2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)考教材 國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

國(guó)際稅收是跨國(guó)稅收分配關(guān)系的表現(xiàn)，反映了國(guó)與國(guó)之間的稅收利益分配。第一章稅法總

論第七節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系，簡(jiǎn)述了國(guó)際稅收的基本知識(shí)，本章重點(diǎn)介紹國(guó)際稅收實(shí)務(wù)。

第一節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定

一、國(guó)際稅收協(xié)定及其范本

國(guó)際稅收協(xié)定也稱為國(guó)際稅收條約，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)為了協(xié)調(diào)

相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判

所簽訂的一種書面協(xié)議或者條約。世界上最早的國(guó)際稅收協(xié)定是比利時(shí)和法國(guó)于1843年簽訂的。

此后，隨著跨國(guó)投資口益增多以及所得和財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅問題口趨普遍，參與締結(jié)國(guó)際稅

收協(xié)定的國(guó)家開始增多。尤其是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，國(guó)際投資活動(dòng)在世界范圍內(nèi)得到迅

速發(fā)展，國(guó)際稅收協(xié)定也開始快速發(fā)展，眾多發(fā)達(dá)國(guó)家在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后的二三十年內(nèi)

經(jīng)歷了締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的高峰期。

早期的國(guó)際稅收協(xié)定并無一定的范本可循，締約雙方一般要根據(jù)本國(guó)的稅制和可接受的征

稅原則進(jìn)行相互協(xié)商，然后根據(jù)雙方達(dá)成一致的內(nèi)容簽訂協(xié)定。因此，從具體內(nèi)容上看，早期

的國(guó)際稅收協(xié)定相互之間存在的差異較大。為了規(guī)范國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容，簡(jiǎn)化國(guó)際稅收協(xié)定

的簽訂過程，一些國(guó)家和國(guó)際性組織很早就開始研究和制定國(guó)際稅收協(xié)定范本。20世紀(jì)60年代

《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本》（或稱《OECD范本》，以

下笥稱《經(jīng)合組織范本》）和《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》

（或稱《UN范本》，以下簡(jiǎn)稱《聯(lián)合國(guó)范本》）這兩個(gè)國(guó)際性稅收協(xié)定范本的產(chǎn)生，進(jìn)一步推

動(dòng)了國(guó)際稅收活動(dòng)的發(fā)展，并對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用。經(jīng)過多年不斷修訂和完善，

這兩個(gè)范木已成為自國(guó)際稅收協(xié)定產(chǎn)生以來，在國(guó)際上影響最大的國(guó)際稅收協(xié)定范本，對(duì)指導(dǎo)

國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂發(fā)揮了重要作用，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)外談簽稅收協(xié)定都以這兩個(gè)范本為依據(jù)。

《聯(lián)合國(guó)范本》雖在總體結(jié)構(gòu)上與《經(jīng)合組織范本》基本一致，但它們之間存在著重要的

差異，主要表現(xiàn)在：前者較為注重?cái)U(kuò)大收入來源國(guó)的稅收管轄權(quán)，主要在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)

展中國(guó)家之間國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家之間國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂：而《經(jīng)

合沮織范本》雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來源國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居

民稅收管轄權(quán)，主要是為了促進(jìn)經(jīng)合組織成員國(guó)之間國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂。就收入來源國(guó)征稅

的權(quán)利而言、《聯(lián)合國(guó)范本》強(qiáng)調(diào)，收入來源國(guó)對(duì)國(guó)際資本收入的征稅應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn)：（1）

考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對(duì)這種收入按其凈值征稅。（2）稅率不宜過高，

以免挫傷投資積極性。（3）考慮同提供資金的國(guó)家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖?，尤其是?duì)在來源國(guó)產(chǎn)

生的即將匯出境的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對(duì)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇\(yùn)利

潤(rùn)所征收的稅款，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。《聯(lián)合國(guó)范本》在注重收入來源國(guó)稅收管轄權(quán)的同時(shí)

兼顧了締約國(guó)雙方的利益，比較容易被發(fā)展中國(guó)家所接受。所以，發(fā)展中國(guó)家在談判和締結(jié)國(guó)

際稅收協(xié)定時(shí)，較多地參照了《聯(lián)合國(guó)范本》。

二、我國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定（安排）的情況

我國(guó)為促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作交流，一向重視對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定。早在20世紀(jì)60年代中

期，我國(guó)曾與巴基斯坦締結(jié)了關(guān)于互免海運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸收人稅收的協(xié)定。20世紀(jì)70年代，我國(guó)先

后又與南斯拉夫社會(huì)主義聯(lián)邦共和國(guó)、H本和英國(guó)分別締結(jié)了關(guān)于互免空運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸收入稅收

的協(xié)定。1980年和1981年，我國(guó)連續(xù)頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，這一系列涉外稅收

法規(guī)的頒布，基本確立了我國(guó)涉外稅收的法律體系。1983年，我國(guó)同H本簽訂了避免雙重征稅

的協(xié)定，這是我國(guó)對(duì)外簽訂的第一個(gè)全面性的避免雙重征稅的協(xié)定。

我國(guó)實(shí)行改革開放40多年來，對(duì)外簽訂避免雙重征稅協(xié)定的工作取得了很大進(jìn)展。截至

2020年4月底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中101個(gè)協(xié)定己生效，和香

港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣地區(qū)簽署了稅收協(xié)議。這些稅收辦定（安排、

協(xié)議）的簽署在加強(qiáng)我國(guó)與締約國(guó)家（地區(qū)）間的經(jīng)貿(mào)往來，尤其在吸引外資和促進(jìn)我國(guó)企業(yè)

實(shí)施“一帶一路”倡議等方面發(fā)揮了重要作用。

三、國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹

國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容主要包括協(xié)定適用范圍、基本用語的定義、對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅、避

免雙重征稅的辦法、特別規(guī)定以及協(xié)定生效或終止的時(shí)間等。按有關(guān)文件規(guī)定，我國(guó)對(duì)外所簽

協(xié)定中有關(guān)條款規(guī)定與《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和

防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱《中新協(xié)定》）中條款規(guī)定內(nèi)容一致的，《中新協(xié)定》中的條

文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定中相同條款的解釋及執(zhí)行?！吨行聟f(xié)定》中的條款包括稅收協(xié)

定的適用范圍、稅收居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、國(guó)際運(yùn)輸、財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、勞務(wù)所得、

其他種類所得、特別規(guī)定等條款。以下將基于《中新協(xié)定》及議定書條文解釋，選取“稅收居

民”和“勞務(wù)所得”兩個(gè)條款對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的典型條款進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

（一）視收居民

1.《中新協(xié)定》中、“締的國(guó)一方居民”一語、是指按照該締約國(guó)法律、由于住所、居所、

管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)質(zhì)在地、注冊(cè)地或任何其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,

