2021年度會計職稱初級會計實務(wù)考試大綱

會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱

第一章資產(chǎn)

［基本規(guī)定］

（一）掌握鈔票管理重要內(nèi)容和鈔票核算、鈔票清查

（二）掌握銀行結(jié)算制度重要內(nèi)容、銀行存款核算與核對

（三）掌握其她貨幣資金核算

（四）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其她應(yīng)收款核算

（五）掌握交易性金融資產(chǎn)核算

（六）掌握存貨成本擬定、發(fā)出存貨計價辦法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料核算

（八）掌握長期股權(quán)投資核算

（九）掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)核算

（十）掌握無形資產(chǎn)核算

（十一）熟悉長期股權(quán)投資核算范疇

（十二）熟悉無形資產(chǎn)內(nèi)容

（十三）熟悉其她資產(chǎn)核算

（十四）理解應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)

行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值會計解決

［考試內(nèi)容］

資產(chǎn)是公司過去交易或者事項形成、由公司擁有或控制、預(yù)期會給公司帶來

經(jīng)濟利益資源。

資產(chǎn)按其實物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按其來源不同，資產(chǎn)可

分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)，按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn),

其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付

款項、其她應(yīng)收款、存貨等，非流動資產(chǎn)又可分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無

形資產(chǎn)及其她資產(chǎn)等。

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存鈔票

（一）鈔票管理制度

1.單位應(yīng)當(dāng)按照《鈔票管理暫行條例》規(guī)定范疇使用鈔票，并遵守關(guān)于庫存

鈔票限額規(guī)定。

2.單位應(yīng)當(dāng)按照《鈔票管理暫行條例》規(guī)定加強鈔票收支管理。

（二）鈔票賬務(wù)解決

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立鈔票總賬和鈔票日記賬，分別進(jìn)行庫存鈔票總分類核算和明細(xì)

分類核算。

（三）鈔票清查

單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行鈔票清查，普通采用實地盤點法，對于清查成果應(yīng)當(dāng)編

制鈔票盤點報告單。如果賬款不符，發(fā)既有待查明因素鈔票短缺或溢余，應(yīng)先通

過“待解決財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別狀況解決。

二、銀行存款

（-）銀行存款賬務(wù)解決

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款總分類核

算和明細(xì)分類核算。

（二）銀行存款核對

單位銀行存款日記賬賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來“銀行對賬單”余額核

對相符，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有

差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

三、其她貨幣資金

（-）其她貨幣資金內(nèi)容

其她貨幣資金是單位除鈔票、銀行存款以外其她各種貨行資金，重要涉及銀

行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

（二）其她貨幣資金賬務(wù)解決

為了反映和核算其她貨幣資金收支和結(jié)存狀況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立“其她貨幣資

金”科目。按其她貨幣資金種類設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算C

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項是公司在尋常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生各項債權(quán)，涉及應(yīng)收款項

和預(yù)付款項。應(yīng)收款項涉及應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其她應(yīng)收款等，預(yù)付款項則是

公司按照合同規(guī)定預(yù)付款項，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是公司因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種

由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付擬定金額給收款人或者持票人

票據(jù)。商業(yè)匯票付款期限，最長不得超過半年。依照承兌人不同，商業(yè)匯票分為

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

（二）應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)解決

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)獲得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收

票據(jù)”科目進(jìn)行核算。

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)容

應(yīng)收賬款是公司因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞

務(wù)單位收取款項，重要涉及公司銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向關(guān)于債務(wù)人收取價款

及代購貨單位墊付包裝費、運雜費等。

（二）應(yīng)收賬款賬務(wù)解決

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款增減變動及其結(jié)存狀況，公司應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收賬款”

科目，不單獨設(shè)立“預(yù)收賬款”科目公司，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”‘科目核

算。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是公司按照合同規(guī)定預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)按照實際預(yù)付款項金額入賬。

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款增減變動及其結(jié)存狀況。預(yù)

付款項狀況不多公司，可以不設(shè)立“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”

科目核算。

預(yù)付賬款核算涉及預(yù)付款項和收到貨品兩個方面。

四、其她應(yīng)收款

（一）其她應(yīng)收款內(nèi)容

其她應(yīng)收款重要內(nèi)容涉及

1.應(yīng)收各種賠款、罰款。

2.應(yīng)收出租物租金.

