財政與稅收(第七版)（微課版）第 10 章 所得稅

第十章所得稅主要內(nèi)容第三節(jié)個人所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅第一節(jié)所得稅概述導(dǎo)讀學(xué)習(xí)重點1．企業(yè)所得稅可以扣除（不可以扣除）的項目。2．個人所得稅的稅目及其具體的規(guī)定。學(xué)習(xí)難點企業(yè)所得稅、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算。教學(xué)建議課堂講授為主，適當結(jié)合案例教學(xué)和引導(dǎo)學(xué)生課堂討論，要求學(xué)生能掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的計算。第一節(jié)所得稅概述三、所得稅的分類二、所得稅的作用一、所得稅的特征一、所得稅的特征（一）稅負相對公平（二）一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格（三）有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益（四）課稅有彈性二、所得稅的作用所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的杠桿。所得稅是一種有效的再分配手段，它通過累進課征可以縮小社會貧富和企業(yè)之間實際收入水平的差距，通過減免稅對特殊困難的納稅人給以種種照顧，從而緩解社會矛盾，保持社會安寧；由于所得稅所具有的彈性特征，使得政府可以根據(jù)社會總供給和總需求關(guān)系靈活調(diào)整稅負水平，抑制經(jīng)濟波動，起到“自動穩(wěn)定器”的作用，這也使其成為了各個國家進行宏觀調(diào)控的重要手段。三、所得稅的分類

現(xiàn)行各國常見的所得稅可以分為企業(yè)所得稅、個人所得稅兩種，本章也將對這兩種常見稅種進行介紹。第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他有收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他有收入的組織。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)的規(guī)定，除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)和有收入的組織均為我國企業(yè)所得稅的納稅人。三、企業(yè)所得稅的稅率基本稅率：25%，適用于絕大多數(shù)企業(yè)和有收入的組織。低稅率：①20%，適用于小型微利企業(yè)。財政部稅務(wù)總局公告2023年第12號，對小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日；本公告發(fā)布之日前，已征的相關(guān)稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納稅款或予以退還；發(fā)布之日前已辦理注銷的，不再追溯享受。②15%，適用于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。③10%，適用于在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得和其設(shè)立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。四、企業(yè)所得稅的計算（一）直接計算法根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，具體可以表示為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項可以扣除的項目以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋簯?yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損四、企業(yè)所得稅的計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則，屬于當期的收入和費用，無論款項是否收付均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用即使款項已經(jīng)在當期收付也不能作為當期的收入和費用。因此在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中對應(yīng)納稅所得額進行了明確的規(guī)定，主要內(nèi)容包括收入總額、扣除標準和對象、虧損彌補等。四、企業(yè)所得稅的計算1.收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其具體包括貨幣收入和非貨幣收入兩種形式。四、企業(yè)所得稅的計算2.不征稅收入不征稅收入是指從性質(zhì)或根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定不征稅收入包括：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。四、企業(yè)所得稅的計算3.免稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入、在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際關(guān)聯(lián)的股息、紅利收入、符合條件的非營利公益組織的收入等。四、企業(yè)所得稅的計算4.各項扣除在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定過程中，最難掌握的就是各項扣除（也有的叫做可以扣除的項目），其可以分為可以扣除和不可以扣除兩項。企業(yè)可以扣除的項目可以分為成本、費用、損失、稅金四類，需要我們重點掌握的有以下的10項。四、企業(yè)所得稅的計算①工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：四、企業(yè)所得稅的計算必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除；工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金的標準應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。四、企業(yè)所得稅的計算②職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、企業(yè)所得稅的計算③保險費

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費（含生育保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。四、企業(yè)所得稅的計算④利息費用

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

四、企業(yè)所得稅的計算⑤業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里需要比較當期業(yè)務(wù)招待費的60%和當年銷售收入的5‰，取其小者，且超標部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

