《基于GONE理論的獐子島財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及防范對(duì)策研究》11000字（論文）

[20]提出企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制可以從下角度展開(kāi)。一是要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立激勵(lì)體制穩(wěn)定經(jīng)理層工作環(huán)境；二是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；三是增加控制活動(dòng)力度，規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)程序，嚴(yán)格把關(guān)監(jiān)督檔案記錄；四是加強(qiáng)信息與溝通，及時(shí)反饋經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)現(xiàn)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的到來(lái)；五是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。1.3相關(guān)理論基礎(chǔ)因?yàn)閲?guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，不少專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行高度關(guān)注，最常用的研究理論包括：GONE理論、舞弊三角形理論等。其中GONE理論是Gologana(1993年)等人提出，G為greed，指貪婪；O為opportunity;指機(jī)會(huì)；N為need,需要；E為exposure，指暴露。表示當(dāng)舞弊者有急需資金、自尊并且具有貪婪想法時(shí)，只要機(jī)會(huì)出現(xiàn)并保證暴露風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)時(shí)，他們舞弊的行為就一定會(huì)發(fā)生。針對(duì)四項(xiàng)舞弊條件并提出了以下建議：企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，消減機(jī)會(huì)因子；發(fā)揮內(nèi)外的審計(jì)作用增加暴露風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，完善道德環(huán)境，消除貪婪因子；發(fā)揮法律法規(guī)內(nèi)部規(guī)章的威懾作用，將機(jī)會(huì)成本加以提高。舞弊三角理論是W.SteveAlbrecht提出，他提出財(cái)務(wù)舞弊由壓力、機(jī)會(huì)、自我合理化三個(gè)因素組成。市場(chǎng)要想避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生就必須同時(shí)降低這三個(gè)要素。從壓力角度出發(fā)，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力；從機(jī)會(huì)角度出發(fā)，應(yīng)加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管；從自我合理化角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自我監(jiān)管，提升道德意識(shí)。1.4研究思路與方法1.4.1研究思路利用圖書(shū)館、知網(wǎng)、百度等文獻(xiàn)總結(jié)出獐之島集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊信息和其公司的市場(chǎng)環(huán)境和狀況。將收集的文獻(xiàn)和數(shù)據(jù)資料匯總分析，并且結(jié)合理論分析出獐之島集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。結(jié)合財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因和我國(guó)相關(guān)政策，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊防范行為進(jìn)行探討，希望能提出防范財(cái)務(wù)舞弊的建設(shè)性意見(jiàn)。1.4.2研究方法本文以GONE理論為理論指導(dǎo)，利用圖書(shū)館、知網(wǎng)、百度等文獻(xiàn)總結(jié)出獐之島集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊信息和其公司的市場(chǎng)環(huán)境和狀況。