財務管理實務電子教案 9.1財務報表分析

財務管理教案授課標題項目九財務報表分析授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設計教學內(nèi)容認識財務報表分析教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標了解財務報表分析的概念、內(nèi)容和方法。能力目標能正確運用財務報表分析方法。素質(zhì)目標培養(yǎng)嚴謹認真的工作態(tài)度，具有團隊協(xié)作意識和自主分析問題的能力。教學重點、難點教學重點財務報表分析的基本方法教學難點財務報表分析的基本方法課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導請根據(jù)所提供的ABC公司的財務報表，對ABC公司2021年12月31日的財務狀況、2021年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行分析認知。一體化教學任務一認識財務報表分析一、財務報告及其使用者財務報告是指企業(yè)對外提供的反映某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告的使用者及其信息訴求如下。（1）所有者。（2）債權人。（3）管理者。（4）政府。二、財務報表分析的概念和內(nèi)容（一）財務報表分析的概念財務報表分析是以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業(yè)過去和現(xiàn)在有關籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力狀況等進行分析與評價的經(jīng)濟管理活動。它為企業(yè)的投資者、債權人、經(jīng)營者等利益相關者的決策提供信息或依據(jù)。（二）財務報表分析的內(nèi)容企業(yè)所有者、企業(yè)債權人、企業(yè)管理者和政府等，對財務分析信息有著各自不同的要求。盡管不同企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點不同，但財務分析的主要內(nèi)容歸納起來不外乎償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析和綜合能力分析五個方面。三、財務報表分析的基本方法財務報表分析的基本方法主要如下。（一）比較分析法1．比較分析法的概念比較分析法是基本的財務報表分析方法，是指將兩個或兩個以上相關指標進行對比，確定其差異，并進行差異分析的一種分析方法。2．比較分析法的種類根據(jù)比較對象的不同，比較分析法分為趨勢分析法、橫向比較法和預算差異分析法。趨勢分析法的比較對象是本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)；橫向比較法的比較對象是同類企業(yè)的相關數(shù)據(jù)，如行業(yè)平均水平或競爭對手的相關數(shù)據(jù)；預算差異分析法的比較對象是預算數(shù)據(jù)。根據(jù)比較內(nèi)容不同，比較分析法分為以下幾種。①會計要素的總量比較分析。總量是指報表項目的總金額。例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤等。②結(jié)構(gòu)百分比比較分析。把資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)換成結(jié)構(gòu)百分比報表。③財務比率比較分析。財務比率是各會計指標之間的數(shù)量關系，反映它們的內(nèi)在聯(lián)系。（二）因素分析法1．因素分析法的概念因素分析法是依據(jù)分析指標與其影響因素的關系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種方法。2．因素分析法的步驟因素分析法一般有以下四個步驟。（1）確定分析對象，計算差額。即確定需要分析的財務指標，比較計算兩者（實際數(shù)據(jù)與標準數(shù)據(jù)，本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，本企業(yè)數(shù)據(jù)與同行數(shù)據(jù)）之間的差額。（2）確定該財務指標的驅(qū)動因素，建立財務指標與各驅(qū)動因素之間的函數(shù)關系模型。（3）確定驅(qū)動因素替代順序，根據(jù)重要性進行排序。（4）按順序計算各驅(qū)動因素對指標的影響。