企業(yè)財務會計電子教案 20固定資產(chǎn)核算4

《企業(yè)財務會計》企業(yè)財務會計教案授課標題項目七固定資產(chǎn)核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設計教學內(nèi)容1.固定資產(chǎn)減值業(yè)務的核算；2.固定資產(chǎn)盤點業(yè)務的核算；3.固定資產(chǎn)處置業(yè)務核算。教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標掌握固定資產(chǎn)減值業(yè)務的核算；2.熟悉固定資產(chǎn)盤點業(yè)務的核算；3.掌握固定資產(chǎn)處置業(yè)務核算。能力目標能正確核算固定資產(chǎn)減值。能對盤點的固定資產(chǎn)核算；能處理固定資產(chǎn)處置業(yè)務。素質(zhì)目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學重點、難點教學重點1.固定資產(chǎn)盤點業(yè)務的核算；2.固定資產(chǎn)處置業(yè)務核算。教學難點固定資產(chǎn)處置業(yè)務課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導任務調(diào)研：請了解企業(yè)固定資產(chǎn)折舊業(yè)務是如何產(chǎn)生的，相關的業(yè)務處理程序是怎樣的。實施一體化教學三、固定資產(chǎn)減值業(yè)務的核算1．固定資產(chǎn)減值的認定根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。2．固定資產(chǎn)減值業(yè)務的核算企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。為此，企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”科目，用來核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備。該科目屬于資產(chǎn)類科目，是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，在資產(chǎn)負債表上作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示。該科目期末為貸方余額反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目?！纠?-11】丙公司一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價為7500000元，預計使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊2年，累計折舊為1500000元。如果第3年年末估計可收回金額為4750000元，預計尚可使用年限為5年。丙公司應做賬務處理如下。①第3年計提折舊時。應計提折舊額=7500000÷10=750000（元）。借：制造費用750000貸：累計折舊750000②第3年計提固定資產(chǎn)減值準備時。計提固定資產(chǎn)減值準備=固定資產(chǎn)賬面價值-可收回金額=［（固定資產(chǎn)原價-已計提折舊）-已計提減值準備］-可收回金額=［（7500000-750000×3）-0］-4750000=500000（元）。借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備500000貸：固定資產(chǎn)減值準備500000③第4年計提折舊時。應計提折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值÷預計尚可使用年限=［（7500000-750000×3）-500000］÷7=678571.43（元）。借：制造費用678571.43貸：累計折舊678571.43四、固定資產(chǎn)盤點業(yè)務的核算1．固定資產(chǎn)盤盈的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，應作為前期差錯進行處理。盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。以同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額；在同類、類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時以該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值。【例7-12】丙公司在2020年年末財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，同類商品市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額為100000元（假定與其計稅基礎不存在差異），按照規(guī)定，該盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丙公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丙公司應做賬務處理如下。①盤盈固定資產(chǎn)時。借：固定資產(chǎn)100000貸：以前年度損益調(diào)整100000②確定應交所得稅時。借：以前年度損益調(diào)整25000貸：應交稅費——應交所得稅25000③調(diào)整后，結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整時。借：以前年度損益調(diào)整75000貸：盈余公積——法定盈余公積7500利潤分配——未分配利潤675002．固定資產(chǎn)盤虧的核算企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊，借記“累計折舊”科目；按已提減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目；按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。任務四固定資產(chǎn)處置業(yè)務核算一、固定資產(chǎn)處置概述當固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：一是固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。企業(yè)應設置“資產(chǎn)處置損益”科目。該科目屬于損益類科目，核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。期末將該科目余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目按照處置的資產(chǎn)類別或處置組進行明細核算。二、固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損業(yè)務的核算（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應按清理固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用（如支付清理人員的工資等），應按實際發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅銷項稅額）”科目。（4）保險賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損的固定資產(chǎn)的損失，應沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理。清理凈損益分以下情況進行處理。①固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應計入營業(yè)外收支。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間固定資產(chǎn)報廢清理產(chǎn)生的處理凈損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”（正常原因）或“營業(yè)外支出——非常損失”（非正常原因）科目，貨記“固定資產(chǎn)清理”科目，如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貨記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”科目。②因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應計入資產(chǎn)處置損益。確認處置凈損失，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目?！纠?-13】2020年8月20日，乙公司購入一臺機器設備并投入使用，取得時的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為200000元，增值稅稅額為26000元。假設因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，2022年8月28日，公司將該機器設備出售給華強公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅稅額為20800元。出售時，該設備已計提折舊38800元，已計提減值準備4000元，乙公司以銀行存款支付該設備拆卸費用5000元。乙公司的賬務處理如下。①2020年8月20日，公司購入機器設備時。借：固定資產(chǎn)200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26000貸：銀行存款等226000②2022年8月28日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時。借：固定資產(chǎn)清理——機器設備157200累計折舊38800固定資產(chǎn)減值準備4000貸：固定資產(chǎn)——機器設備200000③發(fā)生清理費用時。借：固定資產(chǎn)清理——機器設備5000貸：銀行存款5000④取得出售固定資產(chǎn)收入時。借：銀行存款等180800貸：固定資產(chǎn)清理——機器設備160000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20