《成本項(xiàng)目管理分析報(bào)告（活頁(yè)版）》答案 李輝-項(xiàng)目六任務(wù)三 標(biāo)準(zhǔn)成本法管理分析報(bào)告訓(xùn)練

任務(wù)三標(biāo)準(zhǔn)成本法管理分析報(bào)告訓(xùn)練一、案例資料（一）企業(yè)基本情況：1.名稱(chēng)：常州聚高機(jī)械制造有限責(zé)任公司2.性質(zhì)：中小型非上市有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人）。3.地址：江蘇省常州市新北區(qū)張彩街解紅路67號(hào)4.開(kāi)戶(hù)銀行：交通銀行常州新北區(qū)支行5.企業(yè)為制造業(yè)，生產(chǎn)每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品須耗用A01、B02兩種材料。6.公司生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品有著較穩(wěn)定的外部市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，且市場(chǎng)對(duì)兩種產(chǎn)品的需求相對(duì)平穩(wěn)，為了實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理，結(jié)合內(nèi)部管理要求對(duì)甲、乙兩種產(chǎn)品采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行核算和控制。（二）甲、乙產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本資料1.甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料一件甲產(chǎn)品耗用A01材料10.5千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)4.25元；耗用B02材料16千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)6.82元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)210小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為19元／小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用率為2.65元／小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用率為3.4元／小時(shí)。2.乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料一件乙產(chǎn)品耗用A01材料18千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)4.25元；耗用B02材料22千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)6.82元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)220小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為19元／小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用率為2.45元／小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用率為4.2元／小時(shí)。（三）2023年1月甲、乙產(chǎn)品的實(shí)際成本資料1.甲產(chǎn)品的實(shí)際成本資料=1\*GB2⑴甲產(chǎn)品計(jì)劃生產(chǎn)320件，實(shí)際生產(chǎn)300件。實(shí)際銷(xiāo)售280件，每件售價(jià)10000元。=2\*GB2⑵1月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際耗用A01材料3250千克，每千克4.2元，實(shí)際耗用B02材料4900千克，每千克7.1元。=3\*GB2⑶1月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資總額為1300000元，生產(chǎn)工時(shí)為65000小時(shí)。=4\*GB2⑷1月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用210000元，固定制造費(fèi)用166000元。2.乙產(chǎn)品的實(shí)際成本資料=1\*GB2⑴乙產(chǎn)品計(jì)劃生產(chǎn)2200件，實(shí)際生產(chǎn)2400件。實(shí)際銷(xiāo)售2000件，每件售價(jià)10000元。=2\*GB2⑵1月份生產(chǎn)乙產(chǎn)品實(shí)際耗用A01材料42500千克，每千克4.2元，實(shí)際耗用B02材料50000千克，每千克7.1元。=3\*GB2⑶1月份生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資總額為11000000元，生產(chǎn)工時(shí)為550000小時(shí)。=4\*GB2⑷1月份生產(chǎn)乙產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用2235000元，固定制造費(fèi)用1285000元。訓(xùn)練要求：1.依據(jù)常州聚高機(jī)械制造有限責(zé)任公司成本資料數(shù)據(jù)，分析公司甲、乙產(chǎn)品的成本構(gòu)成及成本差異，明確責(zé)任，挖掘生產(chǎn)潛力，提供2023年1月常州聚高機(jī)械制造有限責(zé)任公司甲、乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法管理分析報(bào)告。2.2023年1月甲、乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法管理分析報(bào)告的框架已經(jīng)給出，空格和畫(huà)橫線(xiàn)的地方需要填寫(xiě)，對(duì)分析報(bào)告中的原因分析和財(cái)務(wù)管理建議需要選擇。3.所有計(jì)算結(jié)果保留2位小數(shù)。

