處置子公司案例

假設(shè)資料：〔1〕2021年1月1日A公司以銀行存款1100萬元購置B公司80%股權(quán)，當(dāng)日對(duì)B公司實(shí)現(xiàn)控制。B公司購置日的可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值〔等于賬面價(jià)值〕為1000萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè)A公司及B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)為1000萬股本，按10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資本錢：1100萬元商譽(yù)：1100-1000X80%=300萬元個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資-投資本錢1100貸：銀行存款1100合并報(bào)表：借：股本1000商譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1100少數(shù)股東權(quán)益200〔2〕2021年12月31日，B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利500萬，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300萬，資本公積增加200萬。假設(shè)不存在其他內(nèi)部交易。合并報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100+1000X80%〔凈利潤〕-500X80%〔發(fā)放股利〕+300X80%〔其他綜合收益〕+200X80%〔資本公積〕=1900萬元個(gè)別報(bào)表：實(shí)現(xiàn)凈利潤不需要做會(huì)計(jì)分錄分配現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利400貸：投資收益400借：銀行存款400貸：應(yīng)收股利400合并報(bào)表：合并報(bào)表要把本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法〔按比例80%〕實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資800貸：投資收益800B.分配股利借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400C.其他綜合收益及資本公積借：長期股權(quán)投資400貸：其他綜合收益240資本公積160D.抵銷B公司的所有者權(quán)益〔全額100%抵銷〕借：股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1900少數(shù)股東權(quán)益400E.抵銷投資收益借：投資收益800少數(shù)股東損益200〔余額在借方〕年初未分配利潤0貸：提取盈余公積100向股東分配利潤500年末未分配利潤400〔3〕2021年1月1日，A公司出售B公司10%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為220萬元。首先，我們先把A公司對(duì)B公司的資料整理一下：個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為：1100萬元合并報(bào)表中商譽(yù)為：300萬元〔除不再具有控制權(quán)外，商譽(yù)不變〕B公司持續(xù)計(jì)算可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值：1000+1000〔凈利潤〕-500〔發(fā)放股利〕+300〔其他綜合收益〕+200〔資本公積〕=2000萬元個(gè)別報(bào)表：借：銀行存款220合并報(bào)表：合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的資本公積售價(jià)-可識(shí)別凈資產(chǎn)的份額=220-2000X10%=20借：投資收益20貸：資本公積20B.恢復(fù)因處置而影響的商譽(yù)商譽(yù)不能改變，因此要增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值貸：投資收益37.5(商譽(yù)300X10%/80)C.出售的10%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法合并報(bào)表中的分錄只在工作底稿上，所以每次編制時(shí)還要重新編制〔上年凈利潤1000-發(fā)放股利500〕X10%=50借：投資收益50〔替代原長期股權(quán)投資〕貸：年初未分配利潤50〔替代原投資收益〕借：投資收益50〔替代原長期股權(quán)投資〕貸：其他綜合收益30資本公積20D.剩余的70%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資350貸：年初未分配利潤350借：長期股權(quán)投資350貸：其他綜合收益210資本公積140處置子公司股權(quán)，如果處置后不影響控制權(quán)的，合并報(bào)表中不能確認(rèn)損益，收到資產(chǎn)的公允價(jià)值及長期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積。資本公積=220-2000X10%=20〔母公司的資本公積〕影響當(dāng)期損益=0長期投權(quán)投資=2000X70%〔剩余股權(quán)〕+300〔商譽(yù)〕=1700商譽(yù)=300我們用T字賬戶和抵銷分錄來驗(yàn)算一下投資收益初始本錢1100〔個(gè)別報(bào)表〕出售股權(quán)〔個(gè)別報(bào)表〕出售股權(quán)〔個(gè)別報(bào)表〕資本公積20〔合并報(bào)表〕恢復(fù)商譽(yù)〔合并報(bào)表〕恢復(fù)商譽(yù)〔個(gè)別報(bào)表〕剩余股權(quán)700〔合并報(bào)表〕10%股權(quán)調(diào)整100〔合并報(bào)表〕170000借：股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1700少數(shù)股東權(quán)益600喪失控制權(quán)的情況下處置子公司假設(shè)資料：〔1〕2021年1月1日A公司以銀行存款1100萬元購置B公司80%股權(quán)，當(dāng)日對(duì)B公司實(shí)現(xiàn)控制。B公司購置日的可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值〔等于賬面價(jià)值〕為1000萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè)A公司及B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)為1000萬股本，按10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資本錢：1100萬元商譽(yù)：1100-1000X80%=300萬元個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資-投資本錢1100貸：銀行存款1100合并報(bào)表：借：股本1000商譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1100少數(shù)股東權(quán)益200〔2〕2021年12月31日，B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利500萬，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300萬，資本公積增加200萬。假設(shè)不存在其他內(nèi)部交易。合并報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100+1000X80%〔凈利潤〕-500X80%〔發(fā)放股利〕+300X80%〔其他綜合收益〕+200X80%〔資本公積〕=1900萬元個(gè)別報(bào)表：實(shí)現(xiàn)凈利潤不需要做會(huì)計(jì)分錄分配現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利400貸：投資收益400借：銀行存款400貸：應(yīng)收股利400合并報(bào)表：合并報(bào)表要把本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法〔按比例80%〕實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資800貸：投資收益800B.分配股利借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400C.其他綜合收益及資本公積借：長期股權(quán)投資400貸：其他綜合收益240資本公積160D.抵銷B公司的所有者權(quán)益〔全額100%抵銷〕借：股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1900少數(shù)股東權(quán)益400E.抵銷投資收益借：投資收益800少數(shù)股東損益200〔余額在借方〕年初未分配利潤0貸：提取盈余公積100向股東分配利潤500年末未分配利潤400上面的資料和第一篇??的資料是一致的，假設(shè)現(xiàn)在處置子公司是在喪失控制權(quán)的條件下，收到對(duì)價(jià)及可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額不再計(jì)入積本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)一：2021年1月1日，A公司出售B公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1500萬元。A公司扔持有B公司20%的股權(quán)，剩余股權(quán)公允價(jià)值500萬元，減持股權(quán)后對(duì)B公司具有重大影響。首先，我們計(jì)算合并報(bào)表中處置B公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500〔收到的對(duì)價(jià)〕+500〔剩余股權(quán)〕-2000X80%〔持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)〕-300〔商譽(yù)〕+300X80%〔其他綜合收益〕+200X80%〔資本公積〕=500個(gè)別報(bào)表：出售60%股權(quán)借：銀行存款1500貸：長期股權(quán)投資825〔1100X60%/80%〕投資收益675B.剩余20%股權(quán)追溯調(diào)整原投資時(shí)1100X20%大于當(dāng)時(shí)可識(shí)別凈資產(chǎn)200不需要調(diào)整對(duì)凈利潤、其他綜合收益、資本公積調(diào)整借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整100-其他綜合收益60-其他權(quán)益變動(dòng)40貸：利潤分配-未分配利潤90盈余公積10其他綜合收益60資本公積40合并報(bào)表：A