煤礦能源股份有限公司會(huì)計(jì)核算辦法

會(huì)計(jì)核算辦法總則第一條為了統(tǒng)一規(guī)范中國中煤能源股份有限公司(以下簡稱“公司”)會(huì)計(jì)政策和有關(guān)會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等有關(guān)法律法規(guī)，參照《中國中煤能源集團(tuán)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策暫行規(guī)定》等有關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際，特制定本規(guī)定。第二條會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)管理部門依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，以及經(jīng)營成果，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告過程中所選擇及一貫遵循的、適合本企業(yè)情況、并能公允地呈列其業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況的特定會(huì)計(jì)原則，以及遵循這些原則而采用的會(huì)計(jì)處理方法。第三條制訂原則。本著合法、合理、客觀、有效的原則，突出公司統(tǒng)一性，體現(xiàn)行業(yè)特殊性，增強(qiáng)業(yè)務(wù)操作性，確保執(zhí)行一貫性。第四條適應(yīng)范圍。公司及所屬各級(jí)全資子公司、控股子公司和分支機(jī)構(gòu)(簡稱“各單位”)均應(yīng)執(zhí)行本辦法。其中，控股子公司應(yīng)履行本公司股東會(huì)或董事會(huì)決定執(zhí)行本辦法的程序，并報(bào)公司備案。-2-各單位及其所屬單位與公司范圍外的企業(yè)均等持股設(shè)立的公司(以下簡稱“均股公司”)和參股公司可以參照?qǐng)?zhí)行。公司直屬或有關(guān)單位所屬境外子公司，原則上應(yīng)執(zhí)行本辦法。由于國家和地區(qū)差異，以及稅收政策的原因，使本規(guī)定難以在當(dāng)?shù)貓?zhí)行或執(zhí)行成本過高，可以執(zhí)行當(dāng)?shù)匾?guī)定的會(huì)計(jì)政策，但報(bào)送公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)按照本辦法的相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整。第五條會(huì)計(jì)政策管理體制。公司財(cái)務(wù)部是負(fù)責(zé)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策管理的部門;各單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)本單位及其所屬單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行和檢查工作，并對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)向公司反映。第六條會(huì)計(jì)記賬方法。統(tǒng)一實(shí)行借貸記賬法。第七條記賬本位幣。以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的單位向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第八條會(huì)計(jì)期間。分為年度和中期。公司境內(nèi)各單位以公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。境外單位可以遵循所在國規(guī)定的會(huì)計(jì)期間，但向公司報(bào)送報(bào)表時(shí)必須折算為國內(nèi)的會(huì)計(jì)期間。第九條公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。-3-第十條涉及交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概率標(biāo)準(zhǔn)分為:確定、基本確定、很可能發(fā)生、可能發(fā)生、極小可能發(fā)生、沒有可能發(fā)生六種情況。其中:(一)基本確定的事項(xiàng)或交易，是指發(fā)生概率大于95%但小于100%的事項(xiàng)或交易;(二)交易或事項(xiàng)很可能發(fā)生，是指發(fā)生概率大于50%但小于或等于95%事項(xiàng)或交易;(三)交易或事項(xiàng)可能發(fā)生，是指發(fā)生概率大于5%但小于或等于50%事項(xiàng)或交易;(四)交易或事項(xiàng)極小可能發(fā)生，是指發(fā)生概率大于0但小于或等于5%事項(xiàng)或交易;(五)概率為0時(shí)，說明交易或事項(xiàng)已沒有發(fā)生的可能性;(六)概率為100%時(shí)，說明交易或事項(xiàng)的發(fā)生已確定。第二章資產(chǎn)第十一條資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)。第十二條資產(chǎn)的計(jì)量，除特殊情況并經(jīng)公司批準(zhǔn)同意，可以采用重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值方法計(jì)量外，一般采用歷史成本(即取得時(shí)的實(shí)際成本)計(jì)量。第十三條貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。-4-銀行存款，核算單位存入銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的各種存款(含定期存款)。實(shí)行資金收支管理的單位，以及與公司各級(jí)資金結(jié)算中心發(fā)生資金往來的資金監(jiān)控管理單位，均按照公司有關(guān)“資金結(jié)算中心會(huì)計(jì)核算辦法”的規(guī)定，進(jìn)行核算和管理，并正確選用不同的銀行結(jié)算方式。其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、在途貨幣資金、銀行保函抵押金。對(duì)于銀行存款、其他貨幣資金已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，報(bào)經(jīng)公司審批后，記入“營業(yè)外支出”。第十四條現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。通常是指在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期債券投資?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款、其他貨幣資金中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證存款、存出投資款、證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。第十五條交易性金融資產(chǎn)是指公司持有的為了近期內(nèi)準(zhǔn)備出售的，并以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公司在二級(jí)市場(chǎng)購入的債券、股票、基金、權(quán)證以及不能作為有效套期工具的衍生工具(包括:遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán))，按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額(不含支付價(jià)款中-5-所包含的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利);相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)記入“投資收益”;金融資產(chǎn)劃分時(shí)，一旦劃分為交易性金融資產(chǎn)的，在此后期間不得變動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與(高于或低于)賬面余額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。第十六條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等。其中:(一)應(yīng)收票據(jù)按面值入賬。到期不能兌現(xiàn)，或有或確鑿證據(jù)證明不能收回、收回可能性不大時(shí)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目(其中帶息票據(jù)不再計(jì)提利息)，一并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(二)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，入賬價(jià)值一般按發(fā)票金額和代墊運(yùn)雜費(fèi)確定;如發(fā)生商業(yè)折扣行為，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn);如發(fā)生現(xiàn)金折扣行為，統(tǒng)一采用“總價(jià)法”核算(即將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià))，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值;入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)按債務(wù)重組規(guī)定進(jìn)行處理，重新確定應(yīng)收賬款金額。(三)預(yù)付賬款按實(shí)際付出金額入賬，期末按歷史成本反映;原則上要求單獨(dú)設(shè)立賬戶核算，該類業(yè)務(wù)不多的單位，可以合并在“應(yīng)付賬款”中核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將“預(yù)付”和“應(yīng)付”兩類業(yè)務(wù)分開填報(bào)。-6-(四)應(yīng)收股利是指公司取得的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。(五)應(yīng)收利息指公司根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等計(jì)算應(yīng)收取的利息;一般采用合同約定的名義利率計(jì)算應(yīng)收取的利息;但對(duì)合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。購入到期一次還本付息的持有至到期投資的利息收入，不在本科目核算。(六)長期應(yīng)收款核算融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)格與其公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(未實(shí)現(xiàn)融資收益)。長期應(yīng)收款中當(dāng)實(shí)際上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算。