四、企業(yè)所得稅的計算⑥廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機關(guān)另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。四、企業(yè)所得稅的計算例如某企業(yè)第一年收入100萬元，實際廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費25萬元，則第一年可以扣除的標準為100×15%=15萬元；納稅調(diào)整增加10萬元，但該10萬元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。假如第二年收入500萬元，實際廣告支出60萬元，扣除標準為500×15%=75萬元。60萬元小于75萬元，60萬元可以全部扣除。同時上一年結(jié)轉(zhuǎn)而來的10萬元也可以扣除，實際扣除70萬元。四、企業(yè)所得稅的計算⑦企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后可以扣除。。⑧依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。四、企業(yè)所得稅的計算⑨手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額的準予扣除，超過部分，不得扣除。四、企業(yè)所得稅的計算

⑩公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)扶貧捐贈準予稅前據(jù)實扣除。四、企業(yè)所得稅的計算

（2）不可以扣除的項目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。②企業(yè)所得稅稅款。③稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。④罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以罰金和被沒收財物。⑤超過規(guī)定標準的捐贈支出。

四、企業(yè)所得稅的計算⑥贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。⑦未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。⑨與取得收入無關(guān)的其他支出。四、企業(yè)所得稅的計算5.虧損彌補虧損是指企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年的的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。四、企業(yè)所得稅的計算（二）間接計算法在間接計算法下，應(yīng)納稅所得額是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，計算公式為：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額稅收調(diào)整項目金額包括兩個方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅法規(guī)定的不一致造成的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按照稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。【例】某企業(yè)，共有在冊職工120人，資產(chǎn)3?500萬元。2023年銷售貨物取得不含稅收入2

