《WTO法律框架下我國對外貿(mào)易中適用GATT1994國民待遇中存在的問題探究》11000字（論文）

WTO法律框架下我國對外貿(mào)易中適用GATT1994國民待遇中存在的問題研究目錄TOC\o"1-2"\h\u32645緒論 124365一、國民待遇原則的發(fā)展 215833二、GATT1994各個環(huán)節(jié)對國民待遇的要求 431962（一）指導(dǎo)性條款 429437（二）GATT1994中國民待遇原則在國內(nèi)稅費(fèi)方面的規(guī)定 527281（三）GATT1994中國民待遇原則在國內(nèi)管理措施方面的規(guī)定 923436（四）GATT1994中國民待遇原則在產(chǎn)品加工方面的規(guī)定 104199三、適用GATT1994國民待遇中存在的問題 1128067（一）GATT1994國民待遇原則中的相關(guān)概念界定不清 1126866（二）我國運(yùn)用國民待遇原則的能力不足 1227307四、適用GATT1994國民待遇的對策 1417535（一）完善爭議概念的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1411321（二）提高我國運(yùn)用國民待遇原則的能力 157903結(jié)語 1627932參考文獻(xiàn) 16緒論關(guān)于WTO法律框架下國民待遇原則的理論與實(shí)踐研究，是我們順應(yīng)新時代發(fā)展潮流、緊跟經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的一個極為重要課題。自改革開放以來，我國在世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中的地位不斷提升，2010年以來我國一躍成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，與世界經(jīng)濟(jì)深度融合。當(dāng)前，我國“十四五”規(guī)劃已啟幕，提出了“加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)”的新發(fā)展格局，將努力建設(shè)更高水平的開放型經(jīng)濟(jì)體制，為共建創(chuàng)新包容的世界經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)力量、展現(xiàn)大國擔(dān)當(dāng)。當(dāng)然，在中國與世界經(jīng)濟(jì)往來日趨緊密、貿(mào)易領(lǐng)域涉及更為廣泛的同時，也不可避免地與其他國家發(fā)生一些貿(mào)易糾紛。其中，2006年“中國影響汽車零部件進(jìn)口措施案”(以下簡稱汽車零部件案)，其作為我國第一個以被訴方身份出現(xiàn)的被提請成立專家小組的案件而成為熱點(diǎn)。本文將通過這一案例，對GATT1994領(lǐng)域國民待遇原則進(jìn)行探析，為進(jìn)一步深入熟練掌握運(yùn)用WTO規(guī)則、促進(jìn)我國發(fā)展繼續(xù)擴(kuò)大對外開放的新格局，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而持續(xù)推進(jìn)共建“一帶一路”等國際合作。一、國民待遇原則的發(fā)展國民待遇的概念，定義為：“一個國家在民事權(quán)利方面，給予在其境內(nèi)的外國公民、企業(yè)和商船與其國內(nèi)國民、企業(yè)、商船一樣享有的同等待遇，國民待遇專指外國自然人、法人、商船等在民商事方面而非政治方面的待遇?！眹翊鍪请S著近代社會國際交往的增多以及商品經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而出現(xiàn)的，但其思想和萌芽在較早時期就已經(jīng)得到了展現(xiàn)。在奴隸社會及封建社會時，外國人的地位普遍被世界各國所忽視，并實(shí)行一定程度的歧視待遇，甚至有的國家還對本國不同領(lǐng)域內(nèi)的國民實(shí)行不同程度的歧視待遇。據(jù)了解，當(dāng)時古羅馬《市民法》已經(jīng)就羅馬市民享有特定權(quán)利，作出了保護(hù)性規(guī)定，對遙遠(yuǎn)省份的居民進(jìn)行約束，提出一些拒絕和排斥條款。隨著時代的發(fā)展，這種對外國人不公平待遇逐步暴露出其弊端，影響了國家間政治、經(jīng)濟(jì)的交往與合作。于是，一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、政治較開明的國家開始正視這種弊端，有了破冰之舉，并以法律的形式確立了外國人的地位。從12世紀(jì)起，隨著國家及地區(qū)間的交往日益頻繁，造船和海上航行技術(shù)開始興起，促進(jìn)了西歐、北非地區(qū)與亞洲地區(qū)間的貿(mào)易交往。在著名貿(mào)易城市威尼斯，出臺了外商可以像本土商人一樣在本國自由經(jīng)商的相關(guān)規(guī)定，從而成為古代意義上國民待遇的最初萌芽。