2024年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講 第三章 流動(dòng)資產(chǎn)

2024年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講

第三章流動(dòng)資產(chǎn)

第三章流動(dòng)資產(chǎn)目錄

第一節(jié)貨幣資金

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第四節(jié)存貨

第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金”）

（-）現(xiàn)金管理制度

遜現(xiàn)金方式支付轉(zhuǎn)賬方式支付

超過使用現(xiàn)金限額的部分（1000元），應(yīng)當(dāng)以支票或

個(gè)人銀行本票等方式支付，確實(shí)需要全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)均可

開戶銀行審核后，予以現(xiàn)金支付

超過結(jié)算起點(diǎn)

企業(yè)、單位結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的支出

的支出必須使用

需要說明的是，企、也不得“坐支”現(xiàn)金，即取得現(xiàn)金需要存入銀行，使用現(xiàn)金時(shí)再?gòu)你y

行提取。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核

定坐支范圍和限額。

1.職工工資、各種工資性津貼；

現(xiàn)金使用

2.個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；

范圍

3.支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)

定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、除第（5-6）項(xiàng)外，開戶單位支付給

體育比賽等各種獎(jiǎng)金；個(gè)人的款項(xiàng)，超過使用現(xiàn)金限額的

4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票等

人的其他支出；方式支付；確需全額支付現(xiàn)金的，

5.收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

和其他物資支付的價(jià)款；

6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7.結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出

開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的實(shí)際需要，核定開戶單位3天至5天的日常零星開支所

庫(kù)存現(xiàn)金

需的庫(kù)存現(xiàn)金限額。

限額

邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超

過15天的日常零星開支。

收到：開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由

規(guī)定收支

開戶銀行確定送存時(shí)間；

支付：開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行

提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分

賬簿

類核算和明細(xì)分類核算。

現(xiàn)金日記賬：逐日逐筆，每日終了賬實(shí)核對(duì)，每月終了日記賬與總賬核對(duì)。

【單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)不能使用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的是（）。

A.向科技人員頒發(fā)現(xiàn)金限額以內(nèi)的獎(jiǎng)金

B.向外單位支付設(shè)備款

C.向職工發(fā)放現(xiàn)金限額以內(nèi)的福利

D.向個(gè)人支付收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款

【解析】本題主要考查的是現(xiàn)金的使用范圍，本題為否定式提問。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的

款項(xiàng)有：

（1）職工工資、津貼；

（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬

（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝大、體育比賽等各種獎(jiǎng)金；（選項(xiàng)A

不選）

（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（選項(xiàng)C不選）

（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（選項(xiàng)D不選）

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；

（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

向外單位支付設(shè)備款應(yīng)通過轉(zhuǎn)賬方式，選項(xiàng)B應(yīng)選。

【單選題】根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，企業(yè)不可以用現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)是（）。

A.向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品2000元

B.從商場(chǎng)購(gòu)買辦公用品900元

C.向經(jīng)銷商支付物資采購(gòu)貨款9500元

D.業(yè)務(wù)人員因出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元

【答案】C【解析】選項(xiàng)AD屬于與個(gè)人相關(guān)的支出，可以用現(xiàn)金支付；選項(xiàng)B,對(duì)企業(yè)

的支出，結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的，可以用現(xiàn)金支付；選項(xiàng)C,對(duì)企業(yè)的支出，超過了結(jié)

算起點(diǎn)，不可以用現(xiàn)金支付。

【單選題】按照現(xiàn)金管埋相關(guān)規(guī)定，卜列各項(xiàng)中，企業(yè)一般不能使用庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是（）。

A.按規(guī)定頒發(fā)給科技人員的創(chuàng)新獎(jiǎng)金

B.發(fā)放給職工的勞保福利

C.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)款

D.向外單位支付的機(jī)器設(shè)備款

「正確答案」D『答案解析』支付給單位的設(shè)備價(jià)款不屬于零星支出，不可以使用庫(kù)存

現(xiàn)金支付。

【單選題】按照《現(xiàn)金管理暫行條例》相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于超過使用限額（1000元）的現(xiàn)

金支出，未經(jīng)開戶銀行審核，企業(yè)應(yīng)以支票或者銀行本票等方式進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是

（）。

A.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬B.向人人收購(gòu)二手家電的價(jià)款

C.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)D.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款

【答案】A【解析】企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：①職工工資、津貼;②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬（

