萬(wàn)旭鞋業(yè)有限公司虛增利潤(rùn)的防范與治理制度的設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)目錄TOC\o"1-3"\h\u92581山東菏澤萬(wàn)旭鞋業(yè)有限公司簡(jiǎn)介 萬(wàn)旭鞋業(yè)有限公司虛增利潤(rùn)的防范與治理制度的設(shè)計(jì)山東菏澤萬(wàn)旭鞋業(yè)有限公司簡(jiǎn)介山東菏澤萬(wàn)旭鞋業(yè)有限公司地處于——菏澤。公司成立于2002年15月23日，注冊(cè)資本為1550萬(wàn)元，接受總投資為1700萬(wàn)元。作為休閑鞋和運(yùn)動(dòng)鞋的綜合型企業(yè)，萬(wàn)旭鞋業(yè)公司主要集中于生產(chǎn)慢跑鞋、滑板鞋、登山鞋等鞋類產(chǎn)品，公司廠區(qū)面積約15045平方米，建筑占地面積約4560平方米。為使企業(yè)生產(chǎn)效率得到進(jìn)一步提高，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模更加壯大，萬(wàn)旭公司逐漸引進(jìn)具有先進(jìn)技術(shù)的電子，設(shè)施，研發(fā)出獨(dú)特而又先進(jìn)的工藝，，使公司運(yùn)動(dòng)鞋的年生產(chǎn)能力達(dá)到380萬(wàn)雙，鞋底300萬(wàn)雙，年收入高達(dá)1億元人民幣。通過這幾年不懈努力，萬(wàn)旭鞋業(yè)公司也逐漸建立起自身的品牌。萬(wàn)旭鞋業(yè)公司虛增利潤(rùn)的目的及表現(xiàn)沒過幾年，行業(yè)壓力越來(lái)越大，當(dāng)今鞋業(yè)中的的佼佼者逐漸面臨淘汰的選擇，因此萬(wàn)旭公司接下來(lái)幾年不得不采取一些不正當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)彌補(bǔ)后期經(jīng)濟(jì)的空虛。萬(wàn)旭鞋業(yè)公司虛增利潤(rùn)的主要目的是為了彌補(bǔ)漏洞，粉飾報(bào)表，維護(hù)自身的信譽(yù)形象。其通過虛增銷售收入、固定資產(chǎn)造假和更改應(yīng)收賬款賬齡等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng)。2.1虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增收入虛增收入主要包括以下：1)

虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)；2)

提前確認(rèn)銷售收入；3)

通過第三方“規(guī)避”關(guān)聯(lián)交易。萬(wàn)旭鞋業(yè)公司恰巧通過第一種手段來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的虛增。虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)有如下幾個(gè)特征：銷售對(duì)象和買賣是虛擬出來(lái)的，并且該業(yè)務(wù)并不存在，但公司卻將其投入正常運(yùn)作，為了蒙騙投資者，管理人員將合同、收入、發(fā)運(yùn)憑證和開具的業(yè)務(wù)發(fā)票進(jìn)行一定程度的偽造，虛假銷售收入就這樣產(chǎn)生了。萬(wàn)旭鞋業(yè)公司的收益主要來(lái)源于與各大商場(chǎng)簽訂銷售合同，并達(dá)成長(zhǎng)期合作的關(guān)系。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示近幾年萬(wàn)旭鞋業(yè)公司的業(yè)績(jī)成效顯著，利潤(rùn)也相比前幾年有較大幅度的增長(zhǎng)。2018-2020年通過虛擬銷售對(duì)象，對(duì)并不存在包、服銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行正常的操作運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造出的與虛擬客戶的銷售合同，貨運(yùn)憑證，以及業(yè)務(wù)發(fā)票等。虛增業(yè)務(wù)收入為1.07億元，，虛增利潤(rùn)4500余萬(wàn)。如圖如圖1所示：時(shí)間實(shí)際收入虛增收入總收入虛增百分比2018年1.1億4000萬(wàn)1.5億26.7%2019年0.7億3800萬(wàn)1.08億35.2%2020年0.5億2900萬(wàn)0.79億36.7%注：2018-2020年虛增利潤(rùn)摘要從2018年開始萬(wàn)旭鞋業(yè)公司開始從收入下手，想通過虛增收入的手段來(lái)吸引眾多投資者對(duì)其投資，提高市場(chǎng)所占份額，從而擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，汲取公司周轉(zhuǎn)資金。如圖1可知，萬(wàn)旭鞋業(yè)公司不僅虛增收入的總百分比高，虛增收入基數(shù)大而且占總收入的百分比也逐年提高，但實(shí)際發(fā)生的收入在逐年縮減。這一數(shù)據(jù)的出現(xiàn)就讓人很是懷疑。