當(dāng)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減計(jì)至零以后還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以本科目中實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)被投資單位的凈投資的長期權(quán)益部分賬面價(jià)值減計(jì)至零為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失借記“投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認(rèn)投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應(yīng)承擔(dān)的損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(七)報(bào)告期，應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)公司規(guī)定的提取比例，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。-7-第十七條存貨，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括各類原材料、燃料、備品備件(修理用配件)、輔助材料、外購件、商品、在產(chǎn)品(含施工企業(yè)未完施工、房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品)、半成品、產(chǎn)成品，以及包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。各級(jí)單位要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理需要，對(duì)存貨進(jìn)行分類管理，組織核算。存貨以其實(shí)際(歷史)成本作為入賬價(jià)值，一般包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。取得存貨時(shí)，按實(shí)際成本核算;對(duì)規(guī)模較大、存貨數(shù)量或品種較多、收發(fā)頻繁的單位，可以采用計(jì)劃成本法核算。按實(shí)際成本法核算的單位，通過“原材料”和“在途物資”科目核算;按照計(jì)劃成本核算的企業(yè)，通過“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”科目核算，并對(duì)有關(guān)類別、品種的存貨因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大導(dǎo)致計(jì)劃價(jià)和實(shí)際價(jià)之間產(chǎn)生較大差異的(一般可考慮上下波動(dòng)幅度在10%及以上)，要在當(dāng)年12月份，結(jié)合市場(chǎng)趨勢(shì)分析，組織有關(guān)部門對(duì)存貨的計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整修訂。每月末必須計(jì)算-8-并分配材料成本差異，可采用本月或者上月的材料成本差異率進(jìn)行分配，但計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得更改。計(jì)算方法為:本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=本月發(fā)出材料計(jì)劃成本×本月(或上月)材料成本差異率。其中，按照重要性原則，如本月末暫估入賬的材料較多，應(yīng)在購入材料的計(jì)劃成本中，扣除暫估入賬的材料計(jì)劃價(jià)。部分單位有委托加工業(yè)務(wù)的，其委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，可以采用上月材料成本差異率計(jì)算分配。材料成本差異按類別計(jì)算、分配;對(duì)單件(項(xiàng))存貨金額較大的，按單件(項(xiàng))存貨計(jì)算差異。部分商品批發(fā)、零售單位根據(jù)實(shí)際情況，可以延續(xù)采用毛利率法或零售價(jià)法，但必須報(bào)經(jīng)公司備案。按實(shí)際成本核算發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，各單位在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種中選擇一種，并盡可能保持與原已采用的方法一致。個(gè)別單位因特殊情況需采用三種方法以外的其他方法的，須報(bào)公司批準(zhǔn)。期末存貨計(jì)量，一般采用永續(xù)盤存制，也可以延續(xù)采用實(shí)地盤存制，但必須加強(qiáng)存貨的庫存管理。在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄的周轉(zhuǎn)材料等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤-9-銷法(建造承包商的周轉(zhuǎn)材料)進(jìn)行攤銷。低值易耗品、包裝物、周轉(zhuǎn)材料等存貨，在領(lǐng)用當(dāng)月開始攤銷。2000元(含2000元)以下的一次攤銷;2000元以上的，分別采用五五攤銷或分期(次)攤銷，其中單位(批)價(jià)值較大(一般4000元及其以上)、數(shù)量較多的周轉(zhuǎn)材料、包裝物，實(shí)行分期(次)攤銷，攤銷期間不超過3年(或不超過受益產(chǎn)品的加工或建設(shè)期)。如此類存貨發(fā)余價(jià)值扣除責(zé)任人賠償后，一次計(jì)入成本費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值時(shí)，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第十八條持有至到期投資，是指公司購入的到期日固定、回收金額固定或可確定的、且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。包括:固定利率的國債、委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸出的款項(xiàng)、浮動(dòng)利率公司債券等;初始投資成本按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和入賬(不含支付價(jià)款中所包含的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息);如果因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。除準(zhǔn)則規(guī)定的情況外，一般不得轉(zhuǎn)回持有至到期投資。資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。第十九條可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被公司指定為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn);取得時(shí)以公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和做為記賬依據(jù)(不含支付價(jià)款中所包含的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股-10-利)。可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)形成的利得和損失，應(yīng)直接計(jì)入資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第二十條長期股權(quán)投資主要包括兩個(gè)方面:一是指對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資;二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。一、長期股權(quán)投資初始成本的確定一是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定，二是除企業(yè)合并形成的外，其他方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定。(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本確定。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)-11-投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本確定。應(yīng)在購買日按照取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本應(yīng)區(qū)別以下情況確定:(1)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,應(yīng)將為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為合并成本;(2)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，應(yīng)將每一單項(xiàng)交易成本之和作為合并成本;(3)合并成本還應(yīng)包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用;(4)在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。購買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:對(duì)取得的被購-12-買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核;經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(二)除企業(yè)合并形成的外，其他方式取得的長期股權(quán)投資成本的確定。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》確定。二、長期股權(quán)投資核算的成本法(一)成本法的核算范圍各單位對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資采用成本法核算。-13-各單位對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算。(二)成本法的核算方法采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期收益。在確認(rèn)投資收益時(shí)，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所取得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法(一)采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資成本的后續(xù)計(jì)量:1、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2、投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的-14-長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。4、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。5、投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。