通過(guò)科學(xué)地分析，將收集的文獻(xiàn)資料分類(lèi)匯總并且結(jié)合理論分析出獐之島集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。結(jié)合財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因和我國(guó)相關(guān)政策，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊防范行為進(jìn)行探討，希望能提出防范財(cái)務(wù)舞弊的建設(shè)性意見(jiàn)。總的來(lái)說(shuō)，運(yùn)用了以下研究手法：（1）文獻(xiàn)調(diào)查法。利用知網(wǎng)、圖書(shū)館等收集大量的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，歸納概括出目前國(guó)內(nèi)外的研究成果。同時(shí)利用巨潮資訊、證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)等熟悉獐子島財(cái)務(wù)舞弊的具體操作和查處結(jié)果。將資料進(jìn)行分類(lèi)匯總為接下來(lái)的寫(xiě)作打下基礎(chǔ)。（2）案例分析法。根據(jù)大量資料的查找，獐子島集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案對(duì)社會(huì)的影響之大、討論之廣，并且其作弊手法極具戲劇性。獐子島財(cái)務(wù)舞弊措施研究對(duì)防范整個(gè)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)有很強(qiáng)的參考價(jià)值。因此本文通過(guò)分析獐子島財(cái)務(wù)舞弊事件并結(jié)合我國(guó)目前的政策和相關(guān)背景分析其財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象造成的原因。以此為鑒，結(jié)合國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀得出防范財(cái)務(wù)舞弊的意見(jiàn)。2獐子島財(cái)務(wù)舞弊事件介紹2.1獐子島財(cái)務(wù)舞弊事件獐子島2014年以來(lái)由于扇貝接連“跑路”的鬧劇備受關(guān)注。2014年，獐子島公告聲稱(chēng)，扇貝受自然災(zāi)害的影響近乎零收益。為此，公司不得不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此為扇貝第一次逃跑，并使獐子島一蹶不振，凈利潤(rùn)連年下降，接連虧損直至2016年有所好轉(zhuǎn)。2018年，獐子島發(fā)出公告，因大旱、海水溫度異常等原因，扇貝生存環(huán)境受到損害，導(dǎo)致扇貝存貨異常，致使其利潤(rùn)出現(xiàn)大幅下滑。扇貝第二次逃跑上演。2019年第一季度，蝦夷扇貝遭受災(zāi)害，因此會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的收益下降。此為扇貝第三次受災(zāi)。2020年，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布公告顯示，獐子島在連續(xù)兩年處于虧損的狀態(tài)時(shí)，利用存貨難保存、核實(shí)的特點(diǎn)，謊報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)成本導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失真，并將虧損的事實(shí)掩飾為盈利狀態(tài)。獐子島不僅涉嫌財(cái)務(wù)造假和虛假記載，還涉及信息披露重大問(wèn)題，確認(rèn)其未及時(shí)披露業(yè)績(jī)于預(yù)期存在較大差距。最終，相關(guān)的十五位相關(guān)高管得到了證監(jiān)會(huì)的市場(chǎng)禁入并罰款的處罰結(jié)果。2.2獐子島財(cái)務(wù)舞弊手段2.2.1虛增、虛減營(yíng)業(yè)成本獐子島集團(tuán)結(jié)算成本時(shí)以當(dāng)期捕撈區(qū)域作為核算依據(jù)，然而捕撈區(qū)域是經(jīng)過(guò)人工填報(bào)無(wú)法加以佐證。證監(jiān)會(huì)借助北斗衛(wèi)星定位的技術(shù)確定捕撈船只信息，證實(shí)獐子島記載的成本結(jié)轉(zhuǎn)捕撈區(qū)域和實(shí)際的船只捕撈作業(yè)區(qū)域有所不同。經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)人士的測(cè)算，2016年獐子島賬面核算的捕撈面積比實(shí)際應(yīng)該核算的捕撈面積少13.93萬(wàn)畝，獐子島集團(tuán)因此虛減營(yíng)業(yè)成本6002.99萬(wàn)元。