進(jìn)入17世紀(jì)，國民待遇理念的影響力也在擴(kuò)大，例如：丹麥和荷蘭兩國，在1688年7月就平等貿(mào)易，協(xié)商達(dá)成了初步協(xié)議，其協(xié)議的第5條約定：“丹麥不得對荷蘭出口的貨物征收比本國國民更高的國內(nèi)費(fèi)用。”其被認(rèn)為是有關(guān)國民待遇最早的雙邊協(xié)定。近代意義上的國民待遇，主要是通過國際條約或國內(nèi)法的形式，在資產(chǎn)階級革命后將其作為一項(xiàng)制度予以明確規(guī)定的。1804年，《拿破侖法典》中第11條規(guī)定：“與法國簽訂了條約的外國人，可以在法國享受與法國公民同樣的公民權(quán)利?！边@一條款是法國正式對外宣告：外國人可以以互惠為條件享有與法國公民同樣的基本民事權(quán)利。這也是把國民待遇原則規(guī)定到資本主義國家國內(nèi)法中的最早體現(xiàn)。1883年，《保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約》中第2條規(guī)定：“在保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)方面，本聯(lián)盟任何國家的國民，應(yīng)在本聯(lián)盟所有其他國家享有該國法律可能給予或已經(jīng)給予其國民的一切同等權(quán)利；本公約明文規(guī)定的權(quán)利在任何情況下均不受損害?！庇纱丝梢?，《保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約》體現(xiàn)了國民待遇原則的基本宗旨，確保成員國國民在保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)方面享有與其他成員國同等的待遇，并且當(dāng)成員國國民擁有的工業(yè)產(chǎn)權(quán)在一國受到損害時，應(yīng)獲得與本國國民相同的法律救濟(jì)。[4]這是國民待遇第一次以國際公約的形式被明確規(guī)定。隨后，《荷蘭民法典》《葡萄牙民法典》《意大利民法典》等均有了類似規(guī)定?，F(xiàn)代意義上的國民待遇成為了國際貿(mào)易交往中的一項(xiàng)基本原則。在國際間政治、經(jīng)貿(mào)、文化交往日益頻繁的背景下，國民待遇的內(nèi)容和含義在有關(guān)關(guān)稅和貿(mào)易政策的多邊國際協(xié)定中逐漸豐富起來。第二次世界大戰(zhàn)后，美國主動參與并發(fā)起了“布雷頓森林會議”，共有44個主要參與成員國，共同審議通過了《國際貨幣基金協(xié)定》與《國際復(fù)興開發(fā)銀行協(xié)定》。自此，打破貿(mào)易中的歧視性政策、遏制高關(guān)稅貿(mào)易保護(hù)主義成為各國間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展中日益迫切的共同要求。1947年4月，美國、英國、加拿大、印度等23個國家通過加強(qiáng)雙邊談判，在雙邊關(guān)稅減讓方面形成了一系列共識，最終簽署著名的《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》。自1948年1月1日至1995年1月世界貿(mào)易組織成立，在這一長達(dá)47年的發(fā)展時間里，GATT成功主持了8輪關(guān)稅貿(mào)易多邊談判。其中，長達(dá)7年的第八輪談判——“烏拉圭回合”談判，促成了世界貿(mào)易組織的正式誕生，并將國民待遇原則在內(nèi)的關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定的基本原則擴(kuò)展到服務(wù)貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)等各個領(lǐng)域。[5]隨后，WTO讓國民待遇原則在其框架的發(fā)展完善下實(shí)現(xiàn)了多邊化、普遍化、穩(wěn)定性、長期性地發(fā)展，WTO將國民待遇原則作為一項(xiàng)支柱性原則，適用于WTO所有締約方，其在促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展、維護(hù)國際貿(mào)易秩序方面發(fā)揮了重要作用?？v觀國民待遇的發(fā)展，其呈現(xiàn)出螺旋式上升、波浪式前進(jìn)，由不成熟到成熟的科學(xué)發(fā)展規(guī)律?？偠灾?，國民待遇原則的產(chǎn)生和發(fā)展是國家間交往增多、國際經(jīng)貿(mào)不斷深入發(fā)展的產(chǎn)物，是人類社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化等諸多因素多元化發(fā)展的必然結(jié)果。二、GATT1994各個環(huán)節(jié)對國民待遇的要求GATT1994國民待遇所要解決的是，各締約成員的國內(nèi)稅收、其他國內(nèi)費(fèi)用和國內(nèi)規(guī)定，不能影響其他締約成員方產(chǎn)品在本國內(nèi)的銷售、許諾銷售、采購、運(yùn)輸、分銷、混合、加工或使用。也就是說，不得對其他締約成員方的產(chǎn)品在以上幾個方面有任何形式上和事實(shí)上的歧視待遇，要與本國同類產(chǎn)品一視同仁。