中級會計職稱考試真題-中級會計實務長期股權投資

2016年中級會計職稱考試，導中級會計實務（第五章）

第五章長期股權投資

一、內容提要

本章首先就長期股權投資的分類作r解析：繼而對長期股權投資的初始計量作「詳細闡述，此

環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長期股權投資在同一控制和非同一控制下的會計處理，后就達到南

大影響或以上但未形成控制的長期股權投資的會計處理作r解析：在長期股權投資后續(xù)計量方面.

本章分別成本法和權益法作了會計處理的案例展示：對長期股權投資的期末計價僅簡要說明了其適

用的準則：對長期股權投費的轉換，處宜則作了詳盡的案例解析：最后本章就共同經營的會計處理

作了簡要解析.

二、關鍵考點

i.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資入賬成本的數據推算、長期股權投資入賬成本勺轉

讓資產賬面價值之差的調整順序以及換股合并時資本公積的推算：

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資入賬成本的推算、轉讓非現金資產的損益計算及

換股合并時資本公積的計算;

3.合并直接費用、股票發(fā)行費用及債券發(fā)行費用的會計處理：

4.非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量原則：

5.成本法與權益法適用范國對比；

6.成本法下取得股利確認為投資收益的會計處理：

7.權益法下初始投資成本與投資當日所占被投資方可辨認凈資產公允價值份額的差額的會計處

理.：

8.權益法卜被投資方盈萬時投資方的會計處理,尤其是被投資方盈）的公允價值口徑調夠、虧

損致使投資價值低于零時投資方的會計處理以及存在未實現內部交易損益時投資方的會計處理：

9.權益法下被投資方分紅、其他綜合收益及其他權益變動時投資方的會計處理：

10.長期股權投資減值的會計處理：

11.因增資造成的金融資產轉權益法的會計核第：

12.多次交易完成企業(yè)合并時投資方的會計處理:

13.因減資造成的成本法轉權益法的會計核算:

第I頁

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H.因減資造成的權益法轉金融資產的會計核算:

15.因減資造成的成本法轉金融資產的會計處理:

16.因其他投資方增資導致本投資方持股比例下降,從而喪失控制權但能實施共同控制成近大影

響的，投資方應將原成本法追溯為權益法：

17.長期股權投資處置的會計處理:

18.共同經營的會計處理原則。

三、歷年試題分析

年度題型圓量分值考點

2013計算題I10成本法轉權益法的會計處理

2014多選題2或本法轉權益法的會計處理

2015綜合題115權益法卜K斯股權投資轉金融費產的公計處即

四、知識點精講

知識點長期股權投資的范圍

第2頁

2016年中級會計職稱考試H號中級會計實務（第五章,

0手寫板圖示0502-01]

直接投資

資產

A----------->B

手寫板圖示0502-02,

間接投資

K-----證券<----B

一^公司二

1.達到控制影響程度的長期股權投資

一對子公司的股權投資

（1）母子公司關系的界定條件

①二者之間必須有投資關系：

②二者之間必須有控制關系。

手寫板圖示0502-04

持股過半

90%

M----------->N

（2）控制的界定

詳見合并報表章。中控制的界定。

2.達到共同控制影響程度的長期股權投資——合營方對合營企業(yè)的股權投資

3）合營企業(yè)是一種特殊的企業(yè)形式，企業(yè)成立之初，出資人以契約的方式約定對合營企業(yè)的

財務經營政策進行共同控制。

笫3頁

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投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但.低于50%的表決權時,一般認為對被投

資單位具有重大影響，除非有明確的證據表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不

形成1ft大影響。

在確定能否時被投資單位施加南大影響時，一方面應考慮投資方直接或間接持有被投資第位的

表決權股份，同時要考慮投資方及其他方持有的當期可執(zhí)行潛在表決權在赧定轉換為對被投資單位

的股權后產生的影響,如被投資單位發(fā)行的當期可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司債券等