常州聚高機(jī)械制造有限責(zé)任公司乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本管理分析報(bào)告報(bào)告人：公司領(lǐng)導(dǎo)及各部門(mén)負(fù)責(zé)人：根據(jù)本公司2023年1月31日的乙產(chǎn)品銷(xiāo)售和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，所列示的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合日常成本核算管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作進(jìn)行總結(jié)，現(xiàn)就本公司2023年1月份乙產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果狀況、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異情況，對(duì)不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。一、乙產(chǎn)品盈利情況分析1.2023年1月乙產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額為20000000元，銷(xiāo)售成本為12544580元；銷(xiāo)售毛利為7455420元，毛利率為37.28％。2.乙產(chǎn)品實(shí)際耗用直接材料成本533500元。3.乙產(chǎn)品實(shí)際耗用直接人工成本11000000元。4.乙產(chǎn)品實(shí)際耗用制造費(fèi)用3520000元。5.乙產(chǎn)品實(shí)際單位成本6272.29元。二、乙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算1.乙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本226.54元。2.乙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本4180元。3.乙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用539元。4.乙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用924元。5.乙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本為5869.54元。三、乙產(chǎn)品耗用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異情況（一）直接材料成本差異1.直接材料成本差異，是指直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該項(xiàng)差異可分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異。直接材料價(jià)格差異，是指在采購(gòu)過(guò)程中，直接材料實(shí)際價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所形成的差異；直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接材料實(shí)際消耗量偏離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異。2.乙產(chǎn)品耗用直接材料成本差異（1）耗用A01直接材料價(jià)格差異-2125元。耗用A01直接材料數(shù)量差異-2975元。（2）耗用B02直接材料價(jià)格差異14000元。耗用B02直接材料數(shù)量差異-19096元。（3）乙產(chǎn)品耗用直接材料成本差異-10196元。（二）乙產(chǎn)品耗用直接人工成本差異1.直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。工資率差異，是指實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定；人工效率差異，是指實(shí)際工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的差異，按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定。2.乙產(chǎn)品耗用直接人工成本差異（1）乙產(chǎn)品耗用直接人工工資率差異550000元。（2）乙產(chǎn)品耗用直接人工效率差異418000元。（3）乙產(chǎn)品耗用直接人工成本差異968000元。（三）乙產(chǎn)品耗用變動(dòng)制造費(fèi)用差異1.變動(dòng)制造費(fèi)用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化的制造費(fèi)用。變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格確定。變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)用量的選擇須考慮用量與成本的相關(guān)性，制定方法與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)類(lèi)似。變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可以是燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，也可以是小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率等。制定方法與直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率類(lèi)似。2.乙產(chǎn)品耗用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異（1）變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)用率差異-75000元。（2）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異92400元。（3）乙產(chǎn)品耗用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異17400元。（四）乙產(chǎn)品耗用固定制造費(fèi)用差異1.