醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露研究

摘要在科學革命與產(chǎn)業(yè)變革的影響下，生產(chǎn)經(jīng)營活動不可避免地伴隨著日益突出的環(huán)境問題。企業(yè)是環(huán)境資源的主要利用者，應承擔環(huán)境保護責任。醫(yī)藥制造業(yè)在保護社會公眾健康方面發(fā)揮著重要的作用，也被環(huán)保部列為重污染行業(yè)，這使得對該行業(yè)環(huán)境信息披露的研究更有價值。本文首先對國內(nèi)外環(huán)境會計研究成果進行總結,并闡述了環(huán)境會計相關理論。其次選取深交所18家A股上市藥企作為樣本，分析總體環(huán)境信息披露情況，研究其存在的問題并進行深入探討。此后選取積極披露環(huán)境信息且連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報告書的四川科倫藥業(yè)股份有限公司作為案例公司研究其環(huán)境信息披露情況，分析其環(huán)境信息披露的優(yōu)缺點，并據(jù)此提出合理的建議。關鍵詞：環(huán)境信息；醫(yī)藥制造業(yè)；信息披露

目錄TOC\o"1-2"\h\u22643摘要 醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露研究引言：在世界經(jīng)濟飛速發(fā)展的今日，人們對環(huán)境問題的重視程度日益提高。雖然國外的學者對環(huán)境會計的研究已達到一個較高的層次，但我國至今仍沒有形成一個完整的、科學的、可行的體系。在此背景下，本文結合前人的研究結果，對我國醫(yī)藥制造業(yè)的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀進行了深入的分析，并就其中的問題提出應對策略。緒論研究背景改革開放以來,我國醫(yī)藥制造業(yè)的增長在國民經(jīng)濟中保持著較快的步伐，但根據(jù)中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒公布的醫(yī)藥制造業(yè)“三廢”數(shù)據(jù)顯示，我國醫(yī)藥制造業(yè)由于其行業(yè)特點，導致其原材料的利用率低、排放大量廢棄物等，伴隨著醫(yī)藥制造產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，其造成的環(huán)境問題以不可忽視，在一定程度上危害了生態(tài)環(huán)境。為了改善這種狀況，使得醫(yī)藥制造業(yè)能夠實現(xiàn)綠色轉型和可持續(xù)地發(fā)展，國家出臺了一系列政策。然而，目前我國醫(yī)藥制造業(yè)仍然存在許多亟待解決的問題。比如環(huán)境污染嚴重等。2013年，針對非法排污企業(yè)，我國進行了一次環(huán)保專項行動，深入調(diào)查了制藥行業(yè)的環(huán)境污染問題。2014年6月，環(huán)保部等8部委聯(lián)合組織了一次環(huán)保專項整治會議，明確了此次專項整治的重點是對那些長期存在污染問題的制藥企業(yè)進行集中打擊。上海證券交易所于2015年9月出臺“七項指引”，其中第7號指引針對制藥公司，明確了醫(yī)藥制造業(yè)在環(huán)境信息披露方面所應該披露的內(nèi)容。2017年1月，國家環(huán)保部就環(huán)境影響評價文件的審批原則發(fā)出了通知，同時也對醫(yī)藥制造業(yè)的相關方面作出了規(guī)定。為了讓我國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)更加健康地發(fā)展，在建設生態(tài)文明的基礎上，加強環(huán)境信息披露，及時掌握相關企業(yè)的環(huán)境污染狀況和控制措施，才能有效地監(jiān)測與治理。但是，在我國目前尚未具備統(tǒng)一的環(huán)境信息披露方法，且在案例實操方面的研究也相對匱乏，理論研究仍然占據(jù)著較大的比重，因此為了豐富環(huán)境會計領域的研究，還需要增加更多具體、詳盡的案例分析。不僅如此，不同行業(yè)的行業(yè)特性是不一樣的，現(xiàn)如今針對環(huán)境信息的案例分析大多集中于煤炭、化工等行業(yè)，而對于醫(yī)藥制造業(yè)的案例分析較少，顯現(xiàn)出對于醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露問題的探討不夠深入，若是直接將其他行業(yè)相關的研究結論加以套用了事，醫(yī)藥制造業(yè)將難以制定出有針對性的披露體系。因此，本文選取科倫藥業(yè)為研究對象，詳細分析會對其環(huán)境會計信息在披露層面形成影響的因素，找出該行業(yè)在信息披露中現(xiàn)存的問題，并據(jù)以提出相應的改善建議。研究目的及意義環(huán)境信息是描述經(jīng)濟組織生存環(huán)境狀況的信息。環(huán)境信息是一個能夠反映環(huán)境問題的數(shù)量、質(zhì)量、分布、關系和規(guī)律以及環(huán)境管理過程中的各個內(nèi)部要素的整體概念，它是可以被環(huán)保部門、公民和各種企業(yè)使用的概念化信息，是人們在環(huán)保實踐中了解環(huán)境、解決環(huán)境問題所需要的共同資源。環(huán)境會計是對企業(yè)在生產(chǎn)和運營過程中所涉及到的環(huán)境成本進行核算的一種手段，從而可以從這些方面找出可能存在的問題，從而為企業(yè)的生產(chǎn)管理過程提供決策依據(jù)。環(huán)境保護部于2010年出臺了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，其中將醫(yī)藥制造業(yè)列為重污染行業(yè)，指出其應當定期披露污染物排放情況和環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息。醫(yī)藥生產(chǎn)與人民群眾的生活關系緊密，能夠推動國家經(jīng)濟的健康發(fā)展。在我國環(huán)保法規(guī)和環(huán)保政策執(zhí)行的不斷加強下，社會公眾越來越關注企業(yè)的環(huán)境信息披露情況，尤其是處于重污染行業(yè)的醫(yī)藥制造業(yè)。在保障社會公眾健康方面，醫(yī)藥制造業(yè)扮演著舉足輕重的角色，同時，作為一個重污染行業(yè)，研究該行業(yè)內(nèi)的環(huán)境責任信息披露所存在的問題具有重要現(xiàn)實意義。本文選取的案例研究對象科倫藥業(yè)作為一個位列中國醫(yī)藥企業(yè)100強且自上市起便每年發(fā)布環(huán)境報告書的企業(yè)，分析其信息披露現(xiàn)狀及優(yōu)缺點，結合我國制藥企業(yè)的實際情況，從行業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境兩方面提出可行性建議，對于提升我國醫(yī)藥制造業(yè)的信息披露質(zhì)量、展示良好的環(huán)境責任、增強市場競爭力等都具有一定的現(xiàn)實意義，同時行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)也能以此為鑒，促進醫(yī)藥制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。研究內(nèi)容與方法研究內(nèi)容本文以科倫藥業(yè)為研究案例，通過各類資料文獻的收集，從該企業(yè)環(huán)境信息披露情況入手，分析醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，為完善醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露情況提出相應建議。第一部分是緒論，對本文進行大致概括，包含研究背景，研究意義、目的及研究方法。第二部分是與環(huán)境信息披露相關的理論基礎，包括環(huán)境信息的概念以及環(huán)境信息披露的相關理論。