內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第3版）課件 第3章 內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與工作底稿

第3章內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與工作底稿第1節(jié)

內(nèi)部審計(jì)證據(jù)第2節(jié)

內(nèi)部審計(jì)工作底稿第1節(jié)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序二、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的類型三、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征四、搜集內(nèi)部審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素五、內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的要求一、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與內(nèi)部審計(jì)程序

內(nèi)部審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中,通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的,用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng),支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議的各種事實(shí)依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員做出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù),內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量直接決定了在其基礎(chǔ)上形成的審計(jì)結(jié)論和建議的質(zhì)量。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,運(yùn)用合理的審計(jì)方法獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),以此作為依據(jù)來證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、做出審計(jì)結(jié)論和建議。

內(nèi)部審計(jì)程序是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中為獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)所采用的各種技術(shù)方法的總稱,其實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)的取證方法。二、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的類型1.書面證據(jù)書面證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員獲取的各種以書面文件形式存在的證據(jù)類型,包括會(huì)議記錄、章程協(xié)議、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證、會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告和往來函件等。書面證據(jù)按照其獲取的來源可以分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。2.實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員通過觀察或盤點(diǎn)等方法獲取的用以證明各種以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實(shí)存在的證據(jù)類型。3.視聽證據(jù)視聽證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員獲取的以錄音、錄像等影音形態(tài)存在的能夠證明審計(jì)對(duì)象真實(shí)情況的證據(jù)類型。4.電子證據(jù)電子證據(jù)是以數(shù)字形式保存在計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)器或外部存儲(chǔ)介質(zhì)中,能夠證明審計(jì)對(duì)象真實(shí)情況的證據(jù)類型。5.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位人員或相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)類型。6.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是反映對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)的證據(jù)類型。

(1)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度。(2)管理人員的素質(zhì)。(3)管理?xiàng)l件和管理水平等。網(wǎng)絡(luò)證據(jù)作為傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的一種延伸和補(bǔ)充，逐步進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)人員的視野。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)是以計(jì)算機(jī)為載體，以網(wǎng)絡(luò)信息為依托，并具有一定價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，它是傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的拓展，也是一種新興的審計(jì)證據(jù)。由于支撐網(wǎng)絡(luò)信息的計(jì)算機(jī)技術(shù)含量較高,網(wǎng)絡(luò)信息具有來源多樣性、層次豐富性、內(nèi)容脆弱性、保存穩(wěn)定性等特征,導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)的唯一性變得模糊,易于被偽造或丟失,且不能自證其客觀真實(shí)性。因此,在依據(jù)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)得出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)建議時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員必須結(jié)合其他傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù),謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,謹(jǐn)慎使用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性體現(xiàn)在其支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論的關(guān)聯(lián)性和可采性上。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性是指審計(jì)人員對(duì)在網(wǎng)絡(luò)上采集的信息進(jìn)行整理、分析而得到所需的信息,這些信息與被審計(jì)單位及被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)的可采性可以從其客觀性和合法性兩個(gè)方面理解?？陀^性要求網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)應(yīng)該具有客觀存在的屬性,即網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容客觀且以客觀的形式存在。這意味著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)必須以客觀事實(shí)為基礎(chǔ),是客觀事實(shí)的具體反映,且必須以人們可感知的形式來反映。合法性要求網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)以符合法律規(guī)定的程序采集，且以符合法律規(guī)定的特定形式作為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)的載體。三、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征1.相關(guān)性

相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。只有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)或者對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有用的審計(jì)證據(jù),才具有證明力。內(nèi)部審計(jì)人員判斷審計(jì)證據(jù)是否具有相關(guān)性時(shí),必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮:，具體來說：(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些審計(jì)目標(biāo)提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),而與其他審計(jì)目標(biāo)無關(guān)。(2)針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。(3)只與特定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2.可靠性(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。(2)內(nèi)部控制有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。3.充分性充分性是指審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量特征的衡量,主要與內(nèi)部審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。樣本量過大會(huì)影響審計(jì)效率,加大審計(jì)成本,而樣本量過小又會(huì)影響審計(jì)效果。需要注意的是,充分性并不意味著審計(jì)證據(jù)越多越好,而是以能夠說明問題為限。當(dāng)然,還需要對(duì)收集到的紛繁復(fù)雜的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒定、整理和分析,以使審計(jì)證據(jù)在充分性的基礎(chǔ)上提高證明力。四、收集內(nèi)部審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.被審計(jì)事項(xiàng)的重要性內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷審計(jì)事項(xiàng)的重要性,以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。2.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況背離的可能性?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低,內(nèi)部審計(jì)人員所需證據(jù)的數(shù)量就越多;反之,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越高,內(nèi)部審計(jì)人員需要取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少。3.成本與效益的合理程度內(nèi)部審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡取證成本與證據(jù)效益。4.抽樣方法的適當(dāng)性內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),可以采取統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。五、對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的要求

