企業(yè)會計準則新舊制度對比

?2006年企業(yè)會計準那么?

講座04會計重慶大學本科班.中華人民共和國財政部令

2006年第33號

根據(jù)?國務院關(guān)于〈企業(yè)財務通那么〉、〈企業(yè)會計準那么〉的批復?〔國函[1992]178號〕的規(guī)定，財政部對?企業(yè)會計準那么?〔財政部令第5號〕進行了修訂，修訂后的?企業(yè)會計準那么--根本準那么?已經(jīng)部務會議討論通過，現(xiàn)予公布，自2007年1月1日起施行。

部長：金人慶

2006年2月15日

.財政部關(guān)于印發(fā)?企業(yè)會計準那么第1號——存貨?等38項具體準那么的通知

財會[2006]3號國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政廳〔局〕，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局，有關(guān)中央管理企業(yè)：為標準企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根?中華人民共和國會計法?、?企業(yè)會計準那么--根本準那么?等國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，我部制定了?企業(yè)會計準那么第1號--存貨?等38項具體準那么，現(xiàn)予印發(fā)，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準那么的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準那么、?企業(yè)會計制度?和?金融企業(yè)會計制度?。執(zhí)行中有何問題，請及時反響我部。附件：企業(yè)會計準那么〔具體準那么〕二○○六年二月十五日.一、新會計準那么體系的框架結(jié)構(gòu)新會計準那么體系包括1個根本準那么、38個具體準那么和2個應用指南共3個層次.企業(yè)會計準那么——根本準那么

企業(yè)會計準那么第1號——存貨

企業(yè)會計準那么第2號——長期股權(quán)投資

企業(yè)會計準那么第3號——投資性房地產(chǎn)

企業(yè)會計準那么第4號——固定資產(chǎn)

企業(yè)會計準那么第5號——生物資產(chǎn)

企業(yè)會計準那么第6號——無形資產(chǎn)

企業(yè)會計準那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會計準那么第8號——資產(chǎn)減值

企業(yè)會計準那么第9號——職工薪酬

企業(yè)會計準那么第10號——企業(yè)年金基金

.企業(yè)會計準那么第11號——股份支付

企業(yè)會計準那么第12號——債務重組

企業(yè)會計準那么第13號——或有事項

企業(yè)會計準那么第14號——收入

企業(yè)會計準那么第15號——建造合同

企業(yè)會計準那么第16號——政府補助

企業(yè)會計準那么第17號——借款費用

企業(yè)會計準那么第18號——所得稅

企業(yè)會計準那么第19號——外幣折算

企業(yè)會計準那么第20號——企業(yè)合并

企業(yè)會計準那么第21號——租賃

企業(yè)會計準那么第22號—金融工具確認和計量

.企業(yè)會計準那么第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

企業(yè)會計準那么第24號——套期保值

企業(yè)會計準那么第25號——原保險合同

企業(yè)會計準那么第26號——再保險合同

企業(yè)會計準那么第27號——石油天然氣開采

企業(yè)會計準那么第28號——會計政策、會計估計變更和過失更正

企業(yè)會計準那么第29號——資產(chǎn)負債表日后事項

企業(yè)會計準那么第30號——財務報表列報

企業(yè)會計準那么第31號——現(xiàn)金流量表

企業(yè)會計準那么第32號——中期財務報告

企業(yè)會計準那么第33號——合并財務報表

企業(yè)會計準那么第34號——每股收益

企業(yè)會計準那么第35號——分部報告

企業(yè)會計準那么第36號——關(guān)聯(lián)方披露

企業(yè)會計準那么第37號——金融工具列報

企業(yè)會計準那么第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么

.第一個層次：根本準那么

根本準那么規(guī)定了整個會計準那么體系的目的、假設(shè)和前提條件、根本原那么、會計要素及其確認和計量、會計報表總體要求等內(nèi)容。對38個具體準那么起統(tǒng)馭和指導作用。“準那么的準那么〞.第二個層次：具體原那么

具體準那么根據(jù)根本準那么制定，用于指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告。分為：一般業(yè)務準那么特殊行業(yè)的特定業(yè)務準那么報告準那么.第三個層次：企業(yè)會計準那么應用指南企業(yè)會計準那么的應用指南——金融企業(yè)的會計科目和會計報表企業(yè)會計準那么的應用指南——非金融企業(yè)的會計科目和會計報表.二、新會計準那么建設(shè)過程道路坎坷而成就非凡風雨兼程但前景燦爛

.〔一〕會計準那么的改革與探索階段〔1978年~1992年〕——國際化的開端〔二〕會計準那么逐步建立階段〔1992年~2000年〕——國際化的開展〔三〕會計準那么大力開展階段〔2001年~2005年〕——以國際化為主導策略確實立〔四〕會計準那么體系建立和完善階段〔2005年~〕——全面構(gòu)建.但是,新會計準那么與國際財務報告準那么的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、局部政府補助的會計處理上,新會計準那么保持了"中國特色"。.三、新會計根本準那么的主要變化1、增加編制財務報告的目標1992年：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