(二)權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)順序:首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減計(jì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額，恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股份投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。-15-收到被投資單位的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記增加的股數(shù)，以反映每股投資成本的減少。資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資期末賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)該確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第二十一條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者都有而持有的房地產(chǎn);包括:已出租土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租建筑物。(一)各單位投資性房地產(chǎn)可以按成本計(jì)量，也可以按公允價(jià)計(jì)量，但是不得同時(shí)采用二種模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更，成本計(jì)量模式可以轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量模式，作為會(huì)計(jì)政策變更。但是以公允價(jià)計(jì)量模式的不得轉(zhuǎn)換為成本計(jì)量模式。(二)各單位投資性房地產(chǎn)原則上應(yīng)當(dāng)采用成本計(jì)量模式。采用成本模式計(jì)量時(shí)，比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。(三)如果采用公允價(jià)值計(jì)量模式，必須要同時(shí)滿足這二個(gè)條件:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是能夠從房地產(chǎn)市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。在公允價(jià)值模式下，不計(jì)提折舊或攤銷，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。-16-(四)投資性房地產(chǎn)開始自用，投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn);作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。(五)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)。一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。母公司以經(jīng)營租賃方式向子公司出租房地產(chǎn)，作為母公司的投資性房地產(chǎn)，合并報(bào)表時(shí)作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。第二十二條未實(shí)現(xiàn)融資收益，是指分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。出租人融資租憑產(chǎn)生的應(yīng)收租憑收入，以及采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，均采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期收入。第二十三條固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。-17-固定資產(chǎn)按取得時(shí)的成本入賬，其中自行建造固定資產(chǎn)，按建造過程該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍包括生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用和租出的固定資產(chǎn)(具體包括房屋建筑物、在用機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具，季節(jié)性和大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等)。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，包括已提足折舊或已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入方不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限(見第十六章“會(huì)計(jì)估計(jì)”第一百四十三條)固定資產(chǎn)折舊率均采用個(gè)別折舊率計(jì)算。固定資產(chǎn)統(tǒng)一分類(見《中國中煤能源股份有限公司固定資產(chǎn)分類及折舊年限表》)。井工礦、露天礦的棄置費(fèi)用，按照預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本和預(yù)計(jì)負(fù)債，并追溯調(diào)整，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正，調(diào)整期初留存收益。固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值高于可收回金額的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第二十四條煤炭生產(chǎn)單位和煤炭施工單位的專用小型設(shè)備不在固定資產(chǎn)核算，分別視同原材料和周轉(zhuǎn)材料核算。其中:-18-煤炭生產(chǎn)單位專用小型設(shè)備包括:風(fēng)鎬、電風(fēng)鉆、礦燈、7.5KW(含7.5KW)以下電動(dòng)機(jī)和水泵、200A(含200A)以下的低壓防爆開關(guān)、10KVA以下變壓器、局扇、礦車(包括平板、坑木車)、自救器、綜合保護(hù)器、瓦斯檢定器、錨桿機(jī)等;其中，露天開采生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)增加:充懸掛工具、壓力表、小型空壓機(jī)、輪胎補(bǔ)胎熱壓機(jī)、硫化機(jī)、打磨機(jī)、小型擴(kuò)胎機(jī)、冷媒加注裝置、發(fā)動(dòng)機(jī)維修專用工具、卡件維修系統(tǒng)、100噸以下千斤頂、小型壓床、小型拉拔工具、風(fēng)(電)動(dòng)扳手、力矩扳手、手拉葫蘆、手動(dòng)液壓千斤頂、電鋸、臺(tái)鉆、虎鉗、電纜熱修補(bǔ)儀、升壓儀器、大板牙架、電錘、手電鉆、角磨砂輪機(jī)、液壓鉗、小型電焊機(jī)、平衡儀、示波儀、萬用電表、測(cè)溫儀、小型切割機(jī)、壓線鉗、風(fēng)鎬、等離子切割機(jī)、鏈碼儲(chǔ)箱、卷揚(yáng)機(jī)、3KVA變壓器、按鈕箱、負(fù)荷開關(guān)、照明配電箱、電壓電流互感器、跌落保險(xiǎn)、電流表、高壓熔斷器、放電計(jì)數(shù)器、小型動(dòng)力配電箱、壓力機(jī)、油罐、熱水箱、小閥門。煤炭施工單位專用小型設(shè)備包括:7.5KW(含7.5KW)以下的電動(dòng)機(jī)、10KW(含10KW)以下的變壓器、200A(含200A)以下的低壓防爆開關(guān)、5.5KW(含5.5KW)以下的局扇和扇風(fēng)機(jī)、5.5KW(含5.5KW)以下的各種泵、手動(dòng)鏈?zhǔn)狡鹬貦C(jī)、3噸(含3噸)以下的電動(dòng)葫蘆、4KW(含4KW)以下的小絞車、4KW(含4KW)以下的小砂輪機(jī)、4KW(含4KW)以下的圓鋸機(jī)、電鉆、風(fēng)鉆、風(fēng)鎬、臺(tái)鉆、200噸(含200噸)以下的千斤頂、1噸(含-19-1噸)以下的礦車和平板車、風(fēng)動(dòng)潛水泵。其次還可包括自救器、綜合保護(hù)器、瓦斯檢定器、錨桿機(jī)、打夯機(jī)、振動(dòng)棒等。煤炭施工單位按“周轉(zhuǎn)材料”核算的小型設(shè)備，由各單位按照價(jià)值高低將其區(qū)分兩類情況:價(jià)值較高(按2000元及以上)的采用分期攤銷法，攤銷期限不超過2年;價(jià)值較低(按2000元以下)的采用五五攤銷法。煤炭礦建施工單位計(jì)入“井巷工程輔助費(fèi)--折舊及大修理費(fèi)項(xiàng)目”等，煤炭建筑安裝施工單位計(jì)入“其他直接費(fèi)”項(xiàng)目等。第二十五條經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)作為“長期待攤費(fèi)用”，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。第二十六條除第二十五條外的其他固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用和融資租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在裝修后符合能延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低的條件，應(yīng)予資本化，并在受益期內(nèi)計(jì)提折舊。其中:自有固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊，下次裝修時(shí)，該科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，應(yīng)一次全部計(jì)入當(dāng)期損益;-20-融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，除修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外，發(fā)生的裝修費(fèi)用符合上述條件的可予資本化，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，單獨(dú)計(jì)提折舊。第二十七條在建工程，核算使用公司自有資金和商業(yè)性貸款，或經(jīng)公司批準(zhǔn)的基建計(jì)劃，使用自有資金和商業(yè)性貸款所建造的工程、設(shè)備安裝、技術(shù)改造等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。在建工程在達(dá)到或預(yù)計(jì)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，經(jīng)竣工決算，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。在建工程雖未辦理竣工決算但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)由工程管理等部門提供工程造價(jià)資料，在達(dá)到可使用狀態(tài)的當(dāng)月預(yù)列固定資產(chǎn)核算，并自下月起按規(guī)定計(jì)提折舊。待正式辦理竣工決算后，再調(diào)整“固定資產(chǎn)”的賬戶余額。不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第二十八條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、采礦權(quán)、探礦權(quán)等。