3.應(yīng)收職工收取各種墊付款項，

4.存出保證金，

5.其她各種應(yīng)收、暫付款項。

（二）其她應(yīng)收款賬務(wù)解決

其她應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生金額入賬。

為了反映和監(jiān)督其她應(yīng)收款增減變動及其結(jié)存狀況，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“其她應(yīng)

收款”科目進(jìn)行核算。

五、應(yīng)收款項減值

（一）應(yīng)收款項減值損失確認(rèn)

公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表E相應(yīng)收款項賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表白該

應(yīng)收款項發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項賬面價值減記至預(yù)測將來鈔票流量現(xiàn)值，

減記金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

（-）計提壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)解決

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等狀況。

公司當(dāng)期計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。

壞賬準(zhǔn)備可按如下公式計算：

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)重要是公司為了近期內(nèi)出售而持有金融資產(chǎn)，例如公司以賺

取差價為目從二級市場購入股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)解決

為了核算交易性金融資產(chǎn)獲得、收取鈔票股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，公司應(yīng)

當(dāng)設(shè)立“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

第四節(jié)存貨

一、存貨內(nèi)容、成本擬定和計價辦法

（一）存貨內(nèi)容

存貨是公司在尋常活動中持有以備出售產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中在產(chǎn)

品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用材料或物料等，涉及各類材料、在產(chǎn)品、

半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（二）存貨成本擬定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本涉及采購成本、加工成本和其她

成本。

L存貨采購成本

存貨采購成本，涉及購買價款、有關(guān)稅費、運送費、裝自費、保險費以及其

她可歸屬于存貨采購成本費用。

2.存貨加工成本

存貨加工成本是在存貨加工過程中發(fā)生追加費用，涉及直接人工以及按照一

定辦法分派制造費用。

3.存貨其她成本

存貨其她成本是除采購成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到當(dāng)前場合和狀態(tài)所

發(fā)生其她支出。公司設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生設(shè)計費用普通應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客

戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生、可直接擬定設(shè)計費用應(yīng)計人存貨成本。

（三）發(fā)出存貨計價辦法

尋常工作中，公司發(fā)出存貨，可以按實際成本核算，也可乂按籌劃成本核算。

如采用籌劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)節(jié)為實際成本。

公司應(yīng)當(dāng)依照各類存貨實物流轉(zhuǎn)方式、公司管理規(guī)定、存貨性質(zhì)等實際狀況,

合理地擬定發(fā)出存貨成本計算辦法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨實際成本。對于性質(zhì)和用

途相似存貨，應(yīng)當(dāng)采用相似成本計算辦法擬定發(fā)出存貨成本。在實際成本核算方

式下，公司可以采用發(fā)出存貨成本計價辦法涉及個別計價法、先進(jìn)先出法、月末

一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

二、原材料

原材料尋常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用籌劃成本核算。

（一）采用實際成本核算賬務(wù)解決

材料按實際成本計價核算時，材料收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分

類核算，均按照實際成本計價。使用會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

（二）采用籌劃成本核算賬務(wù)解決

材料采用籌劃成本核算時，材料收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類

核算，均按照籌劃成本計價。材料實際成本與籌劃成本差別，通過“材料成本差

別”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)成本差別并進(jìn)行分?jǐn)?，依照領(lǐng)用

材料用途計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料籌劃成本調(diào)節(jié)為實際

成本。

本期材料成本差別率=（期初結(jié)存材料成本差別+本期驗收入庫材料成本差

別）+（期初結(jié)存材料籌劃成本+本期驗收入庫材料籌劃成本）X100%

期初材料成本差別率=期初結(jié)存材料成本差別+期初結(jié)存材料籌劃成本X

100%

發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)成本差別;發(fā)出材料籌劃成本X材料成本差別率

三、包裝物

（一）包裝物內(nèi)容

包裝物核算內(nèi)容涉及：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品構(gòu)成某些包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨計價包裝物；

3.隨同商品出售而單獨計價包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用包裝物。

（二）包裝物賬務(wù)解決

為了反映和監(jiān)督包裝物增減變動及其價值損耗、結(jié)存等狀況，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立

“周轉(zhuǎn)材料一一包裝物”科目進(jìn)行核算。

四、低值易耗品

（一）低值易耗品內(nèi)容

作為存貨核算和管理低值易耗品，普通劃分為普通工具、專用工具、替代設(shè)

備、管理用品、勞動保護(hù)用品、其她用品等。

（二）低值易耗品賬務(wù)解決

為了反映和監(jiān)督低值易耗品增減變動及其結(jié)存狀況，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“周轉(zhuǎn)材

料一一低值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法進(jìn)行核算。

五、委托加工物資

（一）委托加工物資內(nèi)容和成本

委托加工物資是公司委托外單位加工各種材料、商品等物資。

公司委托外單位加工物資成本涉及加工中實際耗用物資成本、支付加」二費用

及應(yīng)承擔(dān)運雜費等，支付稅金，涉及委托加工物資所應(yīng)承擔(dān)消費稅（指屬于消費

稅應(yīng)稅范疇加工物資）等。

（二）委托加工物資賬務(wù)解決

為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存狀況，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“委托