2006年：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等

.2、完善財務會計信息的質(zhì)量特征1992年——12項根本原那么：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性、實際本錢計價原那么、配比原那么、謹慎性原那么、權(quán)責發(fā)生制原那么、劃分收益性支出和資本性支出2006年——8項原那么：客觀性、相關(guān)性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、明晰性、謹慎性、及時性.3、對會計要素的定義進行重大調(diào)整1992年——會計六要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤2006年——對會計六要素重新定義，并在“利潤〞要素中引入“利得〞和“損失〞兩概念?！袄猫曋覆皇墙?jīng)營收入所得，但構(gòu)成利潤的組成局部，“損失〞指不是費用，但會減少企業(yè)的利潤。.4、增加一項會計的根本假設(shè)1992年——會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量2006年——在原有根底上，增加“權(quán)責發(fā)生制〞.5、突出會計計量的屬性〔新增章節(jié)〕歷史本錢重置本錢可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值.6、修改財務會計報告的內(nèi)容取消編制“財務狀況變動表〞和“財務情況說明書〞，增加編制“現(xiàn)金流量表〞.四、執(zhí)行新會計準那么對上市公司財務狀況影響分析1、新存貨準那么下,取消了“后進先出〞法,一律使用“先進先出〞法記賬,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出〞法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如,采用"后進先出"法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中,一旦變革為"先進先出"法,后果將是本錢大幅上升,毛利率快速下滑,當期利潤下降。

.科龍電器，2002年度轉(zhuǎn)回壞賬準備0.5億元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備2.12億元。資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回，在會計處理上是減少當期費用，相應地增加了利潤?？讫堧娖饔?001年虧損15億元到2002年實現(xiàn)盈利1億元的神話，其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備手段是主要的“功臣〞之一。

請問：“美麗的神話〞會破滅嗎？.2、?企業(yè)會計準那么第8號———資產(chǎn)減值?第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。〞在舊的會計制度下，企業(yè)通過資產(chǎn)減值的操作來調(diào)控利潤，包括在當年大額計提資產(chǎn)減值準備，使當年大幅虧損，次年沖回，從而做出明年扭虧為盈的假象；或者選擇某一年超大額計提，其后幾年緩慢沖回，操縱利潤。新準那么有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定，堵住了局部企業(yè)通過計提秘密準備來調(diào)節(jié)利潤的做法，減少利潤波動。

.新資產(chǎn)減值準那么明確,計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回,這是新會計準那么與國際財務報告準那么的實質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是,一些利用大幅計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司,有可能在2006年將減值準備沖回,否那么2007年執(zhí)行新會計準那么后,這些"隱藏利潤"將再也沒有時機浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看,一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司假設(shè)在2006年報中轉(zhuǎn)回局部減值準備,其利潤將大受影響。

.3、重組可能產(chǎn)生利潤

?企業(yè)會計準那么第７號———非貨幣性資產(chǎn)交換?規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。新規(guī)定改變了原來以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)價值的做法。

.對作為債務人的上市公司而言，新的債務重組準那么意味著，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。因此，對滬深股市無力清償債務的上市公司而言，一旦債務被全部或者局部豁免，可能大大提高其每股收益。該規(guī)那么主要對當前債務較重的上市公司有利，會帶來投機性時機。

.與此規(guī)定相類似，新債務重組準那么規(guī)定，債務人以現(xiàn)金〔或非現(xiàn)金資產(chǎn)〕清償債務的，債務人應當將重組債務的帳面價值與實際支付現(xiàn)金〔或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值〕之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。執(zhí)行新債務重組準那么后，不再將債務重組利得計入資本公積，而是計入當期利潤。.4、對金融企業(yè)的影響。新規(guī)那么中有4項具體準那么主要適用于金融企業(yè)，因此對金融企業(yè)的影響要大于一般的企業(yè)。上市或擬上市的金融機構(gòu)首當其沖。

新準那么規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價值〞計量，并從表外移到表內(nèi)反映。由于衍生金融工具價格升降的不確定性，執(zhí)行新規(guī)那么將使利潤具有不確定性。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍〞。不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以防止波動過大。

.金融工具會計準那么的實施，給商業(yè)銀行等帶來短期的陣痛。按新準那么，目前一些國內(nèi)的銀行的貸款情況將會暴露較大風險，其原先的準備金可能遠遠不夠；新準那么下，資產(chǎn)質(zhì)量的好壞將決定銀行的業(yè)績，比較優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)采用折現(xiàn)法在報表中反映較有利，比較差質(zhì)的資產(chǎn)必須提取更高的貸款損失準備金，對當年利潤影響較大。.5、房地產(chǎn)增值計入損益

?投資性房地產(chǎn)?準那么是本次企業(yè)會計準那么體系中新增的一項重要內(nèi)容。所謂投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物。但不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理而持有的自用房