也包括該縫約國(guó)、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)。

居民應(yīng)是在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅

義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅。例如，符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織可能被一國(guó)免子征

稅,但它們?nèi)绻麑儆谠搰?guó)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)范圍，受該國(guó)稅法的規(guī)范，則的被認(rèn)為的有納稅

義務(wù)，可視為協(xié)定意義上的居民。但是，在一國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人未必都是該國(guó)居民。例如，

某新加坡公民因工作需要，來中國(guó)境內(nèi)工作產(chǎn)生了中國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，但不應(yīng)僅因其魚

有納稅義務(wù)而判定該個(gè)人為中國(guó)居民，而應(yīng)根據(jù)協(xié)定中關(guān)于個(gè)人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步確定其

居美身份

另外，這一規(guī)定特別說明，締約國(guó)一方居民也包括“該締約國(guó)、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)”。

其中“法定機(jī)構(gòu)”一語是按新加坡方面的要求根據(jù)新加坡國(guó)內(nèi)法的規(guī)定列入的，指依照新加坡

議會(huì)法案設(shè)立，并執(zhí)行政府職能的機(jī)構(gòu)，如“新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展局”和“新加坡旅游劇”等機(jī)構(gòu)

2.雙重居民身份下最終居民身份的判定。

根據(jù)上述第1項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，同一人有可能同時(shí)為中國(guó)和新加坡居民。為了解決這種情況

下個(gè)人最終居民身份的歸屬，協(xié)定進(jìn)一步規(guī)定了以下確定標(biāo)準(zhǔn)。需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的

使田是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí)，才使用后標(biāo)準(zhǔn)。

（1）永久性住所。永久性住所包括任何形式的住所，例如由個(gè)人租用的住宅或公寓、租用的

房間等，但該住所必須具有永久性，即個(gè)人已安排長(zhǎng)期居住，而不是為了某些原因（如旅游、

商務(wù)考察等）臨時(shí)逗留。

(2)重要利益中心。重要利益中心要參考個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化和其他活

動(dòng)、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評(píng)判。其中特別注重參考的是個(gè)人的行為，即個(gè)人

一直居住、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國(guó)家通常為其重要利益中心之所在。

(3)習(xí)慣性居處。在出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來判定個(gè)人居民身

份的歸屬：一是個(gè)人在締約國(guó)雙方均有永久性住所且無法確定重要經(jīng)濟(jì)利益中心所在國(guó)：二是

個(gè)人的永久性住所不在締約國(guó)任何一方，例如該個(gè)人不斷地穿梭于締約國(guó)一方和另一方旅館之

間，

第一種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時(shí)間，同時(shí)還應(yīng)考

慮其在同一個(gè)國(guó)家不同地點(diǎn)停留的時(shí)間；第二種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要將此人在一個(gè)

國(guó)家所有的停留時(shí)間加總考慮，而不問其停留的原因。

(4)國(guó)籍。如果該個(gè)人在締約國(guó)雙方都有或都沒有習(xí)慣性居處，應(yīng)以該個(gè)人的國(guó)籍作為判定

居王身份的標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時(shí)，可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定

的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

3.除個(gè)人以外(即公司和其他團(tuán)體)，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理

機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居民。如果締約國(guó)雙方因判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見的,

應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序，通過相互協(xié)商解決。

(二)常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。即按此確定

在什么情況下中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)新加坡的企業(yè)征稅。根據(jù)協(xié)定中對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的規(guī)定，中國(guó)不

得對(duì)新加坡企業(yè)的利潤(rùn)征稅，除非該企業(yè)通過其設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)。

處理此條與其他相關(guān)條款關(guān)系時(shí)，通常應(yīng)遵循常設(shè)機(jī)構(gòu)條款優(yōu)先的原則。例如，若據(jù)以支

付股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)的股權(quán)、債權(quán)、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)等與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，有關(guān)所

得應(yīng)該歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。

以下將基于《中新協(xié)定》，介紹常設(shè)機(jī)構(gòu)如何判定。

1.《中新協(xié)定》中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下,

具備以下特點(diǎn)：

(1)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的。但這類場(chǎng)所沒有規(guī)?；蚍秶系南拗?，如機(jī)器、倉庫、攤位

等；且不論是企業(yè)自有的，還是租用的；也不管房屋、場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是否有一部分被用于

其他活動(dòng)。一個(gè)場(chǎng)所可能僅占用市場(chǎng)一角，或是長(zhǎng)期租用的倉庫的一部分(用于存放應(yīng)稅商

品)，或設(shè)在另一企業(yè)內(nèi)部等。只要有一定可支配的空間，即可視為具有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

(2)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性。該特征應(yīng)從以下幾個(gè)方面

理解：

①固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所包括締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)登記注冊(cè)設(shè)立的辦

事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場(chǎng)所，也包括為締約國(guó)一方企業(yè)提供服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的

設(shè)施，如在某酒店長(zhǎng)期租用的房間。

“締約國(guó)一方企業(yè)”和“締約國(guó)另一方企業(yè)”的用語，分別指締約國(guó)一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)

和締約國(guó)另一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。

②對(duì)某些經(jīng)常在相鄰的地點(diǎn)之間移動(dòng)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，雖然營(yíng)業(yè)場(chǎng)所看似不固定，但如果這種

在一定區(qū)域內(nèi)的移動(dòng)是該營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固有性質(zhì)，一般可認(rèn)定為存在單一固定場(chǎng)所。，列如，某辦

事處根據(jù)需要在一個(gè)賓館內(nèi)租用不同的房間，或租用不同的樓層，該賓館可被視為一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)

所；又如，某商人在同一個(gè)商場(chǎng)或集市內(nèi)的不同地點(diǎn)設(shè)立攤位，該商場(chǎng)或集市也可構(gòu)成該商人

的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

③該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)在時(shí)間上具有一定程度的持久性，而不是臨時(shí)的。同時(shí)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)暫時(shí)的

間斷或者停頓并不影響場(chǎng)所時(shí)間上的持久性。

④如果某一營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是基于短期使用目的而設(shè)立，但實(shí)際存在時(shí)間卻超出了臨時(shí)性的范圍,

則可構(gòu)成固定場(chǎng)所并可追溯性地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。反之，一個(gè)以持久性為目的的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所如果發(fā)

生特殊情況，例如投資失敗提前清算，即使實(shí)際只存在了一段很短的時(shí)間，同樣可以判定自其

設(shè)立起就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

(3)全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的,即一方企業(yè)通過在另一方設(shè)立常設(shè)機(jī)

構(gòu)進(jìn)行營(yíng).業(yè)活動(dòng)，將其全部或部分活動(dòng)延伸到另一方，不包括其在常設(shè)機(jī)構(gòu)之外的地方直接從

事的活動(dòng)。如果一方企業(yè)通過在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方不同地點(diǎn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng).則應(yīng)判定

其只有單一常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，且應(yīng)將不同地點(diǎn)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果一