（一）指導(dǎo)性條款GATT1994第3條第1款是該條的指導(dǎo)條款，對該條其它各款具有指導(dǎo)意義。趙維田教授評價(jià)：“這一原則既有現(xiàn)實(shí)針對性，又具有廣闊的概括力，可以用來彌補(bǔ)國民待遇容易發(fā)生的漏洞?！钡?條第1款中，從國內(nèi)稅收和國內(nèi)章程兩個方面闡明了GATT1994國民待遇原則的要求：“各締結(jié)方認(rèn)識到，不能為了保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)，而在國內(nèi)稅收和其他國內(nèi)費(fèi)用方面影響到進(jìn)口產(chǎn)品在國內(nèi)的銷售、要約銷售、采購、運(yùn)輸、分銷，或者對進(jìn)口產(chǎn)品使用的法律、規(guī)章以及要求產(chǎn)品的混合、加工，或者使用的特定數(shù)量或比例的國內(nèi)數(shù)量法規(guī)時進(jìn)行適用?！庇纱丝梢姡珿ATT1994在對一締約方的行為是否違背國民待遇原則進(jìn)行評判時，運(yùn)用的是“目的評判法”，即通過審查該締約方的具體措施是否“為國內(nèi)生產(chǎn)提供保護(hù)的目的”，來判別該法律、法規(guī)是否違背國民待遇的義務(wù)。在中國影響汽車零部件進(jìn)口措施案中，我國對具有整車特征的進(jìn)口零部件征收一定關(guān)稅的措施，是為了規(guī)范大量汽車生產(chǎn)企業(yè)以較低稅率進(jìn)口汽車零部件，以規(guī)避較高整車稅率的避稅行為。因此，我國并不是出于對國內(nèi)汽車零部件提供保護(hù)的目的，沒有違反GATT1994中關(guān)于國民待遇的原則性規(guī)定。（二）GATT1994中國民待遇原則在國內(nèi)稅費(fèi)方面的規(guī)定GATT1994第3條第2款規(guī)定，進(jìn)口產(chǎn)品一旦經(jīng)由關(guān)稅進(jìn)入國內(nèi)市場，進(jìn)口方就認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予進(jìn)口產(chǎn)品與本國同類產(chǎn)品以相同的待遇。這里具體包含三種情況：第一，國內(nèi)稅或其他國內(nèi)費(fèi)用只對進(jìn)口產(chǎn)品征收，而不對國內(nèi)同類產(chǎn)品征收；第二，對進(jìn)口產(chǎn)品和國內(nèi)同類產(chǎn)品同時征稅，但對進(jìn)口產(chǎn)品的征稅高于對國內(nèi)同類產(chǎn)品的征稅；第三，對購買國內(nèi)同類產(chǎn)品的消費(fèi)者給予退稅或免稅待遇，但對購買同類進(jìn)口產(chǎn)品的消費(fèi)者卻不給以退免稅待遇或較低待遇。GATT1994的第3條第2款明確規(guī)定了“任一締約國都不能以任何方式，向進(jìn)口產(chǎn)品征收國內(nèi)稅或其他國內(nèi)費(fèi)用，從而違反第1款所列原則。”關(guān)于這一句的內(nèi)涵，關(guān)貿(mào)總協(xié)定附件9——《關(guān)于第3條的注釋和補(bǔ)充規(guī)定》進(jìn)行了進(jìn)一步的闡釋：首先要符合第2款第1句所規(guī)定的稅收，但例外是被征稅產(chǎn)品與未按同樣方式征稅的產(chǎn)品互為同類產(chǎn)品或替代產(chǎn)品的競爭關(guān)系時，才被視為與第2句的規(guī)定不符。因此說，GATT第3條第2款的價(jià)值就在于維護(hù)進(jìn)口產(chǎn)品在交納關(guān)稅以后，與同類的國內(nèi)競爭產(chǎn)品處于同等的地位，而不得通過稅收或其他手段增加進(jìn)口產(chǎn)品的負(fù)擔(dān)，從而對進(jìn)口產(chǎn)品造成歧視。就汽車零部件案而言，歐盟、美國和加拿大一致認(rèn)為，中國的這一征稅行為違反了中國的入世承諾，其本案中所涉及的稅收性質(zhì)是GATT1994國民待遇原則第3條第2款中的國內(nèi)稅，指責(zé)中國的相關(guān)措施導(dǎo)致了其他成員國出口到中國的汽車零部件，在中國境內(nèi)享受到低于中國同類零部件的差別待遇，因此認(rèn)定中國在事實(shí)上違反了GATT關(guān)于國民待遇原則的規(guī)定。面對這樣的指控，我方認(rèn)為中國對具有整車特征部分的進(jìn)口零部件征收的不是國內(nèi)稅而是關(guān)稅，這根本談不上違反國民待遇原則，且一系列規(guī)定主要是針對非法拼裝進(jìn)行打擊，進(jìn)一步保護(hù)消費(fèi)者的合法利益，這符合WTO規(guī)則。由此可見，本案的核心法律問題在于對“關(guān)稅”與“國內(nèi)稅”這對具有爭議的概念進(jìn)行界定，這也是最終導(dǎo)致我國在本案中失利的首因，更是值得我們反思的重要問題。1.“關(guān)稅”的定義借助各種權(quán)威辭書發(fā)現(xiàn)，2006年《國際海關(guān)術(shù)語目錄》將“關(guān)稅”定義為：“貨物以此進(jìn)入或離開該關(guān)稅領(lǐng)土的海關(guān)關(guān)稅支付義務(wù)。”