固定制造費(fèi)用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費(fèi)用總額不會(huì)隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用一般按照費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目實(shí)行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過(guò)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費(fèi)用分配至單位產(chǎn)品。2.乙產(chǎn)品耗用固定制造費(fèi)用成本差異（1）預(yù)算工時(shí)484000小時(shí)。（2）標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用1185800元。（3）耗費(fèi)差異99200元。（4）閑置能量差異-161700元。（5）效率差異53900元。（6）固定制造費(fèi)用成本差異-8600元。（五）乙產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異乙產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝直接材料差異＋直接人工差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用差異＋固定制造費(fèi)用差異＝966604元。四、差異分析1.乙產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間共產(chǎn)生差異966604元，其中直接人工差異、變動(dòng)制造費(fèi)用差異為超支差異，超支985400元，直接材料差異、固定制造費(fèi)用差異為節(jié)約差異，節(jié)約18796元。2.直接材料差異分析（1）直接材料的數(shù)量差異為-22071元，應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。一般的產(chǎn)品耗用材料數(shù)量的多少，加工時(shí)損耗多少，企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)大致是能夠控制的。造成材料數(shù)量節(jié)約差異的原因包括技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進(jìn)配方、合理下料等，這些都是降低材料用途徑。（2）直接材料價(jià)格差異為11875元，通常由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。因?yàn)橥环N物質(zhì)材料可以在不同地點(diǎn)采購(gòu)，買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)都不一樣，另外，采購(gòu)批量是否按經(jīng)濟(jì)批量法采購(gòu)，這些都會(huì)影響價(jià)格差異的方向和大小。當(dāng)然，在分析時(shí)要剔除物價(jià)上漲的影響，并明確區(qū)分造成差異的外部非管理原因和內(nèi)部管理原因，以及導(dǎo)致直接材料價(jià)格差異的主要和次要原因，以便對(duì)癥下藥，提出改進(jìn)措施。3.直接人工差異分析（1）直接人工成本差異的形成主要應(yīng)由勞動(dòng)人事部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，其差異主要是由工資級(jí)別調(diào)整、生產(chǎn)工藝過(guò)程以及加工方法的選用引起的。如由于技術(shù)工人調(diào)配不當(dāng)，高級(jí)別高工資率的技術(shù)工去從事一般普通工人能勝任的工作會(huì)引起人工成本升高；又如低級(jí)別的技術(shù)工人去從事高水平的工作，因技術(shù)水平過(guò)低造成產(chǎn)品報(bào)廢或降級(jí)，會(huì)導(dǎo)致成本升高。為避免這些不利因素，勞動(dòng)人事部門(mén)平時(shí)應(yīng)注意技術(shù)培訓(xùn)，合理配備生產(chǎn)人員，適當(dāng)安排技術(shù)力量。另外，生產(chǎn)過(guò)程中的不合理加工過(guò)程也會(huì)造成人工成本差異，為此應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)部門(mén)人員的責(zé)任心，不斷提高管理水平。（2）乙產(chǎn)品耗用直接人工差異968000元，遠(yuǎn)超全部差異，其中工資率差異550000元，效率差異418000元。其主要原因?yàn)閷?shí)際工資率為20元／小時(shí)，比標(biāo)準(zhǔn)工資率19元／小時(shí)提高了1元／小時(shí)，導(dǎo)致總差異提高550000元；總工時(shí)增加22000小時(shí)，導(dǎo)致費(fèi)用差異增加418000元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)，而單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)約229小時(shí)，每件產(chǎn)品增加約9小時(shí)，2400件產(chǎn)品就增加了22000小時(shí)。工時(shí)增加必然導(dǎo)致費(fèi)用的上升。4.變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析（1）變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析的主要任務(wù)是分清效率差異和耗費(fèi)差異對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用差異影響的大小和方向，造成差異的原因主要是間接材料、間接人工以及其他費(fèi)用的節(jié)約或者超支。（2）變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)用率差異為-75000元。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異通常是各有關(guān)項(xiàng)目的價(jià)格原因造成的，多數(shù)屬于客觀因素，企業(yè)可調(diào)節(jié)控制的空間很小。（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異為92400元。強(qiáng)化生產(chǎn)管理，提高工時(shí)利用效率和勞動(dòng)生產(chǎn)率是降低變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的主要手段。5.