選項(xiàng)A）;③根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎(jiǎng)金（選項(xiàng)

C）；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出（選項(xiàng)B）;⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副

產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款（選項(xiàng)D）;⑥出差人員必須隨身潴帶的差旅費(fèi);⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）

以下的零星支出;⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除第⑤和⑥項(xiàng)外，開戶

單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)，超過使用現(xiàn)金限額（即個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬）的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者

銀行本票等方式支付;確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于

清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，應(yīng)先通

過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，分別按以下情況處理：

發(fā)生時(shí)，將庫(kù)存現(xiàn)金

情形:;報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

賬面余額調(diào)整為盤點(diǎn)金額

借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的部分）

的會(huì)計(jì)處理貸：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的

的會(huì)計(jì)處理貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢腑）

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的部分）

【單選題】（2022年）企業(yè)在現(xiàn)金清查的過程中，對(duì)于應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償?shù)默F(xiàn)金短缺

,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。

A.管理費(fèi)用B.營(yíng)業(yè)外支出

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.其他應(yīng)收款

【答案】D【解析】本題主要考查的是現(xiàn)金清查短缺的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)金清查中發(fā)生現(xiàn)金

短缺，應(yīng)先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)

后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“待

處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)ABC錯(cuò)誤。

【多選題】（2022年）下列關(guān)于現(xiàn)金清查的表述中，正確的有（）。

A.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

B.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C.應(yīng)支付給有關(guān)單位的現(xiàn)金溢余計(jì)入應(yīng)付賬款

D.由出納人員過失導(dǎo)致的現(xiàn)金短缺計(jì)入其他應(yīng)收款

「正確答案」AD『答案解析』選項(xiàng)B,無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用,

【多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）o

A.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

B.應(yīng)支付給有關(guān)單位的現(xiàn)金溢余計(jì)入其他應(yīng)付款

C.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余沖減管理費(fèi)用

D.應(yīng)支付給有關(guān)單位的現(xiàn)金溢余計(jì)入應(yīng)付賬款

「正確答案」AB

【單選題】某企業(yè)現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短款351元，經(jīng)核準(zhǔn)需由出納員賠償200元

,其余短款無(wú)法查明原因，關(guān)于現(xiàn)金短款相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確的是（）。

A.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目151元

B.借記“其他應(yīng)付款”科目200元

C.借記“管理費(fèi)用”科目151元

D.借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目151元

『正確答案」C

「答案解析」會(huì)計(jì)分錄為：

批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢351

貸：庫(kù)存現(xiàn)金351

批準(zhǔn)后：

借：管理費(fèi)用151

其他應(yīng)收款200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢351

【單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)的無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款，

經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.其他應(yīng)收款

C.管理費(fèi)用

D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

「正確答案」C

『答案解析』現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任方賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明

原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。

【單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)

記入的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.其他應(yīng)付款B.管理費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外收入

「正確答案」D『答案解析』企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)

后應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

二、銀行存款（★）

（-）銀行存款核對(duì)

銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。

銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因包括：

（1）將截止到清查日所有農(nóng)行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對(duì)發(fā)生的錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及

時(shí)查清更正，再與銀行的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。

（2）如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯(cuò)誤或者存在

未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而

另一方尚未入賬的事項(xiàng)。

（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

企業(yè)銀行存款賬面余領(lǐng)與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)

節(jié)表”對(duì)此予以調(diào)節(jié)，如果雙方?jīng)]有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表采用補(bǔ)記式，該表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

各種未達(dá)賬項(xiàng)情況對(duì)比表如下：

銀行存款日記賬余額①銀行對(duì)賬單余額②結(jié)果

企業(yè)已收銀行未收①〉②

企業(yè)已付銀行未付①(②

企業(yè)未收銀行已收①(②

企業(yè)未付銀行已付①〉②

甲公司2023年5月31Fl銀行存款口記賬的余額為550萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額

為885萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票350萬(wàn)元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票485萬(wàn)元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行

辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款220萬(wàn)元，強(qiáng)行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚

未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付網(wǎng)絡(luò)流量費(fèi)20萬(wàn)元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未