第三部分是對國內(nèi)外關于環(huán)境會計和環(huán)境信息相關研究進行分析，并予以綜合評述。第四部分是醫(yī)藥制造業(yè)的整體環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的分析，從其對環(huán)境的影響、環(huán)境信息披露狀況入手。第五部分是針對科倫藥業(yè)的案例分析，分析該企業(yè)環(huán)境信息披露情況、存在的問題及成因分析。第六部分是針對上述問題提出相應改進措施，從內(nèi)部與外部兩個方面入手。第七部分為總結，對全文進行總結歸納。研究方法理論分析法本文主要以環(huán)境會計的含義、環(huán)境會計信息披露的基礎理論為基礎，為文章后續(xù)進行環(huán)境會計信息披露的水平分析提供相關的理論依據(jù)。文獻研究法在論文的準備階段，本文主要通過圖書館數(shù)字資源管理系統(tǒng)和網(wǎng)絡查閱各類文獻、與環(huán)境會計相關政策文件和相關法律法規(guī)等途徑，了解國內(nèi)外環(huán)境會計的研究現(xiàn)狀，為論文的寫作奠定基礎。案例分析法在相關理論的基礎上運用案例分析法，深入分析科倫藥業(yè)環(huán)境信息披露情況，挖掘其優(yōu)點，也找出其存在的問題，為行業(yè)內(nèi)其他上市公司提供啟示，為提高醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量和水平提出相關建議和措施。環(huán)境信息披露相關理論概述我國環(huán)境會計的理論框架環(huán)境會計20世紀70年代，以Beams（1971）和Marlin（1973）為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕?！碍h(huán)境會計”在《現(xiàn)代會計百科辭典》中的釋義為：環(huán)境會計是從社會利益的角度出發(fā)，記錄、計量和報告企業(yè)運營活動對環(huán)境的影響和管理情況的活動。李連華（2000）認為，環(huán)境會計是以會計學和環(huán)境管理學為基礎，采用貨幣計量與非貨幣計量屬性，評價企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中涉及到的各種環(huán)境要素的信息管理體系。本文以此為基礎，認為環(huán)境會計是以多計量單位為基礎，能夠反映特定經(jīng)濟主體在運營過程中對自然環(huán)境和社會環(huán)境造成的影響，能夠衡量和報告境效益，綜合評價企業(yè)財務業(yè)績受環(huán)境績效和環(huán)境活動影響的一門新興學科。因此，要將環(huán)境經(jīng)濟學和會計理論相結合，采用一種行之有效的價值管理方法，促進經(jīng)濟健康發(fā)展和環(huán)境保護的和諧統(tǒng)一。環(huán)境會計信息鄭曉青（2008）提出企業(yè)的環(huán)境會計信息應包含財務信息和環(huán)境績效信息兩個方面。袁廣達（2010）指出環(huán)境會計信息涵括自然資源要素，能通過特定的方式反映企業(yè)的財務狀況和環(huán)境管理的情況。因此，本文認為環(huán)境會計信息是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會對企業(yè)自身財務狀況的產(chǎn)生影響的與環(huán)境相關的各種行為，包括財務信息和績效信息。環(huán)境財務信息是指環(huán)境資產(chǎn)、成本、負債和收益等方面的會計信息。環(huán)境績效信息是指企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護、改善等方面做出的主觀努力，或者是因破壞生態(tài)環(huán)境而導致的環(huán)境質(zhì)量績效，主要表現(xiàn)在定性的描述上，包括三個方面的內(nèi)容：環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況以及環(huán)境治理和污染物利用情況。環(huán)境會計信息披露的基礎理論環(huán)境會計信息披露是基于可持續(xù)發(fā)展等多種理論，在環(huán)境專項報告或年度報告中披露與環(huán)境有關的信息，通過多角度、全方位地揭示企業(yè)的資源利用和對環(huán)境造成的污染狀況。從而反映出公司的生產(chǎn)和運營行為與可持續(xù)發(fā)展之間的關系。環(huán)境會計信息披露通過對外公開企業(yè)環(huán)境、資源等相關信息，使得政府和社會公眾能夠對企業(yè)的環(huán)境活動進行監(jiān)督，在一定程度上能夠促進企業(yè)加強資源節(jié)約、完善環(huán)境保護；同時，隨著環(huán)境會計信息披露制度的完善和健全，利益相關者可以獲取更多的環(huán)境信息，從而使他們的權益得到更好的保護，增強他們對企業(yè)的信任，推動企業(yè)的發(fā)展。從長遠來看，重視環(huán)境信息披露能夠使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)和諧統(tǒng)一，為公司的長期發(fā)展打下堅實的基礎。可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展是由世界環(huán)境與發(fā)展委員會于1987年提出的，它涉及到經(jīng)濟、生態(tài)和社會三個層面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，強調(diào)經(jīng)濟效率、生態(tài)和諧和社會公正在人類發(fā)展中的重要性，把環(huán)境和發(fā)展問題有機地聯(lián)系在一起，形成了一種全面的社會和經(jīng)濟發(fā)展策略?？沙掷m(xù)發(fā)展指出企業(yè)在謀求利益最大化的同時不可忽略對環(huán)境發(fā)展的影響，企業(yè)應努力施行發(fā)展和環(huán)境保護雙管齊下的政策。醫(yī)藥制造業(yè)是環(huán)境部門認定的重污染行業(yè)之一，其生產(chǎn)和經(jīng)營對生態(tài)環(huán)境帶來的影響較其他行業(yè)要更甚，因此醫(yī)藥制造業(yè)應當將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為重要發(fā)展戰(zhàn)略，在追求經(jīng)濟效益的同時也要重視環(huán)境效益，積極披露環(huán)境會計信息，增強企業(yè)的環(huán)保意識，以使企業(yè)在各個方面都能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。社會責任理論“經(jīng)濟人”是主流經(jīng)濟學中的理論，它認為投資者創(chuàng)立公司的目的是為了利潤最大化。李炳毅和李東紅（1998）認為企業(yè)履行社會責任的積極性能夠為企業(yè)拓寬自身發(fā)展空間，使企業(yè)因顧客的青睞而獲得更豐厚的利潤。據(jù)此，本文認為實現(xiàn)股東價值最大化的同時，還應承擔環(huán)境、法律、道德、公共利益等多個層面的責任。因此，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)要主動承擔起社會責任，自覺披露環(huán)境信息，使信息使用者在對其盈利能力得到了解之外也能夠更好地理解其在環(huán)保領域所做的工作，從而作出正確的投資決定。利益相關者理論1984年，弗里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關者管理的分析方法》中明確提出了利益相關者管理理論，該理論認為一個公司的發(fā)展需要各個利益相關者的積極參與，企業(yè)應當追求利益相關者的全體利益。利益相關者既企業(yè)的所有者、銀行等債權人、內(nèi)部管理層和員工等，不同的利益相關者有著不同的利益需求，企業(yè)與各方之間的良好關系直接影響到公司的發(fā)展。為此，為了滿足廣大利益相關者的需要，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)應重視社會責任的履行，為自身樹立良好的企業(yè)形象，在財務報告和社會責任報告等文件中充分披露環(huán)境信息。