方企業(yè)在另一方不同地點(diǎn)直接從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)，則該一方企業(yè)有可能在另一方不同地點(diǎn)構(gòu)成多個(gè)

常設(shè)機(jī)構(gòu)。

“營(yíng)業(yè)”一語的實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還包括非營(yíng)利機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)，

為該機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)除外。但此等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是否獲得“營(yíng)

業(yè)利潤(rùn)”，則需要根據(jù)《中新協(xié)定》第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的規(guī)定再作判斷?！巴ㄟ^”該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)

行活動(dòng)應(yīng)作廣義理解，包括企業(yè)在其可支配的地點(diǎn)從事活動(dòng)的任何情形。例如，某道路修筑企

業(yè)應(yīng)被認(rèn)為“通過”修筑行為發(fā)生地從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)。當(dāng)新加坡企業(yè)與中國(guó)不同城市的客戶直接

訂立合同，如果合同是由新方企業(yè)設(shè)在中方的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所履行的，應(yīng)認(rèn)為該新方企業(yè)“通過”該

場(chǎng)所從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)。另外，如果該場(chǎng)所為新方企業(yè)與中方企業(yè)形成客戶關(guān)系作出實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)，即

使合同是兩個(gè)企業(yè)間直接訂立的，也應(yīng)認(rèn)為該新方企業(yè)“通過”該場(chǎng)所從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)通常包括：

(1)管理場(chǎng)所。管理場(chǎng)所是指代表企業(yè)負(fù)有部分管理職責(zé)的辦事處或事務(wù)所等場(chǎng)所，不同于

總機(jī)構(gòu)，也不同于作為判定居民公司標(biāo)準(zhǔn)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”。

(2)分支機(jī)構(gòu)。

(3)辦事處。

⑷工廠

(5)作業(yè)場(chǎng)所。

(6)礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所。這一項(xiàng)是指經(jīng)過投資，擁有

開采經(jīng)營(yíng)權(quán)或與之相關(guān)的合同權(quán)益，并從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。至于為勘探或開發(fā)上述礦藏資源

的承包工程作業(yè)，則應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時(shí)間是否超過6個(gè)月來判斷其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)

構(gòu)，

3.承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

（1）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工

程或活動(dòng)連續(xù)6個(gè)月以上為限。

即對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的

監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為6個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。未達(dá)到

該規(guī)定時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使這些活動(dòng)按照上述第1點(diǎn)或第2點(diǎn)規(guī)定可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)

構(gòu)，應(yīng)注意的是：

①從事上述工程活動(dòng)，僅以此處規(guī)定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；

②確定上述活動(dòng)的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同（包括一切準(zhǔn)備活動(dòng)）開

始之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。凡上述活動(dòng)時(shí)間持

續(xù)6個(gè)月以上的（不含6個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算），應(yīng)視該企業(yè)在活動(dòng)所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

③“與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)”，是指伴隨建筑工地，建筑、裝配或安裝工程發(fā)生的監(jiān)督

管理活動(dòng)，既包括在項(xiàng)目分包的情況下，由分承包商進(jìn)行作業(yè)，總承包商負(fù)責(zé)指揮監(jiān)督的活動(dòng);

也包括獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)從事的監(jiān)督管理活動(dòng)。對(duì)由總承包商負(fù)責(zé)的監(jiān)督管理活動(dòng)，其時(shí)間的計(jì)算

與整個(gè)工地、工程的持續(xù)時(shí)間一致；對(duì)由獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)承包的監(jiān)督管理活動(dòng)、應(yīng)視其為獨(dú)立項(xiàng)

目，并根據(jù)其負(fù)責(zé)監(jiān)理的工地、工程或項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行活動(dòng)時(shí)間的判定

④如果新加坡企業(yè)在中國(guó)一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第

一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)

工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。所謂為一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，是指

在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同項(xiàng)目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本

工地或工程沒有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項(xiàng)目。例如，一個(gè)建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可

分割的整體時(shí)，即使分別簽訂幾個(gè)合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一些修建公路、挖

掘運(yùn)河、安裝水管、鋪設(shè)管道等活動(dòng)，其工程作業(yè)地點(diǎn)是隨工程進(jìn)展不斷改變或遷移的，雖然

在某一特定地點(diǎn)工作時(shí)間連續(xù)未達(dá)到規(guī)定時(shí)間，但要視整體工程看是否達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)

間，

一般來說，同一企業(yè)在同一工地上承包的項(xiàng)目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目。

⑤對(duì)工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)開始計(jì)算其連續(xù)日期以后，因故（如設(shè)備、

材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因）中途停頓作.業(yè)，但工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備

物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期，不得扣除中間停頓作業(yè)的日期。

⑥如果企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，分包商在建筑工地施工的時(shí)間應(yīng)算

作總包商在建筑工程上的施工時(shí)間。如果分包商實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開始實(shí)施合

同之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。同時(shí)，不影響分包商就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單

獨(dú)判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（2）企業(yè)通過雇員或展傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng)、包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)，但

僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天以上

為限

即締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何12個(gè)月內(nèi)

這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。這一規(guī)定針對(duì)

的是締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員到締約國(guó)另一方從事勞務(wù)活動(dòng)的行為。

該行為按照上述第1點(diǎn)和第2點(diǎn)的規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但按本項(xiàng)規(guī)定，如活動(dòng)持續(xù)時(shí)間

達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，仍構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。本項(xiàng)規(guī)定應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：

①“雇員或雇傭的其他人員”是指本企業(yè)的員工，或者該企業(yè)聘用的在其控制下按照其指

示向締約對(duì)方提供勞務(wù)的個(gè)人。

②此處所稱的勞務(wù)活動(dòng)，是指從事工程、技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、咨詢等專業(yè)服務(wù)活動(dòng)。

例如，對(duì)工程作業(yè)項(xiàng)目的實(shí)施提供技術(shù)指導(dǎo)、協(xié)助、咨詢等服務(wù)（不負(fù)責(zé)具體的施工和作業(yè)）；

對(duì)生產(chǎn)技術(shù)的使用和改革、經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)、項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇等提供的服

務(wù)；在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理等方面提供的專業(yè)服務(wù)等。

③同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)

目”。這里所說的“商業(yè)相關(guān)性或連貫性”，需視具體情況而定，在判斷若干個(gè)項(xiàng)目是否為關(guān)

聯(lián)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：

一是這些項(xiàng)R是否被包含在同一個(gè)總合同里。

二是如果這些項(xiàng)目分屬于不同的合同，這些合同是否與同一人或相關(guān)聯(lián)的人所簽訂；前一

項(xiàng)目的實(shí)施是否是后一項(xiàng)目實(shí)施的必要條件。

三是這些項(xiàng)目的性質(zhì)是否相同。

四是這些項(xiàng)目是否由相同的人員實(shí)施等。

④對(duì)勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的規(guī)定，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：