2.2固定資產(chǎn)造假萬(wàn)旭鞋業(yè)公司公司為了獲取更多外來(lái)資金，會(huì)按一定比例虛增固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，對(duì)于萬(wàn)旭鞋業(yè)公司來(lái)說(shuō)固定資產(chǎn)造假的方式就是通過關(guān)聯(lián)方投入的的資金來(lái)按比例進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。萬(wàn)旭鞋業(yè)公司被截留挪用500萬(wàn)流回萬(wàn)旭鞋業(yè)公司500萬(wàn)實(shí)際用于固定資產(chǎn)投資300萬(wàn)關(guān)聯(lián)方公司進(jìn)行投資活動(dòng)虛增固定資產(chǎn)投資1300-300=1000萬(wàn)固定資產(chǎn)投資1300萬(wàn)目的：擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，虛增收入利潤(rùn)，使得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的到改善。自有資金300萬(wàn)如圖2所示:被截留挪用500萬(wàn)流回萬(wàn)旭鞋業(yè)公司500萬(wàn)實(shí)際用于固定資產(chǎn)投資300萬(wàn)關(guān)聯(lián)方公司進(jìn)行投資活動(dòng)虛增固定資產(chǎn)投資1300-300=1000萬(wàn)固定資產(chǎn)投資1300萬(wàn)目的：擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，虛增收入利潤(rùn)，使得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的到改善。自有資金300萬(wàn)萬(wàn)旭鞋業(yè)公司在2018-2020年期間共收到投資方的投資款1000萬(wàn)，但實(shí)際真正用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的只有300萬(wàn)產(chǎn)，另外1000萬(wàn)則以不同流轉(zhuǎn)形式經(jīng)關(guān)聯(lián)方之手回到了萬(wàn)旭公司手中，這樣不僅虛增固定資產(chǎn)規(guī)模，還虛增了現(xiàn)金流量。其中包括注塑機(jī)、發(fā)電機(jī)、油壓自動(dòng)沖床機(jī)、風(fēng)機(jī)、平板車和下料機(jī)。如圖3所示：投資時(shí)間投資數(shù)額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值2018182萬(wàn)注塑機(jī)平板車油壓自動(dòng)沖床機(jī)20萬(wàn)12萬(wàn)150萬(wàn)201957萬(wàn)注塑機(jī)平板車風(fēng)機(jī)20萬(wàn)12萬(wàn)15萬(wàn)202061萬(wàn)發(fā)電機(jī)下料機(jī)平板車注塑機(jī)12萬(wàn)10萬(wàn)18萬(wàn)21萬(wàn)合計(jì)300萬(wàn)注：2018年-2020年萬(wàn)旭鞋業(yè)公司接受固定資產(chǎn)投資摘要2.3減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提萬(wàn)旭鞋業(yè)公司為了吸引更多的投資者對(duì)其進(jìn)行投資，可謂是在貨幣資金上大做文章，還對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了一系列處理和操作：我們都知道應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率快慢直接反應(yīng)出應(yīng)收賬款的回款速度，周轉(zhuǎn)率高則回款速度快，這要求應(yīng)收賬款的年初余額和年末余額相對(duì)來(lái)說(shuō)較小，否則周轉(zhuǎn)率不可能高。而萬(wàn)旭鞋業(yè)公司恰巧利用這一點(diǎn)，將應(yīng)收賬款賬的壞賬準(zhǔn)備行變相的調(diào)整，在2020年期間，萬(wàn)旭鞋業(yè)公司為了避免發(fā)生的壞賬損失過多減少當(dāng)期利潤(rùn)，與多個(gè)購(gòu)貨單位為進(jìn)行“地下交易”，通過借轉(zhuǎn)款等多種方式，共增加當(dāng)期應(yīng)收賬款發(fā)生額500萬(wàn)，來(lái)彌補(bǔ)三年及以上收不回來(lái)的200萬(wàn)的應(yīng)收賬款，這樣當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就會(huì)減少，另外300萬(wàn)則虛列于應(yīng)收賬款中，雖然賬面發(fā)生額足夠大，但期末余額卻只有100萬(wàn)，外表上讓股東誤以為該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率很高，側(cè)面也可以反映萬(wàn)旭鞋業(yè)公司較強(qiáng)的資金流動(dòng)力和償債能力，從而使眾多投資者紛紛“跳坑”。