《布萊克法律詞典》（第7版）的解釋是：“對于進(jìn)口或者出口施加的稅收；收取這類稅收的機(jī)構(gòu)或者程序?！?003年《貿(mào)易政策術(shù)語辭典》的定義則是：“在邊境對進(jìn)出國境的貨物征收的稅”。[6]上述定義無一例外地將“關(guān)稅”這個概念與“進(jìn)(出)口行為”緊密聯(lián)系在一起。在“進(jìn)口行為”中，在《布萊克法律詞典》將“進(jìn)口”一詞定義為：“把一個國家的貨物運(yùn)到另一國的境內(nèi)”。同時對于“進(jìn)口”有另一種表述形式是“import”其有兩個基本含義，一個基本意思是“將一國貨物運(yùn)入另一國境內(nèi)的過程”，另一個基本意思是“從外國運(yùn)進(jìn)某一個產(chǎn)品”。二者的共同特點(diǎn)是他們均承認(rèn)“進(jìn)口行為”也就是“將貨物從一國關(guān)境運(yùn)進(jìn)另一國關(guān)境”。因此，“關(guān)稅”的定義為：給付義務(wù)基于貨物由一國進(jìn)入另一國關(guān)境之時的進(jìn)口行為而產(chǎn)生的稅收。2.“國內(nèi)稅”的定義“國內(nèi)稅”的概念與“關(guān)稅”的概念是相對應(yīng)的。在解決“智利——價(jià)格區(qū)間系統(tǒng)案”中，上訴機(jī)構(gòu)的報(bào)告顯示：“‘捐稅’通常是由于‘法定原因或程序’所強(qiáng)加的義務(wù)、稅負(fù)、費(fèi)用或其他的責(zé)任?！钡珜τ凇皣鴥?nèi)稅”的界定，在“中國汽車零部件案”中的專家組提出“國內(nèi)因素”將會成為界定“國內(nèi)稅”的重點(diǎn)。“國內(nèi)因素”對于“國內(nèi)稅”的意義，和“進(jìn)口行為”對于“關(guān)稅”的意義相似。而所謂“國內(nèi)因素”，是指產(chǎn)品從一國進(jìn)入另一國關(guān)境之后，進(jìn)口產(chǎn)品在其國內(nèi)銷售或使用時即進(jìn)口產(chǎn)品在進(jìn)口國國國內(nèi)流通時所產(chǎn)生的因素。綜上所述，“國內(nèi)稅”的具體定義為：給付義務(wù)基于貨物由一國進(jìn)入另一國關(guān)境之后的國內(nèi)因素而產(chǎn)生的稅收。[7]3.“進(jìn)口行為”與“國內(nèi)因素”的界定總結(jié)上述定義后能夠清楚地看到，“關(guān)稅”與“國內(nèi)稅”兩者所產(chǎn)生給付義務(wù)的因素不同?！瓣P(guān)稅”的給付義務(wù)，是直接產(chǎn)生于進(jìn)口過程中的“進(jìn)口行為”，而“國內(nèi)稅”的給付義務(wù)則是產(chǎn)生于進(jìn)口過程之后的“國內(nèi)因素”。從一般意義上來講，“進(jìn)口行為”發(fā)生在貨物進(jìn)入一國關(guān)境之時，而“國內(nèi)因素”是發(fā)生在貨物進(jìn)入一國關(guān)境后的產(chǎn)品銷售流通過程中。從而，界定“進(jìn)口行為”與“國內(nèi)因素”的關(guān)鍵就在于“關(guān)稅”和“國內(nèi)稅”產(chǎn)生給付義務(wù)因素的所在時間點(diǎn)。我們要正確理解“產(chǎn)生稅收給付義務(wù)因素的所在時間點(diǎn)”概念，就必須把它與“課稅時間點(diǎn)”區(qū)分開來。實(shí)踐中，這兩個時間點(diǎn)在大多數(shù)情況下會重合，但其實(shí)是兩個不同的概念。前者是實(shí)體法上的概念，是實(shí)體性稅收權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生的時間點(diǎn)。而后者則是程序法上的概念，是通過特定的法律程序讓這一實(shí)體性稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系得以實(shí)現(xiàn)的時間。通常來講，征稅單據(jù)的復(fù)核發(fā)生在海關(guān)結(jié)關(guān)放行之前，但有時關(guān)稅是在貨物入關(guān)后征收，而一部分國內(nèi)稅也會在入關(guān)過程中征收，如海關(guān)代扣代繳的國內(nèi)稅。[7]4.汽車零部件案中專家組報(bào)告對涉案稅賦性質(zhì)的判定通過考察中國對涉案稅賦的相關(guān)規(guī)定專家組指出：一是，由于汽車制造商是將進(jìn)口汽車零部件組裝成整車后才進(jìn)行納稅申報(bào)的，所以產(chǎn)生稅收給付義務(wù)的因素是，發(fā)生在進(jìn)口過程之后的國內(nèi)組裝行為。二是，汽車制造商才是本案的納稅主體，而非供應(yīng)配件的進(jìn)口商。三是，考慮到同一批次進(jìn)口的零件，可能基于是否組裝成整車的不同結(jié)果，按不同稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。因此，涉案賦稅符合GATT1994第3條第2款中“國內(nèi)稅”的特征，理應(yīng)受到“國民待遇原則”的約束。由于涉案措施只對進(jìn)口零部件征收相關(guān)稅收，但不向國產(chǎn)配件征收。