2022年資產(chǎn)評估師《資產(chǎn)評估相關知識》考前沖刺講義

2022年資產(chǎn)評估師《資產(chǎn)評估相關知識》考前沖刺講義

第一部分會計知識——第一章總論

一、財務會計的基本假設（★）

（一）會計主體

【提示】從空間范圍界定

（二）持續(xù)經(jīng)營

【提示】從時間范圍界定

（三）會計分期

【提示】從時間范圍界定

（四）貨幣計量

【提示】由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基

準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。持續(xù)經(jīng)營是會計分期的基礎。會計分期是會計核算（如折

舊攤銷、權責發(fā)生制等）的基礎。

二、會計記賬基礎（★）

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。

三、財務會計信息的質量要求（★）

（一）實質重于形式

【總結】

（1）將附有追索權的商業(yè)承兌匯票出售確認為質押貸款；

（2）商品售后回購，且回購價確定的情況下，不確認商品銷售收入；

（3）長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇；

（4）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債，確認為負債還是所有者權益：例如附有強制付息義務的優(yōu)先股或

永續(xù)債確認為負債。

（二）謹慎性

不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

【總結】

（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；

（2）計提資產(chǎn)減值準備；

（3）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊；

（4）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價；

（5）或有事項；

（6）遞延所得稅資產(chǎn)。

四、會計要素（★）

（一）負債

1.分類

金融負債：短期借款、應付票據(jù)、應付債券、應付賬款、其他應付款

非金融負債：應交稅費、預收賬款、預計負債、應付職工薪酬

2.金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。例如銀行借款、應付債券。

②在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。例如發(fā)行以自身普通股為標

的的看漲期權，且期權將以現(xiàn)金凈額結算。

③將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)

量的自身權益工具。例如發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權，且期權將以普通股凈額結算，將交付可

變數(shù)量自身權益工具。

④將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權益工具交換

固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

（二）利得和損失

1.計入營業(yè)利潤的利得和損失：資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、資產(chǎn)處置損益

2.計入當期利潤的利得和損失：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

3.直接計入所有者權益的利得和損失：其他綜合收益

（三）權益工具

【總結】

“固定換固定”

固定數(shù)量的自身權益工具交

換固定金額的現(xiàn)金

\）

權益工具

五、會計計量屬性（★★）

公允價值計量，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項

負債所需支付的價格即脫手價格。

輸入值包括三個層次。

第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負

債在活躍市場上的報價,就應當將該報價不加調(diào)整地應用于該資產(chǎn)或負債的公允價值計量。

第二層次輸入值包括：①活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價;②非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負

債的報價；③除報價以外的其他可觀察輸入值;④市場驗證的輸入值等。

第三層次輸入值。企業(yè)只有在相關資產(chǎn)或負債不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸

入值無法取得或取得不切實可行的情況下,才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

【歸納】

（1）按照公允價值后續(xù)計量的：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價值模

式）、應付職工薪酬（現(xiàn)金結算的股份支付）、交易性金融負債

（2）按照攤余成本后續(xù)計量的：持有至到期投資、貸款和應收款項、大部分負債

（3）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計量的：存貨

（4）按照賬面價值與可收回金額孰低后續(xù)計量的：固定資產(chǎn)（在建工程）、無形資產(chǎn)（研發(fā)支

出）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長期股權投資、商譽

第一部分會計知識——第二章資產(chǎn)

一、應收款項（★）

應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，屬于按攤余成本

計量的金融資產(chǎn)。

（-）應收票據(jù)

1.企業(yè)收到的票據(jù)無論是否帶息，一律按面值入賬

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

2.帶息票據(jù)，在票據(jù)到期時，除了收取票面款外，還應收取利息。利息的計算公式為：

應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值X（年利率/360）X持有期限

借：應收票據(jù)

貸：財務費用

3.應收票據(jù)貼現(xiàn)