的影響。

手寫板圖示0502P9

驍^丁

手寫板圖示0502-10

,持有1個月后買入乙股份的期權

甲H乙

②特殊標準

企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

a.在被投資單?位的笊事會或類似權力機構中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的希

事會或類似權力機構中派有代表，并相應享有實質性的參與決策權，投資方可以通過該代表參與被

投資單位財務和經營政策的制定，達到對被投資單位施加重大影響。

b.參。被投資單位財分和經營政策的制定過程。這種情況下，在制定政策過程中可以為其自身

利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加幣大影響。

c.與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關的交易因對被投資單位的日常經營具有重要性，進而

一定程度上可以影響到被投資單位的生產經營決策。

d.向被投資單位派出管理人員.在這種情況下，管理人員方權力主導被投資單位?的相關活動.

從而能夠對被投資單位施加重大影響。

e.向被投資單位提供關鍵技術資料”因被投資單位的生產經營需要依賴投資方的技術或技術資

料，表明投資方對被投資單位具仃垂大影響.

存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資單位具Tf重大影響。企業(yè)需要綜合考

慮所有事實和情況來做出恰當的判斷。

【拓展1】

短線運作交易性金融板產

被投資方是上市公司

達不到裒大影響的權益性投資長線運作可供出售金融資產

被投資方是非上巾公司可供出售金融資產

【拓展2】長期股權投資準則規(guī)范的權益性投資不包括風險投資機構、共同基金以及類似主體

（如投資連結保險產品）持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計

量」1具變動計入當期損益的金融資產，這類金融資產即使符合持有待售條件也應繼續(xù)按金融工具確

認和計量準則進行會il?處理。投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資,應按照公

允價值計量且其變動計入當期損益，

笫5頁

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【基礎知識題】A有限合伙企業(yè)于2010年設立,合伙年限為10年，根據合伙協(xié)議，A有限合伙

企業(yè)的設立目的是投資于潛力高速增長的企業(yè)以實現資本增值.2011年，A有限合伙企業(yè)獲得B公

司的控制權，2012年獲得對其他5家經營公司的權益投資。除上述情況外，A仃限合伙企業(yè)不從％

其他活動。A有限合伙企業(yè)以公允價值計量和評價其投資。A有限合伙企業(yè)計劃在合伙年限內以直接

出售、推動某投資公司公開上市后出售該投資公司股價方式處置這些投資。

【解析】

A雖然借助于股權投資控制B公司及我他5家公司，但其?本質目的在于資本增值、投資收益，

以公允價值計量和評價其投資。一旦達到增值目的，馬上退出。

所以，A的權益性投資應定性為以公允價值計量變動入當期損益的金融資產而非長期股權投資。

t關鍵考點】掌握長期股權投資的分類、放大影響的界定標準及達不到承大膨響的股權投資的

分類.

知識點長期股權投資的初始計量

長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬，

長期股權投資的初始投資成本.應分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定.

（-）企業(yè)合并概述

1.企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成?個報告主體的交易或小項：

手寫板圖示0503-01

業(yè)務

百事可樂康師傅

2.企業(yè)合并的方式

合并方式峋買方（合并方）被購買方（被合并方）

吸收合并取得對方資產并承擔負債解散

第6貞

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?手寫板圖示O5O3P3

甲?-----------左

移動聯通電信

器和

防鳥功里

臺井方式購買方《合并方）被購買方（被合并方）

新設合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產倒債參與合并各方均解散

中國中車

GDCRRC

合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）

控股合并取得控制權體現為長期股權投資保持獨立成為r?公司

笫7頁

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?手寫板圖示O5O3P3

甲?-----------左

移動聯通電信

器和

防鳥功里

臺井方式購買方《合并方）被購買方（被合并方）

新設合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產倒債參與合并各方均解散

中國中車

GDCRRC

合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）

控股合并取得控制權體現為長期股權投資保持獨立成為r?公司

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Foxconn

濡?？萍技?/p>

郭H臺銘400億收購夏普

3.企業(yè)合并的類型

根據參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方坡終控制，分為同一控制卜的企業(yè)

合并與非同一控制下的企業(yè)合并.