信息不對稱理論信息不對稱理論由Stiglitz、Akerlof和Spence于70年代首次在“使用不對稱信息進行市場分析”領域提出，指出了在市場交易過程中不同的參與者能夠獲取和了解的信息在各層面上是不同的。這是由于市場主體所處的位置不同，信息的獲取和處理方式也不盡相同，導致了參與者對交易信息的認識存在差異。在交易中，對信息了解更為充分的參與者就能夠掌握交易的主動權。在企業(yè)進行披露環(huán)境會計信息的過程中，企業(yè)內(nèi)部人員對與環(huán)境相關的信息，如企業(yè)對環(huán)保的投入、耗用的環(huán)保設施、資源的損耗情況、環(huán)境績效信息、污染物排放情況等會十分了解，但企業(yè)如果僅僅是片面地披露環(huán)境信息，會造成外部利益相關者對相關信息的獲取受限，導致他們難以正確評估企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營狀況，不利于正確決策。文獻綜述國內(nèi)研究現(xiàn)狀葛家澍和李若山教授于1992年發(fā)表了《九十年代西方理論的一個新思潮——綠色會計理論》，其中介紹了國外先進的環(huán)境會計理論和方法，并在此基礎上首次提出了“綠色會計”概念并將其引入到我國。此后，隨著生態(tài)環(huán)境的改變和國家對環(huán)境會計越來越重視，國內(nèi)學者愈發(fā)關注環(huán)境會計，越來越多的學者加入研究行列。孟凡利（1999）認為環(huán)境會計是企業(yè)會計的一個分支，它與傳統(tǒng)的會計理論相結合，運用各種計量手段來監(jiān)督和控制公司的業(yè)務活動。楊世忠和曹梅梅（2010）從宏觀角度闡述了建立我國宏觀環(huán)境會計制度的必要性，并初步探討了如何構建宏觀環(huán)境會計體系。趙海燕（2016）等學者論證了政府監(jiān)管、公司治理和社會訴求共同造就了公司環(huán)境信息披露。王海婧（2018）選取了滬深兩市醫(yī)藥制造業(yè)上市公司為研究樣本，分析得出大多數(shù)企業(yè)并未詳細說明其在環(huán)境治理和環(huán)境設施等方面的投入信息。馬容（2020）在其研究中對環(huán)境會計核算對象進行了劃分，分別是環(huán)境污染或損失帶來的環(huán)境負債、自然資源的耗用以及資源保護和補償三個方面，該項研究構建了環(huán)境會計核算體系，推動了環(huán)境會計的發(fā)展。國外研究現(xiàn)狀西方學術界早在20世紀70年代就以Beams（1971）發(fā)表的《PollutionControlThroughSocialCostConversion》和Marlin（1973）發(fā)表的《AccountingforPollution》這兩篇學術著作作為開端，正式提出環(huán)境會計這一概念并闡述其意義。在環(huán)境信息披露內(nèi)容及模式的研究方面，Gray（1993）認為公司的環(huán)境績效報告應包含環(huán)境政策、環(huán)境方案、環(huán)境活動、報告期內(nèi)與環(huán)境相關的會計核算事項，以及公司為謀求長期發(fā)展所作出的管理工作。Trompeter等（2003）指出公司的環(huán)境會計信息應包括對有關環(huán)境法律法規(guī)的解釋說明、公司所要面臨的環(huán)境風險以及對環(huán)境污染治理采取的措施等。Cho和Patten（2007）將公司有關環(huán)境的具體信息劃分為兩類：貨幣性和非貨幣性，并運用評分法對環(huán)境敏感性和非環(huán)境敏感性行業(yè)關于兩類環(huán)境會計信息的披露狀況進行了統(tǒng)計分析。Jing（2010）認為為了促進企業(yè)環(huán)境會計工作的展開，應構建合理的環(huán)境會計信息披露模式。Fekrat等（2016）建議公司披露的環(huán)境會計信息應包括與環(huán)境相關的基本的會計信息與財務數(shù)據(jù)、報告期內(nèi)的企業(yè)造成的環(huán)境污染情況以及實際發(fā)生的環(huán)境訴訟信息。Roos等（2017）通過對巴西公共港口的研究，提出了一種了新的指標體系用以衡量環(huán)境績效。Masud等（2017）提出企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時應采用獨立環(huán)境報告和可持續(xù)報告相結合的方式，增強信息的公開度與透明度。Franzese等（2018）的研究指出，在上市公司年報中，可以選擇單獨的一部分來對環(huán)境會計信息進行系統(tǒng)披露，以增強其有效性。國內(nèi)外研究評述在梳理國內(nèi)外有關環(huán)境會計的相關研究后，可以看出，國外對于環(huán)境會計的研究處于領先地位，在理論體系和實踐上也趨于成熟。聯(lián)合國等國際組織發(fā)布的公告和準則為各國環(huán)境會計的應用提供了良好的理論指導，對各國環(huán)境會計的發(fā)展起到了積極的促進作用。然而，我國目前還處于探索和發(fā)展階段，沒有一套完善的體系，對企業(yè)的環(huán)保責任的宣傳與監(jiān)督也不到位，許多企業(yè)對環(huán)保責任的認識不足，導致企業(yè)對環(huán)保會計工作的忽視。醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀醫(yī)藥制造業(yè)概況行業(yè)規(guī)模根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的中國醫(yī)藥制造業(yè)數(shù)據(jù)，如圖1所示，2016年至2020年，我國規(guī)模以上醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出增長趨勢，并于2020年達到了近五年的峰值，達到了8170家。由于受到新冠肺炎疫情的沖擊，醫(yī)藥制造業(yè)同時面臨著機遇和挑戰(zhàn)，雖然2019年的規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量有所下降，但這也為醫(yī)藥制造業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)帶來了新的機會和方向，使得數(shù)量在2020年有了一個大幅的增加。針對2021年的數(shù)據(jù)，根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的月末數(shù)據(jù)可以看到，在2021年12月末按行業(yè)分工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟指標下的醫(yī)藥制造業(yè)工業(yè)企業(yè)單位數(shù)達到了8337家，但由于該數(shù)據(jù)沒有劃分到規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)單位數(shù)，故本文未將2021年的數(shù)據(jù)計入表中。整體來看，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模都比較大，這表明了我國醫(yī)藥制造業(yè)正處于穩(wěn)步發(fā)展階段。圖SEQ圖\*ARABIC1我國醫(yī)藥制造業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)單位數(shù)（資料來源：國家統(tǒng)計局）2011年經(jīng)國務院批準，納入規(guī)模以上工業(yè)統(tǒng)計范圍的工業(yè)企業(yè)起點標準從年主營業(yè)務收入500萬元提高到2000萬元。財務狀況隨著醫(yī)藥制造業(yè)數(shù)量的不斷增長，其財務狀況也在持續(xù)地健康發(fā)展。隨著我國醫(yī)療保健投入逐年增長，資本市場對制藥行業(yè)的發(fā)展帶來了有利的機遇。