無形資產(chǎn)以取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。無形資產(chǎn)的攤銷，采用與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法。對(duì)有明確的合同或法律規(guī)定的，其攤銷期限不應(yīng)超過其規(guī)定;沒有明確的合同和法律規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)綜合各方面的情況，聘請(qǐng)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況-21-進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來末來經(jīng)濟(jì)利益的期限。對(duì)于確實(shí)無法估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)，在持有期間不需攤銷，但必需進(jìn)行減值測(cè)試。各單位至少于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理;對(duì)于原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，也應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并改按使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理。無形資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。如某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值;或已超過法律保護(hù)期限，且已確認(rèn)不能給單位帶來經(jīng)濟(jì)效益;其他足以證明無使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。第二十九條商譽(yù)，是指非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)價(jià)值。對(duì)于非同一控制下的吸收合并，購買方在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)結(jié)合與相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)---減值準(zhǔn)備”對(duì)于非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確-22-定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。第三十條長期待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上(不含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括露天礦開發(fā)用地支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、拆遷費(fèi)、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。攤銷期限以費(fèi)用發(fā)生對(duì)象的受益期確定。當(dāng)某項(xiàng)長期待攤費(fèi)用已基本確定不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)在被判斷當(dāng)期(月)，將其攤余價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期(月)損益。第三十一條遞延所得稅資產(chǎn)，是指已經(jīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，以及按照稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第三章負(fù)債及所有者權(quán)益第三十二條負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債。第三十三條有關(guān)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算:-23-(一)交易性金融負(fù)債，是指企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。(二)是指因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。購買材料和商品時(shí)，應(yīng)付賬款按發(fā)票賬單應(yīng)付金額，于物資驗(yàn)收入庫后入賬;應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣的，按發(fā)票記載的應(yīng)付金額總值入賬。月末材料已驗(yàn)收入庫而賬單未到，應(yīng)暫估入賬，增加“應(yīng)付賬款”，待次月賬單到達(dá)后，再作相應(yīng)調(diào)整;因故無法支付或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入“營業(yè)外收入----其他”。企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)按債務(wù)重組規(guī)定處理，重新確定應(yīng)付賬款金額。(三)應(yīng)付票據(jù)按票據(jù)面值記賬，其中，對(duì)帶息票據(jù)期末尚未支付而計(jì)提的利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付票據(jù)到期，如無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸“應(yīng)付賬款”科目。(四)預(yù)收賬款于實(shí)際收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額記賬。預(yù)收賬款不多的單位可直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”的貸方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將“預(yù)收”和“應(yīng)收”兩類業(yè)務(wù)分開填報(bào)。(五)應(yīng)付職工薪酬，是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出，以上支出按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或當(dāng)期損益，主要包括以下內(nèi)容:1、構(gòu)成工資總額的各組成部分:與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致，包括實(shí)行工效掛鉤企業(yè)提取的工資及工資增長基金及未實(shí)行工-24-效掛鉤企業(yè)應(yīng)付職工的工資，以及井下職工安全賬戶中個(gè)人部分和企業(yè)負(fù)擔(dān)的工資。2、職工福利費(fèi);3、“五險(xiǎn)一金”:醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算;4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);5、非貨幣性福利:如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工;6、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償:辭退福利;企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償建議，在同時(shí)滿足企業(yè)已經(jīng)制定正式解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃和企業(yè)不能單方面解除該計(jì)劃或撤銷裁減建議這二個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。(六)各單位交納的各種稅費(fèi)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的包括:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個(gè)人所得稅等。印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。(七)短期借款和長期借款，分別核算企業(yè)向銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)和1年以上的借款。長期借-25-款按“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。從公司外部其他非金融單位或公司內(nèi)部單位借入的款項(xiàng)，分別在“其他應(yīng)付款”或按照本規(guī)定附件2“結(jié)算中心增設(shè)會(huì)計(jì)科目”中核算。(八)應(yīng)付債券，核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息，按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債在本科目核算。第三十四條專項(xiàng)應(yīng)付款，核算企業(yè)取得國家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。工程完工形成固定資產(chǎn)的，在增加“固定資產(chǎn)”同時(shí)，增加“資本公積---資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。第三十五條煤炭生產(chǎn)單位按規(guī)定提取的以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃款，在“長期應(yīng)付款”中核算，并設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目。公司與各單位之間發(fā)生的用于購置固定資產(chǎn)或項(xiàng)目建設(shè)的、借款期超過1年的借貸資金，借入方在“長期應(yīng)付款”(“應(yīng)付內(nèi)部借款”)科目核算，并設(shè)置專項(xiàng)明細(xì)科目;貸出方在“其他應(yīng)收款”(“應(yīng)收內(nèi)部貸款”)科目核算，但在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，貸出方將其“其他應(yīng)收款”余額在“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。在合并報(bào)表時(shí)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)予以抵銷。第三十六條預(yù)計(jì)負(fù)債，核算企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)-26-量保證、重組義務(wù)、虧損性合同以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。按照事項(xiàng)發(fā)生的實(shí)際情況和第十條規(guī)定的判斷概率標(biāo)準(zhǔn)，合理確定。第三十七條遞延所得稅負(fù)債，是指根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。