《會計(jì)基礎(chǔ)》筆記

會

計(jì)

基

礎(chǔ)

彭義兵

二0一0年

第一章總論

一概述

1、會計(jì)的概念

本書定義：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個

單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

詳細(xì)定義：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，

采用I專門的技術(shù)稿,對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、

連續(xù)、系統(tǒng)的I核算和監(jiān)督|,并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)

濟(jì)管理活動。

要點(diǎn)：(1)、主要計(jì)量單位(非唯一)一一貨幣、

(2)、對象------個單位(左主體)的經(jīng)濟(jì)活動

(3)、本質(zhì)一一經(jīng)濟(jì)管理活動

2、會計(jì)基本職能

(1)、會計(jì)核算職能：

(2)、會計(jì)監(jiān)督職能：

要點(diǎn)：A：會計(jì)四環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告

(俗稱：記帳、算帳、報(bào)帳)

B：會計(jì)核算職能是會計(jì)的首要職能

C：會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容：合法性、合理性、真實(shí)性

D：會計(jì)監(jiān)督的手段：調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制

E：會計(jì)監(jiān)督的分類：

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會會計(jì)監(jiān)督、國家會計(jì)監(jiān)督

F：兩者關(guān)系：前者是后者的基礎(chǔ)和前提

后者是前者的保障

兩者相輔相成、辨證統(tǒng)一

G：兩者均是會計(jì)的基本職能。

?會計(jì)的派生職能有：

預(yù)測（預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景）、決策（參與經(jīng)濟(jì)決策）、評價(jià)（評價(jià)經(jīng)營業(yè)績）

3、會計(jì)對象

（1）、定義：是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

（2）、要點(diǎn)：特定主體以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動（稱：價(jià)值運(yùn)

動或資金運(yùn)動）

（3）、資金運(yùn)動或價(jià)值運(yùn)動的過程：

r資金投入：「所有者投入——所有者權(quán)益

〔債權(quán)人投入——債權(quán)人權(quán)益

資金運(yùn)用：采購、生產(chǎn)、銷售

I資金退出：

制造業(yè)舉例:

供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程

（4）機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、商品流通企業(yè)較為簡單

二會計(jì)核算的基本前提（基本假設(shè)、會計(jì)前提）

1、會計(jì)主體（會計(jì)實(shí)體、會計(jì)個體）

A、定義：是指會計(jì)所服務(wù)的特定單位

B、條件：能夠獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)主體

C、要點(diǎn)：為會計(jì)核算和監(jiān)督提供了空間范圍

會計(jì)主體與所有者個人的區(qū)別：（介紹公司分類）

例如：獨(dú)資企業(yè)

會計(jì)主體與法律主體（法人）的區(qū)別和聯(lián)系：

法律主體一般是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體

例如：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、分公司、車間、若干法人集團(tuán)

2、持續(xù)經(jīng)營

A、定義：是指會計(jì)主體在可預(yù)見的未來，將正常的經(jīng)營方針

和經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。

B、要點(diǎn)：如破產(chǎn)，則假定不成立一一進(jìn)入清算階段

是計(jì)提折舊、攤銷、預(yù)提的一個依據(jù)

3、會計(jì)分期

A、定義：是指將一個會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干相

等的會計(jì)期間，以便分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

B、要點(diǎn)：a:為會計(jì)核算提供了時間范圍。

b:以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)

c:會計(jì)期間：會計(jì)中期+會計(jì)年度

d:會計(jì)中期：月度、季度、半年度

e:會計(jì)年度

f:我國的會計(jì)年度

會計(jì)分期一會計(jì)期間一會計(jì)年度一我國會計(jì)年度

?I會計(jì)年度并不一定都是1月1日一12月31日

4、貨幣計(jì)量

A、定義：是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一

的計(jì)量單位

B、記帳本位幣：規(guī)定統(tǒng)一使用的貨幣

C、我國的記帳本位幣：人民幣

特殊情況：業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位可以

選定一種貨幣作為記帳本位幣，但編報(bào)時應(yīng)折算為人民幣。

要點(diǎn)|:業(yè)務(wù)收支以外幣為主

是可以而非必須

是一種而非多種

是選擇其中的一種，沒有要求是哪種

編報(bào)貨幣一定是人民幣

職稱考試試題：

我國會計(jì)制度規(guī)定，我國的記帳本位幣一定是人民幣（X）

我國會計(jì)制度規(guī)定，我國的編報(bào)貨幣一定是人民幣（O）

三會計(jì)要素與會計(jì)等式

1、會計(jì)要素

（1）、定義：是對會計(jì)對象的具體分類

（2）、又稱：會計(jì)對象要素、會計(jì)報(bào)表要素

（3）、我國企業(yè)會計(jì)要素分類：

「反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

L反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素：收入、費(fèi)用、利潤

要點(diǎn)：A、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)三1強(qiáng)的資產(chǎn)和權(quán)益情

況，是資金相對回正逵時的表現(xiàn)

B、經(jīng)營成果是企業(yè)在山麗從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取

得的最終成果，是一種變動狀態(tài)的表現(xiàn)