固定制造費(fèi)用差異分析（1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異為99200元，影響固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（預(yù)算差異）的因素可能包括管理人員工資及福利的調(diào)整、折舊方法的改變、修理費(fèi)用開(kāi)支的變化、辦公用品價(jià)格的變化等。（2）固定制造費(fèi)用閑置能量差異為-161700元，影響因素可能包括產(chǎn)品銷(xiāo)量的變化、原材料供應(yīng)方面的變化、生產(chǎn)設(shè)備利用效率的變化等。（3）固定制造費(fèi)用效率差異為53900元，影響因素可能包括勞動(dòng)生產(chǎn)率的變動(dòng)、生產(chǎn)批量的變化等。五、財(cái)務(wù)管理建議√□1.乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本控制中，材料成本和固定制造費(fèi)用控制較好，人工成本上漲較大?！?.乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本控制中，變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用控制較好，材料成本上漲較大?！獭?.人工成本上漲的主要原因有兩個(gè)方面，一是實(shí)際工資率的上升，二是單位產(chǎn)品耗用工時(shí)的增加?！?.人工成本下降的主要原因有兩個(gè)方面，一是實(shí)際工資率的下降，二是單位產(chǎn)品耗用工時(shí)的減少?！獭?.實(shí)際工資率的上升對(duì)企業(yè)成本控制影響很大，一般由人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定?！?.實(shí)際工資率的下降對(duì)企業(yè)成本控制影響很大，一般由人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定?！獭?.單位產(chǎn)品耗用工時(shí)增加。直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制定一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，會(huì)同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門(mén)，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時(shí)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動(dòng)性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)乙產(chǎn)品單位實(shí)際耗用工時(shí)增加約9小時(shí)，增加幅度不大，主要是工人操作不熟練所致，操作過(guò)程中流程不暢也是工時(shí)增加的主要原因。下一步是要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和指導(dǎo)，另是要微調(diào)工藝流程，保證生產(chǎn)流程的通暢?！?.對(duì)于A01材料價(jià)格的上漲和耗用量的增加也要引起重視，成本控制要從一點(diǎn)一滴抓起?！獭?.對(duì)于B02材料價(jià)格的上漲要引起重視，成本控制要從一點(diǎn)一滴抓起。

常州聚高機(jī)械制造有限責(zé)任公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本管理分析報(bào)告報(bào)告人：公司領(lǐng)導(dǎo)及各部門(mén)負(fù)責(zé)人：根據(jù)本公司2023年1月31日的甲產(chǎn)品銷(xiāo)售和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，所列示的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合日常成本核算管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作進(jìn)行總結(jié)，現(xiàn)就本公司2023年1月份甲產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果狀況、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異情況，對(duì)不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。一、甲產(chǎn)品盈利情況分析1.2023年1月甲產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額為2800000元，銷(xiāo)售成本為1609476.4元；銷(xiāo)售毛利為1190523.6元，毛利率為42.52％。2.甲產(chǎn)品實(shí)際耗用直接材料成本48440元。3.甲產(chǎn)品實(shí)際耗用直接人工成本1300000元。4.甲產(chǎn)品實(shí)際耗用制造費(fèi)用376000元。5.甲產(chǎn)品實(shí)際單位成本5748.13元。二、甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算1.甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本153.75元。2.甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本3990元。3.甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用556.5元。4.甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用714元。5.甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本為5414.25元。三、甲產(chǎn)品耗用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異情況（一）直接材料成本差異1.直接材料成本差異，是指直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該項(xiàng)差異可分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異。