加工物資”科目。委托加工物資也可以采用籌劃成本或售價進(jìn)行核算，其辦法與

庫存商品相似。

六、庫存商品

（一）庫存商品內(nèi)容

庫存商品是公司已完畢所有生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎原則規(guī)格和技術(shù)條

件，可以按照合同規(guī)定條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售產(chǎn)品以及外

購或委托加工完畢驗收入庫用于銷售各種商品。

（二）庫存商品賬務(wù)解決

為了反映和監(jiān)督庫存商品增減變動及其結(jié)存狀況，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“庫存商品”

科目。

商品流通公司庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進(jìn)行尋常核

算。

七、存貨清查

存貨清查是通過對存貨實地盤點,擬定存貨實有數(shù)量,并與賬面結(jié)存數(shù)核對，

從而擬定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)與否相符一種專門辦法。

為了反映公司在財產(chǎn)清查中查明各種存貨盤盈、盤虧和毀損狀況，公司應(yīng)當(dāng)

設(shè)立“待解決財產(chǎn)損溢”科目。

八、存貨減值

（一）存貨跌價準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指

期末存貨實際成本，如公司在存貨成本尋常核算中采用籌劃成本法、售價金額核

算法等簡化核算辦法，則成本為經(jīng)調(diào)節(jié)后實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是在尋?；顒又?

存貨預(yù)計售價減去至竣工時預(yù)計將要發(fā)生成本、預(yù)計銷售費用以及有關(guān)稅費后金

額。可變現(xiàn)凈值特性體現(xiàn)為存貨預(yù)測將來凈鈔票流量，而不是存貨售價或合同價。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計人當(dāng)期損益。此前

減記存貨價值影響因素已經(jīng)消失，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提存貨跌

價

準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益。

（二）存貨跌價準(zhǔn)備賬務(wù)解決

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，核算存貨存貨跌價準(zhǔn)備。

第五節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資內(nèi)容和核算辦法

（一）長期股權(quán)投資內(nèi)容

長期股權(quán)投資涉及公司持有對其子公司、合營公司及聯(lián)營公司權(quán)益性投資以

及公司持有對被投資單位不具備控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒

有報價、公允價值不能可靠計量權(quán)益性投資。

（二）長期股權(quán)投資核算辦法

長期股權(quán)投資核算辦法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。

1.成本法核算長期股權(quán)投資范疇

（1）公司可以對被投資單位實行控制長期股權(quán)投資。

公司對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照

權(quán)益法進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（2）公司對被投資單位不具備控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場

中沒有報價、公允價值不能可靠計量長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算長期股權(quán)投資范疇

公司對被投資單位具備共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益

法核算。

（1）公司對被投資單位具備共同控制長期股權(quán)投資。

（2）公司對被投資單位具備重大影響長期股權(quán)投資。

為了核算公司長期股權(quán)投資，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“長期股權(quán)投資”、“投資收益”

等科目。

二、長期股權(quán)投資核算

（一）采用成本法核算長期股權(quán)投資賬務(wù)解決

L長期股權(quán)投資初始投資成本擬定

除公司合并形成長期股權(quán)投資以外，以支付鈔票獲得長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按

照實際支付購買價款作為初始投資成本。公司所發(fā)生與獲得長期股權(quán)投資直接有

關(guān)費用、稅金及其她必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始投資成本。

2.獲得長期股權(quán)投資

獲得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。

3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣布發(fā)放鈔票股利或利潤

長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣布發(fā)放鈔票股利或利潤時，公司按應(yīng)享

有某些確以為投資收益。

4.長期股權(quán)投資處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際獲得價款與長期股權(quán)投資賬面價值差額確以為

投資損益，并應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（二）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬務(wù)解決

1.獲得長期股權(quán)投資

獲得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資初始投資成本不不大于投資時應(yīng)享有被投

資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)節(jié)已確認(rèn)初始投資成本，長期股權(quán)投資

初始投資成本不大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，計人

當(dāng)期損益。

2.投資損益確認(rèn)

投資公司獲得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈

利潤或發(fā)生凈虧損份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資公司凈7員益除外），調(diào)節(jié)長

期股權(quán)投資賬面價值，并確以為當(dāng)期投資損益。

3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益其她變動

在持股比例不變狀況下，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益其她變動，公司

按持股比例計算應(yīng)享有份額，相應(yīng)調(diào)節(jié)長期股權(quán)投資賬面價值，同步增長或減少

資本公積。

4.長期股權(quán)投資處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際獲得價款與長期股權(quán)投資賬面價值差額確以為