第三十八條所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)等。資本(股本)溢價(jià)形成有資本公積可轉(zhuǎn)增股本外，其他形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增股本。在所有者權(quán)益內(nèi)部，通過“盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備”和“利潤分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，對(duì)按國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行核算，當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)等費(fèi)用時(shí)，借記“利潤分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的費(fèi)用用于相關(guān)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，“盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備。第三十九條按規(guī)定將企業(yè)改組為股份公司的，應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整原企業(yè)賬面價(jià)值。如規(guī)定的調(diào)賬日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日不一致，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)賬時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理:-27-如原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分與原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價(jià)值;如資產(chǎn)增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值確認(rèn)其賬面價(jià)值。第四十條公司資本金實(shí)行統(tǒng)一分級(jí)管理，所屬非法人分支機(jī)構(gòu)不核算企業(yè)資本金。資金撥付與撥入單位分別通過“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資金”科目進(jìn)行核算。第四章收入、成本、費(fèi)用、減值損失、利潤及利潤分配第四十一條收入是指在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。第四十二條有關(guān)單位應(yīng)在以下條件均滿足時(shí)，確認(rèn)銷售商品的收入:(一)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在不符合確認(rèn)條件但商品已發(fā)出的情況下，設(shè)置“發(fā)出商品”科目核算。-28-銷售商品收入的計(jì)量，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生現(xiàn)金折扣:按總額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;發(fā)生商業(yè)折扣:扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入;發(fā)生銷售折讓:通常沖減當(dāng)期收入、或適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);發(fā)生銷售退回:通常沖減當(dāng)期收入、或適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。第四十三條有關(guān)單位提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入按以下條件確認(rèn):如在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入;如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入;在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算:-29-本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入*本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本*本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用如在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別兩種情況予以確認(rèn)和計(jì)量:(一)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本;(二)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，能夠區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)銷售商品和提供勞務(wù)的收入。如果不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量，全部作為銷售商品處理。第四十四條讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn):讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括:利息收入、使用費(fèi)收入等。利息收入:按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定;使用費(fèi)收入:按照合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定;第四十五條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對(duì)外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行;如果房地產(chǎn)經(jīng)營商-30-事先與買方簽訂合同(該合同是不可撤銷的)，按照合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按照建造合同的原則確認(rèn)收入。第四十六條施工單位因建造工程，其合同收入及費(fèi)用應(yīng)按以下原則確認(rèn)和計(jì)量:(一)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。1、固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下4項(xiàng)條件:(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量;(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。(4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2、成本加成合同收入確認(rèn)同時(shí)具備以下2個(gè)條件:(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。(二)當(dāng)期完成的建造合同，按實(shí)際合同總收入減去以前年度累計(jì)已確認(rèn)收入后的余額作為當(dāng)期收入;累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額作為當(dāng)期費(fèi)用。(三)如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)的處理方法:-31-1、合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)收入，合同成本在發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用;2、合同成本不能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用，不確認(rèn)收入。對(duì)部分按實(shí)際進(jìn)度結(jié)算的工程，可按已完且業(yè)主已結(jié)算工程或?qū)嶋H取得的工程款項(xiàng)確認(rèn)收入。(四)在資產(chǎn)負(fù)債表日完成的建造合同，在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和費(fèi)用;如果合同預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工進(jìn)度，采用按已完合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例的方法確定。第四十七條代理煤炭出口單位(口岸公司)受托代理煤炭出口，應(yīng)在收入的確認(rèn)條件具備時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單并向銀行辦理交單手續(xù)的時(shí)間確認(rèn)銷售收入，以“離岸價(jià)”為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，以銷售收入扣除代理手續(xù)費(fèi)確認(rèn)銷售成本。第四十八條各單位要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定適合本單位的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。第四十九條主要行業(yè)企業(yè)成本核算對(duì)象的確定。煤炭生產(chǎn)企業(yè):原煤、洗選煤、商品煤;電解鋁行業(yè):鋁錠、鋁液、鋁制品;機(jī)械加工企業(yè):產(chǎn)品品種(或批、件);施工企業(yè):礦建或建筑安裝工程符合合同分立和合同合并條件的，按合同分立或合并后的單位工程為成本核算對(duì)象，否則按-32-單項(xiàng)工程合同為成本核算對(duì)象;安裝工程以安裝的設(shè)備臺(tái)件(套)為成本核算對(duì)象;勘察、設(shè)計(jì)企業(yè):勘察(設(shè)計(jì))項(xiàng)目、部門;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):單項(xiàng)工程;商品流通企業(yè):商品品種(或類、件);焦炭生產(chǎn)企業(yè):焦炭、煤氣、化工產(chǎn)品;煤氣輸配企業(yè):管道煤氣;電力生產(chǎn)企業(yè):電力、蒸汽;賓館、餐飲服務(wù)企業(yè):服務(wù)內(nèi)容。第五十條成本項(xiàng)目，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。各單位應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)細(xì)化成本核算項(xiàng)目。