直接材料價(jià)格差異，是指在采購(gòu)過(guò)程中，直接材料實(shí)際價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所形成的差異；直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接材料實(shí)際消耗量偏離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異。2.甲產(chǎn)品耗用直接材料成本差異（1）耗用A01直接材料價(jià)格差異-162.5元。耗用A01直接材料數(shù)量差異425元。（2）耗用B02直接材料價(jià)格差異1372元。耗用B02直接材料數(shù)量差異682元。（3）甲產(chǎn)品耗用直接材料成本差異2316.5元。（二）甲產(chǎn)品耗用直接人工成本差異1.直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。工資率差異，是指實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定；人工效率差異，是指實(shí)際工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的差異，按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定。2.甲產(chǎn)品耗用直接人工成本差異（1）甲產(chǎn)品耗用直接人工工資率差異65000元。（2）甲產(chǎn)品耗用直接人工效率差異38000元。（3）甲產(chǎn)品耗用直接人工成本差異103000元。（三）甲產(chǎn)品耗用變動(dòng)制造費(fèi)用差異1.變動(dòng)制造費(fèi)用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化的制造費(fèi)用。變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格確定。變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)用量的選擇須考慮用量與成本的相關(guān)性，制定方法與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)類(lèi)似。變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可以是燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，也可以是小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率等。制定方法與直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率類(lèi)似。2.甲產(chǎn)品耗用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異（1）變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)用率差異-11000元。（2）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異6800元。（3）甲產(chǎn)品耗用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異-4200元。（四）甲產(chǎn)品耗用固定制造費(fèi)用差異1.固定制造費(fèi)用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費(fèi)用總額不會(huì)隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用一般按照費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目實(shí)行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過(guò)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費(fèi)用分配至單位產(chǎn)品。2.甲產(chǎn)品耗用固定制造費(fèi)用成本差異（1）預(yù)算工時(shí)67200小時(shí)。（2）標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用178080元。（3）耗費(fèi)差異-12080元。（4）閑置能量差異5830元。（5）效率差異5300元。（6）固定制造費(fèi)用成本差異-950元。（五）甲產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異甲產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝直接材料差異＋直接人工差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用差異＋固定制造費(fèi)用差異＝100166.5元。四、差異分析1.甲產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間共產(chǎn)生差異100166.5元，其中直接材料差異、直接人工差異為超支差異，超支105316.5元，變動(dòng)制造費(fèi)用差異、固定制造費(fèi)用差異為節(jié)約差異，節(jié)約-5150元。2.直接材料差異分析（1）直接材料的數(shù)量差異為1107元，應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。一般的產(chǎn)品耗用材料數(shù)量的多少，加工時(shí)損耗多少，企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)大致是能夠控制的。造成材料數(shù)量節(jié)約差異的原因包括技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進(jìn)配方、合理下料等，這些都是降低材料用途徑。（2）直接材料價(jià)格差異為1209.5元，通常由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。因?yàn)橥环N物質(zhì)材料可以在不同地點(diǎn)采購(gòu)，買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)都不一樣，另外，采購(gòu)批量是否按經(jīng)濟(jì)批量法采購(gòu)，這些都會(huì)影響價(jià)格差異的方向和大小。當(dāng)然，在分析時(shí)要剔除物價(jià)上漲的影響，并明確區(qū)分造成差異的外部非管理原因和內(nèi)部管理原因，以及導(dǎo)致直接材料價(jià)格差異的主要和次要原因，以便對(duì)癥下藥，提出改進(jìn)措施。3.