收到銀行付款通知，尚未記賬。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

銀行存款日記賬余額550銀行對(duì)賬單余額885

力口：銀行已收，企業(yè)未收220力口：企業(yè)已收，銀行未350

收

減：銀行已付，企業(yè)未付20減：企業(yè)已付，銀行未485

付

調(diào)節(jié)后的余額750調(diào)節(jié)后的余額750

【單選題】（2023年】某企業(yè)銀行存款日記賬余額53000元，發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)：銀行代

付電費(fèi)2000元，企業(yè)未入賬；銀行確認(rèn)存款利息500元入賬，企業(yè)未收到通知。企

業(yè)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的“調(diào)節(jié)后的存款余頷”金額為（）元。

A.51500B.53000

C.51000D.61000

【答案】A【解析】本題考查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。企業(yè)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的

“調(diào)節(jié)后的存款余額”金領(lǐng)=53000-2000+500=51500（元），選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B

錯(cuò)誤，誤以銀行存款日記賬余額作為調(diào)節(jié)后余額；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，未將銀行確認(rèn)的存款利

息計(jì)入調(diào)節(jié)后余額；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，無(wú)法通過計(jì)算得出，

【判斷題】（2023年）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬的記賬依據(jù)。

（）

【解析】x本題考查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對(duì)賬R

,不能作為調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面記錄的記賬依據(jù)。故本題表述錯(cuò)誤。

【單選題】下列各項(xiàng)，關(guān)于銀行存款核算表述錯(cuò)誤的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的核算

B.企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置銀行存款日記賬

C.銀行存款日記賬按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)結(jié)出余額并與銀行核對(duì)

D.編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等

「正確答案」C『答案解析」每日終了結(jié)出余額，沒有規(guī)定每日與銀行核對(duì)。

（三）銀行存款的賬務(wù)處理

將庫(kù)存現(xiàn)金等存入銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）時(shí)：

借：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

提取或支用已存入銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）的存款時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金等科目

貸：銀行存款

【判斷題】（2022年）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存

款的總分類賬核算和序時(shí)、明細(xì)分類核算。（）

「正確答案」V

【單選題）（2021年）2020年11月25日，某企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為300萬(wàn)元，收到

銀行對(duì)賬單的余額為285.9萬(wàn)元，經(jīng)逐筆核對(duì)，該企業(yè)存在以下記賬差錯(cuò)及未達(dá)賬項(xiàng):企業(yè)

從銀行提取現(xiàn)金8.9萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員誤記為9.8萬(wàn)元;銀行為企業(yè)代付電話費(fèi)15萬(wàn)元但企業(yè)

未接到銀行付款通知，尚未入賬。11月25日，該企業(yè)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為（）萬(wàn)元。

A.225.1B.218.7C.205.9D.285.9

【答案】D【解析】銀行對(duì)賬單不存在記賬差錯(cuò)和未達(dá)賬項(xiàng)，因此銀行對(duì)賬單的余額285.9

萬(wàn)元即調(diào)節(jié)后的銀行存款余額。如果從企業(yè)銀行存款日記賬出發(fā)，那么調(diào)節(jié)后的銀行存款

余額=300+（9.889）-15=285.9（萬(wàn)元）。

[2020年單選題】下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額的未達(dá)

賬項(xiàng)是（）。

A.銀行根據(jù)協(xié)議支付當(dāng)月電話費(fèi)并已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知

B.企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票并入賬，收款方尚未到銀行提現(xiàn)

C.銀行己代收貨款并入賬，企業(yè)尚未收到收款通知

D.企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并入賬，收款方尚未辦理轉(zhuǎn)賬

「正確答案」A

「答案解析」選項(xiàng)BCD,導(dǎo)致銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額。

［單選題】企業(yè)3月月末銀行日記賬余額為150萬(wàn)元，與銀行對(duì)賬單對(duì)比發(fā)現(xiàn)企業(yè)14日收

到貨款10萬(wàn)元,銀行沒有和收到通知，銀行30日代繳水電費(fèi)2萬(wàn)元，企業(yè)未收到通知。則調(diào)

節(jié)后的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的金額為（）萬(wàn)元。

A.148B.142C.162D.158

答案：A【解析】14日收到貨款，在銀行日記賬上已經(jīng)反映,30日銀行代繳的水電費(fèi)，企

業(yè)需要扣除。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的金額=150-2=148（萬(wàn)元）。

三、其他貨幣資金（★★）

（-）其他貨幣資金的管理

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括:

銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

銀行本票存款指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

信用證保證金存款指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用

證保證金專戶的款項(xiàng)。

信用卡存款指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。

指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行

外埠存款開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。

指企業(yè)為購(gòu)買股票、債券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券

存出投資款公司指定銀行開立的投資款專戶的款項(xiàng)。

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理

（1）取得時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

信:：其他貨幣資金

貸：銀行存款等

（2）支付（使用）時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借:：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金

（3）收到退回的多余款項(xiàng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

【例題】2020年9月8日，采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專戶付款購(gòu)買材料的有關(guān)憑證，增值稅專用

發(fā)票卜注明的原材料價(jià)款為80000元,增值稅稅額為10400元°

（1）收到從采購(gòu)專戶購(gòu)買材料的憑證：

借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400

貸：其他貨幣資金一一外埠存款90400

⑵2020年9月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購(gòu)戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回：

借：銀行存款9600

貸：其他貨幣資金一一外埠存款9600

【單項(xiàng)題】（2023年）企業(yè)應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A.開出銀行承兌匯票購(gòu)買原材料

B.銷售商品收到銀行支票

C.銷售商品收到商業(yè)匯票

D.通過外地采購(gòu)專戶資金購(gòu)買原材料

【答案】D【解析】本題考查其他貨幣資金核算的內(nèi)容。開出銀行承兌匯票購(gòu)買原材料

,應(yīng)計(jì)入應(yīng)付票據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；銷售商品收到銀行支票，應(yīng)計(jì)入銀行存款，選項(xiàng)B

錯(cuò)誤；銷售商品收到商業(yè)匯票，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收票據(jù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；通過外地采購(gòu)專戶資

金購(gòu)買原材料計(jì)入其他貨幣資金，選項(xiàng)D正確。

【單選題】（2022年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）

O

A.銷售商品收到商業(yè)承兌匯票B.購(gòu)買辦公用品開出現(xiàn)金支票

C.采購(gòu)原材料開出銀行承兌匯票D.用單位信用卡支付管理部門購(gòu)書款

「正確答案」D『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算；選項(xiàng)B,應(yīng)通過“

銀行存款”科目核算；選項(xiàng)C,應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。

【多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）0

A.用銀行本票購(gòu)買辦公用品

B.以銀行承兌匯票支付購(gòu)買原材料款

C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專用賬戶

D.用銀行支票購(gòu)買機(jī)器設(shè)備

「正確答案」AC『答案解析』選項(xiàng)B,通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算；選項(xiàng)D,通過“

銀行存款”科目核算。

【單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)通過存出投資款專戶購(gòu)買其他公司股票時(shí)，

應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.其他貨幣資金B(yǎng).庫(kù)存現(xiàn)金

C.其他應(yīng)收款D.銀行存款

【答案】A【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨行資金，

主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存已投資款

和外埠存款等。

【多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。

A.銷售商品收到購(gòu)貨方交來(lái)的商業(yè)匯票

B.銷售貨物收到的銀行匯票

C.存放在企業(yè)其他部門和個(gè)人的備用金

D.租入包裝物支付的保證金

『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)A,通過應(yīng)收票據(jù)科目核算；選項(xiàng)B,通

過銀行存款核算；選項(xiàng)C和D,通過其他應(yīng)收款核算。

【單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)向證券公司指定銀行開立的投資款專戶劃出

資金時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.其他貨幣資金B(yǎng).交易性金融資產(chǎn)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

「正確答案」A『答案解析』其他貨幣資金一一存出投資款，是指企業(yè)為購(gòu)買股票、債

券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向證

券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目

,貸記“銀行存款”科目。

【單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)通過存出投資款專戶購(gòu)買其他公司的股票時(shí)，

應(yīng)貸記的會(huì)”科目是（）。

A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款

C.其他貨幣資金D.其他應(yīng)收款

『正確答案』C『答案解析J會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金

【判斷題】企業(yè)收到退回銀行匯票的多余款項(xiàng)，記入“其他貨幣資金”科目的借方。（

)

【答案】X『答案解析』企業(yè)收到退回的銀行匯票多余款項(xiàng)時(shí)，記入“其他貨幣資金”

科目的貸方。

【判斷題】企業(yè)銷售商品收到銀行承兌匯票，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他貨幣資金。（）

【答案】X【解析】本題考查應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得銀

行承兌匯票時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收票據(jù)。故本題表述錯(cuò)誤。

【判斷題】（2021年）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與票面金額的差額，借記或

貸記“管理費(fèi)用。（）

【答案】X【解析】對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”