其中，主要行業(yè)的成本項(xiàng)目列示如下:煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本項(xiàng)目:原材料(木材、支護(hù)用品、火工品、大型材料、綜機(jī)配件、建材、專用工具、燃料、油脂乳化液、其他材料，露天開采單位還包括輪胎、水費(fèi)、廠商承包費(fèi))、工資、工資附加費(fèi)、動(dòng)力(電力)、計(jì)提的折舊費(fèi)用、計(jì)提的井巷工程費(fèi)用、外包剝離費(fèi)(露天開采企業(yè)用)、生產(chǎn)工程及復(fù)墾費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、外包掘進(jìn)及回采費(fèi)、制造費(fèi)用;洗煤生產(chǎn)成本項(xiàng)目還應(yīng)包括入洗原料煤、洗選煤配件;電解鋁行業(yè):原材料(含外購半成品)、動(dòng)力、人工費(fèi)、其他直接費(fèi)(含輔助材料、專用模具、專用工具)、制造費(fèi)用;-33-機(jī)械制造企業(yè)成本項(xiàng)目:原材料(含外購半成品)、動(dòng)力、人工費(fèi)、其他直接費(fèi)(含輔助材料、專用模具、專用工具)、制造費(fèi)用;施工企業(yè)成本項(xiàng)目:直接材料、直接人工、施工機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用，礦建施工企業(yè)還應(yīng)專設(shè)井巷工程輔助費(fèi);勘察、設(shè)計(jì)企業(yè)成本項(xiàng)目:人工費(fèi)、材料費(fèi)、其他費(fèi)用;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用;商品流通企業(yè)成本項(xiàng)目:外購商品(包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金);焦炭生產(chǎn)企業(yè)成本項(xiàng)目:原材料(精煤、主焦煤、黑色金屬、化工輔料、備品配件、洗油、燒堿、純堿、硫酸、其他材料)、工資、工資附加費(fèi)、動(dòng)力(電力、蒸汽)、水、計(jì)提的折舊費(fèi)用、制造費(fèi)用;煤氣輸配企業(yè)成本項(xiàng)目:原材料(煤氣購入成本、備品配件、其他材料)、工資、工資附加費(fèi)、動(dòng)力(電力、蒸汽)、計(jì)提的折舊費(fèi)用、制造費(fèi)用;電力生產(chǎn)企業(yè)成本項(xiàng)目:原材料(電煤、中煤)、輔助材料、配件、其他材料、直接人工、提取的職工福利費(fèi)、電力、水費(fèi)、蒸汽、制造費(fèi)用;賓館、餐飲服務(wù)企業(yè)成本項(xiàng)目:原料(材料)費(fèi)、外購商品、人工費(fèi)、動(dòng)力、其他費(fèi)用。因沒有定型產(chǎn)品而無法核算產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用在“其他業(yè)-34-務(wù)成本”科目中核算。輔助生產(chǎn)分配方法。輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，采用直接分配法或交互分配法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給各受益對(duì)象。第五十一條生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配方法，煤炭生產(chǎn)、機(jī)械制造等企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法，施工、房地產(chǎn)和勘察設(shè)計(jì)企業(yè)采用完工百分比法。第五十二條銷售費(fèi)用的核算范圍，為各生產(chǎn)和經(jīng)營單位在銷售商品或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本單位商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)營費(fèi)用。具體費(fèi)用項(xiàng)目包括:(一)為銷售產(chǎn)品或商品的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、設(shè)備物品租賃費(fèi)、服務(wù)費(fèi);(二)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬及附加費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等(單位內(nèi)部銷售部門不直接組織銷售而屬于行政管理部門的，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支列入“管理費(fèi)用”);(三)按合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi);(四)商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。煤炭出口單位(口岸公司)的“銷售費(fèi)用”按上述1和4費(fèi)用項(xiàng)目列示，其余費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”。第五十三條管理費(fèi)用的核算范圍。凡公司一、二級(jí)單位本部發(fā)生的管理性費(fèi)用，全部在“管理費(fèi)用”各相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目中核算;原則上，三級(jí)及三級(jí)以下單位，其本部發(fā)生的除人員工資、-35-職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等公司經(jīng)費(fèi)須計(jì)入“制造費(fèi)用”或“間接費(fèi)用”外，其他管理性費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”各相應(yīng)項(xiàng)目。各二級(jí)單位在遵循此原則的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)各自的具體情況，進(jìn)一步確定管理費(fèi)用的核算范圍。如所屬三級(jí)單位經(jīng)營規(guī)模較大、其本部具有較強(qiáng)的管理職能且行政性管理機(jī)構(gòu)健全，可以比照二級(jí)單位本部，對(duì)其發(fā)生的管理性費(fèi)用全部在“管理費(fèi)用”中核算，但必須要求在本單位“管理費(fèi)用”的核算范圍上，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，口徑一致，也不得將其核算范圍的確定權(quán)限再層層下放;同時(shí)，需將確定或變更所屬單位管理費(fèi)用核算范圍的有關(guān)文件抄報(bào)公司備案。三級(jí)及其以下各級(jí)非法人單位發(fā)生的類似管理性費(fèi)用，原則上要求在“制造(間接)費(fèi)用”或“營業(yè)費(fèi)用”中核算。公司直屬的二級(jí)非法人單位(如分公司和境外代表處)，發(fā)生的管理性費(fèi)用比照二級(jí)法人企業(yè)本部費(fèi)用，除按照第五十二條列入“銷售費(fèi)用”部分外，其余全部列入“管理費(fèi)用”各有關(guān)項(xiàng)目。第五十四條公司對(duì)所屬內(nèi)部單位發(fā)放的內(nèi)部貸款，借款方因使用資金而支付的借款利息或資金占用費(fèi)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”;公司對(duì)收取的利息或資金占用費(fèi)，分兩種情況處理:貸出資金的來源屬于銀行等金融企業(yè)借款，且利率不超過該項(xiàng)資金的銀行借款利率的，直接沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”;貸出資金來源屬于自有資金，或由銀行等金融機(jī)構(gòu)借入，但轉(zhuǎn)貸利率高于該項(xiàng)資金的銀行借款利率的，其利息或資金占用費(fèi)全額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。-36-第五十五條各單位按當(dāng)年稅后利潤(減彌補(bǔ)虧損)的百分之十提取法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的,可以不再提取。外商投資企業(yè)在計(jì)提盈余公積后，須分別按10%計(jì)提職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金。非法人性質(zhì)的分支機(jī)構(gòu)(公司)，不提取法定公積金，實(shí)現(xiàn)利潤全額上繳。發(fā)生以前年度虧損的單位，在稅法規(guī)定的年限內(nèi)，由稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ);已超過稅法規(guī)定彌補(bǔ)年限的，由稅后利潤彌補(bǔ)，但必須經(jīng)過公司(或本公司董事會(huì)、股東會(huì))批準(zhǔn)同意。第五章非貨幣性資產(chǎn)交換第五十六條非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價(jià))。第五十七條非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定支付的貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價(jià))占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價(jià))占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，其判斷標(biāo)準(zhǔn)為:收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%的，或支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%的，計(jì)算公式如下:-37-收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè):收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè):支付的補(bǔ)價(jià)/(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)＜25%第五十八條非貨幣性交易核算的一般原則:非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量有兩種計(jì)量基礎(chǔ)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值。采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合兩個(gè)條件1、交換具有商業(yè)性質(zhì);2、換入或換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不符合兩個(gè)條件之一時(shí)，則采用賬面價(jià)值計(jì)量，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間的非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不能采用公允價(jià)值計(jì)量，只能以賬面價(jià)值計(jì)量。(一)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交易中，如果不涉及補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本入賬價(jià)值;換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。-38-(二)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也不涉及損益。