虛增利潤(rùn)的原因3.1內(nèi)部原因：（一）內(nèi)部控制不完善,治理結(jié)構(gòu)不合理內(nèi)部控制簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是為了防止公司內(nèi)部人員營(yíng)私作弊而設(shè)置的。內(nèi)部控制不當(dāng)主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)執(zhí)行崗位的設(shè)置與公司員工配置不相匹配，業(yè)務(wù)往來(lái)相互交叉且過于雜亂，公司內(nèi)部的員工有的身兼數(shù)職，不僅僅局限于會(huì)計(jì)人員，員工的職責(zé)權(quán)利不分明，不透明。所有者與經(jīng)營(yíng)者權(quán)責(zé)不分，管理人員“官”字當(dāng)頭，權(quán)力過于集中，經(jīng)常性的給員工制定過高的目標(biāo)，公司還配有十分不合理的獎(jiǎng)懲制度，以至于下層員工毫無(wú)還手之力，公司的員工逐漸進(jìn)入疲勞期，而系銷售業(yè)績(jī)也逐漸進(jìn)入衰退期，整個(gè)公司就像被掏空了一樣，公司不得不采取其他手段來(lái)彌補(bǔ)公司的虧損。（二）社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，淘汰制規(guī)則殘酷最近幾年經(jīng)濟(jì)大幅度增長(zhǎng)，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力都慢慢加大，與同行業(yè)相比，萬(wàn)旭公司依然使用者前幾年的技術(shù)和工藝，技術(shù)和管理模式都逐漸落后與其他公司，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力也明顯下滑，導(dǎo)致市場(chǎng)占有率嚴(yán)重萎縮，資金來(lái)源也逐漸消匿，突如其來(lái)的變故使萬(wàn)旭公司力不從心，無(wú)計(jì)可施。3.2外部原因：法律制度不健全，執(zhí)法力度不到位，從法律制度建設(shè)的角度來(lái)看，法律制度觀念薄弱，這幾年來(lái)，我國(guó)雖然有規(guī)范并修訂了許多金融法律法規(guī)，但根據(jù)實(shí)際情況，部分法律法規(guī)尚未制定與之一體的法律體系。再者就是執(zhí)行松懈，雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。但也有一些單位行政領(lǐng)導(dǎo)的法律法規(guī)意識(shí)薄弱，不把會(huì)計(jì)法當(dāng)回事，出具虛假報(bào)告，以至于出現(xiàn)了關(guān)系大于法律，權(quán)力大于法律，甚至?xí)?jì)師也不能堅(jiān)持原則，才會(huì)讓這些公司有“空子”可鉆。虛增利潤(rùn)治理制度設(shè)計(jì)4.1外部措施：（一）加大造假處罰力度如今社會(huì)，造財(cái)務(wù)假事件頻頻發(fā)生，因造假所獲取的非法收益各不相同，但處置的力度和額度卻可見一斑，大部分公司造假收益額高達(dá)上億，但處罰額度卻僅是幾分之一，這就讓公司，企業(yè)更加肆意妄為。所以，必要時(shí)該當(dāng)提高造假的成本，加大造假懲罰力度。涉及造假，不單要追究懲治到公司企業(yè)，那些指使造假的管理人員也必須受到連帶懲治，同時(shí)，還要將財(cái)產(chǎn)刑法運(yùn)用于其中，來(lái)體現(xiàn)出造假行為的惡劣，使犯罪者不敢輕易觸碰。其次則是退市，為了讓其他公司、企業(yè)能引以為鑒，吸取教訓(xùn)，則應(yīng)該對(duì)造假金額超過600-1200以上的公司直接讓其退市，既然能做出傷害社會(huì)的事，就必須承擔(dān)社會(huì)給出的相應(yīng)處罰。規(guī)范企業(yè)治理為了使企業(yè)結(jié)構(gòu)愈加規(guī)范，先要將企業(yè)的股權(quán)分散開來(lái)，對(duì)有限的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合理配置，只有這樣，企業(yè)債權(quán)人和投資人才能增加對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的需求，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)政策干擾的制衡?？梢越⑵鹨粋€(gè)更加規(guī)范的獨(dú)立董事制度，完善獨(dú)立董事的激勵(lì)約束機(jī)制，維護(hù)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，制定改革管理者薪酬激勵(lì)制度等，從而有效的約束“內(nèi)部人”控制的權(quán)力，防止會(huì)計(jì)工作權(quán)利的濫用和干擾，致使會(huì)計(jì)信息失真。為了更好地協(xié)調(diào)委托人和代理人之間的關(guān)系，雙方的合同應(yīng)該設(shè)計(jì)的更加合理，兼顧雙方的利益，不至于雙關(guān)系失衡。（三）進(jìn)一步完善相關(guān)的法律體系十八屆四中全會(huì)后，我國(guó)從一而終的堅(jiān)持著全面“依法治國(guó)”理念。