商業(yè)匯票貼現(xiàn)分為帶追索權和不帶追索權。如果屬于是帶追索權的貼現(xiàn)，實質是向銀行借款，不能

注銷貼現(xiàn)的應收票據(jù)，而應作為借款處理。

借：銀行存款【實際收到的金額】

貸：短期借款

償還借款時：

借：短期借款

貸：銀行存款

轉為應收賬款：

借：應收賬款【票據(jù)到期值】

貸：應收票據(jù)【票據(jù)面值】

財務費用【差額】

（二）應收賬款

包括價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

在確定應收賬款的入賬價值時，需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

存在商業(yè)折扣的情況下，應收賬款的入賬價值為扣除商業(yè)折扣后的實際售價。

現(xiàn)金折扣（總價法）是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為應收賬款的入賬價值:現(xiàn)金折扣只有客戶在折

扣期內(nèi)支付款項時，才予以確認，對于購貨方享受的折扣視為理財費用，作為財務費用處理。

（三）壞賬

1.壞賬準備的計提

當期計提壞賬準備的有二種方法：

（1）應收賬款余額百分比法

計提壞賬準備（即“壞賬準備”貸方科目余額）=應收賬款余額X壞賬提取比率

應收賬款的賬面價值="應收賬款”科目借方余額一“壞賬準備”科目貸方余額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

（2）賬齡分析法

賬齡分析法實質上是應收賬款余額百分比法的分段使用，其計算公式、要求、會計處理與應收賬款

余額百分比法基本相同。

2.壞賬損失的核算

企業(yè)計提壞賬準備后，再發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備，同時注銷應收賬款，借記“壞賬準備”科目，

貸記“應收賬款”科目。

3.壞賬收回的核算

已經(jīng)注銷的應收賬款又收回時

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

二、存貨（★★★）

（-）存貨的概念與確認條件（★）

存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料、委托代銷商

品。委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。

為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，并不符合存貨的定

義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。

【注意】以下兩個問題：在途商品，作為購貨方的存貨。代銷商品，應作為委托方的存貨處理。

（―）存貨的初始計量（★★★）

1.外購的存貨

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購

成本的費用。其他可歸屬于存貨采購成本的費用包括采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合

理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費與工業(yè)企業(yè)相同。

2.通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)

所發(fā)生的其他成本構成。

3.下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（2）EI常的倉儲費用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用,一般不計入存貨的成本中，而是計

入當期損益（管理費用）。

但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨的成本。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

【提示】計入存貨的成本的內(nèi)容包括：原材料、材料采購、庫存商品、制造費用、生產(chǎn)成本、在途

物資。

（三）存貨發(fā)出的計價方法（★★）

對于不能替代使用、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定

發(fā)出存貨的成本。

1-先進先出法

在物價持續(xù)上升時,期末存貨成本接近于市價而發(fā)出成本偏低,會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價

值，物價持續(xù)下降時則會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

2.月末一次加權平均法

計算公式是：

加權平均單位成本=

月初庫存存貨的實際成本+￡（本月各批進貨的實際成本X本月各批進貨的數(shù)量）

月初庫的+各月各殛和

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X加權平均單位成本

本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量X加權平均單位成本

這種方法由于計算加權平均單價并確定存貨的發(fā)出成本和結存成本的工作集中在期末，所以平時無

法從有關存貨賬簿中提供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，不利于對存貨的日常管理。

3.移動加權平均法

移動加權平均法的優(yōu)點在于可以隨時結轉發(fā)出存貨的成本，便于對存貨的日常管理。同時，相對于

月末一次加權平均法，由于平均的范圍較小，使計算結果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新

計算一次加權平均單價，計算工作量較大。

（四）存貨按實際成本計價的核算（★）

強調(diào)一個問題：

企業(yè)委托外單位加工的物資，應通過“委托加工物資”科目核算。

需要繳納消費稅的：（1）委托加工物資收回后，直接用于銷售的,委托方應將受托方代收代繳的消

費稅計入委托加工物資的成本;（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,按規(guī)定準予抵扣的