（1）同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

同?控制下企業(yè)合并的特點：

①不屬于交易，本質上是資產、負債的乖新組合：

②交易作價往往不公允。

丙

丙

丙

（2）非同-控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后不屬F同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。

非同一控制卜.企業(yè)合并的特點：

①非關聯的企業(yè)之間進行的合并

笫8頁

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―②以市價為基礎.交易作價相對公平合理

【關鍵考點】企業(yè)合并類型的劃分是多選題的一個選材角度，考生應通過理解上述知識點作到

實務中合并類型的歸國判定。

（二）控股合并形成的長期股權投資的初始計用：

I.同一控制下的企業(yè)合并

【案例引入】2016年1月15H甲公司以賬面原價150萬元、累計攤銷20萬元、減值準備4萬

元、公允價位200萬元的?項專利權作為對價，自同?集團內內公司手中取得乙公司60%的股權。

合并日乙公司賬面凈資產為120萬元。合并當日甲公司“資本公積一資本溢價”【0萬元，盈余公積

結存5萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

「解析」

①長期股權投資的成本為72萬元（120X60%）：

②會計分錄如下：

借：長期股權投資72

資本公積10

盈余公積5

利潤分配一一未分配利潤39

累計攤銷20

無形資產減值準備4

貸：無形資產一一專利權150

【案例引入】20M年7月25日，甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價準備100萬元、公允價

值1000萬元的庫存商品向同一集團的丁公司換取乙公司70%的股權，該商品的增值稅率為17%,消費

稅率為5機乙公司賬面凈資產為800萬元。甲公司投資當日“資本公積——資本溢價''為70萬元，

“故余公積”為50萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同.

f解析」

①長期股權投資的成本為560萬元（800X70%）：

②會計分錄如下：

借：長期股權投資560

資本公積70

盈余公積50

利潤分配一一未分配利潤240

存貨跌價準備100

貸：底存商品800

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）170

一一應交消費稅50

［窠例引入】2016年5月20日，甲公司以一臺生產設備為合并對價,取得其母公司控制的乙

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賬面價值為600萬元.甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政徒相同。甲公司投資當H“資本

公積——資本溢價”為50萬元，盈余公積為20萬元。

f解析」

①長期股權投資的成本為480萬元（600X80%）：

②會計分錄如下：

借：固定資產清理470

累計折舊200

固定資產減值準備30

貸：固定資產700

借：長期股權投資480

資本公積50

盈余公積20

利潤分配--未分配利潤56

貸：固定資產清理470

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）136

（=800X17%）

甲氣公司100萬元;丙

卜

乙

【案例引入】2014年5月20日，甲公司以代母公司償還負債的方式取得母公司控制的乙公司

90%的股權,并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日此負債的債權人為丁公司,賬面價值為450

萬元,乙公司凈資產的賬面價值為600萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同.

「解析J

①長期股權投資的入張成本=600X90$=540（萬元）：

②甲公司的會計分錄如下：

借：長期股權投資一乙公司540

貸：應付賬款一丁公司450

資本公積——股本溢價90

【理論總結】

（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按取

得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投

資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之

間的差額，應當調整資本公枳：資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整由存收益。

合并方的一般分錄如下：

借：長期股權投資（合并當日被投資方滕面凈資產X合并方取得的股份比例）

①資本公積（轉讓資產或代償負債的賬面價值高產長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）

②盈余公積

③利潤分配一一未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配

利潤）

貸：轉讓的資產或代償的負債（賬面價值）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

——應交消費稅

笫10頁

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【關鍵考點】關犍考點有兩個.一是長期股權投資入賬成本的計算：二是轉讓資產或代償負債