500萬元，會計利潤600萬元，已預(yù)繳所得稅150萬元。經(jīng)會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下幾個問題。(1)期間費用中廣告費450萬元，業(yè)務(wù)招待費15萬元。(2)營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會組織向貧困地區(qū)捐款30萬元，直接捐贈6萬元)。(3)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額650萬元，撥繳職工工會經(jīng)費15萬元(并取得專用收據(jù))，支出職工福利費53萬元和職工教育經(jīng)費36萬元。(4)上年發(fā)生的虧損為10萬元。試用會計利潤調(diào)整法計算當年應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。根據(jù)題中條件可知，企業(yè)的會計利潤為600萬元，關(guān)鍵是調(diào)整項目的金額。廣告費：按照規(guī)定調(diào)整金額為450－2500×15%＝75(萬元)(調(diào)增)。業(yè)務(wù)招待費：按照規(guī)定其上限為2?500×5‰＝12.5(萬元)，實際可以列支發(fā)生額的60%，即15×60%＝9(萬元)，按照稅法規(guī)定應(yīng)該取兩者中較小的金額，故為9萬元，所以應(yīng)該調(diào)增的金額為15－9＝6(萬元)。公益性捐贈的限額為600×12%＝72(萬元)，由于實際捐贈的金額小于這個數(shù)目，故不需要調(diào)整，但直接捐贈的6萬元不滿足稅法的規(guī)定應(yīng)全額調(diào)增。工會經(jīng)費的扣除限額為650×2%＝13(萬元)，實際經(jīng)費為15萬元，故應(yīng)當調(diào)增2萬元。職工福利費扣除限額為650×14%＝91(萬元)，實際支出53萬元，故不需要調(diào)整。職工教育經(jīng)費扣除限額為650×8%＝52(萬元)，實際支出36萬元，故不需要調(diào)整。故當年應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅為(600＋75＋6＋6＋2－10)×25%－150＝19.75(萬元)。四、企業(yè)所得稅的計算（三）境外所得的抵免在稅法上對同一納稅人的同一筆所得在同一時間內(nèi)征相同或類似的稅稱之為重復(fù)征稅，如果在重復(fù)征稅的過程中涉及到了兩個或兩個以上國家的話，稱之為國際重復(fù)征稅，由于世界各國所采用的稅收管轄權(quán)的不一致性客觀上造成了國際重復(fù)征稅的存在，而國際重復(fù)征稅必然會影響到資本在國際間的流動，因此世界各國都采取了相應(yīng)的措施消除國際重復(fù)征稅問題，常見的辦法有免稅法、低稅法、抵免法等，其中抵免法是一種比較有效的方法，我國也采取了抵免法來避免國際重復(fù)征稅問題。四、企業(yè)所得稅的計算1.抵免限額境外所得已納稅款的抵免限額是指納稅人的境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，也就是納稅人的境外所得按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得所攤計的成本、費用、損失后得到的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅額。其計算公式為：境外所得稅稅款抵免限額=境內(nèi)、境外所得按照稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的所得/境內(nèi)、境外所得總額四、企業(yè)所得稅的計算2.抵免的方法企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。按照有關(guān)規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可在分國不分項抵免和定律抵免兩種方法中選擇其一進行抵免。四、企業(yè)所得稅的計算境外所得稅稅款抵免限額=境內(nèi)、境外所得按照稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的所得/境內(nèi)、境外所得總額四、企業(yè)所得稅的計算（2）定率抵免為了方便計算和管理，經(jīng)企業(yè)申請稅務(wù)機關(guān)批準，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或不免稅項目統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵免。在存在境外所得的情況下，企業(yè)全年應(yīng)納稅額的計算公式為：全年應(yīng)納稅額=境外、境內(nèi)應(yīng)納稅所得額×適用稅率—境外所得稅抵免額四、企業(yè)所得稅的計算【例】總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的某外商投資企業(yè)，2009年該企業(yè)境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得1000萬元，同期從在英國設(shè)立的分公司取得生產(chǎn)經(jīng)營所得折合人民幣500萬元，并在英國已實際繳納所得稅稅款折合人民幣160萬元，從設(shè)在印度的分公司取得生產(chǎn)經(jīng)營所得折合人民幣200萬元，并在印度已實際繳納所得稅稅款折合人民幣25萬元。計算該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅的金額。四、企業(yè)所得稅的計算解：英國生產(chǎn)經(jīng)營所得已納稅款的抵免限額=500×25%=125萬元，由于實際繳納為160萬元，故超過的35萬元不得在本年度抵免。印度生產(chǎn)經(jīng)營所得已納稅款的抵免限額=200×25%=50萬元，由于實際繳納的為25萬元，沒有超過抵免限額故可以按照實際繳納金額進行抵免。該企業(yè)全年應(yīng)納稅款=（1000+500+200）×25%-125-25=275萬元六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免征企業(yè)所得稅的項目①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（二）減半征收企業(yè)所得稅的項目①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠(三)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得(四)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得(五)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(六)創(chuàng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠(七)集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠八、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯繳，多退少補。企業(yè)所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間為1個納稅年度。九、納稅申報按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。第三節(jié)個人所得稅第三節(jié)個人所得稅個人所得稅顧名思義是以自然人（含個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅。一、個人所得稅的概念個人所得稅最早誕生于英國，18世紀末英法戰(zhàn)爭時期英國為了籌集高額的軍費而于1799年開征了個人所得稅，但戰(zhàn)后統(tǒng)治階層認為所得稅侵犯了隱私和個人權(quán)利的說法甚囂塵上，故所得稅被停征直到1842年英國財政部門才又一次讓議會和民宗信服所得稅的必要性，重新開征了個人所得稅。二、個人所得稅的征收模式分類征收將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別按照不同的稅率征收綜合征收對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征收混合征收對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅。三、我國個人所得稅的特征（一）實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制（二）采用定額和定率并用的費用扣除標準（三）采用累進稅率和比例稅率并用的稅率形式（四）采用代扣代繳和自行申報兩種納稅方法四、個人所得稅的納稅人（一）個人所得稅納稅人的概念我國個人所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)有所得的中國公民（含個體工商業(yè)戶）以及在我國境內(nèi)有所得外籍人員和港澳臺同胞。四、個人所得稅的納稅人我國個人所得稅納稅人身份認定有無住所（習(xí)慣性）時間身份認定責(zé)任應(yīng)納稅所得有居民無限納稅義務(wù)境內(nèi)外所有所得無滿一年無不居住非居民有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得無不滿一年四、個人所得稅的納稅人居住時間標準居住時間標準是指在一個納稅年度內(nèi)(即公歷1月1日起至12月31日止)，在我國境內(nèi)居住滿183日，在計算居住時間時，對臨時離境應(yīng)視同于在我國境內(nèi)居住，不得扣除相應(yīng)的天數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過30天或多次累計不超過90天。住所標準是指永久性的居住地，即因戶籍、經(jīng)濟利益、家庭關(guān)系而在我國境內(nèi)習(xí)慣性居住的場所。一般可以理解為沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時所要返回的地方，相當于漢語“家”這個概念。五、個人所得稅稅目