受托方代收代繳的消費稅額借記“應交稅費”，貸記“應付賬款”或“銀行存款”。

（五）存貨按計劃成本計價的核算（★）

1.取得原材料的核算

借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（差額，也可能在借方）

2.期末結轉成本差異的核算

發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤,不得在季末或年末一次計算。

發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應當使用當期

的實際差異率；

結轉的超支額（屬于“材料成本差異”的借方余額），應當貸記“材料成本差異”；結轉的節(jié)約

額，應當借記“材料成本差異”。

材料成本差異

結轉入庫材料結轉入庫材料

超支差異節(jié)約差異

分配發(fā)出材料應分配發(fā)出材料應

負擔節(jié)約差異負擔超支差異

（六）產(chǎn)品制造成本的核算

1.產(chǎn)品制造成本的計量

產(chǎn)品制造成本是企業(yè)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括直接材料、直接人工和制造費用。

2.產(chǎn)品制造成本的賬務處理

（1）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的制造成本包括為生產(chǎn)投入的原材料或半成品、直接人工，以及按照一定方法分

配的制造費用。

①發(fā)生直接材料費用、直接人工費用時

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料、應付職工薪酬

②按照一定方法分配的制造費用

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項醛邈，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，通常

采用維的方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配

法等，還可以按照耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費用。

實際發(fā)生制造費用時

借：制造費用

貸：銀行存款、累計折舊

分配轉出制造費用時

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

（2）期末生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，歸集的生產(chǎn)費用全部為完工產(chǎn)品的制造成本，轉為庫存商品成本；

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

（七）存貨盤盈、盤虧的會計處理（記憶）（★）

盤盈盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料或庫存商品

借：原材料或庫存商品

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（只有管理不善造成才做進項稅額轉出，自然災害造成的不做進項

稅轉出）

借:管理費用（管理不善）

借：待處理財產(chǎn)損溢其他應收款（保險賠款或責任人賠款）

貸：管理費用營業(yè)外支出一一非常損失（自然災害）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（A）存貨跌價準備的核算（★★）

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計量的方法,

即當存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，期末存貨

按可變現(xiàn)凈值計價。

1.不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價一估計的銷售費用和相關稅費

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨（生產(chǎn)耗用為目的）

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價一至完工估計將要發(fā)生的成本一估計銷售費用和相

關稅費

【歸納】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。

2.會計處理

（1）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記

“存貨跌價準備”科目。

（2）當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌

價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

（3）企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時,應同時

結轉對其已計提的存貨跌價準備。

借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品、原材料

三、金融資產(chǎn)（★★★）

（-）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件

取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

2.初始計量

應當按照公允價值進行初始計量。注意：相關交易費用應當直接計入當期損益;支付的價款中包含

的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨作為應收項目進行處理。

3.后續(xù)計量

應當按照公允價值計量，且其變動計入當期損益。

4.具體會計核算

（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本【公允價值】

投資收益【發(fā)生的交易費用】

應收利息【按已到付息期但尚未領取的債券利息】

應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【實際支付的金額】

（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理

1）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應收股利

貸：投資收益

2）債券：資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

借：應收利息【面值X票面利率】

貸：投資收益

（3）資產(chǎn)負債表日的會計處理

1）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（4）出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理

借：銀行存款【實際收到的金額】

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

一一公允價值變動（或在借方）

投資收益

同時：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或相反分錄）

【注意】交易性金融資產(chǎn)考核，常見的要點：

①購買交易性金融資產(chǎn)時交易費用的處理；（與其他金融資產(chǎn)都不同）

②交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的快速計算；（直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成

本）

③交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別、聯(lián)系；

④因持有交易性金融資產(chǎn)所實現(xiàn)的投資收益額的計算。共有三個的投資收益需要考慮：交易費用

（負數(shù)）；持有期間的股利或利息（正數(shù)）；轉讓時的投資收益（正數(shù)、負數(shù)都有可能）。

（-）持有至到期投資（★★★）

1.劃分的條件

到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2.初始計量

持有至到期投資初始計量時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。

注意問題：相關交易費用應當計入初始確認金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付

息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

3.后續(xù)計量

（1）持有至到期投資按攤余成本進行后續(xù)計量。

（2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率,并在相

關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結

果：

①扣除已償還的本金；

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷

額;