2、資產(chǎn)

（1）、定義：是指過去的交易或事項(xiàng)所形成并由企業(yè)擁有或者控

制的經(jīng)濟(jì)資源，該項(xiàng)資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

（2）、特征：A、是過去的交易或事項(xiàng)所形成

B、是企業(yè)擁有或控制的

C、能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

（3）、內(nèi)容：

「貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

流動應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款

‘資產(chǎn)<存貨：原材料、在產(chǎn)品、庫存商品

資短期投資

產(chǎn)\I待攤費(fèi)用

r長期投資

I非流動固定資產(chǎn)

資產(chǎn)<無形資產(chǎn)

長期待攤費(fèi)用

I其他長期資產(chǎn)

注意：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是會計(jì)要素中最基本的會計(jì)要素

3、負(fù)債

（1）、定義：是指過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該

義務(wù)時預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

（2）、特征：A、過去的交易或事項(xiàng)所形成

B、現(xiàn)時義務(wù)（或有負(fù)債不屬于）

C、會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

（3）內(nèi)容：

負(fù)債r流動負(fù)債

Y

〔長期負(fù)債

注意：流動負(fù)債和非流動負(fù)債的定義

4、所有者權(quán)益

（1）、定義：是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，

其金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額

（2）、特征（與債權(quán)人權(quán)益相比）：

A、是一種剩余權(quán)益

B、承擔(dān)了企業(yè)的最終經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

C、有權(quán)參與管理和利潤分配

（3）、內(nèi)容：

r實(shí)收資本（與注冊資本、股本的區(qū)別）

<資本公積

〔留存收益r盈余公積

未分配利潤

5、收入

（1）、定義：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。

（2）、收入的內(nèi)容

銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（如：利息、租金）

（3）、特征：

A、是日常活動中產(chǎn)生的（非偶爾）（如：營業(yè)外收入）

B、收入發(fā)生的結(jié)果：a資產(chǎn)的增加

b負(fù)債的減少

c兩者兼而有之

C、收入的發(fā)生一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

D、只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不含為第三方代收款項(xiàng)

6、費(fèi)用

（1）、定義：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生

的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（2）、內(nèi)容：r直接材料

r產(chǎn)品生產(chǎn)成本｛直接人工

〔制造費(fèi)用

|r管理費(fèi)用

〔期間費(fèi)用\財(cái)務(wù)費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

(3)、特征:

A、是日常活動中產(chǎn)生的(非偶爾)(如：營業(yè)外支出)

B、費(fèi)用發(fā)生的結(jié)果：a資產(chǎn)的減少

b負(fù)債的增加

c兩者兼而有之

C、費(fèi)用的發(fā)生一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

7、利潤

(1)、定義：是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利

潤、利潤總額、凈利潤

(2)、特征：二收入一費(fèi)用

(3)、內(nèi)容：營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額、補(bǔ)貼收入

8、會計(jì)等式

(1)、資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(會計(jì)基本等式)

(2)、收入一費(fèi)用=利潤

(3)、資產(chǎn)二債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)

9、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計(jì)等式的影響（四大類九小類）

總T「資產(chǎn)f負(fù)債

資產(chǎn)t權(quán)益t

Y

〔資產(chǎn)t所t

資產(chǎn)I權(quán)益］總I「資產(chǎn)I負(fù)債

Y

〔資耳所1

資產(chǎn)t資產(chǎn)I總6資產(chǎn)負(fù)債

r負(fù)債f負(fù)債］

總*1所t所I

權(quán)益f權(quán)益I（公積轉(zhuǎn)股）

負(fù)債t所I（分紅）

負(fù)債J所t（債轉(zhuǎn)股）

第二章會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

1、會計(jì)核算的具體內(nèi)容

(1)、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

(2)、財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用

(3)、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

(4)、資本的增減

(5)、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

(6)、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

(7)、其他

2、會計(jì)核算的一般要求

(1)對會計(jì)核算方法的要求：各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)的

制度的要求一一A、設(shè)置會計(jì)科目和帳戶。B、復(fù)

式記帳。C、填制會計(jì)憑證。D、登記會計(jì)帳簿。E、

進(jìn)行成本計(jì)算。F、財(cái)產(chǎn)清查。G、編制財(cái)務(wù)會計(jì)

報(bào)告。

要點(diǎn)：A、填制會計(jì)憑證是會計(jì)核算的起始環(huán)節(jié)

B、登記會計(jì)帳簿是會計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)

C、編制會計(jì)報(bào)告是會計(jì)核算的最終環(huán)節(jié)

(2)、真實(shí)性

(3)、依法設(shè)帳，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一登記

(4)、建立會計(jì)檔案，妥善保管

(5)、使用電算化的，其軟件、生成的會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)

一規(guī)定。

(6)、會計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文，在民族自治地區(qū)，會計(jì)記錄