據(jù)國家統(tǒng)計局公布的2016至2020年的數(shù)據(jù)，如圖2所示，2020年我國規(guī)模以上醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)利潤總額達到3693.4億元，近年來保持較高水平。而針對2021年的數(shù)據(jù)，根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的月末數(shù)據(jù)可以看到，在2021年12月末按行業(yè)分工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟指標下的醫(yī)藥制造業(yè)工業(yè)利潤總額達到了6271.4億元，但由于該數(shù)據(jù)沒有劃分到規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額，故本文未將2021年的數(shù)據(jù)計入表中。由此可見，隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，我國醫(yī)藥行業(yè)也正保持穩(wěn)步發(fā)展。圖SEQ圖\*ARABIC2醫(yī)藥制造業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額（資料來源：國家統(tǒng)計局）醫(yī)藥制造業(yè)對環(huán)境的影響醫(yī)藥制造業(yè)污染排放量大，成分復雜，問題十分突出。由于我國醫(yī)藥制造業(yè)現(xiàn)有的污染治理水平較低，環(huán)保管理力度較弱，導致了大量的污染物以廢水、廢氣、廢渣等形式進入到環(huán)境中，給生態(tài)環(huán)境和人類健康都帶來了極大的威脅。由于最新的數(shù)據(jù)僅更新至2019年度，故本文根據(jù)國家統(tǒng)計局和環(huán)境保護部及其他有關部委聯(lián)合發(fā)布的2016至2020年度《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》披露的各行業(yè)工業(yè)污染物排放情況，針對醫(yī)藥制造業(yè)在廢水、廢氣以及固體廢物的排放及處理情況進行統(tǒng)計分析。統(tǒng)計結果如下：醫(yī)藥制造業(yè)廢水排放及處理情況表SEQ表\*ARABIC1醫(yī)藥制造業(yè)廢水排放及處理情況年份工業(yè)廢水治理設施數(shù)(套)工業(yè)廢水治理設施處理能力(萬噸/日)工業(yè)廢水治理設施本年運行費用(萬元)化學需氧量排放量(噸)氨氮排放量(噸)2015316827221651093703773020163084239232056448063127201735882192819693789425342018358221633286031307213920193873220357760297121621（資料來源：中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒）如表1所示，在2015年至2019年期間，我國醫(yī)藥制造業(yè)工業(yè)廢水治理設施數(shù)逐年上漲，整體上漲了18.71%；工業(yè)廢水治理設施處理能力整體呈下降趨勢，整體下降了19.12%；對于工業(yè)廢水治理設施本年運行費用，呈逐年上漲，整體上漲了65.24%。從上表中的數(shù)據(jù)可以看到，我國制藥行業(yè)的污水治理狀況和投資狀況都是積極的、健康的。由于化工生產(chǎn)廢水具有毒性、刺激性、腐蝕性、揮發(fā)性等特性，因此，在我國制藥企業(yè)中，要加強對廢水的處理和預防，提高廢水的處理能力，并持續(xù)加大廢水治理的投資力度。在化學需氧量排放量方面，相比去年同期，2016年減少了52.2%；2017年減少了15.4%；2018年減少了17.4%；2019年減少了5.1%，總體呈下降趨勢。在氨氮排放量方面，相比去年同期，2016年下降了59.5%；2017年下降了19%；2018年下降了15.6%；2019年下降了24.2%，整體呈下降態(tài)勢。根據(jù)排放量的跌幅可以看出，我國醫(yī)藥制造企業(yè)正處于持續(xù)的健康發(fā)展中。醫(yī)藥制造業(yè)廢氣產(chǎn)生和排放情況表SEQ表\*ARABIC2醫(yī)藥制造業(yè)廢氣產(chǎn)生和排放情況年份工業(yè)廢氣治理設施數(shù)(套)工業(yè)廢氣治理設施處理能力(萬立方米/時)工業(yè)廢氣治理設施本年運行費用(萬元)工業(yè)二氧化硫排放量（噸）工業(yè)氮氧化物排放量（噸）工業(yè)顆粒物排放量（噸）201549337117702951345584641884655745201686411343818541263268280334273220176290104926138955189781662016370201867381577316027311898152811145120197836101602228271104151408510088（資料來源：中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒）根據(jù)上表2顯示的廢氣排放情況來看，在2015至2019年度，我國醫(yī)藥制造業(yè)二氧化硫排放量下降了99.2%，氮氧化物排放量下降了97.8%，工業(yè)顆粒物排放量下降了98.46%，都呈大幅下降趨勢。同時，醫(yī)藥制造業(yè)逐漸加強了工業(yè)廢氣排放方面的處理能力。2015年至2019年，工業(yè)廢氣治理設施數(shù)整體增加58.5%；工業(yè)廢氣治理設施處理能力整體增加1327.6%；工業(yè)廢氣治理設施本年運行費用整體增加224.73%。從上述數(shù)據(jù)和分析中可以得知，醫(yī)藥制造業(yè)在節(jié)能減排的同時也能夠做到增加污染治理的投入。醫(yī)藥制造業(yè)固體廢物產(chǎn)生和排放情況表SEQ表\*ARABIC3醫(yī)藥制造業(yè)固體廢物產(chǎn)生和排放情況年份一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量（萬噸）一般工業(yè)固體廢物

綜合利用量（萬噸）一般工業(yè)固體廢物處置量（萬噸）危險廢物產(chǎn)生量（萬噸）危險廢物綜合利用量（萬噸）2015355.9309.445.184.9845.562016395.1311.161.2124.66117.942017386.2314.947.2146.17145.702018446.3351.674.3164.23161.992019426.6302.991.3175.99172.85（資料來源：中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒）從上表3來看，2015至2019年期間，一般固體廢物產(chǎn)生量上升較為明顯，總體上升了19.87%。危險廢物產(chǎn)生量漲幅也達到107.10%，遠遠大于一般固體廢物產(chǎn)生量。相應地，一般固體廢物綜合利用量也比較高，總體上與一般固體廢物產(chǎn)生量呈正相關。一般工業(yè)廢物處置量也始終保持著與一般固體廢物產(chǎn)生量相同的發(fā)展趨勢，總體上增長了101.10%。在危險廢物產(chǎn)生量方面，總體增加了107.10%；而在2016年，危險廢物綜合利用量出現(xiàn)了一個斷層式增長，總量增長了279.39%。通過對相關資料的比較，總體危險廢物綜合利用量增長率高于危險廢物產(chǎn)生率。由此可見，近年來，我國醫(yī)藥制造業(yè)的固體廢物處理問題越來越受到關注。由于固體廢物具備易燃、腐蝕性、反應性、傳染性、毒性和放射性等特性，如果企業(yè)和政府不重視，這些有害物質(zhì)長期滯留在當?shù)氐耐寥乐校瑫Ξ數(shù)氐纳a(chǎn)、種植和生活產(chǎn)生嚴重的危害，對人體的健康也有很大的影響。通過上文醫(yī)藥制造業(yè)對環(huán)境影響的分析可知，醫(yī)藥制造業(yè)的快速發(fā)展對環(huán)境造成了不可忽略的危害。同時，醫(yī)藥制造業(yè)是醫(yī)藥行業(yè)的重要組成部分，與民生關系密切。