直接人工差異分析（1）直接人工成本差異的形成主要應(yīng)由勞動(dòng)人事部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，其差異主要是由工資級(jí)別調(diào)整、生產(chǎn)工藝過(guò)程以及加工方法的選用引起的。如由于技術(shù)工人調(diào)配不當(dāng)，高級(jí)別高工資率的技術(shù)工去從事一般普通工人能勝任的工作會(huì)引起人工成本升高；又如低級(jí)別的技術(shù)工人去從事高水平的工作，因技術(shù)水平過(guò)低造成產(chǎn)品報(bào)廢或降級(jí)，會(huì)導(dǎo)致成本升高。為避免這些不利因素，勞動(dòng)人事部門(mén)平時(shí)應(yīng)注意技術(shù)培訓(xùn)，合理配備生產(chǎn)人員，適當(dāng)安排技術(shù)力量。另外，生產(chǎn)過(guò)程中的不合理加工過(guò)程也會(huì)造成人工成本差異，為此應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)部門(mén)人員的責(zé)任心，不斷提高管理水平。（2）甲產(chǎn)品耗用直接人工差異103000元，遠(yuǎn)超全部差異，其中工資率差異65000元，效率差異38000元。其主要原因?yàn)閷?shí)際工資率為20元／小時(shí)，比標(biāo)準(zhǔn)工資率19元／小時(shí)提高了1元／小時(shí)，導(dǎo)致總差異提高65000元；總工時(shí)增加2000小時(shí)，導(dǎo)致費(fèi)用差異增加38000元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)，而單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)約217小時(shí)，每件產(chǎn)品增加約7小時(shí)，300件產(chǎn)品就增加了2000小時(shí)。工時(shí)增加必然導(dǎo)致費(fèi)用的上升。4.變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析（1）變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析的主要任務(wù)是分清效率差異和耗費(fèi)差異對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用差異影響的大小和方向，造成差異的原因主要是間接材料、間接人工以及其他費(fèi)用的節(jié)約或者超支。（2）變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)用率差異為-11000元。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異通常是各有關(guān)項(xiàng)目的價(jià)格原因造成的，多數(shù)屬于客觀因素，企業(yè)可調(diào)節(jié)控制的空間很小。（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異為6800元。強(qiáng)化生產(chǎn)管理，提高工時(shí)利用效率和勞動(dòng)生產(chǎn)率是降低變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的主要手段。5.固定制造費(fèi)用差異分析（1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異為-12080元，影響固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（預(yù)算差異）的因素可能包括管理人員工資及福利的調(diào)整、折舊方法的改變、修理費(fèi)用開(kāi)支的變化、辦公用品價(jià)格的變化等。（2）固定制造費(fèi)用閑置能量差異為5830元，影響因素可能包括產(chǎn)品銷(xiāo)量的變化、原材料供應(yīng)方面的變化、生產(chǎn)設(shè)備利用效率的變化等。（3）固定制造費(fèi)用效率差異為5300元，影響因素可能包括勞動(dòng)生產(chǎn)率的變動(dòng)、生產(chǎn)批量的變化等。五、財(cái)務(wù)管理建議□1.甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本控制中，材料成本和固定制造費(fèi)用控制較好，人工成本上漲較大。√□2.甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本控制中，變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用控制較好，材料成本上漲較大?！獭?.人工成本上漲的主要原因有兩個(gè)方面，一是實(shí)際工資率的上升，二是單位產(chǎn)品耗用工時(shí)的增加?！?.人工成本下降的主要原因有兩個(gè)方面，一是實(shí)際工資率的下降，二是單位產(chǎn)品耗用工時(shí)的減少?！獭?.實(shí)際工資率的上升對(duì)企業(yè)成本控制影響很大，一般由人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定?！?.實(shí)際工資率的下降對(duì)企業(yè)成本控制影響很大，一般由人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定?！獭?.單位產(chǎn)品耗用工時(shí)增加。直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制定一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，會(huì)同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門(mén)，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時(shí)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動(dòng)性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)甲產(chǎn)品單位實(shí)際耗用工時(shí)增加7約小時(shí)，增加幅度不大，主要是工人操作不熟練所致，操作過(guò)程中流程不暢也是工時(shí)增加的主要原因。下一步一是要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和指導(dǎo)，另是要微調(diào)工藝流程，保證生產(chǎn)流程的通暢?！?.