【工程經(jīng)濟(jì)】關(guān)濤 沖刺串講班課件 08-第2篇-第9章-利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用-第10章-財(cái)務(wù)分析

第9章

利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用（1分）考點(diǎn)目錄考點(diǎn)45：三大利潤(rùn)概念考點(diǎn)46：稅后利潤(rùn)的分配順序考點(diǎn)47：不得扣除的折舊和攤銷考點(diǎn)45：三大利潤(rùn)概念1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失為負(fù)）+投資收益（損失為負(fù)） 式中，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本?？键c(diǎn)45：三大利潤(rùn)概念2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（9.1-3）式中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用?？键c(diǎn)46：稅后利潤(rùn)的分配順序第一步，彌補(bǔ)公司以前年度的虧損。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)該先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。第二步，提取法定公積金（此處指法定盈余公積金）。公積金分為盈余公積金和資本公積金A.法定盈余公積金：按照法定比例從公司稅后利潤(rùn)中提取。提取比例為10%，提取到注冊(cè)資本50%以上時(shí)候，不再提取。B.資本公積金：股票發(fā)行溢價(jià)、接受贈(zèng)與、資產(chǎn)增值、處置資產(chǎn)所得收入考點(diǎn)46：稅后利潤(rùn)的分配順序法定公積金可以用于：1）彌補(bǔ)虧損（資本公積不可以）；2）擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；3）增加公司注冊(cè)資本。第三步，提取任意公積金第四步，向投資者分配利潤(rùn)（或股利）第五步，保留未分配利潤(rùn)考點(diǎn)47：不得扣除的折舊和攤銷1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)?？键c(diǎn)47：不得扣除的折舊和攤銷2.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：①自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽(yù)；③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。3.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。第10章財(cái)務(wù)分析（7分）考點(diǎn)目錄考點(diǎn)48：三大財(cái)務(wù)報(bào)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表考點(diǎn)49：財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)基本要求考點(diǎn)50：財(cái)務(wù)分析方法考點(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析考點(diǎn)48：三大財(cái)務(wù)報(bào)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表1.資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)排列，用以反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。因此，資產(chǎn)負(fù)債表有兩部分內(nèi)容：第一部分是資產(chǎn)類，企業(yè)資產(chǎn)按其“流動(dòng)性”（即把資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金所需要的時(shí)間）大小順序排列，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列示；第二部分是負(fù)債類，它們按債務(wù)必須支付的時(shí)間順序排列，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示?？键c(diǎn)48：三大財(cái)務(wù)報(bào)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表2.利潤(rùn)表（多步式）利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表的作用：①利潤(rùn)表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費(fèi)用情況以及獲得利潤(rùn)或發(fā)生虧損的數(shù)額，表明企業(yè)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。②通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展變化的趨勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利能力。③通過(guò)利潤(rùn)表可以考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變化原因?？键c(diǎn)48：三大財(cái)務(wù)報(bào)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表3.現(xiàn)金流量表（實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制）現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資。通常從購(gòu)買日起三個(gè)月到期或清償?shù)膰?guó)庫(kù)券、貨幣市場(chǎng)基金、可轉(zhuǎn)換定期存單、銀行承兌匯票等都可列為現(xiàn)金等價(jià)物。但是企業(yè)短期購(gòu)入的可流通的股票，盡管期限短，變現(xiàn)的能力也很強(qiáng)，但由于其變現(xiàn)的金額并不確定，其價(jià)值變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)較大，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?？键c(diǎn)48：三大財(cái)務(wù)報(bào)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表（1）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。但是以下三類現(xiàn)金流量可以按照凈額列報(bào)：①代客戶收取或支付的現(xiàn)金；②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出；③金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金以及證券的買入與賣出等。考點(diǎn)48：三大財(cái)務(wù)報(bào)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表（2）現(xiàn)金流量表的作用①現(xiàn)金流量表有助于使用者對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。②現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。③現(xiàn)金流量表有助于使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。4.所有者權(quán)益變動(dòng)表考點(diǎn)49：財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)基本要求（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（2）除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更?？键c(diǎn)49：財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)基本要求（4）重要項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對(duì)各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。（5）報(bào)表列示項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷。如下三種情形不屬于抵銷：1）一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，3）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的?？键c(diǎn)49：財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)基本要求（6）當(dāng)期報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目與上期報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有可比性。（7）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。（8）其他應(yīng)披露的信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：①編報(bào)企業(yè)的名稱；②資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；③人民幣金額單位；④財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明?？键c(diǎn)50：財(cái)務(wù)分析方法1.比率分析法比率分析法是財(cái)務(wù)分析最基本、最重要的方法。1）構(gòu)成比率。構(gòu)成比率是反映部分與總體的關(guān)系，如流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比率。2）相關(guān)比率。相關(guān)比率是反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系，如資產(chǎn)凈利率、存貨周轉(zhuǎn)率。3）動(dòng)態(tài)比率。動(dòng)態(tài)比率是通過(guò)對(duì)兩期或連續(xù)多期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，求出比率，以分析其增減變化的方向和幅度，來(lái)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)趨勢(shì)。通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法?？键c(diǎn)50：財(cái)務(wù)分析方法2.因素分析法連環(huán)替代法是常用的一種因素分析法。是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，順次用各因素的比較值（通常為實(shí)際值）替代基準(zhǔn)值（通常為標(biāo)準(zhǔn)值或計(jì)劃值），據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。財(cái)務(wù)分析的核心問(wèn)題是不斷追溯產(chǎn)生差異的原因。因素分析法提供了定量解釋差異成因的工具，既可以全面分析各因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，又可以單獨(dú)分析某個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用頗為廣泛?？键c(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析有外部比較和內(nèi)部比較。外部比較是同行業(yè)的企業(yè)之間的比較，通常它以同行業(yè)企業(yè)或同類型企業(yè)的平均值為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。內(nèi)部比較是將企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行比較，分析和考察本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和變化趨勢(shì)。1.償債能力比率1）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)總負(fù)債與總資產(chǎn)之比，它既能反映企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力，也能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的程度，是綜合反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的重要指標(biāo)。一般地說(shuō)，該指標(biāo)為50%比較合適。考點(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析2）流動(dòng)比率流動(dòng)比率是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，主要反映企業(yè)的短期償債能力。