投資損益，并應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

三、長期股權(quán)投資減值

（一）長期股權(quán)投資減值金額擬定

1.公司對子公司、合營公司及聯(lián)營公司長期股權(quán)投資

公司對子公司、合營公司及聯(lián)營公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在也許

發(fā)生減值跡象時，其可收回金額低丁賬面價值，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資賬面價值

減記至可收回金額，減記金額確以為減值損失，計入當(dāng)期損益，同步計提相應(yīng)資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.公司對被投資單位不具備控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒

有報價、公允價值不能可靠計量長期股權(quán)投資

公司對被投資單位不具備控制、共同控制或重大影響，巨在活躍市場中沒有

報價、公允價值不能可靠計量長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債

表日賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對將來鈔票流量折現(xiàn)擬定現(xiàn)

值之間差額，確以為減值損失，計入當(dāng)期損益。

（二）長期股權(quán)投資減值賬務(wù)解決

公司計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)立“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目

核算。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在后來會計期間不得轉(zhuǎn)回。

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)特性和分類

1.固定資產(chǎn)特性

固定資產(chǎn)是同步具備如下特性有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租

或

經(jīng)營管理而持有，（2）使用壽命超過一種會計年度。

2.固定資產(chǎn)分類

（1）按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資

產(chǎn)。

（2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途和使用狀況等綜合分類，可把公司

固定資產(chǎn)劃分為七大類。

為了核算固定資產(chǎn)，公司普通需要設(shè)立“固定資產(chǎn)”、“合計折舊”、“在建工

程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)獲得、計提折舊、處

置等狀況。

公司固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立“固定資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。

（二）固定資產(chǎn)獲得

1.外購固定資產(chǎn)

公司外購固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付購買價款、有關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項資產(chǎn)運送費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服

務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)獲得成本。

2.建造固定資產(chǎn)

公司自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生必

要支出，作為固定資產(chǎn)成本。

（三）固定資產(chǎn)折舊

L計提折舊范疇

除如下狀況外，公司應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊

（1）己提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；

（2）單獨計價入賬土地。

2.固定資產(chǎn)折舊辦法

公司應(yīng)當(dāng)依照與固定資產(chǎn)關(guān)于經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選取固定資產(chǎn)折

舊辦法?？蛇x用折舊辦法涉及年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總

和法等。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提疔舊，計提折舊應(yīng)當(dāng)記入“合計折舊”科目，并依照

用途計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。公司自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資

產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入在建工程成本?；旧a(chǎn)車間所使用固定資產(chǎn)，其計提折

舊應(yīng)計入制造費用，管理部門所使用固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計人管理費用；銷

售部門所使用固定資產(chǎn)，其II提折舊應(yīng)計人銷售費用；經(jīng)營租出固定資產(chǎn)，其計

提折舊額應(yīng)計入其她業(yè)務(wù)成本。

（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生更新改造支出、修理費用

等。

固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)

成本，如有被替代某些，應(yīng)同步將被替代某些賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值

中扣除，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期

損益。

（五）固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)處置涉及固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)互

換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理“科目核算。

（六）固定資產(chǎn)清查

公司應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)

核算真實性，充分挖掘公司既有固定資產(chǎn)潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)

現(xiàn)盤盈、盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)損溢，

應(yīng)及時查明因素，并按照規(guī)定程序報批解決。

（七）固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表E存在也許發(fā)生減值跡象時，其可收回金額低于賬面

價值，公司應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)賬面價值減記至可收回金額，減記金額確以為減值

損失，計人當(dāng)期損益，同步計提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在后來會計期間不得轉(zhuǎn)回:

二、投資性房地產(chǎn)

（一）投資性房地產(chǎn)內(nèi)容

投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有房地產(chǎn)。重要

涉及已出租JJ也使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓工地使用權(quán)和已出租建筑物。投

資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)可以單獨計量和出售。

1.投資性房地產(chǎn)范疇

（1）已出租土地使用權(quán)。

（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

（3）已出租建筑物。

2.不屬于投資性房地產(chǎn)范疇

下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：

（1）自用房地產(chǎn)。

（2）作為存貨房地產(chǎn)。

（二）投資性房地產(chǎn)獲得

1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)

公司外購房地產(chǎn)，只有在購入同步開始出租或用于資本增值，才干作為投資

性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)成本，涉及購買價款、有關(guān)稅費和可直接

歸屬于該資產(chǎn)其她支出。

2.自行建造投資性房地產(chǎn)

公司自行建造或開發(fā)房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完畢同步開始出租

或用于資本增值，才干將自行建造房地產(chǎn)確以為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性

房地產(chǎn)成本，由建造該項房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生必要支出構(gòu)成，涉及