第五十九條非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值的確定方法換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價(jià)值計(jì)量。(一)換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。(二)換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)、但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。(三)換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。第六十條非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅-39-費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理(一)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。(二)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(三)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。第六十一條非貨幣性資產(chǎn)交換的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息:(一)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別(二)換入資產(chǎn)入賬金額的確定方式(三)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值(四)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益第六章或有事項(xiàng)第六十二條或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。-40-包括:未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染的整治等?；蛴惺马?xiàng)的主要特征:(一)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的;(二)具有不確定性;(三)結(jié)果由未來的事項(xiàng)決定?；蛴胸?fù)債，是過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。第六十三條或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù);(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照列情況加以判斷:結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%很可能大于50%小于等于95%-41-可能大于5%小于等于50%極小可能;大于0小于等于5%(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第六十四條預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定:1、若所需支出在一個(gè)范圍內(nèi)，最佳估計(jì)數(shù)取中間值(平均數(shù))確定;2、或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定;3、或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。還要綜合考慮到有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、不確定性以及貨幣時(shí)間價(jià)值的影響;除非貨幣時(shí)間影響重大的，要對(duì)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定估計(jì)數(shù);通常則不需要考慮。(二)預(yù)期補(bǔ)償企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，只有在基本確定能夠收到時(shí)，才能確認(rèn)作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬;且確認(rèn)金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。(三)預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值已不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)-42-調(diào)整，重新確定最佳估計(jì)數(shù)。第六十五條或有事項(xiàng)的披露(一)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露:要披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因、期初期末余額變動(dòng)情況、預(yù)期補(bǔ)償金額以及本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。(二)或有負(fù)債的披露:要披露或有負(fù)債的種類及其原因，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?，主要包括貼現(xiàn)商業(yè)匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外擔(dān)保等開成的或有負(fù)債。(三)或有資產(chǎn)的披露:企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)，但在很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)披露其形成原因、產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。第七章外幣折算第六十六條外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括:(一)買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù);(二)借入或者借出外幣資金;(三)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。第六十七條記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。境外經(jīng)營或者境內(nèi)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選用另外一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。-43-第六十八條企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。第六十九條外幣交易的會(huì)計(jì)處理(一)外幣賬戶的設(shè)置:在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。主要外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等)賬戶。(二)交易日的會(huì)計(jì)處理:在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額并登記有關(guān)賬戶;在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。(三)對(duì)外幣金額折算原則上采用即期匯率折算，也可以采用即期匯率近似匯率折算。1、即期匯率:是指交易發(fā)生日的匯率。有三種表示方式:中間價(jià)、銀行買入價(jià)、銀行賣出價(jià)。中間價(jià)是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)在折算時(shí)一般采用中間價(jià)作為折算匯率;外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，就以銀行買入價(jià)或銀行賣出價(jià)折算。2、即期匯率近似匯率:是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、-44-與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常是當(dāng)期平均匯率、加權(quán)平均匯率等。第七十條資產(chǎn)負(fù)債表日(期末)的會(huì)計(jì)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日(期末)，企業(yè)應(yīng)分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行如下處理:(一)外幣貨幣性項(xiàng)目:在資產(chǎn)負(fù)債表日(期末)要采用即期匯率折算。根據(jù)按即期匯率折算后的金額，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減各外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額，匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。外幣貨幣性項(xiàng)目主要包括:資產(chǎn)類有銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，負(fù)債類有應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目:對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除涉及計(jì)提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日(期末)不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。外幣非貨幣性項(xiàng)目主要包括:存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。第七十一條外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定:-45-(一)境外經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營公司、聯(lián)營公司、分支機(jī)構(gòu)。還包括在境內(nèi)的采用人民幣以外的其他幣種作為記賬本位幣的，也視為境外經(jīng)營。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的折算資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為母公司的記賬本位幣;所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算為母公司的記賬本位幣;“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后利潤表中該項(xiàng)目的金額直接填列。年初數(shù)以上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目金額列示。(三)利潤表的折算利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算(平均匯率和加權(quán)平均匯率)。