我國出臺了一系列政策，以促使醫(yī)藥制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結構實現(xiàn)轉型升級、做到節(jié)能減排，實現(xiàn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化“三廢”的排放、利用和處置，引導企業(yè)環(huán)境會計信息公開，方便政府和社會的監(jiān)督。所以，對我國醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的研究具有十分重要的意義。醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及原因分析樣本選取我國制藥工業(yè)從改革開放至今一直處于快速發(fā)展的時期，但是由于醫(yī)藥制造業(yè)自身的特點，如原材料利用率低和廢物排放量大等所帶來的環(huán)境問題日益嚴峻，對生態(tài)環(huán)境造成了一定的危害。本文對醫(yī)藥制造業(yè)在深主板A股的上市公司2020年的環(huán)境信息披露情況進行統(tǒng)計和分析。截至2021年12月31日，按照證監(jiān)會行業(yè)分類，我國深交所醫(yī)藥制造業(yè)剔除*ST企業(yè)后共91家上市公司。由于上述企業(yè)中大多數(shù)企業(yè)2020年并沒有發(fā)布社會責任報告，因此，本文針對發(fā)布過社會責任報告的18家上市公司作為研究樣本，來分析該行業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況。本文獲取的研究素材來自于深圳證券交易所網(wǎng)站、國泰安金融數(shù)據(jù)庫、巨潮資訊網(wǎng)以及各公司官方網(wǎng)站。選取的樣本公司情況如下表所示：表SEQ表\*ARABIC4醫(yī)藥制造業(yè)上市公司樣本序號證券代碼證券簡稱公司全稱1000423東阿阿膠東阿阿膠股份有限公司2000538云南白藥云南白藥集團股份有限公司3000623吉林敖東吉林敖東藥業(yè)集團股份有限公司4000661長春高新長春高新技術產(chǎn)業(yè)(集團)股份有限公司5000756新華制藥山東新華制藥股份有限公司6000919金陵藥業(yè)金陵藥業(yè)股份有限公司7000999華潤三九華潤三九醫(yī)藥股份有限公司8002001新和成浙江新和成股份有限公司9002007華蘭生物華蘭生物工程股份有限公司10002038雙鷺藥業(yè)北京雙鷺藥業(yè)股份有限公司11002166萊茵生物桂林萊茵生物科技股份有限公司12002252上海萊士上海萊士血液制品股份有限公司13002287奇正藏藥西藏奇正藏藥股份有限公司14002317眾生藥業(yè)廣東眾生藥業(yè)股份有限公司15002422科倫藥業(yè)四川科倫藥業(yè)股份有限公司16002693雙成藥業(yè)海南雙成藥業(yè)股份有限公司17002773康弘藥業(yè)成都康弘藥業(yè)集團股份有限公司18002868綠康生化綠康生化股份有限公司（資料來源：國泰安金融數(shù)據(jù)庫）披露方式本文在通過各大網(wǎng)站查閱這18家醫(yī)藥制造業(yè)上市公司發(fā)布的有關2020年度的報告、文件后，在年報、社會責任報告和環(huán)境報告書等資料的基礎上，整理分析了醫(yī)藥制造業(yè)的環(huán)境信息披露情況。行業(yè)內(nèi)各企業(yè)披露情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)見下表：表SEQ表\*ARABIC5醫(yī)藥制造業(yè)上市公司披露情況方式發(fā)布公司數(shù)披露公司數(shù)比例年度報告181688.9%社會責任報告1818100%環(huán)境報告書11100%（資料來源：深交所、巨潮資訊網(wǎng)和東方財富網(wǎng)手工整理）其中，18家公司都發(fā)布了年度報告，但有兩家公司未在年度報告中披露任何環(huán)境信息。同時，我們可以看到發(fā)布環(huán)境報告書的公司數(shù)量很少，只有一家，為科倫藥業(yè)。上市公司年報通過梳理樣本公司2020年的財務報告，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司都會在年度報告中披露環(huán)境信息，比例高達88.9%，說明大多數(shù)公司都按照規(guī)定進行了披露。披露環(huán)境會計信息的企業(yè)大多是相關部門公布的重點排污單位，18家公司中有14家公司是重點排污單位（云南白藥、長春高新、華蘭生物和萊茵生物不是），由此可以看出，國家的強制性規(guī)定對企業(yè)的披露行為影響較大，而醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)對其自身的環(huán)境信息披露意識較為薄弱。社會責任報告社會責任報告主要是描述報告期內(nèi)企業(yè)社會責任活動的完成情況，主要包括公司的治理情況、環(huán)保責任等方面的內(nèi)容。我國制藥企業(yè)中，選擇通過社會責任報告披露環(huán)境會計信息的比例偏低，且信息更新不及時，91家上市公司中僅有18家企業(yè)通過社會責任報告進行環(huán)境信息披露，行業(yè)披露質(zhì)量有待提高。環(huán)境報告書與前兩種披露方法相比，該報告的披露內(nèi)容更全面、更規(guī)范。從表5可以看出，在2020年，我國制藥行業(yè)只有一家上市公司發(fā)布了環(huán)境報告書，這說明仍需進一步提升行業(yè)信息披露水平，改善公司的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。披露內(nèi)容環(huán)境會計信息能夠反映企業(yè)的在環(huán)境保護方面做出的努力，信息的質(zhì)量越高，其管理環(huán)境保護水平就越高，反之，就代表著企業(yè)的環(huán)境治理水平較低?？傮w上，環(huán)保意識強的企業(yè)會更加主動披露環(huán)境會計信息?，F(xiàn)針對行業(yè)內(nèi)上市公司2020年的財務報告、社會責任報告和環(huán)境報告書，分析我國醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。年度財務報告中環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分析表SEQ表\*ARABIC6企業(yè)年報中環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分析方式披露公司數(shù)目披露內(nèi)容比例公司業(yè)務概要1環(huán)保理念5.56%重要事項16廢水、廢氣排放情況防治污染設施的建設和運行情況88.89%經(jīng)營情況討論與分析6環(huán)保理念、環(huán)保風險33.33%財務報表9環(huán)保稅、綠化支出50%（資料來源：企業(yè)年報數(shù)據(jù)手工整理）在18家公司的2020年度報告中，有16家公司披露了環(huán)境會計信息，可以看出，這些公司在年報中所披露的環(huán)境信息主要來自于三個部分，分別是重要事項、經(jīng)營狀況討論和財務報表。在重要事項部分，部分企業(yè)披露了諸如廢氣、廢水排放情況、防治污染設施的建設和運行情況等可核算的數(shù)據(jù)，信息更具可比性。在經(jīng)營情況討論與分析部分，大多數(shù)企業(yè)僅進行了文字性描述，僅對其進行定性的披露，披露信息較少。在財務報表附注部分，少數(shù)企業(yè)對環(huán)境信息進行披露，主要涉及環(huán)境保護稅、環(huán)境保護費以及長期待攤費用科目。部分企業(yè)將環(huán)境治理和環(huán)保支出等環(huán)境財務信息于管理費用科目中披露，將綠化費用于長期待攤費用下披露。此外，在有關環(huán)境的消極信息，如環(huán)境污染、環(huán)境事故、環(huán)境處罰等方面的信息，企業(yè)披露較少或直接不披露，不利于信息使用者正確評價企業(yè)經(jīng)營管理狀況。