同時(shí)2017年時(shí)，經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)測(cè)算，獐子島集團(tuán)結(jié)轉(zhuǎn)賬面捕撈面積比實(shí)際捕撈面積多5.79萬(wàn)畝，因此虛增營(yíng)業(yè)成本6159.03萬(wàn)元2.2.2虛增、虛減營(yíng)業(yè)外成本根據(jù)獐子島集團(tuán)發(fā)布的公告中，其核銷(xiāo)區(qū)域與捕撈船只實(shí)際作業(yè)區(qū)域具有重合部分，經(jīng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)測(cè)驗(yàn)，核銷(xiāo)海域中2014年、2015年和2016年底播的蝦夷扇貝分別有20.85萬(wàn)畝、19.76萬(wàn)畝和3.61萬(wàn)畝已經(jīng)在以往年度采捕。因此，獐子島憑空虛增營(yíng)業(yè)外成本24782.81萬(wàn)元。同時(shí)，對(duì)比2016年初的蝦夷扇貝庫(kù)存圖、2016年和2017年的蝦夷扇貝圖、撈捕船只定位信息發(fā)現(xiàn)，部分2016年初記載的庫(kù)存區(qū)域在2016年和2017年都沒(méi)有相應(yīng)捕撈軌跡，而該區(qū)域在2017年底重新進(jìn)行了底播，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的一貫性原則，該部分區(qū)域資產(chǎn)應(yīng)作核銷(xiāo)處理。由此，獐子島于2017年虛減營(yíng)業(yè)外支出4187.27萬(wàn)元。2.2.3虛增資產(chǎn)減值損失根據(jù)獐子島集團(tuán)的《年終盤(pán)算公告》和《核銷(xiāo)公告》，減值面積與漁船實(shí)際作業(yè)區(qū)域存在交匯面積。經(jīng)證實(shí)，減值區(qū)域中已有6.51萬(wàn)畝已在以前年度采捕。由此，其虛增資產(chǎn)減值損失1105.2萬(wàn)元，占減值金額的18.29%。2.2.4虛減利潤(rùn)總額由于獐子島集團(tuán)虛假報(bào)告營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外成本、資產(chǎn)減值損失的影響，獐子島集團(tuán)于2017年度報(bào)告中，虛減利潤(rùn)27865.09萬(wàn)元，占報(bào)告期內(nèi)公布利潤(rùn)總額的38.57%。2.2.5未及時(shí)披露進(jìn)行信息披露不晚于2018年1月初，獐子島集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)明確獐子島業(yè)績(jī)與預(yù)期的結(jié)果存在較大差異，并且將此情況對(duì)董事進(jìn)行報(bào)告。2018年1月23至24日，獐子島集團(tuán)接連收到了公司旗下十六家分公司的四季度收益統(tǒng)計(jì)結(jié)果。按照《證券法》規(guī)定，獐子島集團(tuán)應(yīng)在知曉實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)期業(yè)績(jī)偏差較大兩日內(nèi)及時(shí)披露業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告。獐子島延期至1月底方才披露相關(guān)信息，我們有理由質(zhì)疑獐子島涉嫌故意未及時(shí)披露信息。3獐子島財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因研究——基于GONE理論3.1需要因子3.1.1經(jīng)營(yíng)危機(jī)，避免退市需要圖3-1獐子島2015年—2019年利潤(rùn)變化圖獐子島于2014年第一次扇貝逃跑計(jì)提大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之后，導(dǎo)致了2014年、2015年和2016年連續(xù)三年虧損。根據(jù)《公司法》相關(guān)法條的規(guī)定，如果公司接連多年資不抵債時(shí)，會(huì)面臨終止上市的可能性。獐子島在面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)警示后，2016年的業(yè)績(jī)顯得尤為重要，如若能夠由虧轉(zhuǎn)贏，那么獐子島就可以暫時(shí)避免退市。調(diào)查證明，獐子島集團(tuán)為了避免退市，逃避公司連續(xù)多年凈利潤(rùn)為負(fù)，管理層不惜鋌而走險(xiǎn)，多次使用不當(dāng)方法調(diào)整公司的利潤(rùn)，偽造財(cái)務(wù)報(bào)表以虛增利潤(rùn)蒙蔽證監(jiān)會(huì)和投資者，使公司營(yíng)造扭虧轉(zhuǎn)贏的假象。