(一)綜合所得1.工資、薪金所得；2.勞務(wù)報酬所得；3.稿酬所得；4.特許權(quán)使用所得；(二)經(jīng)營所得1.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；2.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（三）利息、股息、紅利所得；（四）財產(chǎn)租賃所得；（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（六）偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。六、個人所得稅的稅率其他應(yīng)稅項目的稅率

利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得適用于比例稅率，稅率為20%，但對于居民儲蓄利息自2008年10月8日起暫免征收個人所得稅。財稅〔2008〕24號文件規(guī)定：自2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。對個人出租房屋取得的所得，不再區(qū)分房屋用途。七、應(yīng)納稅所得額的確定(一)綜合所得1.居民個人的綜合所得居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60?000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。其他扣除包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

專項附加扣除具體規(guī)定如下。(1)子女教育。納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月2000元的標準定額扣除。(2)繼續(xù)教育。納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。(3)大病醫(yī)療。在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計超過15?000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。(4)住房貸款利息。納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1?000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。(5)住房租金。納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每月1?500元；在前項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1?100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。(6)贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標準定額扣除：納稅人為獨生子女的，按照每月3?000元的標準定額扣除；納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1?500元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。(7)3歲以下嬰幼兒照護。納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個嬰幼兒每月2000元的標準定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。(8)個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費。財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告稱，自2022年1月1日起，對個人養(yǎng)老金實施遞延納稅優(yōu)惠政策。公告明確，在繳費環(huán)節(jié)，個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按照12000元/年的限額標準，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除；在投資環(huán)節(jié)，計入個人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人領(lǐng)取的個人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨按照3%的稅率計算繳納個人所得稅，其繳納的稅款計入“工資、薪金所得”項目。2.非居民個人的工資、薪金所得非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5?000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。(二)經(jīng)營所得經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。(三)財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4?000的，減除費用800元；4?000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。(四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入總額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。(五)利息、股息、紅利所得和偶然所得利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。八、應(yīng)納稅所得其他規(guī)定