社會責任報告中環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分析采用社會責任報告披露的環(huán)境會計信息較為全面，樣本公司中18家企業(yè)2020年均通過這類方式來進行相關環(huán)境信息的披露。目前，大部分上市公司已將環(huán)保法規(guī)、環(huán)保理念和環(huán)保管理等方面的信息以文字形式予以披露，但對有關環(huán)境支出，如環(huán)保設施投資、環(huán)保投入金額等信息進行披露的公司較少，缺乏定量化信息。環(huán)境報告書中環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分析2020年樣本企業(yè)中僅有1家上市公司發(fā)布了獨立的環(huán)境報告書，為科倫藥業(yè)?？苽愃帢I(yè)自2010年上市以來每年都以獨立的環(huán)境報告書的形式披露環(huán)境會計信息?？苽愃帢I(yè)的環(huán)境報告書主要包括四個方面的內(nèi)容，分別為環(huán)境管理情況、環(huán)保目標、環(huán)境治理的措施及績效和物流過程的環(huán)境負荷及削減措施。在查閱其環(huán)境報告書的過程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，盡管科倫藥業(yè)是以單獨的環(huán)境報告書的方式進行披露，但是在量化的表述上卻存在不足。在整個制藥行業(yè)中，采用獨立的環(huán)境報告書進行披露的企業(yè)數(shù)量十分少，這表明了我國醫(yī)藥制造業(yè)整體的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量還有待提高。總體上，醫(yī)藥企業(yè)以定性描述披露環(huán)境會計信息較多，定量的信息很少，披露內(nèi)容主要是非財務信息，財務信息相對較少。披露問題目前，我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露制度還不完善，缺少一套較為完善的法律和監(jiān)管體系，也沒有規(guī)范的披露方法和內(nèi)容，這就導致了許多問題會出現(xiàn)在我國上市公司披露環(huán)境會計信息的過程。環(huán)境會計信息披露行為缺乏主動性基于上述研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司的環(huán)境會計信息披露率較低，披露主動性較差。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，若是披露環(huán)境信息對企業(yè)沒有明顯的利好，那么企業(yè)就難以建立披露環(huán)境信息的內(nèi)在動力；或者是大型的、受公眾關注高的公司會在外部激勵的驅動下跟進環(huán)境保護工作、公布環(huán)境會計信息。但是，由于這些公司都是在各種外部力量的作用下進行披露的，其信息的質(zhì)量和覆蓋面并不能得到保障。環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容缺乏合理性從所選取的樣本公司的披露內(nèi)容來看，大部分公司在環(huán)境會計信息中都是采用定性的表述，而非量化的表述。對于本應量化的環(huán)境信息，如環(huán)保投入的具體情況、污染物的整體排放情況以及節(jié)能減排情況等，采取了文字形式披露，使得信息的使用者無法獲得充分、高效的信息。同時，公司在披露信息時，更傾向于將公司對環(huán)境的貢獻傳遞給大眾，披露內(nèi)容更多的是在展示公司相關的環(huán)境治理情況，卻可能直接不披露公司污染排放對環(huán)境造成的傷害。環(huán)境會計信息披露的形式具有隨意性首先，醫(yī)藥制造業(yè)上市公司在披露媒介的選擇方面較為隨意。大部分公司選擇在直接年報中披露環(huán)境信息，少部分公司會選擇通過社會責任報告進行披露或直接不披露。信息披露方式的不統(tǒng)一造成了不同醫(yī)藥制造公司之間的環(huán)境會計信息披露情況缺乏橫向可比性。其次，我國上市公司的信息披露位置比較分散。在年報中查詢有關的環(huán)境信息，則會發(fā)現(xiàn)，在不同的模塊中，都可能會出現(xiàn)環(huán)境信息，如在“經(jīng)營情況與討論分析”模塊說明環(huán)保風險，在“社會責任情況”模塊中的“履行其他社會責任情況”中展示公司與環(huán)境相關的情況等，使得環(huán)境信息披露會出現(xiàn)零散、不連貫的現(xiàn)象的問題，導致信息使用者難以獲取到全面、真實有效的環(huán)境信息。最后，信息披露的方式存在著一定的隨意性。公司在披露的過程中，對于信息的定性描述或定量描述，企業(yè)本身有很大的自主選擇權。很多公司將本該定量披露的信息，如“環(huán)保投入”、“污染物排放與治理情況”以及“廢棄物回收利用情況”等，選擇以文字形式進行陳述，缺少相關的定量數(shù)據(jù)，導致信息需求方不能直接獲得需要的信息，也不能與其它企業(yè)進行對比。這主要是由于我國藥品生產(chǎn)企業(yè)的信息披露形式不夠規(guī)范，缺少對上市公司信息披露載體的明確規(guī)定，導致藥品生產(chǎn)企業(yè)的信息披露存在一定程度的不一致。披露問題的成因分析現(xiàn)行環(huán)境會計理論還不能完全讓實踐立足與西方先進國家相比較，我國在環(huán)境會計方面的政策和理論上雖然有所建樹，但未能形成一套嚴謹?shù)囊?guī)章制度，難以在結合我國國情的情況下，讓環(huán)境會計相關的政策能有效地實施，導致企業(yè)不能準確地進行環(huán)境相關會計信息的披露，阻礙了我國在這方面的進一步發(fā)展和研究。缺乏完整的法律和監(jiān)管體系隨著生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，環(huán)境的保護與治理越來越受到國家的關注，國務院和環(huán)保部先后頒布了一系列文件來控制環(huán)境污染，包括《大氣污染防治行動計劃》、《環(huán)境保護法》等，雖然對環(huán)境問題進行了有效的治理，但這些法律條文大多都是針對企業(yè)采取的環(huán)境治理和治理措施，并沒有具體的規(guī)定。目前，我國只有像環(huán)保部于2003年發(fā)布的《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》、上海證券交易所于2008年發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》、環(huán)保部于2011年發(fā)布的《上市公司環(huán)境會計信息披露指南》及《企業(yè)環(huán)境報告書編制導則》。這些指引類文件沒有能夠對企業(yè)作出強制性規(guī)定，使得企業(yè)的信息披露內(nèi)容存在著很大的隨意性和選擇性，從而導致信息披露體系不夠規(guī)范。缺乏第三方機構對環(huán)境會計信息的審計在審計公司的年報時，注冊會計師只能確保財務報表的真實性，其他非財務信息不會得到強制審計。同時，社會責任報告、公司網(wǎng)站等公開的環(huán)保資訊都是非常主觀的，往往不經(jīng)第三方確認，難以保證其可靠性和真實性。公司為了樹立良好的企業(yè)形象，往往會選擇公開能夠反映其環(huán)保意識的信息，但是卻不會公開諸如環(huán)境危害等消極的環(huán)境信息。即便企業(yè)承諾保證其所披露的資料是真實和有效的，但若無第三方證實，則難以保證所披露的財務資料的質(zhì)量。科倫藥業(yè)環(huán)境信息披露分析科倫藥業(yè)簡介四川科倫藥業(yè)股份有限公司（以下簡稱“科倫藥業(yè)”）于1996年成立，并于2010年在深圳證券交易所上市?？苽愃帢I(yè)的財務狀況和環(huán)境會計信息披露水平均位于行業(yè)領先地位，據(jù)中國醫(yī)藥統(tǒng)計網(wǎng)發(fā)布的2020年度中國醫(yī)藥工業(yè)百強榜顯示，科倫藥業(yè)是中國醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)二十強之一。