3.1.2償債壓力大，籌資需要表3-1獐子島資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)償債能力指標(biāo)2019年2018年2017年2016年2015年流動(dòng)比率0.630.650.650.660.8速動(dòng)比率0.410.410.370.380.37資產(chǎn)負(fù)債率96.77%96.23%99.75%98.01%87.63%獐之島從2013年開(kāi)始資產(chǎn)負(fù)債率連續(xù)上升，2015年開(kāi)始資產(chǎn)負(fù)債率甚至高于80%并不斷上升，面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。連續(xù)的虧損及負(fù)債不僅使其缺少日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，商業(yè)信用更是跌到谷底。由表3-1可看出，獐子島大量依賴(lài)借款，業(yè)績(jī)不佳且負(fù)債累累，資不抵債。為了維持日常經(jīng)營(yíng)且償還到期的負(fù)債，獐子島只能選擇不斷地借款。然而向金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，金融機(jī)構(gòu)一定會(huì)調(diào)查其財(cái)務(wù)報(bào)表，分析出獐子島的償債能力和盈利能力，當(dāng)金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為其具有還本付息的能力時(shí)才會(huì)將資金借出去。另外，從2010年高價(jià)股出售后，股票價(jià)格一度下跌不斷創(chuàng)新低，并且在14年扇貝絕收之后，公募基金大幅度砍減對(duì)獐子島的持倉(cāng)量，很多券商也隨之離去，投資者漸漸失去對(duì)其的關(guān)注和信心。在面對(duì)償債壓力大和嚴(yán)峻的籌資形勢(shì)時(shí)，獐子島開(kāi)始走向編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)粉飾業(yè)績(jī)不佳來(lái)欺騙投資者的道路，從而希望穩(wěn)定投資者借此騙取更多的投資。3.2機(jī)會(huì)因子3.2.1存貨特殊性農(nóng)業(yè)產(chǎn)品較容易收到自然災(zāi)害的影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)中存貨占資產(chǎn)比例較大，自然災(zāi)害的來(lái)臨將會(huì)給企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)巨大的威脅。獐子島水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生物性資產(chǎn)生長(zhǎng)周期較短，難于保存且數(shù)量大位置不斷移動(dòng)難以準(zhǔn)確計(jì)量。另外，蝦夷扇貝的生存狀態(tài)受自然環(huán)境影響，獐子島對(duì)減值金額具有很大的主觀性，由于水域的復(fù)雜性，審計(jì)人員也無(wú)法核實(shí)資產(chǎn)減值金額的準(zhǔn)確性，這使得獐子島集團(tuán)在財(cái)務(wù)報(bào)表上具有很大的操縱性。3.2.2內(nèi)部監(jiān)管疏忽經(jīng)過(guò)分析獐子島的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，前十大股東擁有股份超過(guò)60%，然而第一控股股東是長(zhǎng)?？h獐子島鎮(zhèn)人民政府，持股高達(dá)30.76%，第二持股股東北京吉融元通資產(chǎn)管理有限公司持股8.04%，第三第四第六持股股東分別是不同的村民居委會(huì)持股7.21%、6.85%、0.33%。由此可知，獐子島人民政府擁有了45.15%的大量股權(quán)，然而在公司的實(shí)際治理中，人民政府并沒(méi)有參與進(jìn)去。吳厚剛作為獐子島的集團(tuán)董事長(zhǎng)雖然只持股了4.12%的股權(quán)，但他曾擔(dān)任獐子島鎮(zhèn)的鎮(zhèn)長(zhǎng)、黨委書(shū)記，并且曾經(jīng)還擔(dān)任獐子島鎮(zhèn)人民政府投資發(fā)展中心的法定代表人。不難推出，吳厚剛本人與第一股東和獐子島鎮(zhèn)人民政府關(guān)聯(lián)密切，加上其個(gè)人的持股比例，吳厚剛直接或間接影響獐子島股權(quán)比例將近一半。同時(shí)，吳厚剛在獐子島不僅擔(dān)任了董事長(zhǎng)還任職了總裁，他在獐子島的地位無(wú)可撼動(dòng)?！耙蝗霜?dú)大”的情況為吳厚剛提供了財(cái)務(wù)造假極大的便利，集團(tuán)其他人根本無(wú)法起到監(jiān)督制約的作用。此外，公司員工大多來(lái)自獐子島，員工之間復(fù)雜的親戚關(guān)系為內(nèi)部盜竊、腐敗提供了極大的便利。公司的內(nèi)部治理體系僅僅流露于表面，根本無(wú)法發(fā)揮其實(shí)際性的作用。3.2.3缺乏有效的外部監(jiān)管如果獐子島前兩次扇貝的“逃跑”反應(yīng)的是其內(nèi)部治理和其信息披露的問(wèn)題，那么第三次依然固執(zhí)“逃跑”就更多地反應(yīng)了外部監(jiān)管的缺失。