的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額的調賬順序。

（2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并H按照被合并方賬面凈資產中屬于

投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本,按照發(fā)行股份的面值總額作為股木，長期股權投

資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積：資本公積（資本溢價或

股本溢價）不足沖減的,調整留存收益。

【案例引入】甲、乙、內二公司同屬?個集團，內公司持有乙公司6佻的股權，甲企業(yè)發(fā)行600

萬股普通股（每股而值I元）作為對價自丙公司手中取得乙公司60%的股權，每股的公允價值為I0

無。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費用。合并日乙公司賬面凈資產總額為1300萬元。

甲定僧60。萬殷k

1內

60%

乙

?手寫板圖示O5O4R2

信：銀行存款48

貸：股本1

資本公積一一股本溢價47

【答案解析】

①發(fā)行股票時：

借：長期股權投資（1300X60%）780

貸：股本600

資本公積——股本溢價180

②支付發(fā)行費用時：

借：資本公積一一股本溢價8

貸：銀行存款8

（2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于

投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投

資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當鳴整資本公積；資本公積（資本溢價或

股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

合并方的一般會計分錄如下：

借：長期股權投資

（合并當日被投資方賬面凈資產X合并方取得的股份比例）

貸：股本或實收資本

（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）

資本公積——股本溢價或資本溢價

第II頁

2016年中級會計職稱考試輔導中級會計實務（第五章）

（當長期股權投資的入賬成本大于股份而值時擠入貸方.反之擠入借方,如果資本公

積不夠沖減的則調減留存收益）

【關鍵考點】關鍵考點有兩個，一是長期股權投資入賬成本的計算；：是資本公積額度的認定。

（3）合并直接費用及證券發(fā)行費用的會計處理原則

①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相

關直接費用，應當于發(fā)生時直接計入管理費用。

②股票發(fā)行費用應沖減“資本公積一一股本溢價”，如果溢價不夠沖或無溢價時則沖減留存收

益。

③債券發(fā)行費用應沖減“應付債券一一利息調整”，即沖減溢價或追加折價。

手寫板圖示0504-04-

定向增發(fā)公司債券

乙

惜：長期股權投資一乙

貸：應付債券

手寫板圖示0504-05

借：銀行存款120-3=117

貸：應付債券一一面值100

一一利息調整

20-3=17

手寫板圖示0504-06

借：銀行存款90-3=87

應付債券一一利息調整10+3=13

貨：應付慣券一一面值100

【基礎知識題】2014年5月20II.甲公司以發(fā)行公司債券的方式取得母公司控制的乙公司9g

的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。甲公司所發(fā)行的公司債券的面值為500萬元，票面年

利率為6斬每年末付息到期還本,甲公司另行支付發(fā)行費用2萬元。合并日，乙公司所有者權益在

最終控制方合并財務報表中的賬面價值為600萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策

相同。

1解析」

①長期股權投資的入賬成本=600X90%=540（萬元）：

②甲公司的會計分錄如下：

借：長期股權投資——乙公司540

貸：應付債券——面值500

----利息調第40

同時，支付發(fā)行費用時：

借：應付債券一利息調整2

貸：銀行存款2

【關鍵考點】合并直接費用和證券發(fā)行費用無論同一控制還是非同一控制，做法是相同的。

經典例題【多選題】M公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內N公司持有的F公司80%股權。

為取得該股權，M公司增發(fā)200萬股普通股，每股面值為1元，鋅股公允價值為10元；支付承銷商

第12頁

2016年中級會計職稱考試,導中級會計實務（第五章）

實質

通常以法律手續(xù)辦妥日或款項結清日為準.