一是若某新加坡企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)某項(xiàng)目提供勞務(wù)（包括咨詢勞務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)

施報(bào)務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國(guó)之H期起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的H期止作為計(jì)算期間.計(jì)算相關(guān)

人員在中國(guó)境內(nèi)的停留天數(shù)。

二是在具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)按所有雇員為同

一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來掌握，對(duì)同一時(shí)間段

內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算。例如，新加坡企業(yè)派遣10名員工為某項(xiàng)目在中國(guó)境內(nèi)工作

3天，這些員工在中國(guó)境內(nèi)的工作時(shí)間為3天，而不是按每人3天共30天來計(jì)算。

三是如果同一個(gè)項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，新加坡企業(yè)只在某一個(gè)“12個(gè)月”期間派雇員來中國(guó)境內(nèi)

提供勞務(wù)超過183天，而在其他期間內(nèi)派人到中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)未超過183天，仍應(yīng)判定該企

業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是針對(duì)該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)為整個(gè)項(xiàng)目提供的所有勞務(wù)而言，

而不是針對(duì)某一個(gè)“12個(gè)月”期間內(nèi)提供的勞務(wù)。所以，在整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行中，如果新加坡企業(yè)

于其中一個(gè)“12個(gè)月”期間在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)超過183天，則應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)

機(jī)構(gòu)。

⑤如果新加坡企業(yè)在向中國(guó)客戶轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí)，也委派人員到中國(guó)境內(nèi)為該

項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論其服務(wù)費(fèi)是單獨(dú)收取亦是包括在

技術(shù)價(jià)款中，該服務(wù)費(fèi)均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用《中新協(xié)定》第十二條“特許權(quán)使用費(fèi)”

條款的規(guī)定。但如果上述人員提供的服務(wù)是通過該新加坡企業(yè)設(shè)在中國(guó)的某固定場(chǎng)所進(jìn)行的或

通過其他場(chǎng)所進(jìn)行，但服務(wù)時(shí)間達(dá)到《中新協(xié)定》規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的.則構(gòu)成常

設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的規(guī)定。

4.締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方僅由于倉儲(chǔ)、展覽、采購及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立

的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

從事“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)的場(chǎng)所通常具備以下特點(diǎn)：一是該場(chǎng)所不獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),

并且其活動(dòng)也不構(gòu)成企業(yè)整體活動(dòng)基本的或重要的組成部分；二是該場(chǎng)所進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)時(shí)，僅

為本企業(yè)服務(wù)，不為其他企業(yè)服務(wù)；三是其職責(zé)限于事務(wù)性服務(wù)，且不起直接營(yíng)利作用。

在協(xié)定中，常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括：

(I)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施。

(2)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存。

(3)專為另一企業(yè)加工的目的面保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存

(4)專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所

(5)專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

(6)專為上述(1)-(5)項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)

所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

有些情況下，一些機(jī)構(gòu)場(chǎng)所形式上符合上述規(guī)定，但從其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看仍應(yīng)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

例如：

(1)某新加坡企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是為客戶提供采購服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，該企業(yè)在中國(guó)設(shè)立辦事

處，為其在中國(guó)進(jìn)行采購活動(dòng)。這種情況下，該中國(guó)辦事處的采購活動(dòng)看似屬于“專為本企業(yè)

采購貨物或商品”的范圍，但由于該辦事處業(yè)務(wù)性質(zhì)與新加坡企業(yè)總部的業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同，

所以該辦事處的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的。

(2)某新加坡企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立固定場(chǎng)所、維修、保養(yǎng)該企業(yè)銷售給中國(guó)客戶的機(jī)器設(shè)備,

或?qū)橹袊?guó)客戶提供零配件。這種情況下，因其從事的活動(dòng)是企業(yè)總部為客戶服務(wù)的基本及重

要組成部分，所以該固定場(chǎng)所的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的。

(3)某新加坡企業(yè)在中國(guó)設(shè)立從事宣傳活動(dòng)的辦事處，該辦事處不僅為本企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳,

同時(shí)也為其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳。這種情況下，該辦事處的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的。

此外，如果某固定場(chǎng)所既從事協(xié)定規(guī)定的不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，也從事構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的

活動(dòng)，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對(duì)這兩項(xiàng)營(yíng)'業(yè)活動(dòng)的所得合并征稅。例如，企、也用于交付貨

物的倉庫同時(shí)也兼營(yíng)商品銷售，應(yīng)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)并征稅。

5.當(dāng)一個(gè)人(除適用規(guī)定的獨(dú)立代理人以外)在締約國(guó)一方代表締約國(guó)另一方的企業(yè)進(jìn)行

活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，

應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。除非這個(gè)人通過固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于上述

第4點(diǎn)的規(guī)定，按照該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。執(zhí)行時(shí)這一規(guī)定應(yīng)從如

下幾個(gè)方面理解：

(1)其活動(dòng)使一方企業(yè)在另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的代理人，通常被稱為“非獨(dú)立代理人”。

非獨(dú)立代理人可以是個(gè)人，也可以是辦事處、公司或其他任何形式的組織，不一定披企業(yè)正式

授子代表權(quán)，也不一定是企業(yè)的雇員或部門。此外，非獨(dú)立代理人不一定是代理活動(dòng)所在國(guó)家

的居民，也不一定在該國(guó)擁有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

(2)對(duì)“以該企業(yè)的名義簽訂合同”應(yīng)作廣義理解、包括不是以企業(yè)名義簽訂合同，但其

所簽合同仍對(duì)企業(yè)具有約束力的情形?！昂炗啞辈粌H指合同的簽署行為本身，也包括代理人有

權(quán)代表被代理企業(yè)參與合同談判，商定合同條文等。

(3)此處所稱“合同”是指與被代理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身相關(guān)的業(yè)務(wù)合同。如果代理人有權(quán)

簽訂的是僅涉及企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的合同，例如，以企業(yè)名義聘用員工以協(xié)助代理人為企業(yè)工作等,

則不能僅憑此認(rèn)定其構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

(4)對(duì)于“經(jīng)?！币徽Z并無精確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，要結(jié)合合同性質(zhì)、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及代理人

相關(guān)活動(dòng)的頻率等綜合判斷。在某些情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了其交易數(shù)量不大，但合同

簽訂的相關(guān)工作卻要花費(fèi)大量時(shí)間，如飛機(jī)、巨型輪船或其他高價(jià)值商品的銷售。如果代理人

為這類企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)尋找購買商、參與銷售談判等，即使該人僅代表企業(yè)簽訂了一單銷售合

同，也應(yīng)認(rèn)為該代理人滿足“經(jīng)?！睒?biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成企業(yè)的#獨(dú)立代理人

(5)所謂“行使”權(quán)力應(yīng)以實(shí)質(zhì)重于形式的原則來理解。如果代理人在該締約國(guó)另一方進(jìn)