大華會(huì)計(jì)事務(wù)所此前一直與獐子島集團(tuán)合作，并且負(fù)責(zé)審計(jì)的主辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師較為穩(wěn)定。按照常理來(lái)說(shuō)，大華會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況較為了解。在2017年之前，即使獐子島多次陷入信用危機(jī)時(shí)，大華會(huì)計(jì)事務(wù)所仍出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并且每年的審計(jì)費(fèi)用不斷增長(zhǎng)。但從2017年之后，任職的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)連續(xù)兩年出具保留意見(jiàn)書(shū)，具體原因主要在于獐子島的負(fù)債率高、營(yíng)運(yùn)資金不足、未及時(shí)披露信息方面，尤其是資產(chǎn)減值金額方面更持保留意見(jiàn)。對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，核算獐子島的生物資產(chǎn)是一座越不過(guò)去的大山。審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)產(chǎn)品的養(yǎng)殖方式限制，只能在會(huì)計(jì)期末通過(guò)實(shí)地核算盤(pán)點(diǎn)底播蝦夷對(duì)其生物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。同時(shí)，由于海上作業(yè)的復(fù)雜性，審計(jì)機(jī)構(gòu)也只能使用獐子島提供的出海船舶和區(qū)域作為核算依據(jù)，而存貨的盤(pán)點(diǎn)充滿(mǎn)了主觀性，為獐子島財(cái)務(wù)造假塑造了及其有利的條件。3.3貪婪因子獐子島集團(tuán)前身作為獐子島漁業(yè)公司，曾經(jīng)因?yàn)樵馐芎Ｑ筚Y源萎縮和資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)沖擊的影響經(jīng)營(yíng)狀況低迷。吳厚剛引領(lǐng)公司通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改進(jìn)和產(chǎn)權(quán)制度改革，最終將獐子島漁業(yè)公司變成上市的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。在各方鋪天蓋地地贊揚(yáng)下，實(shí)際控制人居功自傲，認(rèn)為短暫的輝煌是自己創(chuàng)造的，甚至癡人說(shuō)夢(mèng)地想要把經(jīng)濟(jì)利益收入囊中，于是理所當(dāng)然地把親戚在獐子島中安排重要職務(wù)以及變相地進(jìn)行利益輸送。員工在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)視公司利益只顧以公謀私的行為已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了公司健康地發(fā)展。獐子島把經(jīng)營(yíng)問(wèn)題歸咎于客觀原因，通過(guò)自然災(zāi)害將公司的經(jīng)營(yíng)困境合理化，并且堅(jiān)信大眾對(duì)公司虧損的容忍和鼓勵(lì)態(tài)度。即使公司處于資不抵債中，只要想辦法避免觸及公司的退市條件，虧損就是在允許的范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)造假變成了他們考慮的手段。3.4暴露因子3.4.1暴露風(fēng)險(xiǎn)小獐子島之所以敢于肆無(wú)忌憚地進(jìn)行舞弊，其原因就在于舞弊被發(fā)現(xiàn)的暴露風(fēng)險(xiǎn)小同時(shí)違法成本低。其存貨容易受到自然因素的影響，公司可以用自然災(zāi)害來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，以掩蓋人為因素造成的損失。扇貝“逃跑”的真實(shí)原因外界無(wú)從知曉，外界審計(jì)沒(méi)有辦法界定其應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這為獐子島財(cái)務(wù)舞弊造成了一道天然的屏障。3.4.2違法成本低我國(guó)目前對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)采用的只有行政處罰，處罰的金額與其舞弊中獲取的非法收入相比更是不值一提。2020年，證監(jiān)會(huì)公布的對(duì)獐子島的處罰公告中，只對(duì)獐子島處罰了六十萬(wàn)元，和其從政府補(bǔ)貼的3.27億相比，處罰力度不足以服眾，反而向企業(yè)傳遞了違法成本低的信號(hào)。4獐子島財(cái)務(wù)舞弊防范對(duì)策4.