對(duì)于A01材料價(jià)格的上漲和耗用量的增加也要引起重視，成本控制要從一點(diǎn)一滴抓起?！獭?.對(duì)于B02材料價(jià)格的上漲要引起重視，成本控制要從一點(diǎn)一滴抓起。任務(wù)二變動(dòng)成本法管理分析報(bào)告訓(xùn)練一、案例資料（一）企業(yè)基本情況：1．名稱(chēng)：南京林業(yè)有限責(zé)任公司 2．性質(zhì)：小中型非上市有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人）3．地址：江蘇省南京市江寧區(qū)南昌路52號(hào)4．開(kāi)戶(hù)銀行：建行南京南昌路支行5.公司為制造業(yè)，主要生產(chǎn)M產(chǎn)品，生產(chǎn)每件M產(chǎn)品須耗用一種甲材料。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用月末一次加權(quán)平均法。6.公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品有著較穩(wěn)定的外部市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，且市場(chǎng)對(duì)M產(chǎn)品的需求相對(duì)平穩(wěn)，為了實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理，結(jié)合內(nèi)部管理要求對(duì)M產(chǎn)品采用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算和控制。(二)M產(chǎn)品的成本資料如下：2023年5月，M產(chǎn)品生產(chǎn)量20000件，銷(xiāo)售量18000件，期初存貨0件，邊際貢獻(xiàn)率60％，原材料50000元，計(jì)件工資40000元，其他變動(dòng)性制造費(fèi)用每件4元，固定性制造費(fèi)用總額20000元，變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用每件2元，固定性銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用總額為2000元。2023年6月，M產(chǎn)品生產(chǎn)量24000件，銷(xiāo)售量25000件，期初存貨2000件，邊際貢獻(xiàn)率60％，原材料60000元，計(jì)件工資48000元，其他變動(dòng)性制造費(fèi)用每件4元，固定性制造費(fèi)用總額20000元，變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用每件2元，固定性銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用總額為2000元。二、訓(xùn)練要求：1.依據(jù)南京林業(yè)有限責(zé)任公司成本資料數(shù)據(jù)，分析2023年5、6月M產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售及盈利情況。（1）根據(jù)給定的邊際貢獻(xiàn)率確定售價(jià)；（2）用兩種方法計(jì)算單位產(chǎn)品成本；（3）用兩種成本法編制損益表；（4）說(shuō)明兩種成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不同的原因。分別提供2023年5、6月南京林業(yè)有限責(zé)任公司M產(chǎn)品變動(dòng)成本法管理分析報(bào)告。2.所有計(jì)算結(jié)果保留2位小數(shù)。

南京林業(yè)有限責(zé)任公司M產(chǎn)品變動(dòng)成本管理分析報(bào)告報(bào)告人：公司領(lǐng)導(dǎo)及各部門(mén)負(fù)責(zé)人：根據(jù)本公司2023年5月31日的M產(chǎn)品銷(xiāo)售和變動(dòng)成本構(gòu)成情況，所列示的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合日常成本核算管理和變動(dòng)成本管理工作進(jìn)行總結(jié)，現(xiàn)就本公司2023年5月份M產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果狀況、變動(dòng)成本與完全成本之間的差異情況，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。一、M產(chǎn)品盈利情況分析1.單位變動(dòng)成本10.5元／件；單價(jià)26.25元。2.完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為9.5元；變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本為8.5元。3.損益表表1完全成本法損益表單位：元項(xiàng)目金額一、營(yíng)業(yè)收入472500二、營(yíng)業(yè)成本：171000期初存貨成本0本期生產(chǎn)成本190000期末存貨成本19000三、銷(xiāo)售毛利301500四、銷(xiāo)售管理費(fèi)用38000五、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)263500表2變動(dòng)成本法損益表單位：元項(xiàng)目金額一、營(yíng)業(yè)收入472500二、變動(dòng)成本：189000變動(dòng)生產(chǎn)成本153000變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用36000三、邊際貢獻(xiàn)283500四、期間成本：22000固定性制造費(fèi)用20000固定性銷(xiāo)售管理費(fèi)用2000五、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)261500二、M產(chǎn)品完全成本與變動(dòng)成本之間的差異情況M產(chǎn)品在完全成本法與變動(dòng)成本法下計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的差異情況完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝263500-261500=2000(元)三、差異分析1.因?yàn)椤尽獭跬耆杀痉ā踝儎?dòng)成本法】的期末存貨中包含固定性制造費(fèi)用2000元，而【□完全成本法√□變動(dòng)成本法】將固定性制造費(fèi)用全額計(jì)入當(dāng)期損益，故完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)多了元。