③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

4.具體會計核算

（1）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資一一成本【面值】

應收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】

持有至到期投資一一利息調(diào)整【按其差額】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

持有至到期投資——利息調(diào)整【按其差額】

【注意】相關稅費及溢價折價的處理。

（2）持有至到期投資的后續(xù)計量

持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入,計入投資收益。

實際利息收入=期初債券攤余成本X實際利率【貸：投資收益】

應收利息=債券面值X票面利率【借：應收利息】

利息調(diào)整的攤銷=二者的差額

1）如果持有至到期投資為分期付息

借：應收利息【債券面值X票面利率】

持有至到期投資一一利息調(diào)整【差額】

貸：投資收益【期初債券攤余成本X實際利率】

持有至到期投資一一利息調(diào)整【差額】

2）如果持有至到期投資為一次還本付息

將上述“應收利息”替換為“持有至到期投資一一應計利息”?

【注意】持有至到期投資考核，常見的要點：

①持有至到期投資購買時入賬價值的確定，包括面值、利息調(diào)整明細科目，交易費用計入初始入賬

價值中。

②持有至到期投資在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額的計算。主要是利用實際利率法計算實際利息收

益。

（3）持有至到期投資的期末計價

持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量，并發(fā)生減值時，應當將該持有至到期投資的賬面價值與

預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認為減值損失，計入當期損益。其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值按照原實際

利率折現(xiàn)確定，即初始確認該持有至到期投資時計算確定的實際利率。

持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明其價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生

的事項有關，原確認的減值損失應當轉回,計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定

不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)的攤余成本。

借：資產(chǎn)減值損失【攤余成本-現(xiàn)值】

貸：持有至到期投資減值準備

（三）可供出售金融資產(chǎn)（★★★）

1.劃分的條件

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

2.初始計量

可供出售金融資產(chǎn)，應當按公允價值計量。

注意問題：相關交易費用應當計入初始確認金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告

但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

3.后續(xù)計量

公允價值變動記入“其他綜合收益”科目。

4.具體會計核算

（1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1）如果為股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本【應按其公允價值+交易費用】

應收股利【按支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

2）如果為債券投資

【注意】與持有至到期投資核算方法類似，將持有至到期投資替換成可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本【按債券的面值】

應收利息【支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整【按差額】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整【按差額】

（2）資產(chǎn)負債表日的計量

1）可供出售金融資產(chǎn)為債券

【注意】與持有至到期投資核算方法類似，將持有至到期投資替換成可供出售金融資產(chǎn)。

①可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資

借：應收利息【面值X票面利率】

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整【按其差額】

貸：投資收益【期初攤余成本X實際利率】

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整【按其差額】

②可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的

將上述“應收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)一應計利息”

2）可供出售金融資產(chǎn)為股票，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

【注意】與交易性金融資產(chǎn)核算方法相同。

借：應收股利

貸：投資收益

3）資產(chǎn)負債表日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額

①可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：其他綜合收益

②公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄

（3）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款【應按實際收到的金額】

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益

借：其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】

貸：投資收益

【注意】可供出售金融資產(chǎn)考核，常見的考點：

①可供出售金融資產(chǎn)購買時入賬價值的確定，注意債務工具投資的“成本”、“利息調(diào)整”明細科

目的確認金額，注意“交易費用”的處理與交易性金融資產(chǎn)不同。

②可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理，記入“其他綜合收益”。

③可供出售金融資產(chǎn)處置時，其對應的其他綜合收益要一并處理，結轉入“投資收益”。

④可供出售金融資產(chǎn)的減值的轉回，區(qū)分債務工具和權益工具.