個人以其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。自2017年7月1日起，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2?400元/年(200元/月)。自2023年8月1日起，商業(yè)健康保險產(chǎn)品扣除范圍擴大到商業(yè)健康保險的主要險種，包括醫(yī)療保險（保險期3年以上）、長期護理險和疾病保險（保險期5年以上）。九、應(yīng)納稅額的計算(一)綜合所得綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。符合條件的納稅人還要進行年終匯算清繳?？劾U義務(wù)人向居民支付稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝ (累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù))－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5?000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算?！纠}】某公司中國籍職員每月應(yīng)發(fā)工資均為10?000元，每月減除費用5?000元，“三險一金”等專項扣除為1?500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除2?000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當如何計算預(yù)扣預(yù)繳稅額？1月份：(10000×1－5000×1－1500×1－2000×1)×3%－0＝45(元)。2月份：(10000×2－5000×2－1500×2－2000×2)×3%－45＝45(元)。3月份：(10000×3－5000×3－1500×3－2000×3)×3%－45－45＝45(元)?！纠}】某德國工程師來華工作3個月，在中國一汽車制造企業(yè)做設(shè)備安裝的技術(shù)指導(dǎo)。在中國企業(yè)的月工資20000元，請計算該工程師月應(yīng)納稅額。當月應(yīng)納稅額＝(20000－5000)×20%－1410＝1590(元)【例題】某市一位藝術(shù)類高校教授，2023年前8個月工資均為20000元，五險一金按照每月工資16%扣除；經(jīng)過核定在其家鄉(xiāng)的省會城市每月首套住房貸款利息1000元；其配偶在北京也沒有住房，夫妻二人在工作地北京租住一套住房，每月租金8000元；有一個女兒是小學(xué)生；還有超過60歲的父母需要贍養(yǎng)，該老師本人是獨生子女；3月份通過教育主管部門對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈5000元；購買商業(yè)健康保險每月保費900元；1月份獲得稿酬所得80000元；2月參加一部電視劇演出，獲得片酬400000元；3月份一首歌曲的版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入50000元。請計算該老師2023年前8個月預(yù)扣繳個人所得稅情況。1月份工資應(yīng)納稅額＝(20?000×1－5?000×1－20000×16%×1－1?500×1－2?000×1－3?000×1－200×1)×3%－0＝153(元)1月份稿酬預(yù)扣繳的個人所得稅＝80000×(1－20%)×70%×20%＝8960(元)1月份共計繳稅＝153＋8960＝9113(元)2月份工資應(yīng)納稅額＝(20?000×2－5?000×2－20?000×16%×2-1?500×2－2?000×2－3?000×2－200×2)×3%－153＝153(元)2月份演出勞務(wù)報酬預(yù)扣繳的個人所得稅＝400000×(1－20%)×40%－7000＝121000(元)2月份共計繳稅＝153＋121000＝121153(元)3月份工資應(yīng)納稅額＝(20?000×3－5?000×3－20?000×16%×3－1?500×3－2?000×3－3?000×3－200×3－5?000)×3%－153－153＝3(元)3月份歌曲特許權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)扣繳的個人所得稅＝50000×(1－20%)×20%＝8000(元)3月份共計繳稅＝3＋8000＝8003(元)4月份工資應(yīng)納稅額＝(20?000×4－5?000×4－20?000×16%×4－1?500×4－2?000×4－3?000×4－200×4)×3%－153－153－3＝303(元)4月份共計繳稅＝303(元)5月份工資應(yīng)納稅額＝(20?000×5－5?000×5－20?000×16%×5－1?500×5－2?000×5－3?000×5－200×5)×3%－153－153－3－303＝153(元)5月份共計繳稅＝153(元)6月份工資應(yīng)納稅額＝(20?000×6－5?000×6－20?000×16%×6－1?500×6－2?000×6－3?000×6－200×6)×3%－153－153－3－303－153＝153(元)6月份共計繳稅＝153(元)7月份工資應(yīng)納稅額＝(20?000×7－5?000×7－20?000×16%×7－1?500×7－2?000×7－3?000×7－200×7)×3%－153－153－3－303－153－153＝153(元)7月份共計繳稅＝153(元)8月份工資應(yīng)納稅額＝(20?000×8－5?000×8－20?000×16%×8－1?500×8－2?000×8－3?000×8－200×8)×10%－2520－153－153－3－303－153－153－153＝489(元)8月份共計繳稅＝489(元)(二)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費用及損失－當年投資者本人的費用扣除額當年投資者本人的費用扣除額＝月減除費用(5000元/月)×當年實際經(jīng)營月份數(shù)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)【例題】2023年，王某在某市繁華路段租賃一個門面做服裝生意，經(jīng)核實確定以下各項：年銷售收入1?450?000元，年服裝進貨成本480?000元，年門面租賃成本240?000元，年水電衛(wèi)生等費用12?000元，王某尚未成家，父母年紀尚輕，目前與父母居住在一起，也沒有學(xué)歷教育和繼續(xù)教育等事項。計算王某本年度應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝1450000－480000－240000－12000－60000＝658000(元)享受優(yōu)惠政策后的應(yīng)納稅所得額＝658000×50%=329000（元）應(yīng)納個人所得稅＝329000×30%－40500＝58200(元)(三)利息、股息、紅利所得等利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20%(四)財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅計算公式為(1)每次收入不足4000元，其計算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝(每次收入額－800)×20%(2)每次收入在4000元以上(含4000元)，其計算公式為

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×(1－20%)×20%【例題】市民1月將其自有住房以2?000元/月的價格租賃給劉某，當年2月份發(fā)生下水井堵塞，找人修理發(fā)生相關(guān)費用1?000元，當月取得維修部門的正式收據(jù)，問上半年王某僅房屋租賃一項需要繳納的個人所得稅金額。(相關(guān)稅費不計)2月份應(yīng)納稅額＝(2000－800－800)×10%＝40(元)3月份應(yīng)納稅額＝(2000－200－800)×10%＝100(元)其余月份應(yīng)納稅額＝(2000－800)×10%＝120(元)故共應(yīng)繳納的個人所得稅為40＋100＋120×4＝620(元)。(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅的計算公式為應(yīng)納稅額

＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝(收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用)×20%【例題】王某2017年7月5日購入企業(yè)債券2?000份，每份購買價格12.20元，購買時支付有關(guān)稅費400元