科倫藥業(yè)的經(jīng)營范圍廣泛，主要從事輸液系列藥品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，此外也生產(chǎn)其它劑型的藥品?？苽愃帢I(yè)作為醫(yī)藥制造公司，具備醫(yī)藥制造業(yè)的共性特征，即在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的污染物，對周邊環(huán)境造成一定的危害。但科倫藥業(yè)在行社會責任，完善環(huán)境信息披露核心要素方面做得比較好，實現(xiàn)了高質(zhì)量的發(fā)展，成為國家第三批創(chuàng)新型企業(yè)，榮獲國家技術創(chuàng)新示范企業(yè)、國家科學技術進步獎等榮譽，并入選國家級綠色工廠名單，其環(huán)保項目也獲評2019年制藥企業(yè)EHS管理優(yōu)秀案例。自上市以來，公司每年都會向公眾披露環(huán)境信息，在綠色環(huán)保的創(chuàng)新投入方面也已投入數(shù)十億元，公司始終堅持“環(huán)保優(yōu)先、永續(xù)發(fā)展”，采用了各種先進且有創(chuàng)新性的“三廢”處理技術，執(zhí)行嚴格的環(huán)保標準，堅持貫徹綠色循環(huán)經(jīng)濟、清潔生產(chǎn)和節(jié)能減排等方針，努力將自身打造成業(yè)內(nèi)“三廢”治理的標桿企業(yè)。因此，本文選取科倫藥業(yè)作為案例公司進行研究分析?？苽愃帢I(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀科倫藥業(yè)重視環(huán)保和社會責任的實現(xiàn)，始終秉承著可持續(xù)發(fā)展的理念。截至2021年，科倫藥業(yè)已連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報告書，并在2020年深圳證券交易所的業(yè)績考核中獲評A級，在A股上市公司中位于領先地位，在報告中能夠系統(tǒng)性地披露企業(yè)的環(huán)境會計信息，具有較高的案例研究價值。在科倫藥業(yè)的社會責任報告中，其環(huán)境會計信息的篇幅不斷增加，內(nèi)容也日益豐富，可見其對環(huán)境會計的重視程度、披露的內(nèi)容和披露的質(zhì)量都得到了提高。但在披露環(huán)境會計信息時，披露方式的選擇如圖表或有色彩的報告等都會影響到使用者獲得和分析公司的資訊。從會計信息的實用性角度來看，科倫制藥公司在其環(huán)境會計信息披露的方法、質(zhì)量等方面還存在著一定的缺陷?？苽愃帢I(yè)的環(huán)境信息披露方式通過登錄公司官網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)、東方財富網(wǎng)等網(wǎng)站，對科倫藥業(yè)的環(huán)境信息資料進行收集、整理，發(fā)現(xiàn)目前公司的環(huán)境信息披露方式主要以環(huán)境報告書為主，其披露的信息較為全面，主要包括公司的環(huán)保理念、環(huán)境體系的構建情況、能源與資源的利用情況和污染物的處理情況等；而在年報中，除了與環(huán)境保護稅相關的內(nèi)容外，其他文字性描述在社會責任報告與環(huán)境報告書中也同樣存在，年報中能夠查找到的有效信息較少?？苽愃帢I(yè)的環(huán)境信息披露內(nèi)容社會責任報告中的環(huán)境信息披露情況社會責任報告能夠體現(xiàn)公司履行環(huán)保責任，它可以及時、全面、有效地向社會公布環(huán)境信息，使公眾能夠了解企業(yè)的責任和擔當，從而樹立企業(yè)的良好形象?？苽愃帢I(yè)從2010年開始披露社會責任報告，本文收集了科倫藥業(yè)近五年的社會責任報告中與環(huán)境會計信息披露相關的信息，匯總成了表7。表SEQ表\*ARABIC7企業(yè)社會責任報告中的環(huán)境信息披露情況內(nèi)容2016年2017年2018年2019年2020年定量定性定量定性定量定性定量定性定量定性環(huán)保戰(zhàn)略與方針√√√√√環(huán)保部門及管理√√√√√環(huán)保規(guī)范、標準和制度√√√√√污染排放情況√√√√√√√√√污染防治√√√√√能源與資源的消耗及利用情況√√√√√√√√√√廢棄物處理情況√√√√√環(huán)保費用投入√√√√√環(huán)保培訓√√√√（資料來源：企業(yè)社會責任報告數(shù)據(jù)手工整理）從統(tǒng)計結果來看，企業(yè)的社會責任報告所提供了比較全面的信息，包括企業(yè)的環(huán)保體系、污染的排放、治理、資源的綜合利用等，但整體上來看，還是以定性信息為主，一些本該以貨幣化形式呈現(xiàn)的信息卻存在以文字形式進行描述甚至不披露的情況。比如，“環(huán)保費用投入”僅提到了投入金額，但沒有詳細說明其適用情況。雖然“污染排放情況”相關數(shù)據(jù)在最近幾年得到改善，在進行文字性描述的同時還有加以進行詳細數(shù)據(jù)說明，但卻找不到具體的環(huán)保措施和資源循環(huán)利用所能夠帶來的環(huán)境收益等貨幣化信息，僅僅能夠查詢到不同資源的節(jié)約情況，因此具體的環(huán)境收益無法得知，這就導致在不同的年份沒有可比性。年報中的環(huán)境信息披露情況表SEQ表\*ARABIC8企業(yè)年報中的環(huán)境信息披露情況內(nèi)容2016年2017年2018年2019年2020年定量定性定量定性定量定性定量定性定量定性環(huán)保理念√√√√環(huán)保制度、原則及戰(zhàn)略√√√√污染排放情況√√√√√√√√√√防治污染設施的建設和運行情況√√√√（資料來源：企業(yè)年報數(shù)據(jù)手工整理）從表中統(tǒng)計結果來看，年報涉及的環(huán)境信息較少，且多為文字性描述，而關于公司的污染情況，從2017年起開始詳細披露?？傮w上，信息使用者難以從年報中獲得較為充分、全面的環(huán)境會計信息。環(huán)境報告書中的環(huán)境信息披露情況科倫藥業(yè)自2010年起便單獨出具環(huán)境報告書，以2020年度的環(huán)境報告書為例，科倫藥業(yè)從環(huán)境管理情況、環(huán)境目標、降低環(huán)境負荷的措施及績效以及與社會及利益相關者的關系五個層面進行環(huán)境信息披露，信息披露相對較為全面、可信，但沒有披露與環(huán)境污染相關的負面信息?？苽愃帢I(yè)環(huán)境信息披露啟示從科倫藥業(yè)環(huán)境會計信息披露的整體現(xiàn)狀來看，采用財務報表表內(nèi)披露的較少，而且大多是通過對其進行定性的描述?？苽愃帢I(yè)環(huán)境會計信息主要集中在企業(yè)社會責任的形象上，還需提升環(huán)境會計信息披露的有效性，便于環(huán)境信息使用者進行決策。在環(huán)境績效方面，科倫藥業(yè)主要披露了能源消耗量、廢氣廢水排放量、固態(tài)廢棄物的回收利用情況以及報告期同上期的增減變化情況等信息，但在對環(huán)境績效信息定量化描述時大多沒有采用貨幣單位計量，不利于利益相關者獲取環(huán)境信息。在環(huán)境戰(zhàn)略方面，科倫藥業(yè)及時地披露了企業(yè)層面的環(huán)境經(jīng)營戰(zhàn)略，建立了健全的EHS管理體系，并在社會責任報告中詳細地說明了企業(yè)具體的環(huán)境管理目標，披露了公司過去的環(huán)保目標完成情況以及展望了未來環(huán)保目標。在環(huán)境的具體行動方面，科倫藥業(yè)通過了四項環(huán)保體系的認證，增強了公司的合規(guī)管理。總體而言，科倫藥業(yè)具有良好的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量、較為標準和具有一定的代表性，是醫(yī)藥行業(yè)的領先企業(yè)，但其環(huán)境績效數(shù)據(jù)還存在一定的缺陷?？苽愥t(yī)藥始終把可持續(xù)發(fā)展作為企業(yè)發(fā)展的基本理念，其所披露的環(huán)境會計信息可以為信息使用者提供決策依據(jù)，公司的信息披露質(zhì)量處于行業(yè)領先水平，具有極強的披露意識和大量的案例研究說明，詳細的數(shù)據(jù)和高可靠性的信息值得行業(yè)內(nèi)其他公司學習和借鑒。