行合同細(xì)節(jié)談判等各項(xiàng)與合同簽訂相關(guān)的活動(dòng)，且對(duì)企業(yè)有約束力，即使該合同最終由其他人

在企業(yè)所在國(guó)或其他國(guó)家簽訂，也應(yīng)認(rèn)為該代理人可以在該締約國(guó)另一方行使合同簽署權(quán)力。

(6)如果代理人在締約國(guó)另一方的活動(dòng)僅限于上述第4點(diǎn)中的準(zhǔn)備性或輔助性范圍，則不構(gòu)

成企業(yè)的非獨(dú)立代理人(或常設(shè)機(jī)構(gòu))。

(7)判斷一方企業(yè)是否通過非獨(dú)立代理人在另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，不受.上述第3點(diǎn)關(guān)于時(shí)

間要求的限制。

6.并不是所有代理人進(jìn)行上述第5點(diǎn)規(guī)定的活動(dòng)都將使其構(gòu)成代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

締約國(guó)一方企業(yè)通過代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)時(shí)，如果該代理人是專門從事代理業(yè)

務(wù)的，則不應(yīng)因此視其代理的企業(yè)在締約國(guó)另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。這類專門從事代理業(yè)務(wù)的代

理人一般稱作獨(dú)立代理人，其不僅為某一個(gè)企業(yè)代理業(yè)務(wù)，也為其他企業(yè)提供代理服務(wù)。經(jīng)紀(jì)

人、中間商等一般傭金代理人等屬于獨(dú)立代理人。

雖有此規(guī)定，為防止獨(dú)立代理人條款被濫用(例如，某些企業(yè)自身的代理人自稱為獨(dú)立代

理人以避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu))，協(xié)定執(zhí)行中要對(duì)代理人身份或代理人地位是否獨(dú)立進(jìn)行判定。如果

代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表被代理企業(yè)，并且該代理人和企業(yè)之間在商業(yè)和財(cái)務(wù)上有密

切及依附關(guān)系，則不應(yīng)認(rèn)定該代理人為本款所指的獨(dú)立代理人。代理人的活動(dòng)同時(shí)符合下列兩

個(gè)條件的，才屬于獨(dú)立代理人，不構(gòu)成被代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

(1)該代理人在法律上和經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于被代理企業(yè)。在判定獨(dú)立性時(shí)，可考慮如下幾個(gè)因素:

①代理人商務(wù)活動(dòng)的自由度。如果代理人在被代理企業(yè)的具體指導(dǎo)和全面控制下為企業(yè)進(jìn)

行商務(wù)活動(dòng)，而不是自行決定工作方式，那么該代理人一般不具有獨(dú)立地位。

②代理人商務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)。如果由被代理企業(yè)承擔(dān)而非由代理人承擔(dān)，則該代理

人一般不能被認(rèn)為具有獨(dú)立地位。

③代理人代表的企業(yè)的數(shù)量。如果在相當(dāng)長(zhǎng)一段經(jīng)營(yíng)期或時(shí)間內(nèi)，代理人全部或幾乎全部

僅為一家企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，該代理人很可能不是獨(dú)立代理人

④被代理企業(yè)對(duì)代理人專業(yè)知識(shí)的依賴程度。一般來說，獨(dú)立代理人具備獨(dú)立從事商務(wù)活

動(dòng)的專門知識(shí)或技術(shù)，不需要依賴企業(yè)的幫助。相反，被代理企業(yè)通常借助代理人的專門知識(shí)

或技術(shù)擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)或推銷自己的產(chǎn)品等。

(2)獨(dú)立代理人在代表企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)時(shí)，一般按照常規(guī)進(jìn)行自身業(yè)務(wù)活動(dòng)，不從事其他經(jīng)濟(jì)

上歸屬于被代理企業(yè)的活動(dòng)。例如，某銷售代理人以自己的名義出售某企業(yè)的貨物或商品，這

一行為是銷售代理人的常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。如果該銷售代理人在從事上述活動(dòng)的同時(shí)，還經(jīng)常作為

企業(yè)的有權(quán)簽約的代理人進(jìn)行活動(dòng)，那么因?yàn)檫@些活動(dòng)已在自身貿(mào)易或營(yíng)業(yè)常規(guī)之外，代理人

將被視為被代理企業(yè)的非獨(dú)立代理人而構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

7.締約國(guó)一方居民公司，控制或被控制于締約國(guó)另一方居民公司或者在該締約國(guó)另一方進(jìn)

行營(yíng)業(yè)的公司(不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu))，此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的

常設(shè)機(jī)構(gòu)

母公司通過投資設(shè)立子公司，擁有子公司的股權(quán)等形成的控制或被控制關(guān)系，不會(huì)使子公

司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從稅收角度看，子公司本身是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，即使它在業(yè)務(wù)

上受母公司管理，也不應(yīng)僅憑此而被視為母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

但是，由于母子公司之間的特殊關(guān)系，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，母子公司之間常存在較為夏雜的

跨境人員及業(yè)務(wù)往來。這種情況下，母公司在子公司的活動(dòng)是否導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)

成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：

(1)應(yīng)子公司要求，由母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公

司對(duì)其工作有指揮權(quán)，工作責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)與母公司無關(guān)，由子公司承擔(dān)，那么，這些人員的活動(dòng)

不導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此種情況下，子公司向此類人員支付的費(fèi)用，不

論是直接支付還是通過母公司轉(zhuǎn)支付，都應(yīng)視為子公司內(nèi)部人員收入分配，對(duì)支付的人員費(fèi)用

予以列支，其所支付的人員費(fèi)用應(yīng)作為個(gè)人所得，按子公司所在國(guó)有關(guān)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定,

以及《中新協(xié)定》第十五條“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”條款的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

(2)母公司派人員到子公司為母公司工作時(shí)，應(yīng)按.上述第1點(diǎn)或第3點(diǎn)的規(guī)定判斷母公司是

否在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一時(shí)，可判斷這些人員為母公司工作：

①母公司對(duì).上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。

②被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定。

③上述人員的工資由母公司負(fù)擔(dān)。

④母公司因派人員到子公司從事活動(dòng)而從子公司獲取利潤(rùn)。

此種情況下，母公司向子公司收取有關(guān)服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)公平交易原則，確認(rèn)母子

公司上述費(fèi)用的合理性后，再對(duì)子公司上述費(fèi)用予以列支。如果上述活動(dòng)使母公司在子公司所

在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該子公司所在國(guó)可按《中新協(xié)定》第七條“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”條款的規(guī)定，對(duì)

母公司向子公司收取的費(fèi)用征收企業(yè)所得稅。

(3)子公司有權(quán)并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，符合上述第5點(diǎn)關(guān)于“非獨(dú)立代理人”有關(guān)

條件的，子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

(三)勞務(wù)所得

1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。

(1)締約國(guó)一方居民個(gè)人由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)