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制4.1.2強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)根據(jù)獐子島財(cái)務(wù)舞弊案的動(dòng)因中顯而易見(jiàn)，企業(yè)良好的內(nèi)部控制至關(guān)重要。其一人獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得企業(yè)內(nèi)部控制浮于表面。為了避免公司的管理人員以自己職位之便謀求私利，企業(yè)應(yīng)該盡量避免一人控股，適當(dāng)?shù)姆稚⒐蓹?quán)，同時(shí)對(duì)員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)毓蓹?quán)激勵(lì)。巧妙地將公司各方利益結(jié)合一起，集思廣益之余能較好地控制掌權(quán)者以公謀私。另一方面，企業(yè)應(yīng)廣募人才，不應(yīng)當(dāng)只局限于企業(yè)的所在轄區(qū)內(nèi)，減少員工之間弄虛作假，相互包庇。唯才是用的同時(shí)還需將人才留于企業(yè)，建立良性地內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和激勵(lì)體制，關(guān)注員工的需求，創(chuàng)造高效率且具有歸屬感的工作氛圍。4.1.2完善監(jiān)督體系獐子島的董事長(zhǎng)和總裁為同一個(gè)人時(shí)為堅(jiān)守自盜創(chuàng)造了良好的前提條件。企業(yè)應(yīng)完善和加強(qiáng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度，它們應(yīng)該是獨(dú)立運(yùn)作，各司其職且相互牽制的。董事會(huì)履行股東大會(huì)的職責(zé)，進(jìn)行日常事務(wù)的決策；而監(jiān)事會(huì)只需要發(fā)揮它的監(jiān)督職能，決策處理權(quán)由董事會(huì)把握。同時(shí)監(jiān)事會(huì)任職人員需要具備相應(yīng)的法律、財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)。4.1.3加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，完善道德環(huán)境優(yōu)秀企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，為企業(yè)向前發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。企業(yè)文化是通過(guò)企業(yè)制度的嚴(yán)格約束衍生而成，為群體產(chǎn)生良好行為的自覺(jué)性影響極大。企業(yè)根據(jù)自身情況制定專(zhuān)門(mén)的企業(yè)文化，并通過(guò)開(kāi)展定期地文化道德教育，培養(yǎng)員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀，及時(shí)向員工普及財(cái)務(wù)舞弊的弊端和危害，提高員工的法律意識(shí)。同時(shí)管理層的價(jià)值素養(yǎng)和道德觀在企業(yè)中具有極大的影響力。一旦管理層心路不正，妄想利用財(cái)務(wù)舞弊謀取私利，那么該企業(yè)勢(shì)必走向違法亂紀(jì)的下坡路。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，完善道德環(huán)境絕不只是會(huì)議上可有可無(wú)的口號(hào)，而應(yīng)落于實(shí)處，在日常經(jīng)營(yíng)中管理層以身作則與日常教育中，一點(diǎn)一滴帶動(dòng)員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀，加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè)。4.2建立科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略獐子島為了掩蓋經(jīng)營(yíng)危機(jī)，緩解融資壓力，錯(cuò)誤地使用財(cái)務(wù)舞弊來(lái)粉飾太平，最終落得眾人鄙夷、法律制裁的下場(chǎng)。緊缺的流動(dòng)資金為獐子島持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)危機(jī)，集團(tuán)不加節(jié)制地通過(guò)借款、融資來(lái)緩解經(jīng)營(yíng)危機(jī)，卻不得不為財(cái)務(wù)報(bào)表中高負(fù)債率憂(yōu)愁。最后為了提高集團(tuán)的還債和融資水平，走向了錯(cuò)誤的發(fā)展戰(zhàn)略道路。在政府大力支持下，科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和實(shí)施為獐子島扭虧為盈提供一線(xiàn)生機(jī)。