土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化借款費用、支付其她費用和分

攤間接費用等。

（三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)關(guān)

于規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，經(jīng)減值測試

后擬定發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)

公司有確鑿證據(jù)表白其投資性房地產(chǎn)公允價值可以持續(xù)可靠獲得，可以對投

資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，不計提折舊或攤銷，公司應(yīng)

當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值為基本，調(diào)節(jié)其賬面價值。

3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更

為保證會計信息可比性，公司對投資性房地產(chǎn)計量模式一經(jīng)擬定，不得隨意

變更。存在確鑿證據(jù)表白投資性房地產(chǎn)公允價值可以持續(xù)可靠獲得，且可以滿足

采用公允價值模式條件狀況下，才容許公司對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更

為公允價值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更解決,

將計量模式變更時公允價值與賬面價值差額，調(diào)節(jié)期初留存收益。己采用公允價

值模式計量投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

（四）投資性房地產(chǎn)處置

公司出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處

置收入扣除其賬面價值和有關(guān)稅費后金額計人當(dāng)期損益。

第七節(jié)無形資產(chǎn)及其她資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)

（一）無形資產(chǎn)內(nèi)容

1.無形資產(chǎn)特性

無形資產(chǎn)是公司擁有或者控制沒有實物形態(tài)可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，具備三個

重要特性：

（1）不具備實物形態(tài)。

（2）具備可辨認(rèn)性。

（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)構(gòu)成

無形資產(chǎn)重要涉及專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特

許權(quán)等。

（二）無形資產(chǎn)核算

為了核算無形資產(chǎn)獲得、攤銷和處置等狀況，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“無形資產(chǎn)”、

“合計攤銷”等科目。公司無形資產(chǎn)發(fā)生減值，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

科目進(jìn)行核算。

1.無形資產(chǎn)獲得

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。公司獲得無形資產(chǎn)重要方式有外購、

自行研究開發(fā)等。

（1）外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)成本涉及購買價款、有關(guān)稅費以及直接

歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生其她支出。

（2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。公司內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生支出應(yīng)區(qū)別研

究階段支出和開發(fā)階段支出，公司自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出，不滿足資本

化條件，計入當(dāng)期損益，滿足資本化條件，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)

定用途形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。如果無法可靠區(qū)別研究階段支出和開發(fā)階

段支出，應(yīng)將其所發(fā)生研發(fā)支出所有費用化，計入當(dāng)期損益C

2.無形資產(chǎn)攤銷

（1）無形資產(chǎn)攤銷范疇

公司應(yīng)當(dāng)于獲得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限無形資產(chǎn)應(yīng)

進(jìn)行攤銷。使用壽命不擬定無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

（2）無形資產(chǎn)攤銷

使用壽命有限無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對于使用壽命有限無形資產(chǎn)應(yīng)

當(dāng)自供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

無形資產(chǎn)攤銷辦法涉及直線法、生產(chǎn)總量法等。

公司應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)攤銷額普通應(yīng)當(dāng)il入當(dāng)期損

益。公司自用無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，出租無形資產(chǎn)，其攤銷金額

計入其她業(yè)務(wù)成本，某項無形資產(chǎn)包括經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)產(chǎn)品或其她資產(chǎn)實

現(xiàn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本。

3.無形資產(chǎn)處置

公司處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將獲得價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售有關(guān)

稅費后差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

4.無形資產(chǎn)減值

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表E存在也許發(fā)生減值跡象時，其可收回金額低于賬面

價值，公司應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)賬面價值減記至可收回金額，減記金額確以為減值

損失，計入當(dāng)期損益，同步計提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在后來會計期間不得轉(zhuǎn)回.

二、其她資產(chǎn)

其她資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期股

權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

長期待攤費用是公司己經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和后來各期承擔(dān)分?jǐn)偲谙拊谝荒?/p>

以上各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出等。公司應(yīng)設(shè)立“長

期待攤費用”科目對此類項目進(jìn)行核算。

［NextPage］

第二章負(fù)債

［基本規(guī)定］

（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款核算

（二）掌握應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容及其核算

（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交所得稅核算

（四）熟悉應(yīng)付股利、應(yīng)付利息和其她應(yīng)付款核算

（五）熟悉應(yīng)交稅費內(nèi)容、其她應(yīng)交稅費核算

（六）孰悉長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款核算

［考試內(nèi)容］

負(fù)債是公司過去交易或者事項形成、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司現(xiàn)時義

務(wù)，具備如下特性

（一）負(fù)債是公司承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)