因此，專家組認(rèn)定中方涉案措施違反了國民待遇原則中“不得對外國進(jìn)口產(chǎn)品征收國內(nèi)稅而超過本國同類產(chǎn)品”的規(guī)定。上訴機(jī)構(gòu)認(rèn)可了專家組總結(jié)的這些涉案稅賦屬于“國內(nèi)稅”的若干特征：一是稅收給付義務(wù)的因素產(chǎn)生于進(jìn)入關(guān)境后的國內(nèi)組裝行為。二是稅賦的征收對象是制造整車的企業(yè)，而非供應(yīng)配件的進(jìn)口商。三是基于配件的用途來征稅，而非基于配件本身。四是同批相同配件會因是否組裝成整車而去向不同，以至于同批次的同一種配件可能要繳納不同的稅率。五是最終決定征稅的因素不是零部件進(jìn)口時的報(bào)關(guān)申請，而是整車組裝后的納稅申請。5.本案中我國的辯解對于本案我方認(rèn)為，125號文件中第13條第2款所規(guī)定的“備案登記”與“一般納稅擔(dān)保程序”就意味著開始征稅。我國使用的是海關(guān)實(shí)行先保稅監(jiān)管，后征稅清關(guān)的征稅方式，打破了傳統(tǒng)關(guān)稅征收時間和地點(diǎn)的限制。汽車零部件的稅收實(shí)質(zhì)上是關(guān)稅的推遲或延續(xù)，并不是因國內(nèi)因素而引起的在產(chǎn)品流通過程中所征收的國內(nèi)稅和其他國內(nèi)費(fèi)用。并且我國主要針對的征稅對象是那些沒有完成報(bào)關(guān)手續(xù)、沒有進(jìn)入我國國內(nèi)市場的進(jìn)口汽車零部件。因此，涉案措施下稅賦的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)是“關(guān)稅”。但是，專家組卻認(rèn)為文件中規(guī)定的“備案登記”與“一般納稅擔(dān)保程序”并非征稅的起始，因?yàn)檫@兩項(xiàng)政策措施并非以當(dāng)時進(jìn)口汽車零部件的進(jìn)口狀況為主要依據(jù)，而是以進(jìn)口汽車零部件的裝配情況估算作為主要依據(jù)。另外，這兩項(xiàng)措施并不是決定稅率性質(zhì)的決定性措施，且不可否認(rèn)的是最終納稅是在其進(jìn)入國內(nèi)的組裝行為之后。由此，專家組認(rèn)為即使實(shí)行全額納稅擔(dān)保，也只是一種財(cái)產(chǎn)擔(dān)保措施，不能視為納稅。所以，專家組認(rèn)為中國的辯護(hù)是站不住腳的。上訴機(jī)構(gòu)聽取中方辯解的同時也注意到涉案稅賦可能是“關(guān)稅”的特征，包括：一是本案涉及的稅收在字面上表述為“關(guān)稅”。二是本案的政策目的是加強(qiáng)進(jìn)口汽車零部件關(guān)稅征收的管理。三是由汽車生產(chǎn)企業(yè)直接進(jìn)口的零部件在組裝成整車之前，始終要接受海關(guān)的保稅監(jiān)管。四是涉案稅收的征收是由中國海關(guān)總署直接負(fù)責(zé)的。五是涉案稅賦針對的征稅對象是那些沒有完成報(bào)關(guān)手續(xù)、沒有進(jìn)入國內(nèi)市場的進(jìn)口汽車零部件。最終，上訴機(jī)構(gòu)認(rèn)定中方辯解中體現(xiàn)涉案稅賦是“關(guān)稅”的特征，是均無法構(gòu)成具有決定性意義的。因此，能客觀地認(rèn)定本案所涉稅款性質(zhì)的主要概念是“產(chǎn)生給付義務(wù)因素的所在時間點(diǎn)”。上訴機(jī)承認(rèn)了專家組的結(jié)論，即本案所涉稅款是GATT1994第3條第2款約束下的“國內(nèi)稅”，從而判定本案中我國違反了國民待遇原則。（三）GATT1994中國民待遇原則在國內(nèi)管理措施方面的規(guī)定為了保護(hù)進(jìn)口產(chǎn)品在分銷過程中不受歧視，防止由于其國內(nèi)行政法規(guī)而使進(jìn)口產(chǎn)品處于不利的競爭狀態(tài)，GATT1994在第3條第4款中進(jìn)行了如下規(guī)定：“如果一種產(chǎn)品從一締約國領(lǐng)土進(jìn)口到另一締約國領(lǐng)土，在影響其國內(nèi)銷售、按價(jià)銷售、購買、運(yùn)輸、分銷或使用的所有法律、法規(guī)和規(guī)定方面，應(yīng)享受不低于相同的國產(chǎn)品的待遇?！睂＜医M認(rèn)為在汽車零部件案中，構(gòu)成整車特性的進(jìn)口汽車零部件與國產(chǎn)汽車零部件屬于同類產(chǎn)品，《辦法》屬于一切影響其國內(nèi)銷售、定價(jià)銷售、采購、運(yùn)輸?shù)姆?、法?guī)和規(guī)定。本《辦法》規(guī)定了汽車企業(yè)在使用進(jìn)口零部件時的管理程序和標(biāo)準(zhǔn)，以及針對具有整車特征零部件的稅務(wù)審查程序。從實(shí)施效果來看，這些措施形成了使汽車企業(yè)積極利用國產(chǎn)零部件替代進(jìn)口零部件的激勵效應(yīng)。因此，《辦法》違反了GATT1994第3條第4款的規(guī)定。而中方則認(rèn)為，《辦法》中的相關(guān)措施是關(guān)稅管理措施，并且征收的是關(guān)稅，在關(guān)稅歸類中將具有整車特性的零部件與整車歸類為“同類產(chǎn)品”是合法的。