科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目技其差額，借記或貨記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

科目。

【單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)向證券公司指定銀行開立的投資款專戶劃出資

金時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.其他貨幣資金B(yǎng).交易性金融資產(chǎn)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

「正確答案」A「答案解析」其他貨幣資金一一存出投資款，是指企業(yè)為購(gòu)買股票、債

券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向證

券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目

,貸記“銀行存款”科目。

【多選題】（2022年）企業(yè)收到退回的銀行匯票多余款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（）

O

A.借記“銀行存款”科目

B.貸記“其他貨幣資金”科目

C.借記“其他貨幣資金”科目

D.貸記“銀行存款”科目

「正確答案」AB『答案解析』會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融

資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

需要說明的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資不在此分類標(biāo)準(zhǔn)中，長(zhǎng)期股權(quán)投資是單獨(dú)的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)

范。

【多選題】企業(yè)根據(jù)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量的特征，可將金融資產(chǎn)劃分

為（）。

A.以可變現(xiàn)凈值計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量旦其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

【答案】BCD

二、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)，是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)預(yù)期能在短期內(nèi)變現(xiàn)以滿足日常經(jīng)營(yíng)的需要，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表

中作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。

需要說明的是，從金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征來(lái)看，盡管交易性金融資產(chǎn)仍將收

取合同現(xiàn)金流量，但只是偶爾為之，并非為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模式目標(biāo)（收取合同現(xiàn)金流量）

而不可或缺。

三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企

業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目進(jìn)行核算

“交易性金融資產(chǎn)”一一本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

“交易性金融資產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其

公允價(jià)值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值低于賬面余額

的變動(dòng)金額;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交

易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值高于賬面余額的變動(dòng)金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性

金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”一一本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的

公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等

的公允價(jià)值低于賬面余額的差額;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等

的公允價(jià)值高于賬面余額的差額。

“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出

售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

“投資收益”科目的借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用、出售

交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得

的投資收益.以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益C“投資收益”科目應(yīng)當(dāng)按照

投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

(-)取得交易性金融資產(chǎn)

1.初始入賬金額

(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。

［提示］金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定

(2)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包合的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或日

到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

(3)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖

減投資收益。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅

額中扣除。

［解釋］交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的

費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)

、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成

本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

【單選題】2022年1月3日，甲公司以2200萬(wàn)元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債

券利息100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其確認(rèn)為交易

性金融資產(chǎn)，該債券面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%,每年1月10日付息一次，不考

慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬(wàn)元。

A.2160B.2200C.2100D.2000

【答案】C【解析】購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收

利息，初始交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額

二2200-100=2100（萬(wàn)元）。

2、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：其他貨幣資金一一存出投資款等（支付的總價(jià)款）

【例】2020年6月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1000000股,

該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為10000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取

得的增值稅與用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資

產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2020年6月1口，購(gòu)買A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本10000000

貸：其他貨幣資金一存出投資款10000000

（2）2018年5月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益25000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1500

貸：其他貨幣資金一一存出投資款26500

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，假定2020年6月1日，甲公司從上海證券交易所

購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款1000萬(wàn)元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利60萬(wàn)元）；另支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值本兌

稅額為0.15萬(wàn)元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。

（1）2020年6月1日，購(gòu)買A上市公司股票時(shí)（單選）

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本940

應(yīng)收股利60

貸：其他貨幣資金一一存出投資款1000

（2）2020年6月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)（單選；

借：投資收益2.5

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.15

貸：其他貨幣資金一一存出投資款2.65

【例題?單選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅人取得交易性金融資產(chǎn)

的相關(guān)支出應(yīng)計(jì)入投資收益的是（）。

A.不含增值稅的交易費(fèi)用

B.價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

C.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

D.價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

【答案】A【解析】選項(xiàng)B計(jì)入應(yīng)收股利；選項(xiàng)C計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（

進(jìn)項(xiàng)稅額）；選項(xiàng)D計(jì)入應(yīng)收利息。

【例題?單選題】（2022年）甲公司從證券交易所購(gòu)入乙上市公司股票并劃分為交易

性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款1200萬(wàn)元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利72萬(wàn)元）；

另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18萬(wàn)元。不考

慮其他因素，甲公司取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.借：交易性金融資產(chǎn)一一成本12030000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800