（4）減值損失

1）計算：賬面價值一公允價值

2）分錄：

借：資產(chǎn)減值損失【快速計算=初始成本-減值時的公允價值】

貸：（或借記）其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【本期末與上期公允價值變動差額】

注：應將原計入其他綜合收益的金額（無論借貸方）轉入資產(chǎn)減值損失

3）權益工具通過其他綜合收益轉回；債務通過損益轉回。

四、長期股權投資（★★★）

（-）對子公司投資的初始計量（★★★）

1.同一控制下的企業(yè)合并

（1）初始計量

借：長期股權投資（合并日按照所取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面

價值X投資方的持股比例）

貸：銀行存款、股本

資本公積一一股本溢價

或者

借：長期股權投資（被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值X投資方的持股

比例）

資本公積一一股本溢價

盈余公積

利潤分配一一未分配利潤

貸：銀行存款、股本

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，如子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債評估價值調(diào)整賬

面價值的，母公司應當按照取得子公司評估確認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的成本，該成本與支付

對價賬面價值的差額調(diào)整所有者權益。

（2）合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入

當期損益（管理費用）。

（3）多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，

應按照以下步驟進行會計處理：

①確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本。

在合并日，根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額,確

定長期股權投資的初始投資成本。

②長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。

合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取

得股份新支付對價的賬面價值之和的差額,調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減

的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜

合收益，暫不進行會計處理。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

（1）合并成本（即長期股權投資初始投資成本）=支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值+發(fā)行的權益性

證券的公允價值

（2）企業(yè)合并中購買方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當

于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

（3）進行非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同

情況：（非貨幣性資產(chǎn)交換，比照上述處理）

①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。

②合并對價為長期股權投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

③合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本。

④合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入,同時結轉其他業(yè)務成本。

（二）對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量（★★）

對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量應遵循的原則：

（1）以支付現(xiàn)金方式取得長期股權投資的，按照支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成

本，包括取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，但不包括所支付價款中包含的被投

資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

（2）以發(fā)行權益性證券方式取得長期股權投資的，成本為所發(fā)行權益性證券的公允再值，但不包括

所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權益性證券支付給有關證

券機構等的手續(xù)費、傭金等與權益性證券發(fā)行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本，在權

益性證券溢價發(fā)行收入中扣除,溢價不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。

（3）以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得長期股權投資的，分按照債務重組、非貨幣性資產(chǎn)