本案中《辦法》主要的制定依據(jù)是2001年《中華人民共和國海關(guān)法》以及2004年《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》中的相關(guān)規(guī)定，對具有整車特征的零部件進(jìn)行分類、征稅。而以上兩部法律中的相關(guān)征稅政策，是依據(jù)世界海關(guān)組織(WCO)出臺的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國際公約》這一歸類規(guī)則中規(guī)定的進(jìn)口管理政策來制定的，該國際公約的總規(guī)則明確指出，“當(dāng)某一進(jìn)口商品具備該項(xiàng)產(chǎn)品的基本功能或特征時，則應(yīng)按照適用于該商品完整產(chǎn)品的稅率進(jìn)行分類，即構(gòu)成整車特征的產(chǎn)品應(yīng)按照整車的計(jì)稅方式進(jìn)行歸類”。[8]因而，對具有整車特征的零部件進(jìn)行分類并征收關(guān)稅是我國的權(quán)利，并沒有違反GATT1994第3條第4款的規(guī)定。（四）GATT1994中國民待遇原則在產(chǎn)品加工方面的規(guī)定GATT1994在第3條第5款和第7款中，分別規(guī)定了產(chǎn)品加工方面的國民待遇。其中，第5款規(guī)定“締約成員國不得對產(chǎn)品的混合、加工或使用在任何有關(guān)的國內(nèi)數(shù)量法規(guī)方面進(jìn)行制定或維持，并且此類法規(guī)不能對國內(nèi)來源供應(yīng)的特定數(shù)量或比例進(jìn)行直接或間接的強(qiáng)制要求。此外，締約成員國在適用其他國內(nèi)數(shù)量法規(guī)時不得違反第1款所列的原則?！北疽?guī)定對任何一締約方制定的數(shù)量限制法律都具有約束力，國內(nèi)法規(guī)不得強(qiáng)制要求在產(chǎn)品的混合、加工中使用一定數(shù)量或者比例的本國國內(nèi)產(chǎn)品。為避免實(shí)踐中一些締約方逃避違責(zé)任，在GATT1994在第3條第5款中，對締約方做出了更加具體的規(guī)定，即無論其他締約方的生產(chǎn)者使用一定數(shù)量或者比例的本國產(chǎn)品是否公平、合理，只要該締約方采取了強(qiáng)制性的措施，包括直接的和間接的措施，那么該法律規(guī)章就是對GATT1994國民待遇原則的違背。隨后，第7款對第5款作了進(jìn)一步的說明：“國內(nèi)對產(chǎn)品混合、加工、使用的特定數(shù)量或者比例的規(guī)定，不得通過在外部貨源之間分配數(shù)量或者比例的方式進(jìn)行”。在汽車零部件案中，專家組認(rèn)為我國的相關(guān)措施會使汽車生產(chǎn)企業(yè)在使用進(jìn)口零部件的數(shù)量和成分達(dá)到一定比例時，會增加汽車生產(chǎn)企業(yè)的國內(nèi)稅費(fèi)和管理負(fù)擔(dān)，這些措施涉及“在混合、加工或使用產(chǎn)品時存在具體數(shù)量或比例要求”，從而違反了GATT第３條第５款。專家組的指控是對我國相關(guān)措施制定的初衷和目的的誤解。我國設(shè)定60%的標(biāo)準(zhǔn)，其目的是防止關(guān)稅損失和打擊偷稅漏稅行為。而且《辦法》和《核定規(guī)則》中沒有關(guān)于汽車生產(chǎn)企業(yè)增加當(dāng)?shù)睾康娜魏螐?qiáng)制性規(guī)定。我國以汽車零部件的用途作為確定商品分類的依據(jù)，將整車和零部件分成兩個不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，《辦法》和《核定規(guī)則》只是為了方便海關(guān)歸類，對于進(jìn)口零部件和國產(chǎn)零部件在整車中的比例沒有硬性規(guī)定。因此我方?jīng)]有違反GATT1994國民待遇原則。三、適用GATT1994國民待遇中存在的問題（一）GATT1994國民待遇原則中的相關(guān)概念界定不清GATT1994國民待遇原則中對“同類產(chǎn)品”、“國內(nèi)稅”“關(guān)稅”的屆分等概念界定不清，沒有一個明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，每一案都要從新考慮認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、從新參考以往案例的相同點(diǎn)。這樣不僅會增加案件訴訟成本和時間成本，還會產(chǎn)生“同案不同判”的現(xiàn)象。對于“關(guān)稅”與“國內(nèi)稅”的界定問題來說存在很大的模糊性。從“比利時——家庭津貼案”中“稅收”概念認(rèn)定，到“加拿大——金幣案”中對“營業(yè)稅”的界定，再到“阿根廷影響牛皮出口和皮革進(jìn)口措施案”中對“增值稅”的認(rèn)定。對這些概念的認(rèn)定上，專家組基本都是在參考以往案例后，通過分析征收的目的這一主觀因素、征收時間這一模糊因素，以及征收手段這一以不同國家而有不同規(guī)定的多變因素來認(rèn)定的。