按照上述(二)、(三)折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。(四)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。第七十二條外幣折算的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息:(一)企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣、及其原因;(二)記賬本位幣發(fā)生變更的，說明理由;-46-(三)采用近似匯率的，近似匯率的確定辦法;(四)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額;(五)處置境外經(jīng)營對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。第八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第七十三條資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況的有關(guān)事項(xiàng)做出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該事項(xiàng)的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。第七十四條資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理:(一)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整-47-減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算。(三)不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括:1、資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字;2、當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);3、如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，還應(yīng)調(diào)整相應(yīng)報(bào)表附注的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列各項(xiàng):(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。-48-第七十五條資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)主要事例如下:(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(六)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。(七)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。第七十六條資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息:(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。(二)每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。如無法做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明原因。(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情-49-況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。第九章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易第七十七條關(guān)聯(lián)方是指一方控制另一方、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。關(guān)聯(lián)方主要包括:(一)該企業(yè)的母公司(二)該企業(yè)的子公司(三)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)(四)對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方(五)對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方(六)該企業(yè)的合營企業(yè)(七)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)(八)該企業(yè)的主要投資個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員-50-(九)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員(十)該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制、或施加重大影響的其他企業(yè)同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。共同控制合營企業(yè)的合營方之間，如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則合營各方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。第七十八條關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括:(一)購買或銷售商品;(二)購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn);(三)提供或接受勞務(wù);(四)擔(dān)保;(五)提供資金(貸款或股權(quán)投資);(六)租賃;(七)代理;(八)研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;(九)許可協(xié)議;(十)代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算;(十一)關(guān)鍵管理人員薪酬。第七十九條關(guān)聯(lián)方交易披露要求:-51-企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息和內(nèi)容要求:(一)與母公司和子公司有關(guān)的信息內(nèi)容要求:1、母公司和子公司的名稱;2、母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化;3、母公司對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。并要求母公司和子公司無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，都要披露此三項(xiàng)信息。若母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。(二)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的信息內(nèi)容要求:發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易要素。交易要素包括:1、交易的金額;2、未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;3、未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額;4、定價(jià)政策。企業(yè)對(duì)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。-52-(三)不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易:對(duì)外提供合并報(bào)表的，對(duì)于已在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露;合并范圍外各關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)披露。1、在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易;2、在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)聯(lián)方交易。第十章所得稅第八十條企業(yè)所得稅的處理用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的主要項(xiàng)目有:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期待攤費(fèi)用、其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)。第八十一條遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表及附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，按照重要性原則，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。(一)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;(二)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。(三)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)-53-當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，包括未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。第八十二條計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額--即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。第八十三條所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(一)企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用(即當(dāng)期應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用(或收益)。即:所得稅費(fèi)用(或收益)=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))(二)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行更新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)-54-的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。第八十四條遞延所得稅的特殊處理(一)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入資本公積(其他資本公積)。(二)企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