（二）負(fù)債清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司

（三）負(fù)債是由過去交易或事項形成

負(fù)債普通按其償還時間長短劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。

L流動負(fù)債是將在1年或超過1年一種營業(yè)周期內(nèi)償還債務(wù)，重要涉及短期

借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、

其她應(yīng)付款等。

2.長期負(fù)債是償還期在1年或超過1年一種營業(yè)周期以上債務(wù)，涉及長期借

款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

第一節(jié)短期借款

短期借款是公司向銀行或其她金融機構(gòu)等借入期限在1年如下（含1年）各

種借款。

公司應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款獲得及償還狀況。該科目貸方

登記獲得借款本金數(shù)額，借方登記償還借款本金數(shù)額，余額在貸方，表達(dá)尚未償

還短期借款。本科目應(yīng)按照貸款人設(shè)立明細(xì)賬，并按借款種類和幣種進(jìn)行明細(xì)核

算。

公司從銀行或其她金融機構(gòu)獲得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記

“短期借款”科目。

公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表E按照計算擬定短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”

科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息時，依照已預(yù)提利息，借記“應(yīng)付

利息”科目，依照應(yīng)il利息，借記“財務(wù)費用”科目，依照應(yīng)付利息總額，貸記

“銀行存款”科目。

公司短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”

科目。

第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項

一、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是公司因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付款項。

公司應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等狀況。該科

目貸方登記公司購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生應(yīng)付賬款，借方登記償還應(yīng)

付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款款項，或已沖銷無法支付應(yīng)付賬款，余額

普通在貸方，表達(dá)公司尚未支付應(yīng)付賬款余額。本科目普通應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)立

明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

公司購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購

入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，依照關(guān)于憑證〔發(fā)票賬單、隨貨同

行發(fā)票上記載實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，

按可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)

付價款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。公司接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款

項，依照供應(yīng)單位發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)

付賬款”科目。

應(yīng)付賬款附有鈔票折扣，應(yīng)按照扣除鈔票折扣前應(yīng)付款總額入賬。因在折扣

期限內(nèi)付款獲得鈔票折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

公司償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，

貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

公司轉(zhuǎn)銷的確無法支付應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)

付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入一一其她"科目。

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是公司購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌商業(yè)匯票，

涉及商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。

公司應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、償付等狀況。該科目貸方

登記開出、承兌匯票面值及帶息票據(jù)預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)金額，余額在

貸方，表達(dá)公司尚未到期商業(yè)匯票票面金額和應(yīng)計未付利息C

公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌商業(yè)忙票，應(yīng)當(dāng)按其

票面金額作為應(yīng)付票據(jù)入賬金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、

“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。公

司支付銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計人財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀

行存款”科目。

公司開出、承兌帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用，借

記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，

貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如公司無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)

付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科

目。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如公司無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)作

短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目C

三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算公司按照合同商定應(yīng)支付利息，涉及分期付息到期還本長期借

款、公司債券等應(yīng)支付利息。公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)立

明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映公司按照合同商定應(yīng)支付但尚

未支付利息。

公司采用合同商定名義利率計算擬定利息費用時，應(yīng)按合同商定名義利率計

算擬定應(yīng)付利息金額，記入“應(yīng)付利息”科目，實際支付利息時，借記“應(yīng)付利

息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是公司按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收

賬款所形成負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨品償付。

公司應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款獲得、償付等狀況。該科目貸方

登記發(fā)生預(yù)收賬款數(shù)額和購貨單位補付賬款數(shù)額，借方登記公司向購貨方發(fā)貨后

沖銷預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款數(shù)額，余額普通在貸方，反映公司向購

貨單位預(yù)收款項但尚未向購貨方發(fā)貨數(shù)額，如為借方余額，反映公司尚未轉(zhuǎn)銷款

項。公司應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

預(yù)收賬款狀況不多，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收款項直接記入“應(yīng)

收賬款”科目貸方。

公司向購貨單位預(yù)收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科

目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)收入和應(yīng)交增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，

按照實現(xiàn)營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明增

值稅額，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；公司收到購貨

單位補付款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；向購貨單位退

回其多付款項時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是公司依照關(guān)于規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬，涉及職工工資、獎

金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，

住房公積金，工會經(jīng)費，職工教誨經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生

義務(wù)。

應(yīng)付職工薪酬涉及職工在職期間和離職后提供應(yīng)職工所有貨幣性薪酬和非

貨幣性福利。提供應(yīng)職工配偶、子女或其她被贍養(yǎng)人福利等，也屬于職工薪酬。

非貨幣性福利涉及公司以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將公司擁有資產(chǎn)免

費提供應(yīng)職工使用和為職工免費提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

二、應(yīng)付職工薪酬核算

公司應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬提取、結(jié)算、使用

等狀況。

（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬解決

公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)會計期間，依照職工提供服務(wù)受益對象，將應(yīng)