這樣就體現(xiàn)出，這組概念存在很多爭議和不確定性，難以界定清楚。對于“同類產(chǎn)品”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來說缺乏統(tǒng)一性。無論是在美國麥芽酒一案適用“目的與效果標(biāo)準(zhǔn)”來認(rèn)定，還是歐盟石棉案中用“邊境稅標(biāo)準(zhǔn)”來認(rèn)定，爭議的雙方總是各執(zhí)一詞，他們站在不同的立場，選擇不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即使選擇同一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也選擇了不同的考察要素，最終的結(jié)果就是完全由專家組、上訴機(jī)構(gòu)來決定。這就很容易導(dǎo)致在司法實(shí)踐中產(chǎn)生“一案多果”、“同案不同判”的現(xiàn)象。（二）我國運(yùn)用國民待遇原則的能力不足1.我國外貿(mào)經(jīng)營者法律意識淡薄首先，缺乏精準(zhǔn)識別權(quán)利受損的能力。在締約國中，有的是英美法系國家，有的是大陸法系國家，雖然締約國都在一定程度上受到國際條約的約束和制約，但是每個國家的具體規(guī)則具體體系模式都有所不同，這就需要我們的政府機(jī)構(gòu)和外貿(mào)經(jīng)營者具備相應(yīng)的法律意識和法律知識，知悉國民待遇原則在貨物貿(mào)易領(lǐng)域的表現(xiàn)形式，能夠敏銳地識別他國對我國出口貨物隱藏的不公正待遇，從而防止我國的利益受損并提高我國在國際貨物貿(mào)易中的地位。其次，缺乏貿(mào)易救濟(jì)的維權(quán)意識。根據(jù)中國貿(mào)易救濟(jì)信息網(wǎng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自我國入世到2020年末，全球?qū)ξ覈l(fā)起的貿(mào)易救濟(jì)案件數(shù)量是我國對全球發(fā)起的貿(mào)易救濟(jì)案件數(shù)量的4.5倍，并且都以反傾銷案件為主。這不僅說明我國對于他國的隱藏侵權(quán)難以發(fā)現(xiàn)，更說明我國缺乏行使自己權(quán)利、維護(hù)我國的利益的主動性和能動性。2.我國的相關(guān)機(jī)制不完善首先，部分國內(nèi)法律和政策存在漏洞。有的違反國民待遇規(guī)則，妨礙了貨物貿(mào)易中非歧視原則的實(shí)施；有的存在管理漏洞和內(nèi)容漏洞，容易被他國利用來沖擊國內(nèi)貨物貿(mào)易的健康發(fā)展；有的相關(guān)概念模糊，影響我國對外貿(mào)易的正常進(jìn)行。例如：在《反傾銷條例》中，對一些諸如“合理期限”和“同類產(chǎn)品”名詞的法律釋義界限不清晰，沒有給定明確的標(biāo)準(zhǔn)，這使得“同類產(chǎn)品”的認(rèn)定范圍會被任意擴(kuò)大，影響我國對外貿(mào)易的正常進(jìn)行。[9]因此，我國應(yīng)成立專門的法律法規(guī)審查部門，審核國內(nèi)相關(guān)法規(guī)是否與國際規(guī)則相適應(yīng)，建立具有國際貿(mào)易談判和爭議解決專責(zé)、反應(yīng)迅速的交涉機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織，來協(xié)調(diào)國內(nèi)、國際各方面的利益。其次，我國應(yīng)對貿(mào)易爭端的經(jīng)驗(yàn)不足。中國自2001年入世以來，盡管一直都積極的以第三方主體身份活躍在DSB這一平臺上，但在WTO爭端案件的總參與數(shù)中位居第四。從WTO官方網(wǎng)站的最新數(shù)據(jù)中總結(jié)出如下表格：表1：中國自入世以來參與案件數(shù)量作為申訴方作為被訴方作為第三方中國內(nèi)地2145188中國臺北70129中國香港2022表2：WTO爭端解決活躍度排行前十名的成員國排序國家作為申訴方作為被訴方作為第三方總計(jì)1美國1241561634432歐盟104882094013日本27162182614中國（內(nèi)地）21451882545加拿大40231622256印度24321682247巴西33171562068韓國21191341649墨西哥251510614610澳大利亞1016112138根據(jù)上表我們可以看出，雖然我國作為第三方參與的自覺性和主動性比較高，但是與巴西、印度、墨西哥等發(fā)展中國家相比，我國作為申訴方的案件較少，受到我國長久以來“以和為貴”的傳統(tǒng)交往思想的制約。而且根據(jù)WTO官網(wǎng)的最新的數(shù)據(jù)顯示，以美國和歐盟為主的發(fā)達(dá)國家，是中國在WTO爭端案件中的主要起訴方和被訴方。另外，雖然發(fā)展中國家在與中國的WTO爭端案件較少，但同樣應(yīng)該引起我們的重視，這就需要我們不斷提高利用WTO爭端解決機(jī)制的積極性，和維護(hù)本國利益的能力和水平。再次，我國的專業(yè)知識人才匱乏。GATT1994國民待遇原則中存在很多界定不清的概念，需要專業(yè)知識的解釋和分析，而且WTO爭端解決機(jī)制十分復(fù)雜，它依賴于專業(yè)、權(quán)威的報(bào)告，涉及復(fù)雜的法律邏輯、法律解釋和正確適用GATT規(guī)則、國民待遇原等專業(yè)性極強(qiáng)的國際法知識。我國這方面的法律專業(yè)知識不能滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需求，同樣也缺乏培養(yǎng)這類專業(yè)人才的機(jī)制和政策。我國的對外經(jīng)貿(mào)部門、企業(yè)和單位不僅需要這方面的專門人才，而且司法系統(tǒng)也需要熟悉WTO規(guī)則的專門人才。[10]四、適用GATT1994國民待遇的對策（一）完善爭議概念的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要構(gòu)建新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并在特定區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一適用。構(gòu)建新的概念認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要放大以往案例中認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)勢，重新組合出一個更加完善、更具普適性、更易操作的新標(biāo)準(zhǔn)。一是，從客觀方面統(tǒng)一比較兩個模糊概念基本屬性的標(biāo)準(zhǔn)；二是，加強(qiáng)認(rèn)定，將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)套用各國法律規(guī)定，是否符合大多數(shù)國家利益；三是，主觀驗(yàn)證，看統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的概念是否客觀公正，是否為了保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)；四是，靈活運(yùn)用“舉證責(zé)任倒置”原則，即被訴國有責(zé)任證明其沒有采取相關(guān)措施保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。環(huán)環(huán)相扣、循序漸進(jìn)才能規(guī)范好模糊概念的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。雖然，統(tǒng)一的概念認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)難以在世界范圍內(nèi)推行，但是可以以條約、協(xié)定的方式讓各國政府自愿主動加入、群策群力，既節(jié)約了爭議案件中模糊概念的認(rèn)定成本，又保障了各成員國在處理同類問題上的自主性、靈活性，也維護(hù)了WTO處理相關(guān)問題的權(quán)威性，更促使了國際貨物貿(mào)易的健康發(fā)展。（二）提高我國運(yùn)用國民待遇原則的能力1.增強(qiáng)法律意識提高我國外貿(mào)經(jīng)營者的國民待遇法律意識。[11]提高國內(nèi)企業(yè)、生產(chǎn)廠商、出口商、進(jìn)口商的國際規(guī)則意識和維護(hù)合法權(quán)益的能力。讓外貿(mào)從業(yè)者在國際貨物貿(mào)易市場上知悉貿(mào)易壁壘、貨物貿(mào)易侵權(quán)行為、國民待遇的權(quán)利義務(wù)的具體體現(xiàn)，以及如何利用國民待遇原則來維護(hù)自己的權(quán)益。因此，有必要大力加強(qiáng)我國對外貿(mào)易從業(yè)者對于GATT1994國民待遇原則的認(rèn)識和應(yīng)用程度。2.完善我國的相關(guān)機(jī)制首先，嚴(yán)格審查國內(nèi)法律草案，避免與GATT1994國民待遇原則相沖突。要繼續(xù)修改和完善我國的法律制度，尤其是對外貨物貿(mào)易法律制度。所有這些涉外的法律規(guī)范，既要從中國的國情出發(fā)，又要與國際上通行的國際經(jīng)濟(jì)法有關(guān)規(guī)范以及國際商務(wù)慣例基本上保持一致或互相“接軌”。無論是全國人大及其常委會，還是國務(wù)院及國務(wù)院各部委，在制定與國際貿(mào)易有關(guān)的法律文件時，一定要仔細(xì)審查法律草案是否違反了國民待遇原則等規(guī)定，尤其要注意一些法律定義和用語是否恰當(dāng)，是否明確，是否前后一致，是否與其他法律規(guī)定相協(xié)調(diào)，是否與國際規(guī)則相適應(yīng)。[13]只有嚴(yán)格遵守了國際貨物貿(mào)易規(guī)則，才能夠最大限度地維護(hù)自身利益，才能避免不必要的糾紛。其次，善于運(yùn)用WTO爭端解決機(jī)制有效維護(hù)我國合法權(quán)益。在順應(yīng)以國內(nèi)大循環(huán)為主體，國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格