征稅，即一般情況下僅在該個(gè)人為其居民的國(guó)家征稅，但符合下列條件之一的，

①該居民個(gè)人在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在來源國(guó)

有征稅權(quán)：

這種情況下，該締約國(guó)另一方可以僅對(duì)該居民個(gè)人屬于該固定基地的所得征稅。固定基地

的判斷標(biāo)準(zhǔn)與常設(shè)機(jī)構(gòu)類似，具體可參照常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定。但固定基地與常設(shè)機(jī)構(gòu)也有不同，

即獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)不要求通過固定基地進(jìn)行，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則要求部分或全部通過常設(shè)機(jī)構(gòu)

進(jìn)行。

②該居民個(gè)人在任何12人月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過183天。在這種

情況下，該締約國(guó)另一方可以僅對(duì)該居民個(gè)人在該締約國(guó)進(jìn)行活動(dòng)取得的所得征稅。例如，某

新加坡居民個(gè)人2018年4月1日來華從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，到2019年3月31日的12個(gè)月期間在

華累計(jì)停留150天，2018年8月1日至2019年7月31E的12個(gè)月期間在華累計(jì)停留210天。

據(jù)比，該人員2018年和2019年兩個(gè)納稅年度內(nèi)在華從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)均構(gòu)成在華的納稅義務(wù)。

但需明確的是，在中國(guó)作為收入來源國(guó)對(duì)新加坡居民個(gè)人在中國(guó)提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)取得的所得

有征稅權(quán)的情況下，中國(guó)應(yīng)僅就屬于上述固定基地的所得征稅或僅對(duì)新加坡居民個(gè)人在華提供

獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)期間取得的所得征稅。這一規(guī)定僅為判定中國(guó)對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得是否有權(quán)征稅

提供依據(jù)，不影響與國(guó)內(nèi)法相關(guān)的具體征稅規(guī)定。

(2)“專業(yè)性勞務(wù)”特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、

工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師的獨(dú)立活動(dòng)。

這一規(guī)定通過一些具有典型意義的例子對(duì)“專業(yè)性勞務(wù)”的含義加以闡述。所列舉的實(shí)例

并非窮盡性列舉。對(duì)一些特殊情況可能產(chǎn)生的解釋上的困難，可以通過締約國(guó)雙方主管當(dāng)局協(xié)

商解決。

個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定中獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨(dú)立

身份:

①職業(yè)證明，包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)

局在出具的居民身份證明中就其現(xiàn)時(shí)從事職業(yè)的說明。

②與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)

系，具體包括：

一是醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。

二是其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付。

三是其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。

四是其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。

2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。

(1)除適用《中新協(xié)定》“董事費(fèi)”“退休金''以及“政府服務(wù)”條款的規(guī)定以外，締約

國(guó)一方居民因受雇取得的工資、薪金和其他類似報(bào)酬，除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外，

應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在該締約國(guó)另一方從事受展的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該締約國(guó)另

一方征稅。

這一規(guī)定明確了個(gè)人以受雇身份(雇員)從事勞務(wù)活動(dòng)取得所得的征稅原則，即一般情況

下締約國(guó)一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資、薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國(guó)征稅，也就是說，新加坡居民

在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅，但個(gè)人在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，中國(guó)可

以征稅。

（2）締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具備以下三個(gè)條件

的，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：

一是收款人在任何12個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天。

二是該項(xiàng)報(bào)酬并由非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付。

三是該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

在同時(shí)滿足以上三個(gè)條件的情況下，受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)。反之，只

要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)。例如，新加坡居民以雇員的身份在中

國(guó)從事活動(dòng)，只要有下列情況之一的，中國(guó)就可以對(duì)其獲得的報(bào)酬征稅：

①在任何12個(gè)月中在中國(guó)停留連續(xù)或累計(jì)超過183天（不含）。在計(jì)算天數(shù)時(shí)，該人員中

途離境（包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境），應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)。計(jì)算實(shí)際停留天數(shù)應(yīng)包括

在中國(guó)境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事

該項(xiàng)受雇活動(dòng)之前、期間及以后在中國(guó)度過的假期等。應(yīng)注意的是，如果計(jì)算達(dá)到183天的這

12個(gè)月跨兩個(gè)年度，則中國(guó)可就該人員在這兩個(gè)年度中在中國(guó)的實(shí)際停留日的所得征稅。

②該項(xiàng)報(bào)酬由中國(guó)雇主支付或代表中國(guó)雇主支付。"雇主”應(yīng)理解為對(duì)雇員的工作結(jié)果擁

有權(quán)利并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的人。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問題：

一是凡中國(guó)企業(yè)采用“國(guó)際勞務(wù)雇傭”方式，通過境外中介機(jī)構(gòu)聘用人員來華為其從事有

關(guān)勞務(wù)活動(dòng)，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機(jī)構(gòu)的雇員，但如果聘用其工作的中國(guó)企業(yè)

承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)認(rèn)為中國(guó)企業(yè)為上述受聘人員的實(shí)際雇主，該

人員在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬應(yīng)在中國(guó)納稅。對(duì)真實(shí)雇主的判定可參考下列因素：中國(guó)

企業(yè)對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)；上述人員在中國(guó)的工作地點(diǎn)由中國(guó)企業(yè)控制或負(fù)責(zé)；中國(guó)

企業(yè)支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬是以上述人員工作時(shí)間計(jì)算，或者支付的該項(xiàng)報(bào)酬與上述人員的工

資存在一定聯(lián)系，例如，支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬按人員工資總額的一定比例確定；上述人員工

作使用的工具和材料主要由中國(guó)企業(yè)提供；中國(guó)企業(yè)所需聘用人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)并非由中介機(jī)

構(gòu)詞定，而由中國(guó)企業(yè)確定。

二是新加坡企業(yè)派其員工到中國(guó)居民企業(yè)工作應(yīng)考慮上述因素，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，

判定其真實(shí)雇主身份。如果上述員工名義上為中國(guó)企業(yè)職員，實(shí)質(zhì)上履行其派出企業(yè)職責(zé)，則

同樣參考上述有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在判定新加坡企業(yè)為其真實(shí)雇主身份的前提下，按《中新辦定》中常

設(shè)機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果上述員工在中國(guó)工作期

間確實(shí)受雇于中國(guó)居民企業(yè)，但同時(shí)也為其派出企業(yè)工作，應(yīng)根據(jù)此類員工為其派出企業(yè)工作

的實(shí)際情況按照《中新協(xié)定》中常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

③該項(xiàng)報(bào)酬由雇主設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)如果新加坡個(gè)人被派駐到新加

坡企業(yè)設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作，或新加坡企業(yè)派其雇員及其雇傭的其他人員在中國(guó)已構(gòu)成常

設(shè)機(jī)構(gòu)的承包工程或服務(wù)項(xiàng)目中工作，這些人員不論其在中國(guó)工作時(shí)間長(zhǎng)短，也不淪其工資、

薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。但本規(guī)定

不適用于被總部臨時(shí)派往常設(shè)機(jī)構(gòu)視察、檢查或臨時(shí)提供協(xié)助的人員及活動(dòng)。

(3)在締約國(guó)一方企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)揄的船舶或飛機(jī)上從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，應(yīng)僅在該締

約國(guó)征稅。

這一規(guī)定適用于在經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動(dòng)取得報(bào)酬的人員，對(duì)其征稅

的原則在一定程度上遵循了《中新協(xié)定》對(duì)國(guó)際運(yùn)輸確立的原則，即在從事該項(xiàng)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)為

其居民的國(guó)家征稅。

四、國(guó)際稅收協(xié)定管理

(-)受益所有人

在申請(qǐng)享受我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定中對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款的稅收待遇時(shí),

締約國(guó)居民需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，進(jìn)行“受益所有人”的認(rèn)定。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)“受益所

有人”的有關(guān)規(guī)定如下：

1.“受益所有人”，是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

2.判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民(以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)人)“受益所有人”身份時(shí),

應(yīng)根據(jù)本條所列因素，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析。一般來說，下列因素不利于對(duì)

申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定：

(1)申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)(地區(qū))居民，

“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形。

(2)申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括具有實(shí)質(zhì)性的制造、

經(jīng)銷、管理等活動(dòng)。申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際履行的功能及承擔(dān)

的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定。申請(qǐng)人從事的具有實(shí)質(zhì)性的投資控股管理活動(dòng)，可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：

申請(qǐng)人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資控股管理活動(dòng)，同時(shí)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,如果其他

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠顯著，則不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(3)締約對(duì)方國(guó)家(地區(qū))對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或雖征稅但實(shí)際稅率極低，

(4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂

時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。

(5)在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)

人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

3.申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間

接持有申請(qǐng)人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為

申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：

(1)上述符合“受益所有人”條件的人為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)(地區(qū))居民。

(2)上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)(地區(qū))居民，但該人和問

接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。

“符合'受益所有人’條件”是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定，綜合分析后可以判定具有“受益所有人”

身份。

“符合條件的人”是指該人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，根據(jù)中國(guó)與其所屬居民國(guó)(地區(qū))

簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇和申請(qǐng)人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。

4.下列申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，可不根捱上述第2項(xiàng)規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析?，

直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：

(I)締約對(duì)方政府。

(2)締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司。

（3）締約對(duì)方居民個(gè)人。

（4）申請(qǐng)人被第（I）?（3）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，.且間接持有股份情形

下的中間層為中國(guó)居民或締約對(duì)方居民。

5.上述第3項(xiàng)、第4項(xiàng)要求的持股比例應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均達(dá)到

規(guī)定比例。

6.代理人或指定收款人等（以下統(tǒng)稱代理人）不屬于“受益所有人”。申請(qǐng)人通過代理人

代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對(duì)方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”

身份的判定。

股東基于持有股份取得股息，債權(quán)人基于持有債權(quán)取得利息，特許權(quán)授予人基于授予特許

權(quán)取得特許權(quán)使用費(fèi)，不屬于本項(xiàng)所稱的“代為收取所得”。

7.根據(jù)上述第2項(xiàng)規(guī)定的各項(xiàng)因素判定“受益所有人”身份時(shí)，可區(qū)分不同所得類型通過

公司章程、公司財(cái)務(wù)報(bào)表、資金流向記錄、董事會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)決議、人力和物力配備情

況、相關(guān)費(fèi)用支出、職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況、貸款合同、特許權(quán)使用合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利注冊(cè)

證書、版權(quán)所屬證明等資料進(jìn)行綜合分析；判斷是否符合上述第6項(xiàng)規(guī)定的“代理人代為收取

所得”情形時(shí)，應(yīng)根據(jù)代理合同或指定收款合同等資料進(jìn)行。

8.申請(qǐng)人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要分析。

目的測(cè)試條款或國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅的相關(guān)規(guī)定。

（二）合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定問題

有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實(shí)體（以下簡(jiǎn)稱合伙企業(yè)）適用稅收協(xié)定的問題，應(yīng)按以下原則

執(zhí)行：

1.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對(duì)方居民的，該合

伙人在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對(duì)方視為其居民的所得的部分，可以在中國(guó)享受協(xié)定待

遇，

2.依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)

設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的，是中國(guó)

企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居

民的情況下，其在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅

人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》報(bào)送的由締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身扮證明，應(yīng)

能證明其根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)怯，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類以標(biāo)準(zhǔn)，在

締約對(duì)方負(fù)有納稅義務(wù)。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，合伙企業(yè)取得的

所得被視為合伙人取得的所得，則締約對(duì)方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相

應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。

（三）非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k

理，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在

扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)

管理。

（四）居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

1.企業(yè)或者個(gè)人（以下統(tǒng)稱申請(qǐng)人）為享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定（含與香港、澳

門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、

汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）待遇，可

以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中國(guó)稅收居民身份證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅收居民證明》）。

2.申請(qǐng)人應(yīng)向主管其所得稅的縣稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)開具《稅收居民證

明》。中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國(guó)總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。合

伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

3.申請(qǐng)人可以就其構(gòu)成中國(guó)稅收居民的任一公歷年度申請(qǐng)開具《稅收居民證明》。

4.申請(qǐng)人申請(qǐng)開具《稅收居民證明》應(yīng)當(dāng)提交以下申請(qǐng)表和資料：

（1）《稅收居民證明》申請(qǐng)表。

(2)與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、堇事會(huì)或者股東會(huì)決議、支付憑證等

證明資料。

(3)申請(qǐng)人為個(gè)人且在中國(guó)境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)

習(xí)慣性居住的證明材料，包括申請(qǐng)人身份信息、住所情況說明等資料。

(4)申請(qǐng)人為個(gè)人且在中國(guó)境內(nèi)無住所，而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的,

提供在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間的證明材料，包括出入境信息等資料。

(5)境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)通過其總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供總分機(jī)構(gòu)的登記注冊(cè)情況。

(6)以合伙企業(yè)的中國(guó)居民合伙人提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供合伙企業(yè)登記注冊(cè)情況。上述填報(bào)

或報(bào)送的資料應(yīng)提交中文文本，相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本。申請(qǐng)人

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料的復(fù)印件時(shí)，應(yīng)在復(fù)印件上加蓋申請(qǐng)人印章或簽字，主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)核驗(yàn)原件后留存復(fù)印件。

5.申請(qǐng)人提交資料齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定當(dāng)場(chǎng)受理；資料不齊全的，主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)不予受理，并一次性告知申請(qǐng)人應(yīng)補(bǔ)正的內(nèi)容。

6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)及

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)、《中華

人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等規(guī)定，結(jié)合納稅人

登記注冊(cè)、在中國(guó)境內(nèi)住所及居住時(shí)間等情況對(duì)居民身份進(jìn)行判定。

7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)，由負(fù)責(zé)人簽發(fā)《稅收居民證明》并加蓋