需要注意的是：不存在標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的流動(dòng)比率數(shù)值。不同行業(yè)的流動(dòng)比率通常有明顯差別，一般認(rèn)為生產(chǎn)性企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率為2。考點(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析3）速動(dòng)比率速動(dòng)比率反映也是企業(yè)的短期償債能力。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨；一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，速動(dòng)比率為1就說(shuō)明企業(yè)有償債能力，低于1則說(shuō)明企業(yè)償債能力不強(qiáng)，該指標(biāo)越低，企業(yè)的償債能力越差?？键c(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析4）利息備付率利息備付率也稱利息保障倍數(shù)，指息稅前利潤(rùn)與當(dāng)期應(yīng)付利息的比值，一般分年計(jì)算。屬于反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)，正常情況下利息備付率應(yīng)當(dāng)大于1。參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)行業(yè)的具體情況，一般情況下，我國(guó)的利息備付率不宜低于2?？键c(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析5）償債備付率其中，可用于還本付息的資金一般包括未分配利潤(rùn)（提取了盈余公積金、公益金并向股東支付完股利之后的未分配利潤(rùn)）、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)。與利息備付率一樣，償債備付率也應(yīng)分年計(jì)算。正常情況償債備付率應(yīng)當(dāng)大于1，并結(jié)合債權(quán)人的要求確定。參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)行業(yè)的具體情況，一般情況下，我國(guó)償債備付率不宜低于1.3?？键c(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析2.營(yíng)運(yùn)能力比率1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，反映企業(yè)銷售能力越強(qiáng)。2）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率考點(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率通常用來(lái)測(cè)定企業(yè)在某一特定時(shí)期內(nèi)收回賒銷賬款的能力，它既可以反映企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度，又可以反映企業(yè)的管理效率。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)賒銷資料屬于商業(yè)秘密不宜對(duì)外公開(kāi)披露，因此，該指標(biāo)一般是用賒銷和現(xiàn)銷總數(shù)即銷售收入凈額來(lái)反映?？键c(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析3.盈利能力比率一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的盈利能力只涉及正常的營(yíng)業(yè)狀況。因此，在分析企業(yè)盈利能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除以下項(xiàng)目：（1）證券買賣等非正常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目；（2）已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I(yíng)業(yè)項(xiàng)目；（3）重大事故或法律更改等特別項(xiàng)目；（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)制度變更帶來(lái)的累積影響等因素。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，常用的主要有權(quán)益凈利率、總資產(chǎn)凈利率等?？键c(diǎn)51：四大財(cái)務(wù)比率分析1）權(quán)益凈利率權(quán)益凈利率，也稱凈資產(chǎn)收益率，是指企業(yè)本期凈利潤(rùn)和股東權(quán)益的比