貸：其他貨幣資金12031800

B.借：投資收益30000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800

貸：其他貨幣資金31800

C.借：交易性金融資產(chǎn)一一成本11310000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800

貸：其他貨幣資金11311800

D.借：交易性金融資產(chǎn)一一成本11280000

應(yīng)收股利720000

貸：其他貨幣資金12000000

『正確答案』BD

「答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（12000000-720000）11280000

應(yīng)收股利720000

貸：其他貨幣資金12000000

借：投資收益30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800

貸：其他貨幣資金31800

【例題?判斷題】（2021年）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允

價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用作為初始入賬金額。（）

【答案】X【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允

價(jià)值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科目。取得交易性金融資

產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“投資收益”科目。

【例題?單選題】（2020年）2019年3月20日，甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司

股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。另支付

交易費(fèi)用1.25萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.075萬(wàn)元。甲

公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（

）萬(wàn)元。

A.480B.481.25C.481.325D.501.325

「正確答案』A

「答案解析』會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)（500-20）480應(yīng)收股利20

投資收益1.25

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.075

貸：其他貨幣資金501.325

[2021年單選題】甲公司為增值稅一-般納稅人，購(gòu)入乙公司上市公司股票并通過“

交易性金融資產(chǎn)”科目核算。購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款800萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，支

付的增值稅稅額為0.12萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司購(gòu)入股票的初始入賬金額為（

）萬(wàn)元。

A.802.12B.802

C.798D.800

「正確答案』D

「答案解析』會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本800

投資收益2

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.12

貸：其他貨幣資金802.12

（三）持有交易性金融資產(chǎn)

（1）宣告分配現(xiàn)金股利或到期計(jì)提利息時(shí)

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期

但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

【提示】企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或

利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立;

（2）與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）股利或利息的金額能夠可靠計(jì)量。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)通過“投資收益”科目核

算的有（）。

A.持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利

B.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)

C.取得時(shí)支付的交易費(fèi)用

D.出售時(shí)公允價(jià)值與其賬面余額的差額

【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，

貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，借貸雙方均不通過“投資收益”科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的

差額計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。

基本賬務(wù)處理：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值大于其賬面余額，會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于其賬面余額，會(huì)計(jì)分錄為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

【例題?單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將持有的交易性

金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面余額的差額記入的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.其他業(yè)務(wù)收入B.投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益D.資產(chǎn)處置損益

【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬

面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記”公允價(jià)值變動(dòng)

損益”科目。

【例題?單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)計(jì)算確認(rèn)所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低

于其賬面余額的金額，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.營(yíng)業(yè)外支出B.投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公

允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

【判斷題】（2021年）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余

額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（）

「正確答案」V

「答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬

面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

【例題?單選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期天公允價(jià)

值高于賬面余額的差額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.其他貨幣資金B(yǎng).投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益D.資本公積

『正確答案』cr答案解析』會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（匹I）出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投

資收益，會(huì)計(jì)分錄為：

基本賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

一公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）

【例題?判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融

資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。（）

【答案】X【解析】無(wú)需將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)為投資收益。

（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。

情形發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理年末會(huì)計(jì)處理

借：投資收益等

（1）轉(zhuǎn)1上收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交無(wú)

增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增借：投資收益等

（2）轉(zhuǎn)讓損失值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融

貸：投資收益等商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，

可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，穴得轉(zhuǎn)入

下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

【單選題】出售交易性金融資產(chǎn)收到200萬(wàn)元，該投資賬面余額170萬(wàn)元（其中：成

本190萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目貸方20萬(wàn)元），轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)繳納的增值稅

0.57萬(wàn)元，出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.10B.29.43C.30D.40

「正確答案」B「答案解析」投資收益=200—（190-20）—0.57=29.43（萬(wàn)元）

借：其他貨幣資金200

交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)20

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本190

投資收益30

借：投資收益0.57

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅0.57

【單選題】（2020年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為26400000

元，出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25700000元，甲公司購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)，

支付價(jià)款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元）。

假定不考慮其他因素，適用的增值稅稅率為6%,該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅為（

）元。

A.39622.64B.700000C.22641.51D.400C00

『正確答案』C『答案解析』轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（26400000-26000000）

4-（1+6%）X6%=22641.51（元）。

【單選題】2022年12月1日，甲公司購(gòu)入乙上市公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，取