交換的原則進行會計處理。

（三）成本法及權益法核算（★★★）

成本法權益法

初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈

資產(chǎn)公允價值的份額：

（1）對初始投資成本的調(diào)整—

借：長期股權投資一一投資成本

貸：營業(yè)外收入

借：長期股權投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益【調(diào)整后的凈利潤X持股

比例】

調(diào)整后的凈利潤包括：【假定：公允〉賬

面】

（1）投資時點（7月1日）：

（2）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤—

①存貨評估增值：100件，單價5,成本

4；

第一年對外銷售30件：-30件XI

第二年對外銷售50件：-50件XI

②固定資產(chǎn)評估增值：100萬元，預計10

年

第一年:-1004-10X6/12

第二年：-1004-10

（2）內(nèi)部交易假定（不構成業(yè)務）：

①銷售100件形成存貨，單價5,成本4；

第一年對外銷售30件：-70件XI

第二年對外銷售10件：+10件X1

（2）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤—

②，銷售商品形成固定資產(chǎn)，公允50,成

本40；折舊8年；

第一年:-10+10/8X6/12

第二年:+10/8

借：應收股利借：應收股利

（3）被投資單位宣告現(xiàn)金股利

貸：投資收益貸：長期股權投資一一損益調(diào)整

借：投資收益

（4）被投資單位發(fā)生的凈虧損——

貸：長期股權投資一一損益調(diào)整

（5）被投資單位其他綜合收益借：長期股權投資一一其他綜合收益

—

發(fā)生變動貸：其他綜合收益

（6）被投資單位除凈損益、其

借：長期股權投資一一其他權益變動

他綜合收益以及利潤分配以外

貸：資本公積一一其他資本公積

的所有者權益的其他變動

處置權益法核算的長期股權投資時，其他綜合收益、其他資本公積的處理

借：其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

（四）長期股權投資的核算方法的轉換（★★★）

1.與金融資產(chǎn)相關的轉換

【總結】無論是增資還是減資：

5%（金融資產(chǎn)）+80%（成本法）、5%（金融資產(chǎn)）―20%（權益法）

20%（權益法）-5%（金融資產(chǎn)）、80%（成本法）一5%（金融資產(chǎn)）

①原5%的股權，在個別財務報表中按照公允價值計量；

②原股權涉及其他綜合收益或資本公積，在個別財務報表中需要轉入投資收益。

（1）公允價值計量轉成本法核算（即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業(yè)合

并）例如：5%（金融資產(chǎn)）-80%（非同一控制下企業(yè)合并成本法）

①成本法核算的初始投資成本

初始投資成本=原持有5%股權的公允價值+取得新增投資而支付對價的公允價值

借：長期股權投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益【原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額】

銀行存款等

②原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益。

借：其他綜合收益

貸：投資收益

（2）公允價值計量轉為權益法

例如：5%（金融資產(chǎn)）一20%（權益法）

①初始投資成本=原持有5%股權的公允價值+取得新增投資而支付對價的公允價值

借：長期股權投資一一投資成本

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本

——公允價值變動

投資收益

銀行存款

借：其他綜合收益

貸：投資收益

②如果初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

借：長期股權投資一一投資成本

貸：營業(yè)外收入

（3）權益法轉為公允價值計量；例如，20%（權益法）-5%（金融資產(chǎn)）

即：出售其股權的75%（即出售15%的股權）

①確認有關投資的處置損益。

借：銀行存款

貸：長期股權投資【賬面價值X75%；賬面價值X15%/20%】

投資收益

②將原確認的其他綜合收益轉為當期損益。

借：其他綜合收益

貸：投資收益

③剩余股權轉為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余股權的公允價值】

貸：長期股權投資【剩余股權的賬面價值】

投資收益

（4）成本法轉為公允價值計量；例如，80%（成本法）-5%（金融資產(chǎn)）

①出售93.75%股權（出售75%的股權）

借：銀行存款

貸：長期股權投資【賬面價值義93.75樂賬面價值X75%/80%】

投資收益

②剩余股權轉為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余股權的公允價值】

貸：長期股權投資【剩余股權的賬面價值】

投資收益

2.長期股權投資一長期股權投資

【總結】無論是增資還是減資：

20%（權益法）f80%（成本法）、80%（成本法）f20%（權益法）

①原20%的股權，在個別財務報表按照賬面價值計量;

②原20%的股權涉及的其他綜合收益和資本公積在轉換日，在個別財務報表不轉入投資收益。

（1）權益法核算轉成本法核算（即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業(yè)合

并）；例如：20%（權益法）/80%（非同一控制下企業(yè)合并成本法）

①成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值】

貸：長期股權投資一一投資成本

----損益調(diào)整

一一其他綜合收益

一一其他權益變動

借：長期股權投資【新增投資成本】

貸：銀行存款等

②購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益、因被投資方除凈損益、其他綜合

收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的資本公積，應當在處置該項投資時相應轉入處置期

間的當期損益。

無會計分錄。

（2）成本法轉權益法核算（即處置子公司而喪失控制權）；例如：80%（成本法）-20%（權益法）

①因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實

施共同控制的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權投資【賬面價值X75%；賬面價值X60%/80%】

投資收益

②比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)

公允價值的份額，前者大于后者的,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權投資的賬面價

值；前者小于后者的,在調(diào)整長期股權投資成本的同時，調(diào)整留存收益。

長期股權投資一損益調(diào)整、

貸：盈余公積

（實現(xiàn)的凈利潤-現(xiàn)金股利）企

2017.1.2X利潤分配一未分配利潤,

備：長期股權投資

（其他綜合收益、其他資本公積）X20'一其他綜合收益

2019.12.31一其他權益變動

（實現(xiàn)的凈利潤-現(xiàn)金股利）X20%

貸：其他綜合收益

（其他綜合收益、其他資本公積）資本公積—

2020.7.1圖他資本公積y

借：長期股權投奚

一其他綜合收益

一其他權益變動

借：長期股權投資一

貸：其他綜合收益

損益調(diào)整

資本公積—其

貸：投資收益

把資本公積

五、固定資產(chǎn)（★★★）

（-）固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

包括直接發(fā)生的價款、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，也包括間接發(fā)生的其他一些費