確認(rèn)職工薪酬（涉及貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,

同步確以為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費

用”、“勞務(wù)成本”等科目，管理部門人員職J2薪酬，記入“管理費用”科目，銷

售人員職工薪酬，記入“銷售費用”科目，應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出承擔(dān)職工薪

酬，記人“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，外商投資公司按規(guī)定從凈利潤中提

取職工獎勵及福利基金，記入“利潤分派一一提取職工獎勵及福利基金”科目。

計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基本和計提比例，應(yīng)按照國家規(guī)定原

則計提。國家沒有規(guī)定計提基本和計提比例，公司應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際

狀況，合理預(yù)測當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額不不大于預(yù)測金額，應(yīng)當(dāng)

補提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額不大于預(yù)測金額，應(yīng)當(dāng)沖回多提應(yīng)付職工

薪酬。

公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)依照受益對象，按照

該產(chǎn)品公允價值，計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同步確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記

“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一非貨

幣性福利”科目。將公司擁有房屋等資產(chǎn)免費提供應(yīng)職工使用，應(yīng)當(dāng)依照受益對

象，將該住房每期應(yīng)計提折舊計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同步確認(rèn)應(yīng)付職工

薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪

酬一一非貨幣性福利”科目，并且同步借記“應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利”

科目，貸記“合“折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工免費使用，應(yīng)當(dāng)依照受益

對象，將每期應(yīng)付租金計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借

記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一非

貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付

職工薪酬。

（二）發(fā)放職工薪酬解決

公司按照關(guān)于規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬一

一工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存鈔票”等科目，公司從應(yīng)付職工薪酬中

扣還各種款項（代墊家屬藥費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，

貸記“銀行存款”、“庫存鈔票”、“其她應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅”

等科目。

公司支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教誨經(jīng)費用于工會運作和職工培

訓(xùn)或按照國家關(guān)于規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬一

一職工福利（或工會經(jīng)費、職工教誨經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”科目，

貸記“銀行存款”、“庫存鈔票”等科目。

公司以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時,應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)

付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同步結(jié)轉(zhuǎn)有

關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)解決。公司支句租賃住房等資產(chǎn)供

職工免費使用所發(fā)生租金，借記“應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，貸記

“銀行存款”等科目。

第四節(jié)應(yīng)交稅費

一、應(yīng)交稅費內(nèi)容

公司依照稅法規(guī)定應(yīng)交納各種稅費涉及.增值稅、消費稅、營業(yè)稅、都市維

護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教誨

費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

公司應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費交納狀況，并按照應(yīng)交稅

費種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納各種稅費等，借方登記實際交納稅

費，期末余額普通在貸方，反映公司尚未交納稅費，期末余額如在借方，反映公

司多交或尚未抵扣稅費。

公司交納印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)測應(yīng)交數(shù)稅金，不通過“應(yīng)交稅費”

科目核算。

二、應(yīng)交增值稅核算

（一）普通納稅公司

為了核算公司應(yīng)交增值稅發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等狀況，應(yīng)在“應(yīng)

交稅費”科目下設(shè)立“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)

立“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專

欄。

公司從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，依照增值稅專用發(fā)票上記載應(yīng)計入

采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本金額，借記“材料采購”、“在途物

資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、

“管理費用”等科目，依照專用發(fā)票上注明可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一

一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付總額，貸記“應(yīng)付賬款”、

“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨品發(fā)生退貨，做相反會計分錄。

公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅

費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算進(jìn)項稅額后差額,

借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付價款，

貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付增值稅額，

應(yīng)計入增值稅進(jìn)項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進(jìn)貨品用于非應(yīng)稅項目，其

所支付增值稅額應(yīng)計入購入貨品成本。

公司購進(jìn)貨品發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨品變化用途（如用于非應(yīng)稅項目、

集體福利或個人消費等），其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項

稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入關(guān)于科目，借記“待解決財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付

職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，

屬于轉(zhuǎn)作待解決財產(chǎn)損失進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失購進(jìn)貨品、在產(chǎn)品或庫存

商品成本一并解決。

公司銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照營業(yè)收入和應(yīng)收取增值稅額,借記“應(yīng)

收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明增值稅額，貸記

“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)營業(yè)收入，貸記“主

營業(yè)務(wù)收入”、“其她業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回，做相反會計分錄。公司

將自產(chǎn)或委托加工貨品用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加

工或購買貨品作為投資、分派給股東、贈送她人等，應(yīng)視同銷售貨品計算交納增

值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交

稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目等。

公司交納增值稅，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（己交稅金）”科目，貸

記“銀行存款”科目。

（二）小規(guī)模納稅公司

小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定增值稅征收率計算交納增值稅，

銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)

