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《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目五金融資產(chǎn)核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(以債權(quán)投資為例)的確認(rèn);2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(以債權(quán)投資為例)的核算。教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.了解以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);2.掌握以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算。能力目標(biāo)能準(zhǔn)確辨認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。能處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算。素質(zhì)目標(biāo)樹(shù)立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)教學(xué)難點(diǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注
案例引導(dǎo)請(qǐng)了解企業(yè)債權(quán)投資業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的,相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實(shí)施一體化教學(xué)一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(以債權(quán)投資為例)的概述1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(以債權(quán)投資為例)的確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),是指同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的非衍生金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。通常情況下,能夠劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),主要是債權(quán)性投資,如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(以債權(quán)投資為例)的計(jì)量企業(yè)取得債權(quán)投資時(shí),應(yīng)當(dāng)以歷史成本即取得時(shí)的公允價(jià)值(含相關(guān)交易費(fèi)用)進(jìn)行初始計(jì)量,而在持有期間則應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(1)實(shí)際利率法。實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)(含一組金融資產(chǎn),下同)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入的方法。(2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí),就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。金融資產(chǎn)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失。3.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(以債權(quán)投資為例)核算的科目設(shè)置為了核算和監(jiān)督債權(quán)投資的取得、收取利息、減值以及處置等業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資”“投資收益”“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。其中,“債權(quán)投資”科目屬于資產(chǎn)類科目,核算企業(yè)債權(quán)投資的攤余成本。借方登記取得金融資產(chǎn)的投資成本、應(yīng)計(jì)利息與相關(guān)的利息調(diào)整;貸方登記金融資產(chǎn)的出售及轉(zhuǎn)入其他債權(quán)投資;期末借方余額,反映企業(yè)債權(quán)投資的攤余成本。該科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)投資的類別和品種,分別“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算?!皞鶛?quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。該科目是“債權(quán)投資”科目的備抵科目,貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備;借方登記已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價(jià)值以后又得以恢復(fù),在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額;期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。該科目可按債權(quán)投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(以債權(quán)投資為例)的核算1.債權(quán)投資的取得企業(yè)取得債權(quán)投資時(shí),按該債券的面值,借記“債權(quán)投資——成本”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。【例5-9】甲公司2020年1月1日,支付價(jià)款1000萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行的5年期債券,其面值為1250萬(wàn)元,票面年利率為4.72%,按年支付利息,本金到期一次支付。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí),預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),款項(xiàng)收支以銀行存款支付。)2020年1月1日購(gòu)入時(shí),甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借:債權(quán)投資——成本12500000貸:銀行存款10000000債權(quán)投資——利息調(diào)整25000002.債權(quán)投資的持有(1)債權(quán)投資的利息收入。在資產(chǎn)負(fù)債表日,債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。債權(quán)投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息,借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目,按債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。(2)債權(quán)投資的減值。在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn),下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此,企業(yè)對(duì)債權(quán)投資應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)負(fù)債表日,債權(quán)投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“信用減值損失——計(jì)提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“信用減值損失——計(jì)提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目?!纠?-11】甲公司2020年3月1日購(gòu)入B公司按面值發(fā)行的3年期債券80000元。資產(chǎn)負(fù)債表日該債券確認(rèn)減值5000元。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借:信用減值損失——計(jì)提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備5000貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備5000因持有意圖或能力發(fā)生改變,某項(xiàng)投資不再適合劃分為債權(quán)投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其重分類為其他債權(quán)投資(債券類),此外,將債權(quán)投資部分出售,出售部分所占的金額較大,且不屬于例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為債權(quán)投資的,企業(yè)應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為其他債權(quán)投資(債券類)。在重分類日,企業(yè)應(yīng)按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,借記“其他債權(quán)投資”科目,按其賬面余額,貸記“債權(quán)投資”科目,按其差額,貸記或借記“其他綜合收益”科目;以后當(dāng)該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí),將上述差額由“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)入“信用減值損失”或“投資收益”科目。3.債權(quán)投資的出售企業(yè)出售債權(quán)投資,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“債權(quán)投資——成本”“債權(quán)投資——利息調(diào)整”“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備,借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目?!纠?-12】承接【例5-9】和【例5-10】,假如2020年8月20日,甲公司將債權(quán)投資(B公司債券)全部出售,取得價(jià)款1200萬(wàn)元。(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi))甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借:銀行存款12000000債權(quán)投資——利息調(diào)整1140
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