3．因素分析法的種類因素分析法具體有兩種：連環(huán)替代法和差額分析法。（1）連環(huán)替代法。連環(huán)替代法是將分析指標分解為各個因素，并順次用比較值替代標準值，進而測定各因素對指標的影響。現(xiàn)以分析實際數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)為例，闡述連環(huán)替代法的步驟。第一步，確定分析對象，計算差額。分析對象：指標F，計劃數(shù)F0，實際數(shù)F1，差額=F1-F0。第二步，確定驅(qū)動因素，建立其與指標間的函數(shù)關系。·驅(qū)動因素：A、B、C·函數(shù)關系：F=A×B×C·計劃數(shù)F0=A0×B0×C0·實際數(shù)F1=A1×B1×C1第三步，確定驅(qū)動因素替代順序。替代順序：A、B、C。第四步，按順序計算各驅(qū)動因素對指標的影響。計劃數(shù)：F0=A0×B0×C0（1）替代A因素：A1×B0×C0（2）替代B因素：A1×B1×C0（3）替代C因素：A1×B1×C1（4）（2）-（1）為A因素變動對指標的影響；（3）-（2）為B因素變動對指標的影響；（4）-（3）為C因素變動對指標的影響。（4）-（1）=F1-F0，為A、B、C三個因素共同變動對指標的影響。采用因素分析法時，應注意以下問題。（1）因素替代的順序性。確定替代因素時，需要根據(jù)各因素的依存關系，遵循一定的順序并依次替代，不可隨意變換順序，否則就會得出不同的計算結(jié)果。（2）順序替代的連環(huán)性。每一次替代均以上一次為基礎，并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化的影響結(jié)果。（3）計算結(jié)果的假定性。各因素變動的影響數(shù)，會因替代順序不同而有差別，因而計算結(jié)果不免帶有假定性，即不可能使每個因素的計算結(jié)果都絕對準確。四、財務報表分析的局限性下面從分析數(shù)據(jù)的局限性、分析方法的局限性、分析指標的局限性三個方面來闡述財務報表分析的局限性。（一）分析數(shù)據(jù)的局限性1．財務報表本身的局限性財務報表存在以下局限性：財務報表沒有披露企業(yè)的全部信息；已經(jīng)披露的財務信息存在會計估計誤差，不可能是真實情況的全面準確計量；管理層的各項會計政策選擇，有可能降低信息可比性。2．財務報表可靠性問題管理層虛假陳述或者會計準則的局限性，導致財務報表未能公允反映企業(yè)的實際情況。例如，某些資產(chǎn)以歷史成本計價，不能反映其當前價值。（二）分析方法的局限性分析方法的局限性主要有：①比較分析法的可比性問題。對于絕對指標，比較的雙方往往不具有可比性，如資產(chǎn)規(guī)模不同，直接對凈利潤進行比較意義就不大。對于相對指標，一般是對單個指標進行分析，綜合程度較低。②對于因素分析法，主觀假定各因素的變化順序且規(guī)定每次只有一個因素發(fā)生變化，這往往與事實不符。③這些分析方法只偏重數(shù)據(jù)分析，忽視經(jīng)營環(huán)境，因此，得出的分析結(jié)論也是不全面的。（三）分析指標的局限性1．指標反映的相對性在評價某個財務指標時，或者根據(jù)一系列指標對企業(yè)進行綜合判斷時，需要注意財務指標本身所反映情況的相對性，要掌握好對財務指標的“信任度”。2．指標評價標準問題在不同企業(yè)、不同行業(yè)之間，對財務指標進行評價時沒有統(tǒng)一的標準。例如，一般認為流動比率為2比較好，但許多成功的企業(yè)的流動比率低于2。3．指標比較基礎問題對財務指標進行比較分析時，需要選擇比較的參照標準，包括同行數(shù)據(jù)、本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和計劃預算數(shù)據(jù)等。橫向比較時，需要使用同行標準。同行平均數(shù)只有一般性的參考價值，未必具有代表性，有時選擇同行業(yè)一組有代表性的企業(yè)求平均數(shù)，可能比整個行業(yè)的平均數(shù)更有比較價值。近年來，分析人員以一流企業(yè)作為標桿，進行對標分析。也有不少企業(yè)實行多種經(jīng)營，沒有明確的行業(yè)歸屬，同行比較更加困難。趨勢分析應以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)為比較基礎。歷史數(shù)據(jù)代表過去，并不一定具有合理性。例如，經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化