科倫藥業(yè)環(huán)境信息披露問題及原因分析披露環(huán)境信息較少且缺乏獨立性在對科倫藥業(yè)的環(huán)境信息內(nèi)容進行統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，環(huán)境信息的定性描述很多，而環(huán)境會計的定量信息卻很少，披露的內(nèi)容面相對狹窄。例如，在年度報告中，環(huán)境保護支出被歸入費用類別，沒有在單獨的會計賬戶中列出環(huán)境保護支出的信息，從而使得報告使用者很難掌握具體的資金使用情況，由此會造成缺乏獨立性，導致信息不夠精準?？苽愃帢I(yè)在披露環(huán)境會計信息時存在選擇性披露的問題，存在著選擇性披露問題，通常僅提供公司希望公眾能看到的正面、正面的信息，而較少披露諸如公司經(jīng)營活動所帶來的環(huán)境風險和應對這些風險的措施。其環(huán)境會計信息是主觀的，難以讓信息使用者有全面的了解。企業(yè)要充分的進行環(huán)境業(yè)績信息的公開，這既能提升公司的形象，又能讓用戶對公司的狀況進行準確的評價，幫助利益相關者根據(jù)信息做出決策。披露環(huán)境信息實用性低從調(diào)查結果來看，科倫藥業(yè)披露出來的信息多為定性信息，量化的環(huán)境信息比較少。對報表使用者而言，定量的信息可以讓他們更直觀的了解公司的環(huán)境狀況，讓投資人可以對不同的公司進行比較，同時也可以讓經(jīng)理人根據(jù)過往的資料更好地作出決定。此外，年度報告和社會責任報告中的環(huán)境信息存在重疊部分，如環(huán)境保護理念就曾同時出現(xiàn)在兩份不同的報告中，這不僅會增加信息披露的成本，還會降低信息的有效性，雖然看似披露了較多的環(huán)境信息，但實際上實用性卻不高。完善醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露的建議醫(yī)藥行業(yè)的大多數(shù)企業(yè)都披露了環(huán)境會計信息，但其披露方式、披露內(nèi)容等方面存在著一定的缺陷。作為行業(yè)內(nèi)的披露水平較為領先的企業(yè)，科倫藥業(yè)為同行業(yè)的企業(yè)帶來了大量的環(huán)境披露借鑒經(jīng)驗。我們需要從醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部和外部角度來審視行業(yè)內(nèi)上市公司的環(huán)境信息披露問題。內(nèi)部措施完善環(huán)境信息相關指標規(guī)范醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營活動中應增強環(huán)保意識，主動公布相關信息，不斷完善環(huán)境會計指標。一方面，企業(yè)必須對環(huán)境會計相關的財務指標進行改善，主要包括五個指標：一是反映企業(yè)資源消耗量的能耗指數(shù)。在生產(chǎn)和運營中，為了節(jié)約能源和資源，必須不斷地提升產(chǎn)品的生產(chǎn)效率、加強研究能力、提高生產(chǎn)效率。第二個是能夠反映企業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境污染狀況的污染指數(shù)。例如固體廢物、二氧化硫等污染物的排放，以及公司產(chǎn)生的危險廢物。第三個指標是環(huán)境管理的投入和消費指數(shù)，反映了公司在環(huán)保管理中的資金、設施和資源的使用情況。例如，企業(yè)為保護環(huán)境而購買的設備，對研究產(chǎn)品開發(fā)的投資，以及對減少污染過程的資金投入。公司使用這一指標不僅有利于其自身的環(huán)境管理，也有利于其利益相關者對公司如何管理污染的理解加強。第四個指標是環(huán)境效益，它描述了公司環(huán)境保護活動的效益，以及環(huán)境保護對公司長期可持續(xù)發(fā)展的有利影響。第五個是環(huán)境風險指標，該指標可以揭示企業(yè)因對環(huán)境造成污染所付出的代價，如因過度排污所要承擔的罰款等。另一方面，要強化環(huán)境成本的核算，必須引入專門的環(huán)境會計科目，明確環(huán)境核算的內(nèi)容。在信息披露過程中，企業(yè)需要對其進行界定，如環(huán)境資產(chǎn)等，以便更好地將其運用到與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動中，改善環(huán)境報告質(zhì)量。另外，作為一個高污染的行業(yè)，其生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生許多無法用貨幣直接計量的污染及環(huán)境信息。因此，在對貨幣信息進行確認與評估的過程中，要通過具體的會計方法對其進行有效的轉化和評估，使其能夠更好地反映環(huán)境成本。提高企業(yè)信息披露的主動性與積極性根據(jù)我國制藥行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，可以看出，不同的公司在不同的環(huán)境下，所提供的信息、內(nèi)容也是不同的。企業(yè)對環(huán)境信息的公開，不僅可以幫助利益相關方獲得公司的環(huán)境運營信息，而且還能為企業(yè)提供一個比較可靠的數(shù)據(jù)源，從而更好地反映出企業(yè)的污染防治效果。而且，在2018年11月15日，經(jīng)國家醫(yī)保局同意，《4+7城市藥品集中采購文件》于上海陽光醫(yī)藥采購網(wǎng)正式發(fā)布，并于2019年4月1日全面落地實施。該文件的目的是為了減輕群眾的用藥負擔，改善藥品定價機制，以一致性評價來作為仿制藥質(zhì)量入圍的基本門檻，引導企業(yè)有序競爭，提高群眾用藥質(zhì)量水平。與此同時，這一政策對產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)能供給和成本控制提出了更高的要求，使得企業(yè)在競爭中面臨更大的壓力，這也意味著企業(yè)更需積極披露環(huán)境信息。黃嫦嬌（2018）和李源（2018）通過關于上市公司環(huán)境會計信息披露的實證研究發(fā)現(xiàn)，公司的規(guī)模和績效等與環(huán)境會計信息披露水平以及質(zhì)量之間存在正相關關系。劉金彬和楊文武（2018）指出環(huán)境會計信息披露程度越高的企業(yè)，其財務績效越好，企業(yè)主動地披露環(huán)境會計信息有助于提升其財務績效。因此，環(huán)境信息披露一方面能將企業(yè)的環(huán)保信息傳達給各個信息使用者，對外樹立一個正面的形象，給公司帶來良好的口碑；另一方面，當利益相關方了解到公司的環(huán)境信息和社會責任的執(zhí)行狀況時，會對他們的決策產(chǎn)生積極的影響，進而對公司的經(jīng)營績效造成一定的影響。這一系列的效應將對企業(yè)參與藥品集中采購的競爭起到一定的良性作用。有關部門應針對性地制定激勵政策，如果能夠對那些能夠充分、有效地披露信息的公司進行公開的表彰和獎勵，并給予相應的稅收和政策支持，從而減少環(huán)境投資成本增加對公司帶來的不利影響，進而促使更多的公司積極地進行環(huán)境會計信息的披露。此外，也可以對企業(yè)各級、各部門的員工進行環(huán)境保護意識的宣傳與教育，促使環(huán)保理念深入人心，融合環(huán)保理念和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，有助于企業(yè)將環(huán)保意識融入日常生產(chǎn)經(jīng)營過程，自發(fā)地節(jié)能減排、主動披露環(huán)境會計信息，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。注重培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才環(huán)境會計是一門由會計學與環(huán)境科學相互