形式_II

【要點提小】掌握購買II的確認標準。

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量原則

【案例引入】2016年1月15日甲公司以賬面原價150萬元、累計攤銷20萬元、減值準備4萬

元、公允價值200萬元的?項專利權作為對價，白內公司手中取得乙公司60%的股權。合并日乙公

司賬面凈資產為120萬元。合并當日甲公司“資本公積一資本溢價”】0萬元，盈余公枳結存5萬元。

甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

同一控制S林同一控制卜

俏；長期股權投資72

資本公積10借：長期股權投資200

盈余公枳5累計攤銷20

利澗分配-一未分配利洞39無影費產減值準品4

累計攤銷20貸：無形資產150

無形資產減值準備4營業(yè)外收入74

貸：無形資產一一專利權150

【案例引入】2014年7月25H.甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價準備100萬元、公允價

值1000萬元的庫存商品換取乙公司70%的股權，該商品的增值稅率為17%,消費稅率為5%o乙公司

賬面掙資產為800萬元。甲公司投資當U“資本公積——資本溢價”為70萬元，“盈余公枳”為50

萬元,甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同“

同一控制下非同一控制下

借：長期股權投資560

借：長期股權投資1170

賁本公枳70

貸：主營業(yè)務收入1000

盈余公積50

應交稅費一一應交增但稅（仲項稅WD170

利潤分配一一未分配利潤240

借：主營業(yè)務成本700

存貨跳價準的100

存貨跌價準備100

貸：庫存商品800

貸：峰存兩品800

應交稅費一一應交增值稅

借；營業(yè)稅金及附加50

（銷項稅額）170

貸：應交稅費一一應交消費稅50

--應交消費稅50

【案例引入】2016年5月20日，甲公司以一臺生產設備為合并對價，取得乙公司80%的股權,

并「當日起能夠對乙公司實施控制。合并日,該設備的賬面原價為700萬元，已提折舊起0萬元,

已提減值準備30萬元，公允價值為800萬元，增值稅率為17%。乙公司凈資產的賬面價值為600萬

元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日“資本公積--資本溢價”

為50萬元，盈余公積為20萬元。

可?控制下非同?控制下

借：固定資產清理470儕：固定資產清理470

累計折舊200累計折舊200

固定費產減值準稿30固定資產域值準得30

貸：固定資產貸：固定資產

700700

第IS頁

2016年中級會計職稱考試排導中級會計實務〈第五章）

借：長期股權投資480借，長期股權投資936

資本公積50貸：固定資產清理

劭余公積20B00

利潤分配一一未分配利澗56應交稅由一應交增值稅（銷項稅額）

貸：固定資產清理136（=800X17%）

470借：固定資產清理330

應交稅費一應交增值稅《的項稅額）貸；營業(yè)外收入

136（=800X17%）330

【案例引入】甲公司定向增發(fā)600萬股普通股

（每般而值I元）作為對價自丙公司手中取得乙公司60%的股權,每股的公允價為10元。甲公

司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費用。合并日乙公司賬面凈資產總額為1300萬元。甲公司與乙公司

的會計年度和采用的會計政策相同.

同一控制卜非同一控制卜

借：長期股權投資780借：長期股權投資6000

貸：股本600貸：股本600

資本公枳一一股本溢價180資本公枳一一股本溢價5400

借：資本公積一一股本溢價8儕：資本公積一一股本溢價8

貸：銀行存款8貸：銀行存款8

【理論總結】

①非同?控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益

性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本°企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、法律服務費用、咨詢費

用和評估費列入合并方的管理費用（同?控制下也是這樣處理）C債券的發(fā)行費用追加折價或沖減

溢價，權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應沖減盈

余公枳和未分配利潤（同一控制卜.也是這樣處理）。

【關鍵考點】掌握長期股權投資入賬成本的計算、非現金資產轉讓損益的計算、合并Fi接費用

和證券發(fā)行費用的會計處理。

②無論是同?控制下的企業(yè)合并還是非同?控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資,實際支付