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，從立法角度來(lái)看，全國(guó)人大和其他立法部分應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步建立健全響應(yīng)的法律法規(guī)，讓會(huì)計(jì)從業(yè)者們有法可依；從執(zhí)法角度看，執(zhí)法部門應(yīng)該做到執(zhí)法必嚴(yán)，加強(qiáng)執(zhí)法人員的執(zhí)行力，維護(hù)法律尊嚴(yán)；從司法角度而言，對(duì)企業(yè)違法行為遵照相關(guān)法令賜與峻厲懲罰，落實(shí)到違法一定究查，將違法本錢調(diào)到一個(gè)上市公司難以承受的高度；最后從守法角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)時(shí)刻警醒自己遵守好會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范自己的言行舉止，將終身學(xué)習(xí)法律的好習(xí)慣漸漸融入到生活中，使自己的能力和素養(yǎng)能適應(yīng)當(dāng)今的社會(huì)主義法律要求。總之，只有每一個(gè)部分互相連接并高效運(yùn)行，才能更有效的減少這些上市公司舞弊行為的發(fā)生。4.2虛增利潤(rùn)防范制度設(shè)計(jì)4.2.1虛增銷售收入防范制度設(shè)計(jì)（圖4所示）檢查檢查追查主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬，銷售分錄。審批賒銷記錄發(fā)貨記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。銷售單發(fā)票副聯(lián)發(fā)運(yùn)憑證存貨永續(xù)記錄的發(fā)運(yùn)分錄。設(shè)置獨(dú)立崗位 4.2.2內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)（如圖5所示）管理者管理者引入獨(dú)立董事切斷所有者直接干預(yù)建立合理股權(quán)結(jié)構(gòu)專制的股權(quán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)制度，監(jiān)理制約監(jiān)督機(jī)制所有者監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)部廢除或禁用有利于減少股東與控股矛盾定期進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)發(fā)揮好自身的獨(dú)立性，相互監(jiān)督、制約，強(qiáng)化職務(wù)的相互審查、稽核與制衡。建立公司審計(jì)委員會(huì)，協(xié)助董事會(huì)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，定期進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出高道德高素質(zhì)的員工。 總結(jié)總而言之，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。事實(shí)上，一些企業(yè)管理人員為了自身利益，不然會(huì)各種手段讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表面上看不出任何破綻，甚至還有亮眼之處，這就是所謂的粉飾報(bào)表。于投資者而言，報(bào)表中所體現(xiàn)的利潤(rùn)越高，投資的興趣則越大。但是要如何幫助投資者更快的識(shí)別出企業(yè)的破綻呢？我相信只要投資者掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)程序，懂得如何使用會(huì)計(jì)核算方法，將公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)閱覽，這樣公司是不是虛假利潤(rùn)就一目了然了。本文充分結(jié)合了萬(wàn)旭鞋業(yè)有限公司的虛增利潤(rùn)時(shí)所用到的一些手段,在此基礎(chǔ)上使用財(cái)務(wù)分析相結(jié)合的方法,給出了虛增的利潤(rùn)審計(jì)辨認(rèn)與識(shí)別方法,從上市公司本身,外部監(jiān)督政府,并從其他角度，提出了一些可以實(shí)施的防范措施，以便于識(shí)別和解決上市公司利潤(rùn)虛高的問題。最后，我想說(shuō)，我們不能讓社會(huì)失去誠(chéng)信，會(huì)計(jì)造假我們堅(jiān)決抵制。

參考資料葛子軒.企業(yè)虛增利潤(rùn)手段的防范[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2020,（02）:172～173黃培.淺析樂視網(wǎng)無(wú)形資產(chǎn)虛增利潤(rùn)途徑[J].中國(guó)管理信息化,2020,23(11):26～27.陳彥旭,李越.上市公司財(cái)