模納稅人不享有進(jìn)項稅額抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨品或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付增值稅直接計

入關(guān)于貨品或勞務(wù)成本。因而，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)立“應(yīng)

交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中沒立專欄，“應(yīng)交稅

費一一應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納增值稅，借方登記己交納增值稅；期末

貸方余額為尚未交納增值稅，借方余額為多交納增值稅。

小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨品和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付增值稅，直接計入關(guān)于貨品和

勞務(wù)成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增

值稅”科目。

公司購入材料不能獲得增值稅專用發(fā)票，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行解決，發(fā)生

增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交

稅費一一應(yīng)交增值稅”科目。

三、應(yīng)交消費稅核算

公司應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)立“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費

稅發(fā)生、交納狀況。

公司銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交消費稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)

交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目；公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)部

門時，按規(guī)定應(yīng)交納俏費稅，借記“住建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)

交消費稅”科目，公司進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交消費稅，計入該項物資成本,

借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

需要交納消費稅委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費稅，受托方按照應(yīng)

交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交

消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售，應(yīng)將受托方代收代交消費

稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、

“銀行存款”等科目，委托加工物資收回后用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)

予抵扣，應(yīng)按已由受托方代收代交消費稅，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科

目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”科目。

四、應(yīng)交營業(yè)稅核算

公司應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)立“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)

稅發(fā)生、交納狀況。

公司按照營業(yè)額及其合用稅率，計算應(yīng)交營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”

科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅”科目，公司出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交營

業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅”科目，

實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”

科目。

五、應(yīng)交所得稅核算

公司應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)立“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，核算公司交納

公司所得稅。

依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)交所得稅計算公式為：

應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額X合用稅率一減免稅額一容許抵免稅額

應(yīng)納稅所得額是公司所得稅計稅根據(jù)，精確計算應(yīng)納稅所得額是對的計算應(yīng)

交所得稅前提。依照現(xiàn)行公司所得稅納稅申報辦法，公司應(yīng)在會計利潤總額基本

上，加減納稅調(diào)節(jié)額后計算出“納稅調(diào)節(jié)后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會計與稅法

差別（涉及收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差別）通過納稅調(diào)節(jié)明細(xì)

表集中體現(xiàn)。

六、其她應(yīng)交稅費核算

對于除上述稅金以外應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、

土地使用稅、車船稅、個人所得稅、公司所得稅、教誨費附加、礦產(chǎn)資源補償費

等，公司應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)立相應(yīng)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

公司應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅、教誨費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，

貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅（或應(yīng)交教誨費附加）”科目。

公司對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記

“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交資源稅”科目，公司自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納資源稅，借

記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交資源稅”科目。

公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目

核算，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費一

一應(yīng)交土地增值稅”科目；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算，按實際收到金

額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交土地

增值稅”科目，同步?jīng)_銷工地使用權(quán)賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差

額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

公司按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸

記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅”科目。

公司應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”

科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交

礦產(chǎn)資源補償費）”科目。

第五節(jié)應(yīng)付股利及其她應(yīng)付款

一、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是公司依照股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤分派方案擬定分派

給投資者鈔票股利或利潤。

公司應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目，核算公司擬定或宣布支付但尚未實際支付鈔

票股利或利潤。

公司依照股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤分派方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者鈔

票股利或利潤時，借記“利潤分派一一應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；

向投資者實際支付股利或利潤時，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等

科目。

公司董事會或類似機構(gòu)通過利潤分派方案中擬分派股票股利或利潤，不做賬

務(wù)解決。

二、其她應(yīng)付款

其她應(yīng)付款是公司除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交

稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外其她各項應(yīng)付、暫收款項，如應(yīng)付租入包裝物租

金、存入保證金等。

公司應(yīng)通過“其她應(yīng)付款”科目，核算其她應(yīng)付款增減變動及其結(jié)存狀況，

并按照其她應(yīng)付款項目和對方單位（或個人）設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

公司發(fā)生其她各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其

她應(yīng)付款”科目；支付或退回其她各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“其她應(yīng)付款”

科目，貸記“銀行存款”等科目。

第六節(jié)長期借款

長期借款是公司向銀行或其她金融機構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）各

項借款。公司應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款借入、歸還等狀況。

公司借入長期借款，應(yīng)按實際收到金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長

期借款一一本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款一一利息調(diào)節(jié)”科目。

長期借款計算擬定利息費用，應(yīng)當(dāng)按如下原則計入關(guān)于成本、費用：屬于籌

建期間，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間，計入財務(wù)費用。如果長期借款用于

購建固定資產(chǎn)，在