的價款或對價中包含的已宜告但尚未發(fā)放的現金股利或利湖，應作為應收項目處即。

（3）一般會計分錄

①如果換出的是無形資產.按正常轉讓方式處理：

借：長期股權投資（按上述原則確認的成本）

累計搏銷

無形資產減值準％

貸：無形資產

應交稅費——應交增值稅

營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）

【注】專利技術、非專利技術免征增值稅，商標、著作權，則需要按照6%繳納增值稅。

第16頁

2016年中級會計職稱考試輔導中級會計實務（第五章）

②如果換出的是固定資產,按正常轉讓固定資產處理：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

借：長期股權投資（固定資產的公允價值+增值稅）

貸：固定資產清理

應交稅費一一應交增值稅

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

③如果換出的是存貨，則按正常銷小處理：

借：長期股權投資

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增色稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

④如果是換股合并方式則應作如下處理：

借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬）

貸：股本（按股票面值入米）

資本公積——股本溢價（倒擠）

在另付發(fā)行費用時：

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

經典例題【多選題】2016年6月1日，甲公司以庫存商亂及專利權取得同一集團乙公司90%的

股權,并于當日起能好對乙公司實施控制。合并日，庵存商品的賬面余額為60萬元，公允價值為100

萬元，增值稅率為17%,消費稅率為5%：專利權的賬面余額為500萬元，累計攤銷100萬元，公允

價值為600萬元。合并H乙公司賬面凈資產為800萬元，公允可辨認凈資產為900萬元.甲公司與

乙公司的會計年度和采用的會計政簸相同,甲公司基于上述資料的如下核算指標中，正確的行

（）。

A.確認長期股權投資720萬元

B.增加資本公積238萬元

C.確認長期股權投資717萬元

D.確認商品轉讓收益35萬元，確認專利權轉讓收益200萬元

【正確答案」AB

I■答案解析」

借：長期股權投費720

累計攤銷100

貸：無形資產500

庫存商品60

應交稅費一一應交增值稅（銷項桎額）17

一一應交消費稅5

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2016年中級會計職稱考試，導中級會計實務（第五章）

資本公積一一股本溢價238

【拓展】如果此合并是非同一控制的,則應選擇CD,具體分錄如下:

①借：長期股權投資717

累計攤銷100

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費一一應交增但稅（銷項稅額）17

無形資產500

營業(yè)外收入200

②借：主營業(yè)務成本60

貸：凍存商品60

③借：營業(yè)稅金及附加5

貸：應交稅費一一應交消費稅5

（三）北企業(yè)合并形成的匕期股權投資的初始il?吊：

1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本.初始投

資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資.

實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

手寫板圖示0505-04

買價-已宣告未發(fā)放紐利+交易費用

一般分錄如下：

借：長期股權投資一某公司

（應收股利）

貸：銀行存款

2.以發(fā)行權靛性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權旅性證券的公允價值作為初始投資

成本.權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價,如果溢價不婚抵或以面值發(fā)行的應沖減

盈余公積和未分配利潤。

借：長期股權投資

貸：股本

資本公積——股本溢價

原理等同于非同一控制下控股合并的換股合并

【基礎知識題】甲企業(yè)發(fā)行100萬股普通股（年股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企

此。俱附附切須曬的小分價為in釬田小R七N古H也連曲QT7翁Afie片亞由

2016年中獨會計職稱考試排導中級會計實務〈第五章）

借：長期股權投資1000

貸：股本100

資本公枳一股本溢價900

甲公司支付發(fā)行費用時：

借：資本公積——股本溢價8

貸：銀行存款8

3.債務正組、II：貨幣性資產交換方式換入的長期股權投資

參照債務正組、非貨幣性資產交換章節(jié)的講解處理“

【關鍵考點】非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量:與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期

股權投資的處理原則相似，考生可對比掌握。

知識點長期股權投資的后續(xù)計?

張三李四

100I1100

r實收資本--張三100

--李四100

?2道包子浦

[

凈利閏300盈余公租30

未分配利詞270

手寫板圖示0506-01

借：長期股權投資150

貸：投資收益150

張三李四

100||100

實收費本--張三CJO

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