2.在盈虧計(jì)算方面的差異分析□⑴產(chǎn)銷(xiāo)平衡的情況下按完全成本法確定的凈收益=按變動(dòng)成本法所確定的凈收益（原因是：產(chǎn)銷(xiāo)平衡的情況下，按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中包括了本期所有的固定成本，將它全部轉(zhuǎn)入本期損益，這樣，正好與變動(dòng)成本法直接將固定成本作為期間費(fèi)用全額直接從本期收入中扣減的做法是一樣的。）√□⑵本期生產(chǎn)量是大于銷(xiāo)售量按完全成本法確定的凈收益>按變動(dòng)成本法所確定的凈收益（原因是：按完全成本法下，生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量下，還有部分存貨作為資產(chǎn)留在企業(yè)內(nèi)部，在存貨的價(jià)值中，還包括了一部分的固定性的制造費(fèi)用。換句話(huà)說(shuō)，也就是本期銷(xiāo)售成本和期間費(fèi)用之和比變動(dòng)成本法少轉(zhuǎn)了部分固定性的制造費(fèi)用。所以按完全成本法確定的凈收益>按變動(dòng)成本法所確定的凈收益）□⑶本期生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量按完全成本法確定的凈收益<按變動(dòng)成本法所確定的凈收益（原因是：按變動(dòng)成本法計(jì)算的情況下，將本期的固定性費(fèi)用直接作為本期的期間費(fèi)用計(jì)入本期的損益。而在本期生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量的情況下，意味著本期銷(xiāo)售不僅將本期生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售了，而且將上期生產(chǎn)的存貨也對(duì)銷(xiāo)售了。這樣，按完全成本法計(jì)算本期銷(xiāo)售成本時(shí)，上期生產(chǎn)的存貨比按變動(dòng)成本法計(jì)算存貨的成本還多了一部分固定性制造費(fèi)用，因此，在計(jì)算本期損益時(shí)，也比變動(dòng)成本法多轉(zhuǎn)了這一部分費(fèi)用，所以，按完全成本法確定的凈收益<按變動(dòng)成本法所確定的凈收益）√□⒊本質(zhì)區(qū)別:完全成本法要把固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，變動(dòng)成本法把固定制造費(fèi)用在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷(xiāo)。四、財(cái)務(wù)管理建議√□1.完全成本計(jì)算難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理需要。期初，期末產(chǎn)成品存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的影響，導(dǎo)致利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)。√□2.固定成本的分配具有主觀隨意性，對(duì)成本的客觀性存在質(zhì)疑。而變動(dòng)成本法是為了滿(mǎn)足面向未來(lái)決策。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。變動(dòng)成本法主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的特定問(wèn)題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有價(jià)值的信息。由于它能夠科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的數(shù)量上的變化規(guī)律的信息。在不考慮其他因素的情況下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)從理論上說(shuō)是單價(jià)、成本、銷(xiāo)售量這三個(gè)要素的函數(shù)，所以當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)趨勢(shì)能夠直接與銷(xiāo)售量的變動(dòng)趨勢(shì)相聯(lián)系，而這一規(guī)律正是變動(dòng)成本法得到了充分的體現(xiàn)?！獭?.完全成本法，更重視生產(chǎn)，而變動(dòng)成本法更重視銷(xiāo)售。2023年6月1日

南京林業(yè)有限責(zé)任公司M產(chǎn)品變動(dòng)成本管理分析報(bào)告報(bào)告人：公司領(lǐng)導(dǎo)及各部門(mén)負(fù)責(zé)人：根據(jù)本公司2023年6月30日的M產(chǎn)品銷(xiāo)售和變動(dòng)成本構(gòu)成情況，所列示的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合日常成本核算管理和變動(dòng)成本管理工作進(jìn)行總結(jié)，現(xiàn)就本公司2023年6月份M產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果狀況、變動(dòng)成本與完全成本之間的差異情況，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。一、M產(chǎn)品盈利情況分析1.單位變動(dòng)成本10.5元／件；單價(jià)26.25元。2.完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為9.33元；變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本為8.5元。3.損益表表1完全成本法損益表單位：元項(xiàng)目金額一、營(yíng)業(yè)收入656250二、營(yíng)業(yè)成本：233670期初存貨成本19000本期生產(chǎn)成本224000期末存貨成本9330三、銷(xiāo)售毛利422580四、銷(xiāo)售管理費(fèi)用52000五、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)370580表2變動(dòng)成本法損益表單位：元項(xiàng)目金額一、營(yíng)業(yè)收入656250二、變動(dòng)成本：262500變動(dòng)生產(chǎn)成本212500變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用50