用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額，以及應分攤的其他間接費用。

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其成本時，應當考慮預計棄置費用因素。例如，核電站核設

施的棄置和恢復環(huán)境義務。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)

生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值丕

公允的除外。

購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進行判斷：①固定資產(chǎn)的實體建造（包

括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。②所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基

本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。③繼續(xù)發(fā)生在所購建固

定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

1.外購固定資產(chǎn)

（1）企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)時實際支付的買價、運輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務費和其他相

關稅費等均應先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科

目轉入“固定資產(chǎn)”科目。

（2）一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分

配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

（3）超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的會計處理

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的,固定資產(chǎn)的成本以購買

價款的現(xiàn)值為基礎確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的，應當

計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用,計入當期損益。

借：在建工程

未確認融資費用

貸：長期應付款

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：在建工程或財務費用

貸：未確認融資費用

借：在建工程

貸：銀行存款

2.自行建造的固定資產(chǎn)

（1）自營方式建造固定資產(chǎn)

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入

“專項儲備”科目,企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用

提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集新發(fā)生的支出，待安全生產(chǎn)項目完

工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同

金額的累計折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資,按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材

料建設期間，盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，計入所建工

程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤

盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。

（2）出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過發(fā)包工程方式建造的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預付賬

款”等科目。工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

3.非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地

產(chǎn)、在建工程等。

非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交

換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性

資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

①具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成

本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

A.該交換具有商業(yè)實質;

B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價（一收到的補價）+應支付的相關稅費

【例題】甲公司和乙公司的不動產(chǎn)和土地使用權適用的增值稅稅率為9%,計稅價格等于公允價值，

假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

2X20年3月，甲公司以作為固定資產(chǎn)核算的一套商住兩用房交換乙公司作為無形資產(chǎn)核算的土地使

用權，甲公司將收到的上述土地使用權作為無形資產(chǎn)核算，乙公司將收到的上述商住兩用房作為銷售部

門的辦公用房，有關資料如下：

（1）甲公司換出的商住兩用房的賬面價值為1900萬元（原值為2000萬元，已計提折舊100萬

元），甲公司開出增值稅專用發(fā)票，不含稅公允價值為5000萬元，含稅公允價值為5450萬元。

（2）乙公司換出的無形資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元（成本3500萬元，已計提攤銷額500萬元），

乙公司開出增值稅專用發(fā)票，不含稅公允價值5000萬元，含稅公允價值5450萬元。

要求：編制甲公司的相關會計分錄。

『正確答案』

甲公司換入無形資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值5000（萬元）。

借：固定資產(chǎn)清理1900

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)2000

借：無形資產(chǎn)5000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）450

貸：固定資產(chǎn)清理1900

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）450

資產(chǎn)處置損益（5000—1900）3100

②不具有商業(yè)實質或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價（或-收到的補價）+支付的相關稅費

（二）固定資產(chǎn)的折舊

1.固定資產(chǎn)折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。②單獨計

價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應當計提折舊；以融資租賃方

式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應當計提折舊。

已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬,并計提折

舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但是不調(diào)整原已計提的折舊額。

融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆

滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿

時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固

定資產(chǎn)，當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折

舊。

2.固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用折

舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變

更。

（1）年限平均法

年折舊率=（1一預計凈殘值率）+預計使用壽命（年）

（2）工作量法

單位工作量折舊額=［固定資產(chǎn)原價X（1—預計凈殘值率）］+預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量X單位工作量折舊額

（3）雙倍余額遞減法

年折舊率=24■預計使用年限又100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額X月折舊率

注意，在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤

銷。

（4）年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用壽命+預計使用壽命的年數(shù)總和

3.固定資產(chǎn)計提折舊的會計處理

（1）計入成本費用。借記“制造費用”、“銷