公章或者將不予開具的理由書面告知申請(qǐng)人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確判斷居民身份的，應(yīng)當(dāng)及

時(shí)報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理申請(qǐng)之日起20個(gè)工

作日內(nèi)辦結(jié)。

8.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申請(qǐng)人提交資料無法作出判斷的，叮以要求申請(qǐng)人

補(bǔ)充提供相關(guān)資料，需要補(bǔ)充的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)一次性書面告知申請(qǐng)人。申請(qǐng)人補(bǔ)充資料的時(shí)間不計(jì)

入上述工作時(shí)限。

9.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開具的《稅收居民證明》進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)，編號(hào)格式為：稅務(wù)機(jī)構(gòu)代碼

（前7位）+年份（4位）+順序號(hào)（5位）。“年份”為開具《稅收居民證明》的公歷年度，

“順序號(hào)”為本年度主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的自然順序號(hào)。

10.締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)《稅收居民證明》樣式有特殊要求的，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提供書面說

明以及《稅收居民證明》樣式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述規(guī)定予以辦理。

第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不

在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源

于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。為了規(guī)范和強(qiáng)化對(duì)非居民企業(yè)的稅收征收管理，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總

局制定和發(fā)布了一系列專門的稅收法規(guī)，從登記備案、稅款計(jì)算、核定征收、源泉扣繳以及對(duì)

外支付外匯資金等多方面不斷完善我國(guó)非居民企業(yè)稅收管理制度。

一、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)

為了規(guī)范外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定并印發(fā)了《外國(guó)企業(yè)常駐代

表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》，對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、企業(yè)

所得稅和增值稅的計(jì)算和申報(bào)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了明確規(guī)范。外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu).是指按照

國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)

（包括港、澳、臺(tái)企業(yè)）及其他粗織的常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱代表機(jī)構(gòu)）。

（一）稅務(wù)登記管理

1.代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，持以卜.資料，向

其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：

（I）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件。

（2）組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件。

（3）注冊(cè)地址及經(jīng)營(yíng)地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件：如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提

供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場(chǎng)所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原

件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證明的原件及復(fù)印件。

（4）首席代表（負(fù)責(zé)人）擰照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件。

（5）外國(guó)企業(yè)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的其他代表機(jī)構(gòu)名邑（包括名稱、

地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等）。

（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

2.代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照《中

華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》）及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)辦理變更登記或者注銷登記；代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

（二）賬簿憑證管理

代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根

據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

（三）企業(yè)所得稅

代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和

承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算見第四章第七節(jié)“四、

非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算”。

（四）其他稅種

代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)就其應(yīng)稅收入按照增值稅的相關(guān)法規(guī)計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加以實(shí)際繳納

的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)，并分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。因此，代表機(jī)構(gòu)在計(jì)算繳

納增值稅的同時(shí)還需要計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

（五）稅務(wù)申報(bào)要求

代表機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)是機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地。采取據(jù)實(shí)申報(bào)方式的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)在季度終了之

日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《中華人民

共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和“營(yíng)改增”稅收政黃規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)

實(shí)申報(bào)繳納增值稅。

二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)

為了規(guī)范對(duì)非居民（包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人）在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)

的稅收征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》。

非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)

設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非

居美個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人。本節(jié)僅

涉及非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的納稅事項(xiàng)管理。

所稱承包工程作業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繡、裝飾、勘探及其他工程

作業(yè)；提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工，修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、

文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。

（-）賬簿憑證管理

非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征收管理法》及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證

記賬，進(jìn)行核算。

（二）企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額的確定具體見第四章第七節(jié)“四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算”

（三）其他稅種

1.按照現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定，境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅

勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)范圍，且在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定適用?般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)

稅方法計(jì)算并自行申報(bào)繳納增值稅。如果境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，則以購買方為增值

稅扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款/（1+稅率）x稅率

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2.根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加以實(shí)際繳

納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)，并分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。因此，非居民企業(yè)或扣

繳義務(wù)人在計(jì)算繳納或扣繳增值稅的同時(shí)還需要計(jì)算應(yīng)繳納或扣繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)

附加和地方教育附加。

三、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立磯構(gòu)、場(chǎng)所

但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)

所得稅。對(duì)非居民企業(yè)取得的此類所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)

人，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法

繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納

稅人的應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向所在

地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

（一）應(yīng)納稅額計(jì)算

具體內(nèi)容見第四章第七節(jié)“四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算”。

（二）扣繳稅款要求

1.支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)，或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)

定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項(xiàng)的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔(dān)保

人承擔(dān)扣繳義務(wù)。

2.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和

解繳代扣稅款?？劾U義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民

企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)

處理。

中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有

關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的H期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同

或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除

的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資

產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用.分年度在

企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企、也

所得稅。

如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付口期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照

《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳

義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的實(shí)際支付之日。

非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，其分期收

取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待成本全哥收回后，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣稅款。

3.扣繳義務(wù)人在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告

表》。

扣繳義務(wù)人可以在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料；已經(jīng)報(bào)送的，在申報(bào)時(shí)不再

重復(fù)報(bào)送。

4.按照《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者

無法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，向

所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納未扣繳稅款，并填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告

表》。

非居民企業(yè)未按照《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令

限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限申報(bào)繳納稅款：非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)

令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為己按期繳納稅款。

5.非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，

在按照《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定自行申報(bào)繳納未扣繳稅款時(shí)，可以選擇一地辦理上述

第4項(xiàng)規(guī)定的申報(bào)繳稅事宜。受理申報(bào)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申報(bào)后5個(gè)工作日內(nèi)，向扣繳

義務(wù)人所在地和同一項(xiàng)所得其他發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告

知非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)。

6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人和其他知曉情況的相關(guān)方提供與應(yīng)扣繳稅款

有關(guān)的合同和其他相關(guān)資料?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記

錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況。

7.按照《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由扣

繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十三條規(guī)定貢令扣繳義

務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依法追究扛繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行-扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不一致的.負(fù)責(zé)追繳稅款的所得發(fā)生地主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)有關(guān)情況；扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)應(yīng)當(dāng)自確定應(yīng)納稅款未依法扣繳之H起5個(gè)工作H內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非

居天企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)。

8.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照有關(guān)規(guī)定追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)，可以采取以下措施：

(I)責(zé)令該非居民企業(yè)限期申報(bào)繳納應(yīng)納稅款。

(2)收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向該其他

項(xiàng)目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從該非居民企業(yè)其他收入項(xiàng)目款項(xiàng)中依照法定程序追繳

欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金。

其他項(xiàng)目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的，其他項(xiàng)Q支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

9.按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)源泉扣繳稅款的款項(xiàng)已經(jīng)由扣繳義務(wù)人實(shí)際支付，但未在規(guī)定的期