得時(shí)入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，15日，乙公司股票公允價(jià)值為330萬(wàn)元，20日，甲公司將

所持有的乙公司股票全部出售，取得的價(jià)款為350萬(wàn)元，不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)

對(duì)甲公司2022年12月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元

A.50B.30C.20D.0

【答案】A【解析】本題考查交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=330-300-30（萬(wàn)元），處置交易性金融

資產(chǎn)差額計(jì)入投資收益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二350-330-20（萬(wàn)元）,因此影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金選

項(xiàng)A正確;選項(xiàng)B錯(cuò)誤，未將處置價(jià)款與賬面價(jià)值的差額作額=30+20-50（萬(wàn)元）為影響

利潤(rùn)的金額;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，未將公允價(jià)值變動(dòng)損益作為影響利潤(rùn)的金額:選項(xiàng)D錯(cuò)誤，無(wú)

法通過計(jì)算得出。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2022年12月1日，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借:交易性金融資產(chǎn)一成本300

貸:銀行存款300

2022年12月15日，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：

借:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)30

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

2022年12月20日，處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借:銀行存款350

貸:交易性金融資產(chǎn)一成本300

-公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益20

【不定項(xiàng)選擇題】中公司為增值稅一般納稅人，其債券購(gòu)買均通過投資款專戶進(jìn)行，

2022年甲公司發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）6月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值為950萬(wàn)元的債券，支付價(jià)款

1020萬(wàn)元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息20萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用3

萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18萬(wàn)元。甲公司將其劃分為交易

性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（2）6月10日，收到乙公司支付的購(gòu)入時(shí)未領(lǐng)取的債券利息20萬(wàn)元。

（3）6月30日，甲公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為1040萬(wàn)元。

（4）12月31日，出售所持有的全部乙公司債券，價(jià)款為1126萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓乙公

司債券應(yīng)交增值稅為6萬(wàn)元。

1.根據(jù)期初資料和資料（1）,下列各項(xiàng)中關(guān)于購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

應(yīng)收利息20

貸：其他貨幣資金1020

B.借：投資收3

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.18

貸：其他貨幣資金3.18

C.借：交易性金融資產(chǎn)——成1020

貸：其他貨幣資金1020

D.借：管理費(fèi)用3

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.18

貸：其他貨幣資金3.18

【答案】AB【解析】本題考查交易性金融資產(chǎn)初始取得的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得交

易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚

未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬

金額，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)支付的交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方

,選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000

應(yīng)收利息20

投資收益3

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.18

貸：其他貨幣資1023.18

2.根據(jù)期初資料、資料（1）和（2）,下列各項(xiàng)中關(guān)于收到債券利息的會(huì)計(jì)處理

結(jié)果正確的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)減少20萬(wàn)元B.投資收益增加20萬(wàn)元

C.應(yīng)收利息減少20萬(wàn)元D.其他貨幣資金增加20萬(wàn)元

【答案】CD【解析】本題考查實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，

借記“其他貨幣資金”科目，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；貸記“應(yīng)收利息”科目，選

項(xiàng)C正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收利息

3.根據(jù)資料（1）至（3）,下列各項(xiàng)中關(guān)于持有債券公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理表述

正確的是（）。

A.借記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”40萬(wàn)元

B.借記“交易性金融資產(chǎn)一一成本”20萬(wàn)元

C.貸記“投資收益”科目20萬(wàn)元

D.貨記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”40萬(wàn)元

【答案】AD【解析】本題考查交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。6月30

日，甲公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為1040萬(wàn)元，所以公允價(jià)值變動(dòng)=1040-1

000=40（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)C錯(cuò)

誤。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)40

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

4.根據(jù)期初資料、資料（1）至（4）,下列各項(xiàng)中關(guān)于出售乙公司債券的會(huì)計(jì)處理

正確的是（）。

A.借：投資收益6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅6

B.借：其他貨幣1126

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)損益1126

C.借：其他貨幣資金1126

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000

公允價(jià)值變動(dòng)40

投資收86

D.借：管理費(fèi)用6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值6

【答案】AC【解析】本題考查交易性金融資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理。出售交易性金融資

產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

的金融商品的應(yīng)交增值稅，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商

品應(yīng)交增值稅”科目。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他貨幣資1126

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

——公允價(jià)值變動(dòng)40

投資收益86

選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

借：投資收益6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅6