電子商務法律法規(guī)實務 課件6-2 計算與繳納電子商務涉稅稅費

項目六電子商務中的稅收法律實務

任務二

計算與繳納電子商務涉稅稅費1.掌握電子商務涉稅稅費的計算2.熟悉電子商務涉稅稅費的繳納3.熟悉電子商務稅收的法律責任1.能夠使學生具有正確計算與繳納電子商務涉稅稅費的能力2.能夠使學生具有合理運用稅收知識分析和解決新興職業(yè)涉稅問題的能力【知識目標】【能力目標】任務二

計算與繳納電子商務涉稅稅費1.培養(yǎng)學生誠實守信的品質和社會主義法治精神，增強全民法治觀念2.培養(yǎng)學生自主創(chuàng)業(yè)應具備的創(chuàng)新思維和創(chuàng)客素養(yǎng)1.《中華人民共和國電子商務法》2.《中華人民共和國個人所得稅法》3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》4.《中華人民共和國增值稅暫行條例》【素養(yǎng)目標】【學習參考法律法規(guī)】

任務二

計算與繳納電子商務涉稅稅費01CONTENTS020304增值稅的計算與繳納個人所得稅的計算與繳納企業(yè)所得稅的計算與繳納電子商務稅收的法律責任

2023年9月16日，國家稅務總局官網(wǎng)消息，新疆維吾爾自治區(qū)稅務部門在對個人所得稅綜合所得匯算清繳辦理情況開展事后抽查時，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡主播單某某取得綜合所得且未據(jù)實辦理2021年度個人所得稅匯算清繳，遂依法對其進行立案檢查。經(jīng)查，納稅人單某某未在法定期限內(nèi)如實辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳，少繳個人所得稅。經(jīng)稅務部門多次提醒督促，單某某仍不如實辦理匯算申報。稅務部門對其立案檢查。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規(guī)規(guī)定，昌吉回族自治州稅務局稽查局對單某某追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計32.75萬元。日前，稅務部門已依法送達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，單某某已按規(guī)定繳清稅款、滯納金和罰款?！救蝿彰枋觥?/p>

新疆維吾爾自治區(qū)稅務局相關負責人提醒廣大納稅人，請檢查以前年度是否存在應當辦理匯算清繳而未辦理、申報繳稅不規(guī)范、取得應稅收入未申報等情形并抓緊補正。稅務機關發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題的，會在提示提醒、督促整改和約談警示基礎上，通過電子、書面等方式向其發(fā)送稅務文書，提醒督促納稅人整改，對于拒不整改或整改不徹底的納稅人，稅務機關將依法追繳稅款、滯納金，并納入稅收監(jiān)管重點人員名單，對其以后3個納稅年度申報情況加強審核；情節(jié)嚴重的，將依法進行立案檢查。請問：1、年度個人所得稅匯算清繳是什么？是針對什么所得的步驟？

2、獲得不同所得情況下的個人所得稅是如何計算與繳納的？【任務描述】

1、個人所得稅綜合所得年度匯算清繳（簡稱：綜合所得年度匯算），指的是年度終了后，納稅人匯總工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項綜合所得的全年收入額，減去全年的費用和扣除，得出應納稅所得額并按照綜合所得年度稅率表，計算全年應納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預繳的稅款，向稅務機關辦理年度納稅申報并結清應退或應補稅款的過程。

2、具體參考教材項目六任務二的第二大點“個人所得稅的計算與繳納”?！窘馕觥恳?、增值稅的計算與繳納

增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法，征收率為3％。但是，自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

增值稅一般納稅人適用的稅率有以下幾檔：13%、9%、6%、零稅率。

（一）增值稅的稅率02一般納稅人應納稅額計算應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額其中，當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率小規(guī)模納稅人應納稅額計算應納稅額＝不含稅銷售額×征收率其中，不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

（二）增值稅應納稅額的計算011.增值稅起征點政策（三）增值稅的稅收優(yōu)惠政策2.增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額

10萬元以下免征增值稅政策

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。（四）增值稅的繳納二、個人所得稅的計算與繳納居民納稅人的綜合所得（包括工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得四項）按年計征，分月或分次預繳，年終匯算清繳，多退少補。

（一）綜合所得應納稅額的計算1.居民個人綜合所得分月或分次預扣預繳個人所得稅計算2.居民個人綜合所得年終匯算清繳應納稅額計算

（1）工資、薪金所得：執(zhí)行累計預扣預繳制，適用七級超額累進預扣率。本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額其中，累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除1.居民個人綜合所得分月或分次預扣預繳個人所得稅計算勞務報酬所得預繳稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權使用費所得預繳稅額＝應納稅所得額×20%（2）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得勞務報酬所得適用3級超額累進預扣率。稿酬所得、特許權使用費所得則均適

用20%的比例稅率。對于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的應納稅所得額按以下計算方法執(zhí)行：如果每次收入額≤4000元的，應納稅所得額＝每次收入額－800；如果每次收入額＞4000元的，應納稅所得額＝每次收入額×（1－20％），但要注意稿酬所得減按70%計算。1.居民個人綜合所得分月或分次預扣預繳個人所得稅計算

居民個人綜合所得的年終匯算清繳適用3％～45％的七級超額累進稅率。年終匯算清繳應納稅額計算出來以后，應該與本年度已預扣預繳的個人所得稅稅額進行比較，實行多退少補。

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)其中，應納稅所得額＝綜合所得匯算清繳年收入額－累計減除費用60000元－專項扣除－專項附加扣除－其他扣除而綜合所得匯算清繳年收入額＝工資、薪金所得＋勞務報酬×（1－20%）＋特許權使用費×（1－20%）＋稿酬×（1－20%）×70%2.居民個人綜合所得年終匯算清繳應納稅額計算【課堂討論】計算趙某10月應預繳的個人所得稅稅額。

甲電商公司職員趙某，2023年前10個月每月取得工資、薪金收入14000元，專項扣除2800元/月，專項附加扣除3000元/月，無其他扣除。已知：減除費用為5000元/月，2022年前9個月趙某預繳的個人所得稅為864元?！窘馕觥竣倮塾嫅{稅所得額=14000×10－5000×10－2800×10－3000×10＝32000（元）②通過查表可知，累計應納稅所得額不超過36000元，適用稅率為3%，故累計應預扣預繳稅額=32000×3%＝960（元）③本期應預扣預繳稅額=960－864＝96（元）經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為:應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）經(jīng)營所得應納稅額的計算（三）個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。（四）個人所得稅的繳納個人所得稅的納稅辦法，全國通用實行的有自行申報納稅和全員全額扣繳申報納稅兩種。三、企業(yè)所得稅

的計算與繳納

一般情況下，居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%。針對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，規(guī)定其預提所得稅稅率為20%。但實際征稅時，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

（一）企業(yè)所得稅的稅率

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額其中，企業(yè)應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損。（二）企業(yè)所得稅應納稅額的計算（三）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。（四）企業(yè)所得稅的繳納企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。四、電子商務稅收的法律責任

稅收法律責任是稅收法律關系的主體因違反稅法所應當承擔的法律后果。稅法規(guī)定的法律責任形式主要有三種：一是經(jīng)濟責任，包括補繳稅款、加收滯納金等；二是行政責任，行政機關作出責令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證件的處罰；三是刑事責任，對違反稅法情節(jié)嚴重構成犯罪的行為，要依法承擔刑事責任。

《稅收征管法》中關于偷稅、逃稅、騙稅、抗稅的規(guī)定，請詳見教材表述。

前期，北京市稅務局第二稽查局根據(jù)有關方面線索和稅收大數(shù)據(jù)分析，依法對加拿大籍藝人吳某某2019年至2020年期間涉嫌偷逃稅問題開展了稅務檢查。由于吳某某大量經(jīng)營信息、資金往來涉及多家境內(nèi)外關聯(lián)企業(yè)，案情較為復雜，北京市稅務部門會同相關稅務機關進行了認真細致的調查，目前案情已經(jīng)查清。

經(jīng)查，吳某某在2019年至2020年期間，采取虛構業(yè)務轉換收入性質虛假申報、通過境內(nèi)外多個關聯(lián)企業(yè)隱匿個人收入等方式偷逃稅款0.95億元，其他少繳稅款0.84億元。北京市稅務局第二稽查局依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規(guī)規(guī)定，對吳某某追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計6.00億元?！景讣睋簟勘本┦卸悇詹块T依法對吳某某偷逃稅案件進行處理

其中，對其虛構業(yè)務轉換收入性質虛假申報偷逃稅款的部分處4倍罰款計3.45億元；對其隱匿個人收入偷逃稅款的部分處5倍罰款計0.42億元。日前，北京市稅務局第二稽查局已依法向吳某某送達稅務行政處理處罰決定書。

隨著跨境交易和資金往來越來越頻繁，少數(shù)不法分子企圖借機利用跨境交易和國際避稅地來逃避中國境內(nèi)納稅義務。對此，稅務部門將不斷完善稅收監(jiān)管手段，提升稅收監(jiān)管能力，切實加強對新型偷逃稅行為的查處曝光，堅決維護國家稅收安全。（案例來源：國家稅務總局官方網(wǎng)站

2022-11-25/chinatax/n810219/c102025/c5183027/content.html）【案件直擊】北京市稅務部門依法對吳某某偷逃稅案件進行處理

案例討論：藝人吳某某為加拿大籍，為什么也要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅？本案的偷逃稅手法有什么特點？【解析】1、吳某某雖是加拿大國籍，但2019年和2020年在中國境內(nèi)停留時間均超過183天，按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，屬于中國稅收居民個人，應就其來自中國境內(nèi)外所得依法繳納個人所得稅?！景讣睋簟勘本┦卸悇詹块T依法對吳某某偷逃稅案件進行處理【解析】2、本案中吳某某偷稅行為的一個特點是利用境外企業(yè)隱瞞個人收入、轉換收入性質。吳某某在我國境內(nèi)從事演藝活動時，利用其外籍身份并憑借其在演藝圈的流量優(yōu)勢，要求境內(nèi)企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)設立的境外機構將其個人勞務報酬支付給其境外注冊的企業(yè)，將境內(nèi)個人收入“包裝”成境外企業(yè)收入，以此隱匿其個人從我國境內(nèi)取得應稅收入的事實，或轉換收入性質進行虛假申報，企圖逃避我國稅收監(jiān)管，從而達到偷逃稅款的目的。與已公布的其他偷逃稅案件相比，吳某某案件的偷稅手法更加隱蔽，并嚴重危害到我國稅收主權?！景讣睋簟勘本┦卸悇詹块T依法對吳某某偷逃稅案件進行處理

2023年，黨中央、國務院高瞻遠矚、審時度勢，部署實施了一系列延續(xù)、優(yōu)化、完善的稅費優(yōu)惠政策，進一步穩(wěn)定市場預期、提振市場信心、激發(fā)市場活力。延續(xù)、優(yōu)化、完善稅費優(yōu)惠政策，是減輕各類平臺內(nèi)經(jīng)營者負擔、深入激發(fā)市場活力的重要舉措。

量大面廣的小微企業(yè)和個體工商戶，由于規(guī)模小、抵御風險能力弱，更需要持續(xù)有效的稅費優(yōu)惠政策支持。財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展稅費優(yōu)惠政策指引（2.0）》，梳理收錄了2023年國家延續(xù)、優(yōu)化、完善的支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展的50項稅費優(yōu)惠政策，包括減輕稅費負擔、推動普惠金融發(fā)展、支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、重點群體創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠四個部分。在減輕稅費負擔方面，包含涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、“六稅兩費”等12項優(yōu)惠政策。全方位、多層次的稅惠紅利精準直達，切實為小微企業(yè)減負。

中國稅務報：2023，減稅降費這一年【德法課堂】湖南機電職院、湖南財經(jīng)工業(yè)職院、湖南商務職院、湖南信息職院聯(lián)合出品

國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，2023年前11個月，全國新增減稅降費及退稅緩費18125.09億元。其中，中