不拘泥于一種籌資渠道，簡(jiǎn)潔并高效的籌資，為公司應(yīng)急性和長(zhǎng)期性的融資需要提供保障，緩解企業(yè)日常營(yíng)業(yè)的資金供應(yīng)。并通過(guò)不斷改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，加大對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)和銷(xiāo)售渠道，為企業(yè)帶來(lái)可持續(xù)的繁榮發(fā)展?？茖W(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的需要因子，有效地制定和實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略值得企業(yè)以及社會(huì)各界的關(guān)注。4.3提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范 4.3.1利用先進(jìn)的審計(jì)手段獐子島集團(tuán)作為農(nóng)產(chǎn)品的龍頭企業(yè)，其審計(jì)失敗對(duì)整個(gè)行業(yè)具有極強(qiáng)的反思與改進(jìn)空間。農(nóng)業(yè)公司固然有存貨難以計(jì)量的挑戰(zhàn)性，但高質(zhì)量的審計(jì)工作仍需進(jìn)行。審計(jì)人員在審計(jì)之前可以與行業(yè)專(zhuān)家了解生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)狀態(tài)和保存狀態(tài)，并針對(duì)性地制定出審計(jì)方案，為接下來(lái)的審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。同時(shí)利用生物專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)性彌補(bǔ)審計(jì)人員只是的短板，充分利用生物理論知識(shí)，對(duì)不同周期的生物存貨進(jìn)行科學(xué)有效的盤(pán)點(diǎn)。對(duì)于數(shù)量繁多、區(qū)域過(guò)廣的企業(yè)，制定出合理的存貨監(jiān)盤(pán)周期和時(shí)間，必要時(shí)可以加大審計(jì)人員隊(duì)伍和專(zhuān)業(yè)的存貨核查人員。另外，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以進(jìn)行輪崗的方式提高外部審計(jì)的獨(dú)立性。4.3.2提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性是高質(zhì)量審計(jì)工作的前提條件。審計(jì)人員利用其科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)知識(shí)將財(cái)務(wù)舞弊或意圖舞弊的企業(yè)披露，消除其暴露因子。提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性勢(shì)不可擋，對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜難以核實(shí)的企業(yè)，審計(jì)人員應(yīng)利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)進(jìn)行核查，這就要求審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)更新自己的知識(shí)庫(kù)并熟練運(yùn)用到實(shí)際工作中。同時(shí)緊跟法律法規(guī)的變化，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，及時(shí)審計(jì)在法律邊緣來(lái)回試探的行為并進(jìn)行披露。在專(zhuān)業(yè)知識(shí)過(guò)關(guān)的同時(shí)，正確的職業(yè)道德也是必不可少的。以法律法規(guī)作為標(biāo)尺，堅(jiān)持公平公正為原則進(jìn)行審計(jì)，拒絕金錢(qián)和非法利益的誘惑，客觀公正進(jìn)行審計(jì)，正確行使審計(jì)職能，將財(cái)務(wù)舞弊扼殺于萌芽。4.4發(fā)揮法律、法規(guī)內(nèi)部威懾作用依據(jù)目前的法律法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)主要懲罰為罰款和警告公示，這對(duì)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊獲得巨大的非法收益的企業(yè)來(lái)說(shuō)不值得一提。處罰力度不足以對(duì)違法違規(guī)的現(xiàn)象加以防范。法律、法規(guī)規(guī)范了財(cái)務(wù)從業(yè)者的行為基礎(chǔ)，健全和完善法律、法規(guī)舉足輕重。