文字可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字或外

文。

要點(diǎn)：A、是可以，而不是必須

B、是同時使用，而不是另選

C、是一種

D、是當(dāng)?shù)赝ㄓ?/p>

第三章會計(jì)科目和帳戶

-會計(jì)科目

1、定義：是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的分類。

2、要點(diǎn)：會計(jì)主體一一會計(jì)對象一一會計(jì)要素一一會計(jì)科目

3、分類：

按會計(jì)要素分：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益

按詳細(xì)程度分：「總分類科目（提供總括信息）

Y

〔明細(xì)分類科目（二級、三級）

兩者關(guān)系：前者為后者進(jìn)行總括信息，后者為前者作進(jìn)一步

分類、提供更詳細(xì)更具體的信息

4、會計(jì)科目設(shè)置原則:

合法性：指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度

的規(guī)定。

相關(guān)性：指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會

計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報(bào)告與對內(nèi)管理的要求

實(shí)用性：指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單

位實(shí)際需要。

5、常用科目：

r一級（會計(jì)科目表）（記憶）

I明細(xì)

資產(chǎn)類:

庫存現(xiàn)金：企業(yè)的庫存現(xiàn)金（不含企業(yè)內(nèi)部備用金）

銀行存款：存入銀行的各種存款

其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用

卡存款、信用證保證金存款、存出投資款

應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)因銷售、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,

包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票

應(yīng)收帳款：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)收的款項(xiàng)【不

單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在

本科目核算】

其他應(yīng)收款：應(yīng)收的賠款、罰款；出租包裝物租金；向職工收取

的墊付款項(xiàng)；備用金；存山保證金（如：租入包裝

物支付的押金）；預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入

預(yù)付帳款：指按合同規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)

材料采購：企業(yè)購入材料、商品的采購成本（商品流通企業(yè)可不

用），包括買價(jià)、逐琳,輸途幣百包損耗、有關(guān)

稅金等

原材料：原料、主要材料、輔助材料、外購半成品

庫存商品：企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本

待攤費(fèi)用：受益期超出本期間，但在一年之內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用

固定資產(chǎn)：使用年限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器等。不屬于

經(jīng)營設(shè)備的則是在2000元以上，使用年限超過2年

累計(jì)折舊：企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊

在建工程：正在進(jìn)行的基建工程

無形資產(chǎn)：沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)：專利、非專利技術(shù)、

商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)

負(fù)債類：

短期借款：向金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下的借款

應(yīng)付票據(jù)：購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出的商業(yè)匯票

應(yīng)付帳款：購買材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)

預(yù)收帳款：按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)

應(yīng)付職工薪酬：工資、福利

應(yīng)付股利：股東大會確定分配的現(xiàn)金股利或利潤

應(yīng)交稅金：應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)

建設(shè)稅

其他應(yīng)交款：應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公

積金

其他應(yīng)付款：租金、應(yīng)付的個人款項(xiàng)

預(yù)提費(fèi)用：預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用（如：利息）

長期借款：核算企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的借款

所有者權(quán)益:

實(shí)收資本：（股本），投資者投入的資本

資本公積：資本溢價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算

差額、其他資本公積

盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金

本年利潤：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（凈虧損）

利潤分配：核算企業(yè)利潤的分配（虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或

彌補(bǔ)）后的積存余額

成本類：

生產(chǎn)成本：工業(yè)性生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用

制造費(fèi)用：核算為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用

損益類：

主營業(yè)務(wù)收入：核算銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日

?；顒又兴a(chǎn)生的收入

其他業(yè)務(wù)收入：核算除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收

入，如：材料銷售、代購代銷、包裝物出租

營業(yè)外收入：核算與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如：固定

資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收

益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、接受捐贈

主營業(yè)務(wù)成本：核算銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日

常活動中發(fā)生的實(shí)際成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加：企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，如:

營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

其他業(yè)務(wù)支出：核算除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)

生的支出

銷售費(fèi)用：銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、

包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；商品流通企業(yè)

的運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)

管理費(fèi)用：公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資

產(chǎn)攤銷、存貨盤虧和盤盈、計(jì)提壞帳和存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備、董事會費(fèi)、印花稅、土地使用稅、車間及管理

部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)

財(cái)務(wù)費(fèi)用：籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費(fèi)用，利息支出、匯兌損

失以及相關(guān)費(fèi)用

營業(yè)外支出：核算發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如:

固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資

產(chǎn)損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減

值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失

所得稅：核算按規(guī)定從損益中減去的所得稅

二帳戶

1、定義：是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分

類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

2、分類:

按會計(jì)要素分：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益

按詳細(xì)程度分：r總分類帳戶（提供總括信息）

1明細(xì)分類帳戶（二級、三級）

3、基本結(jié)構(gòu)

左方帳戶名稱（會計(jì)科目）右方

要點(diǎn)：

A、一方登記增加，另一方登記減少

B、根據(jù)帳戶性質(zhì)確定哪一方登記增加

C、「本期增加發(fā)生額

Y

r本期發(fā)生額〔本期減少發(fā)生額

yr期初余額

〔余額I期末余額

D、

左方帳戶名稱（會計(jì)科目）右方

期初余額

本期增加發(fā)生額（+）本期減少發(fā)生額（一）

期末余額

E、期末余額二期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

F、期初余額、期末余額的方向巳§與本期增加發(fā)生額的方向

一致。

4、帳戶與會計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別

（1）＞聯(lián)系：

A、兩者都是對會計(jì)要素具體內(nèi)容的分類，口徑一致

B、科目是帳戶的名稱，也是設(shè)置帳戶的依據(jù)

C、帳戶是科目的具體運(yùn)用

（2）、區(qū)別：

科目沒有結(jié)構(gòu)，而帳戶有格式和結(jié)構(gòu)

注意：實(shí)際工作中，兩者不必嚴(yán)格區(qū)分

第四章復(fù)式記帳

一、復(fù)式記帳法

1、定義：是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記帳基礎(chǔ)，對于每筆

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系

的帳戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種

記帳方法。

2、要點(diǎn)：A、單式記帳；復(fù)式記帳

B、每一業(yè)務(wù)都會引起會計(jì)要素中至少兩個項(xiàng)目發(fā)

生增減變動

3、分類：r增減記帳法

<收付記帳法

、借貸記帳法

二、借貸記帳法

1、定義：是指以“借”、“貸”為記帳符號的一種復(fù)式記帳法。

2、記帳符號：“借”一一左方；“貸”一一右方

3、帳戶結(jié)構(gòu)：

借方帳戶名稱（會計(jì)科目）貸方

期初余額

借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額

4、帳戶性質(zhì)

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用

（------資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

因此，分成兩類：

算一類：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類帳戶|

一般：增加方一一借方（一般余額也是借方、費(fèi)用無余額）

減少方——貸方

借方帳戶名稱（會計(jì)科目）貸方

期初余額

借方發(fā)生額（十）貸方發(fā)生額（一）

期末余額

期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額二期末借方余額

第二類：負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類帳戶1

一般：增加方一一貸方（一般余額也是貸方、收入無余額）

減少方——借方

借方帳戶名稱（會計(jì)科目）貸方

期初余額

借方發(fā)生額（一）貸方發(fā)生額（+）

期末余額

期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額二期末貸方余額

特殊類：I累計(jì)折舊

5、借貸記帳法的記帳規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中四大類型、九小類型對會計(jì)等式的平衡影響

例：九小類型的例子

總結(jié)：對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須同時記入兩個或兩個以上相互

間有聯(lián)系的帳戶，并且在記入有關(guān)帳戶時，都是在一個帳戶中記

借方，在另一個或幾個帳戶中記貸方；或者在一個帳戶中記貸方,

在另一個或幾個帳戶中記借方；記入借方和記入貸方帳戶金額相

等。一一帳戶的對應(yīng)關(guān)系一一對應(yīng)帳戶

6、借貸記帳法的試算平衡

(1)、發(fā)生額試算平衡

全部帳戶借方發(fā)生額合計(jì)二全部帳戶貸方發(fā)生額合計(jì)

理論依據(jù)：記帳規(guī)則

(2)、余額試算平衡

全部帳戶的借方期初余額合計(jì)二全部帳戶的貸方期初余額合計(jì)

全部帳戶的借方期末余額合計(jì)=全部帳戶的貸方期末余額合計(jì)

理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(3)、試算平衡表的編制(如何編制：考一：匯總；考二：填空)

要點(diǎn)：A、不平衡一一肯定有錯

B、平衡一一不一定有錯

C、通過試算平衡表檢查不出來的錯誤：

a、漏記某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

b、重記某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

c、記錯了帳戶

d、顛倒了記帳方向

e、有多筆記帳錯誤，并且相互抵消

錯帳更正方法以后講解

例題：

三、會計(jì)分錄

1、定義：是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸帳戶及其金額

的記錄，簡稱分錄。

2、格式：借、貸；金額；方向；會計(jì)科目。(實(shí)際工作中……)

例：借：【】科目名稱。金額(無單位)

貸：【】科目名稱【】金額

3、編制步驟：

A、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的科目

B、確定所涉及帳戶的借貸方向

C、計(jì)算借貸金額，是否借貸相等

例：九小類

4、分類

「簡單會計(jì)分錄(P28)

Y

復(fù)合會計(jì)分錄(P28)：兩個以上帳戶

注：不能將一個復(fù)合分錄分解成幾個簡單會計(jì)分錄

四、借貸記帳法的運(yùn)用

制業(yè)業(yè)企業(yè)的￡要假濟(jì)業(yè)務(wù)

供應(yīng)城銀：產(chǎn)過隹籍噌垃.我

(-)籌資過程(資金投入)

1、帳戶設(shè)置

(1)、銀行存款:A、核算內(nèi)容:B、帳戶性質(zhì):

(2)、固定資產(chǎn):A、核算內(nèi)容:B、帳戶性質(zhì):

(3)、原材料:A、核算內(nèi)容:B、帳戶性質(zhì):

(4)、無形資產(chǎn):A、核算內(nèi)容:B、帳戶性質(zhì):

(5)、實(shí)收資本:A、核算內(nèi)容:B、帳戶性質(zhì):

(6)、資本公積:A、核算內(nèi)容:B、帳戶性質(zhì):

(7)、短期借款:A、核算內(nèi)容:B、帳戶性質(zhì):

(8)、財(cái)務(wù)費(fèi)用:A、核算內(nèi)容:B、帳戶性質(zhì):

2、運(yùn)用

（1）、接受現(xiàn)金投資

例：甲公司接受乙公司投入的資本20萬元，請做出甲公

司的會計(jì)分錄。

（2）、接受現(xiàn)金超出實(shí)收資本的投資——記入資本公積

例：甲公司的實(shí)收資本為800萬元（所有者權(quán)益為1000

萬元）。某日，接受乙公司投入的資金300萬元，同

時約定乙公司持有股份20%。請做出甲公司的會計(jì)分

錄。

（3）、接受固定資產(chǎn)投資

例：甲公司接受乙公司投入的A設(shè)備一臺，價(jià)值50萬元,

請做出甲公司的會計(jì)分錄。

（4）、接受無形資產(chǎn)投資

例：甲公司接受乙公司投入的B專利一項(xiàng)，價(jià)值40萬元,

請做出甲公司的會計(jì)分錄。

（5）、接受原材料投資

例：甲公司接受乙公司投入的W材料一批，價(jià)值100萬

元，請做出甲公司的會計(jì)分錄。

（6）、借入、計(jì)提利息、償還短期借款

例：甲公司于2009年1月1日向W銀行借入資金100萬

元，年利率9%,期限三個月,請做出甲公司關(guān)于從

借款到還款的所有會計(jì)分錄

(-)供應(yīng)過程(采購)

1、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法:

A、個別計(jì)價(jià)法

B、先進(jìn)先出法

C、月末一次加權(quán)平均法

D、移動加權(quán)平均法

例:甲公司6月份材料明細(xì)如下:

6月1H：購買100噸200元/噸

6月5H：購買200噸300元/噸

6月6S：領(lǐng)用200噸

6月8日：購買300噸400元/噸

6月15日：領(lǐng)用200噸

請分別用上述方法計(jì)算6月15日發(fā)出材料的成本和月末材

料成本

2、帳戶設(shè)置

(1)、在途物資:

A、核算內(nèi)容：核算企業(yè)購入采購成本，包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、裝

卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等

B、帳戶性質(zhì)：借方核算采購成本；貸方核算已驗(yàn)收入庫的實(shí)

際成木；余額表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)的在途材料的實(shí)際成本

(2)、應(yīng)付帳款：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(3)、應(yīng)付票據(jù)：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(4)、預(yù)付帳款：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(5)、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

2、運(yùn)用

(1)、用現(xiàn)金、商業(yè)票據(jù)、欠款采購(含增值稅)

例：09年5月1日，甲公司購買W材料一批(材料尚在運(yùn)輸

中)，買價(jià)200萬元(不含增值稅，增值稅率為17%)甲公司

通過以下方式付款：

A、現(xiàn)金支付；B、開出銀行承兌匯票一張；

C、開出銀行匯票一張；D、貨款暫欠

請分別做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(2)、通過預(yù)付賬款采購

例：甲公司于09年4月1日預(yù)先支付乙公司購材料款234萬

元。5月1日，買價(jià)為A、100萬元；B、200萬元；C、300

萬元的材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，同時結(jié)清上述款項(xiàng)。

請做出甲公司上述幾種情況的會計(jì)分錄。

(3)、運(yùn)費(fèi)的分?jǐn)?/p>

例：甲公司從乙公司購入A、B兩種材料，單價(jià)分別為500

元/噸和1000元/噸，重量分別為800噸和200噸,通過銀行

存款支付，同時支付運(yùn)雜費(fèi)5000元e請做出甲公司的會計(jì)分

錄（運(yùn)雜費(fèi)按重量比例進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

（4）、運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅

例：09年5月1R,甲公司購入W材料一批，買價(jià)200萬元，

通過銀行存款支付，同時支付運(yùn)雜費(fèi)5000元（其中運(yùn)費(fèi)為3000

元）請做出甲公司的會計(jì)分錄（運(yùn)費(fèi)按7%進(jìn)行抵扣）。

（5）、區(qū)分運(yùn)輸途中的合理損耗和非合理損耗

例：甲公司購入乙公司的W材料一批，單價(jià)分別為500元/

噸，重量分別為100噸，運(yùn)達(dá)企業(yè)后發(fā)現(xiàn)只有70噸，其中10

噸屬于合理損耗，另20噸屬駕駛員過失，由其賠償。請做出

甲公司的會計(jì)分錄。

（6）、結(jié)轉(zhuǎn)材料的入庫成本

例：例（1）中的材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，請做出甲公司的會計(jì)分錄。

（三）生產(chǎn)過程（制造過程）

1、帳戶設(shè)置

（1）、生產(chǎn)成本：

A、核算內(nèi)容：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)

用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。

B、帳戶性質(zhì)：

借方登記產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生

產(chǎn)成本；余額表示尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際成本。

(2)、制造費(fèi)用：A、核算內(nèi)容：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過

程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

B、帳戶性質(zhì)：借方登記制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸

方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用。無余額。

(3)、累計(jì)折舊：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(4)、應(yīng)付職工薪酬：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(5)、管理費(fèi)用：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(6)、庫存商品：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

2、運(yùn)用

(1)、領(lǐng)用材料(車間產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般領(lǐng)用、管理部門領(lǐng)用)

例：某公司某月為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別領(lǐng)用A、B兩種材

料如下：

A材料B材料金額合計(jì)

重量單價(jià)重量單價(jià)

甲領(lǐng)用200100300200

乙領(lǐng)用100100400200

車間耗用50100100200

管理耗用5010080200

合計(jì)

請做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄°

(2)、工資計(jì)提和發(fā)放

例：某公司某月工資合計(jì)如下:

金額

生產(chǎn)甲工人工資20000

生產(chǎn)乙工人工資10000

車間主任工資5000

管理人員工資5000

合計(jì)

請做出甲公司工資計(jì)提和發(fā)放工資的會計(jì)分錄。

(3)、折舊的計(jì)提方法、操作(08年考題)

計(jì)提折I日的幾種方法：

直線法：平均年限法

工作量法

加速折舊法：雙倍余額遞減法

年限總和法

例：某公司某月計(jì)提折舊如下：車間生產(chǎn)設(shè)備折舊5000元，車

間一般設(shè)備折舊4000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊為7000元。請

做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(4)、制造費(fèi)用的發(fā)生、分?jǐn)?、轉(zhuǎn)出

例：請將上述業(yè)務(wù)涉及的所有制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資分配。

(5)、產(chǎn)品成本核算

*期末產(chǎn)品成本的計(jì)算：

期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)成本二

本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本

本期完工產(chǎn)品成本期二

初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)成本一期末在產(chǎn)品成本

例：上述公司該月期初生產(chǎn)成本余額為10000元(乙產(chǎn)品無期初

余額)，該公司此月的甲產(chǎn)品為500件全部完工，乙產(chǎn)品完工400

件，另250件大約完工40%。請計(jì)算該批產(chǎn)品的總成本和單位成

本，同時做出會計(jì)處理。

(四)銷售過程

1、帳戶設(shè)置

(1)、主營業(yè)務(wù)收入：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(2)、主營業(yè)務(wù)成本：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(3)、應(yīng)收帳款：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(4)、應(yīng)收票據(jù)；A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(5)、預(yù)收帳款：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(6)、銷售費(fèi)用：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(7)、營業(yè)稅金及附加：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(8)、待攤費(fèi)用：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(9)、其他應(yīng)收款：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

(10)、預(yù)提費(fèi)用：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

2、運(yùn)用

(1)、現(xiàn)金銷售、賒銷、收到商業(yè)匯票

例：甲公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為200萬元。通過以下方式

結(jié)算：a、收到現(xiàn)金支票一張；b、貨款暫欠；

c、收到商業(yè)匯票一張

請分別做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(2)、通過預(yù)收帳款銷售

例：6月1日，甲公司預(yù)先收到乙公司支付的貨款234萬元，7

月1日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品一批。售價(jià)為a、100萬元；b、200萬

元；c、300萬元。同時結(jié)清貨款。請分別做出甲公司上述業(yè)務(wù)的

會計(jì)分錄。

(3)、運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用的發(fā)生

例：甲公司分別銷售給乙、丙、丁公司產(chǎn)品各一批，售價(jià)均為

100萬元，同時支付銷售給乙公司產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，墊付

銷售給丙公司產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，同時丁公司支付運(yùn)輸費(fèi)用

3萬元。請做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(4)、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(售后和月底結(jié)轉(zhuǎn))

例：例(1)中的產(chǎn)品成本為8()萬元，請結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

(5)、銷售材料及成本結(jié)轉(zhuǎn)

例：甲公司銷售A材料一批，售價(jià)為200萬元，收到現(xiàn)金支票

一張，其成本為150萬元。請做出甲公司銷售的會計(jì)分錄同時結(jié)

轉(zhuǎn)成本?

(6)、營業(yè)稅金的核算及繳納

例：經(jīng)計(jì)算，甲公司7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為1000,消費(fèi)稅為

2000,城建稅為3000,增值稅為4000,同時通過銀行繳納了消

費(fèi)稅2000。請做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(7)、差旅費(fèi)報(bào)銷

例：6月1日，張三出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元。6月8日，張三回

來報(bào)銷差旅費(fèi)a、3000元;b、5000元；c、7000元。同時結(jié)算費(fèi)

用。請做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(8)、提現(xiàn)、存款

(9)、支付辦公經(jīng)費(fèi)等管理費(fèi)用

例：6月9日，甲公司支付辦公費(fèi)6000元。

(10)、待攤費(fèi)用的發(fā)生和待攤

例1、7月5日，甲公司支付下半年的報(bào)刊雜志費(fèi)2400元，請做

出甲公司此業(yè)務(wù)的6、7、8月份的會計(jì)分錄。

例2、6月8日，甲公司支付下半年的物業(yè)費(fèi)3600元，請做出甲

公司此業(yè)務(wù)的7、8、9月份的會計(jì)分錄。

(五)財(cái)務(wù)成果的核算和分配

1、帳戶設(shè)置

（1）、本年利潤：

A、核算內(nèi)容：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）；

B、帳戶性質(zhì)：貸方登記期末將收入類轉(zhuǎn)入的數(shù)額；借方登記期末

將費(fèi)用類轉(zhuǎn)入的數(shù)額；月末余額如果在貸方，表示企業(yè)自年初至

本期末止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；月末余額如果在借方，表示企業(yè)自

年初至本期末止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈虧損。年末將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或

或凈虧損）轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后年末無余額。

（2）、營業(yè)外收入：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

（3）、營業(yè)外支出：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

（4）、所得稅費(fèi)用：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：

（5）、利潤分配：

A、核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤的分配（虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配

（或彌補(bǔ)）后的積存余額。

B、帳戶性質(zhì)：年末，將“本年利潤”轉(zhuǎn)入該賬戶（借貸方分別

轉(zhuǎn)入貸借方），當(dāng)年對凈利潤的分配登記在借方。年末余額表示

企業(yè)歷年積存的未分配利潤（貸方）（借方表示未彌補(bǔ)虧損）。

明細(xì)賬設(shè)置：提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈

余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤。年末將該賬戶下的其他明細(xì)賬

余額全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”

明細(xì)賬外，均無余額。

（6）、盈余公積：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì)：（明細(xì)賬）

(7)、應(yīng)付股利：A、核算內(nèi)容：B、帳戶性質(zhì):

2、運(yùn)用

(1)、營業(yè)外收支的核算

例：某月，甲公司收到罰款500元，支付罰款4000元。請做出

甲公司上述'業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(2)、結(jié)轉(zhuǎn)收入

例：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)12月收入，主營業(yè)務(wù)收入為100萬元、

其他業(yè)務(wù)收入為50萬元、營業(yè)外收入為20萬元。

(3)、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用

例：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)12月費(fèi)用，主營業(yè)務(wù)成本為30萬元、其

他業(yè)務(wù)成本為10萬元、營業(yè)外支出為9萬元、管理費(fèi)用為5萬

元、銷售費(fèi)用為4萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用為2萬元。

(3)、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅(虧損則省略)

例：計(jì)算該公司12月份的利潤，同時核算和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。(所得

稅率為33%)

(4)、轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”

例：12月1日，該公司的“年年利潤”賬戶余額為17萬元(借方),

年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤二

(5)、利潤分配

例：經(jīng)股東會決議，該公司按全年凈利潤的10%提取法定盈余公

積、按5%提取法定公益金、按3%提取任意盈余公積，按30%分

配現(xiàn)金股利。請做出利潤分配的會計(jì)處理同時結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”

賬戶。

注意：|銀行存款一—原材料一一生產(chǎn)成本一一庫存商品一一主營

業(yè)務(wù)成本一一本年利潤一一利潤分配一未分配利潤

第五章會計(jì)憑證

-概述

1、概念：是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)

任的書面證明，也是登記帳簿的依據(jù)。

2、分類：按編制的程序和用途不同：

c原始憑證

1記帳憑證

二原始憑證

1、定義：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或

證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種

原始書面證明。

要點(diǎn)：(1)、是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。

(2)、是編制記帳憑證和登記帳簿的原始依據(jù)。

(3)、是會計(jì)資料中最具有法律效力的一種證明文件。

2、種類:

(1)、按照來源不同：

r外來原始憑證：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位

<或個人直接取得的原始憑證。

〔自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，

在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅

供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

(2)、按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同：

<一次憑證：指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原

始憑證。

累計(jì)憑證：指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的原始憑證。(樣本)

匯總憑證：指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若

I干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原

始憑證。(樣本)

(3)、按照格式不同分類

r通用憑證：指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使月的

<具有統(tǒng)一格式和使期方法的原始憑證8

專用憑證：指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原

始憑證。

要點(diǎn)：A、一次憑證是一次有效的憑證。

B、累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。(如：限額領(lǐng)料單)

C、外來原始憑證一般都是一次憑證

3、原始憑證的基本內(nèi)容

(1)、原始憑證名稱；

(2)、填制原始憑證的日期；

(3)、接受原始憑證的單位名稱；

(4)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等)；

(5)、填制單位簽章；

(6)、有關(guān)人員簽章;

(7)、憑證附件。

要點(diǎn)：A、從外單位取得的原始憑證必須有公章

B、從個人取得的必須有個人簽名或蓋章

C、自制的必須有領(lǐng)導(dǎo)人或其指定的人員簽名或蓋章

D、職工出差借的款項(xiàng)注意區(qū)分“借款收據(jù)”和“收回

借款的收據(jù)”

E、如原始憑證有錯誤的，應(yīng)重開或更正，并在更正處蓋

章；但金額錯誤的必須重開。

4、原始憑證的填制要求

(1)、記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字,

必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。

(2)、內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填

列齊全，不得遺漏和省略。

(3)、手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)

導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加

蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公

章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

(4)、書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要

簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化

漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字

逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人

民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填

寫到角、分,無角、分的，寫“00”或符號"一\有角無分的，分

位寫“0”,不得用符號“一”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、

陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,

一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，

應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有

空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整''或"正”字；有分

的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00,大寫金額應(yīng)寫

成“壹仟零捌元整”。

（5）、編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞

作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀Q

（6）、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由

出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證

金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（7）、填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)

定的程序及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員進(jìn)行審核。

5、原始憑證的審核內(nèi)容

（1）、真實(shí)性（2）、合法性（3）、合理性

（4）、完整性（5）、正確性（6）、及時性

審核結(jié)果及處理：

A、審核無誤的一一及時編制記帳憑證

B、不正確、不完整的——應(yīng)退回補(bǔ)充、更正

C、不真實(shí)、不合法的一一不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

三記賬憑證

1、概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑

證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所

填制的會計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

2、種類

(1)、按內(nèi)容分類

A、收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款

業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。(樣本)

B、付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款

業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。(樣本)

C、轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存

款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。(樣本)

要點(diǎn)：存現(xiàn)、提現(xiàn)

(2)、按照填列方式分類

A、復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及

的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種

憑證。

B、單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科

目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。

3、基本內(nèi)容

(1)、記賬憑證的名稱；

(2)、填制記賬憑證的日期；

(3)、記賬憑證的編號；

(4)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；

(5)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向；

(6)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；

(7)、記賬標(biāo)記：

(8)、所附原始憑證張數(shù)；

(9)、會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

4、編制要求

(1)、基本要求

A、記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

B、記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上

記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。

C、記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范°相關(guān)要求同原始憑證。

D、記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張

同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不

得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

注意：附件張數(shù)

E、除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其

他記賬憑證必須附有原始憑證。

F、填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入

賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與

原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”

字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正

某月某日某號憑證”字樣。如果會計(jì)科目沒有錯誤，只是金額錯

誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬

憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑

證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

G、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金

額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注

銷。

(2)、收款憑證的編制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀

銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收

款憑證的順序號：“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明：

“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目：“記

賬''是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì).業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏

記；“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件

件張''是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)

人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(3)、付款憑證的編制要求

付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由

“借方科目”換為“貸方科目”,憑證中間的“貸方科目”換為“借方科

目

對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款''之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制

付款憑證，不編收款憑證。

(4)、轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會計(jì)科目按照先借

后貸的順序記入“會計(jì)科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細(xì)科

目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。

其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。

5、記賬憑證的審核內(nèi)容

記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊

全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”

或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

四會計(jì)憑證的傳遞和保管

1、會計(jì)憑證的傳遞

會計(jì)憑證的傳遞是指從會計(jì)憑證的取得或填制時起至歸檔保

保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

會計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程

序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。

單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

2、會計(jì)憑證的保管

會計(jì)憑證的保管是指會計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和

存查工作。

會計(jì)憑證的保管主要有下列要求：

(1)、會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得

的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明

原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、

會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)

無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由

經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，

代作原始憑證。

(2)、會計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、

起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，

會計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

(3)、會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止油換憑證。原始憑證不得

外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)

構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始

憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人

員共同簽名、蓋章。

(4)、原始憑證較多時可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所

屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注

明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。

（5）、嚴(yán)格遵守會計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意

銷毀。

第六章會計(jì)賬簿

-會計(jì)賬簿的概念和種類

1、會計(jì)賬簿的概念

會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑

證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單

位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置

會計(jì)賬簿。

2、會計(jì)帳簿的意義

設(shè)置和登記賬簿是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證與

會計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會計(jì)核算中具有重要意義。通過賬簿的

設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計(jì)信息，分類、匯總會計(jì)信息，

檢查、校正會計(jì)信息，編報(bào)、輸出會計(jì)信息。

3、會計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系

賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形

式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形

式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的

關(guān)系。

4、會計(jì)賬簿的分類

(1)、按用途分類

A、序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國，大多

數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金口記賬和銀行存款口記賬。

B、分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要

素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬

戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細(xì)

分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬

賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

C、備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿

和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。

(2)、按賬頁格式分類

A、兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本

金額欄目的賬簿。

B、三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個

基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)

明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不

設(shè)對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄

“對方科目”。有“電方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿;

不設(shè)“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿。

C、多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方

和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采

用這種格式的賬簿。

D、數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額

三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物

資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一

般都采用數(shù)量金額式賬簿。

(3)、按外型特征分類

A、訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并

對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、

現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

B、活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在

一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個

會計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁

連續(xù)編號。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。

C、卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格

說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而

是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采月卡

片賬形式。

二會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

1、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

(1)、封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱。

(2)、扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。

(3)、賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶

的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額

欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。

2、會計(jì)賬簿的啟用

啟用會計(jì)賬簿時;應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名

稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到

最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應(yīng)當(dāng)

按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實(shí)際使用的賬

頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

3、會計(jì)賬簿的記賬規(guī)則

(1)、登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)

內(nèi)容摘耍、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、

摘要清楚