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將獲取的審計(jì)證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容、時(shí)間等完整、清晰地記錄在審計(jì)工作底稿中。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的,內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問題進(jìn)行鑒定,并將鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。但是,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所引用的專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。

內(nèi)部審計(jì)人員必須獲取能夠得到被審計(jì)單位認(rèn)可的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于被審計(jì)單位有異議的審計(jì)證據(jù),內(nèi)部審計(jì)人員必須進(jìn)一步核實(shí),以確保所獲取的審計(jì)證據(jù)真正具有說服力和證明力。

在必要的情況下,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)證據(jù)的提供者對(duì)其提供的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行簽名或者蓋章。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、篩選和匯總,保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。第2節(jié)內(nèi)部審計(jì)工作底稿一、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的概念與意義二、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的編制要求三、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式四、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的復(fù)核五、內(nèi)部審計(jì)工作底稿格式舉例一、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的概念與意義

內(nèi)部審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。它是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的從計(jì)劃階段到報(bào)告階段的全部審計(jì)工作記錄和獲取的各種文件資料,也是內(nèi)部審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、最終發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。其編制意義主要體現(xiàn)在以下方面:作用主要表現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)部審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)2.內(nèi)部審計(jì)工作底稿可以為相關(guān)質(zhì)疑提供佐證3.內(nèi)部審計(jì)工作底稿可以作為今后審計(jì)工作的路線圖,使審計(jì)工作更加高效4.內(nèi)部審計(jì)工作底稿是最終形成審計(jì)報(bào)告的重要基礎(chǔ)和源泉二、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的編制要求1.可理解性可理解性是指審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)該讓閱讀的人感覺到工作底稿記載的內(nèi)容條理清晰,編排整齊簡潔,易于理解。2.相關(guān)性工作底稿記載的內(nèi)容應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)事項(xiàng)直接相關(guān),尤其是那些對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)必須記載在內(nèi)。3.簡單高效簡單是指即使閱讀者是一個(gè)外行,也可以輕易讀懂和理解工作底稿。為了達(dá)到這一要求，應(yīng)當(dāng)盡量避免在工作底稿中過多使用專業(yè)術(shù)語。4.完整性與正確性完整性是指編制工作底稿時(shí),應(yīng)保證審計(jì)信息完整,不得遺漏審計(jì)資料和審計(jì)程序,對(duì)于提出的任何問題都要回答,如果無法回答也要說明理由。三、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括:(1)計(jì)劃文件和審計(jì)程序。(2)風(fēng)險(xiǎn)矩陣、控制調(diào)查表、流程描述、檢查清單。(3)訪談的記錄和備忘錄。(4)組織結(jié)構(gòu)圖、政策、流程、工作職責(zé)方面的描述。(5)原始文件、重要合同和協(xié)議的復(fù)印件。(6)關(guān)于經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策的資料。(7)審計(jì)發(fā)現(xiàn)工作底稿。它是指審計(jì)過程中記載關(guān)于缺陷的一類工作底稿,它也是審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中的思考過程的記錄,需要特別關(guān)注。(8)確認(rèn)函和聲明書。(9)交易事項(xiàng)、處理過程和賬戶余額的分析和檢查。(10)審計(jì)程序和結(jié)果分析。(11)審計(jì)報(bào)告和管理層回復(fù)。(12)審計(jì)信息的交流情況。(13)照片、圖表和其他圖形展示資料。(14)審計(jì)項(xiàng)目管理的資料,如時(shí)間預(yù)算與審計(jì)資源分配表格。每份審計(jì)工作底稿都應(yīng)該具備的基本要素包括:(1)描述性的標(biāo)題。主要指出被審計(jì)業(yè)務(wù)或者審計(jì)項(xiàng)目的名稱、審計(jì)的日期或者期間。(2)審計(jì)過程記錄。即記載的審計(jì)程序的計(jì)劃、執(zhí)行和修改過程,被審計(jì)事項(xiàng)的未審情況和收集到的審計(jì)證據(jù)等。(3)審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)識(shí)。審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)識(shí)是指審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)程序含義而采用的速記符號(hào)。(4)索引號(hào)。索引號(hào)是將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類,以形成相互聯(lián)系、相互控制體系的一種編號(hào)系統(tǒng)。(5)編制日期及內(nèi)部審計(jì)人員、復(fù)核人的簽字。日期應(yīng)該是工作底稿的完成日期,且每張工作底稿都應(yīng)有內(nèi)部審計(jì)人員、復(fù)核人的手寫或者電子簽名。(6)信息來源。應(yīng)當(dāng)清晰標(biāo)識(shí)出工作底稿的信息來源。四、內(nèi)部審計(jì)工作底稿的復(fù)核

為了保證審計(jì)質(zhì)量,減少或消除各種審計(jì)差錯(cuò),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在