法律、法規(guī)的制定需要從實(shí)際著手，加強(qiáng)其嚴(yán)謹(jǐn)性，及時(shí)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題并進(jìn)行相應(yīng)的修改。以法規(guī)制約心術(shù)不正的從業(yè)者，具體制定相應(yīng)的法律條例懲罰可能因財(cái)務(wù)造假獲利的相關(guān)人員，起到法律、法規(guī)的威懾作用。同時(shí)除了對(duì)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約束，對(duì)從犯的管理也應(yīng)負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，對(duì)協(xié)從舞弊行為進(jìn)行從嚴(yán)處理，使其望而卻步。以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，公開(kāi)透明地從嚴(yán)執(zhí)法，將財(cái)務(wù)舞弊的苗頭掐滅于星點(diǎn)。4.5加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督范圍如今，信息技術(shù)高速發(fā)展，大量的信息被及時(shí)并快速地推送到人們的眼前。利用科技的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，使大眾加入對(duì)其運(yùn)營(yíng)狀況和審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督。眾人拾柴火焰高，廣大人民不僅能起到一種監(jiān)督和督促的作用，還能為完善相關(guān)法律法規(guī)提出建設(shè)性意見(jiàn)。同時(shí)，信息公開(kāi)必須遵從公開(kāi)公正的原則，堅(jiān)持最初的本意，為企業(yè)和公民提供透明的信息橋梁。公眾的關(guān)注必將影響企業(yè)的行為，為其走向違法違規(guī)的道路上提供一道屏障，同時(shí)督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，為財(cái)務(wù)舞弊的防范貢獻(xiàn)一股不可忽視的力量。5結(jié)論財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重威脅投資者的利益并且成為資本市場(chǎng)的健康繁榮發(fā)展的道路上的阻礙。通過(guò)本文通過(guò)GONE理論探討得知獐子島之所以選擇財(cái)務(wù)舞弊具有多方面原因。需求方面是因?yàn)殁訊u營(yíng)運(yùn)狀況不佳，償債壓力較大；機(jī)會(huì)方面則是其存貨具有特殊性，內(nèi)外監(jiān)管的缺失為財(cái)務(wù)舞弊提供了便利條件；貪婪方面是獐子島內(nèi)部控制紊亂，員工內(nèi)部利益勾結(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重；外加上暴露因子方面，暴露風(fēng)險(xiǎn)低和違法成本低共同導(dǎo)致了獐子島集團(tuán)走向了財(cái)務(wù)舞弊的道路?；阝訊u財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因研究，本文從公司內(nèi)部、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律法規(guī)、社會(huì)監(jiān)督四個(gè)方面提出防范對(duì)策。首先公司應(yīng)完善內(nèi)部控制制度、建立科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊的需求和貪婪因子；其次監(jiān)管應(yīng)利用其專(zhuān)業(yè)技術(shù)、先進(jìn)審計(jì)手段對(duì)審計(jì)公司進(jìn)行監(jiān)管，增加企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的暴露風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本；法律法規(guī)提高了企業(yè)的違法成本；同時(shí)社會(huì)監(jiān)督更加督促了企業(yè)的健康發(fā)展，消除暴露因子。參考文獻(xiàn)DFZhai.ResearchonProblemsandCountermeasuresofinternalcontrolinEnterprises[J].ResearchGuide，2016，（11）：152-153RobertBloomfield.StrategicDependenceandInherentRiskAssessments.1995,70(1):71-90.劉曉琳.獐子島財(cái)務(wù)舞弊探析——基于舞弊三角理論的視角[J].中國(guó)管理信息化,2020,23(23):41-42.尚揚(yáng).生物資產(chǎn)存貨管理問(wèn)題