申請辦理增值稅留抵退稅25個問答

申請辦理增值稅留抵退稅25個問答為便于廣大納稅人繳費人和基層稅務部門查閱有關政策答復口徑，稅務總局對2019年1月—2024年7月稅務總局對外發(fā)布的即問即答進行了全面梳理確認，編制形成了涵蓋8大類34個專題294個現(xiàn)行有效答復口徑的《2019年以來系列稅費支持政策即問即答匯編》，今天了解增值稅留抵退稅政策的相關問答?！締栴}1】辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什么條件？答：一、《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號，下稱39號公告）規(guī)定，同時符合以下條件的納稅人，可以按39號公告規(guī)定向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；（2）納稅信用等級為A級或者B級；（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。二、《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2022年第14號，下稱14號公告）和《財政部稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（2022年第21號，下稱21號公告）規(guī)定，同時符合以下條件的納稅人，可以按14號公告和21號公告規(guī)定向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額和申請一次性退還存量留抵稅額：(1)納稅信用等級為A級或者B級;(2)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;(3)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；(4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策?！締栴}2】納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件?！締栴}3】納稅人申請留抵退稅應以哪個時間的信用等級確定納稅人是否符合條件？答：稅務機關根據(jù)納稅人申請留抵退稅當期的納稅等級來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請時符合規(guī)定條件，后來等級被調整為C、D級，稅務機關不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時，如果信用等級為C、D級，則不能再次享受該政策?！締栴}4】為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上？答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標準做了規(guī)范。【問題5】納稅人未實際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”，能否退還留抵稅額？答：納稅人如在2019年3月31日前申請即征即退且符合政策規(guī)定，在4月1日后收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人，可以按規(guī)定申請退還留抵稅額；納稅人在2019年4月1日后申請并享受即征即退政策的，則不屬于“未享受即征即退”?！締栴}6】退稅計算方面，進項構成比例是什么意思？應該如何計算？答：進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。【問題7】退稅流程方面，為什么必須要在申報期內提出申請？答：留抵稅額是個時點數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產生影響?！締栴}8】申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，應如何申請退稅？答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。【問題9】增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應如何進行核算？答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映?！締栴}10】增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當期又產生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請留抵退稅最多兩次?！締栴}11】按照2022年新出臺的留抵退稅政策規(guī)定，如何確定存量留抵稅額？答：《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）規(guī)定的存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。舉例說明：某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。在該納稅人4月份獲得一次性存量留抵退稅后，后續(xù)期間的留抵稅額，均確定為增量留抵稅額，不再體現(xiàn)存量留抵稅額?！締栴}12】按照2022年新出臺的留抵退稅政策規(guī)定，如何確定增量留抵稅額？答：《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。舉例說明：某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（＝120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元?！締栴}13】我公司是一家從事職業(yè)技能培訓的教育機構，我們發(fā)現(xiàn)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》中都沒有“教育”行業(yè)的劃型標準，如何判斷我公司是否屬于新出臺留抵退稅政策規(guī)定的小微企業(yè)呢？答：按照《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）的規(guī)定，對于《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）所列行業(yè)以外的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。“教育”行業(yè)不屬于《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》所列行業(yè)，因此，你公司應按照上述標準確定是否屬于14號公告規(guī)定的小微企業(yè)?！締栴}14】我公司經(jīng)營多種業(yè)務，日常經(jīng)營中有一部分未開票收入，請問在判斷是否符合財稅2022年14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)條件時，這部分未開票收入是否參與計算增值稅銷售額比例呢？答：按照《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）的規(guī)定，該公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。上述規(guī)定的增值稅銷售額，包括開具發(fā)票銷售額和未開具發(fā)票銷售額。因此，你公司在計算上述增值稅銷售額占比時，開具發(fā)票銷售額和未開具發(fā)票銷售額均應帶入計算。圖片【問題15】我公司是一家生產服裝的出口企業(yè)，能否申請留抵退稅？答：按照《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）的規(guī)定，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。你公司可以在同一申報期內，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。需要說明的是，按照現(xiàn)行規(guī)定，你公司應先辦理免抵退稅，待免抵退稅辦理完成后，仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅?！締栴}16】我公司是一家主營設備租賃服務的企業(yè)。2021年全年共取得增值稅銷售額500萬元，其中：提供機器設備租賃服務銷售額300萬元，提供貨物零售業(yè)務銷售額200萬元，期間無其他銷售收入。請問，我公司是否符合留抵退稅政策中的小微企業(yè)劃型標準？答：《財政部稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（2022年第21號）規(guī)定，按照2022年第14號公告第六條規(guī)定適用《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）時，納稅人的行業(yè)歸屬，根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》關于以主要經(jīng)濟活動確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會計年度從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》對應業(yè)務增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。從你公司具體業(yè)務情況看，上一會計年度從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》對應業(yè)務增值稅銷售額占比最高的為租賃和商務服務業(yè)，應按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定的租賃和商務服務業(yè)對應的資產總額指標確定是否屬于小微企業(yè)。圖片【問題17】我公司是一家高速公路公司，取得的高速公路通行費收入應按照不動產經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。請問，在判斷是否屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)時，我公司的高速公路通行費收入是否屬于從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務發(fā)生的增值稅銷售額？答：按照《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。結合國民經(jīng)濟行業(yè)分類注釋的規(guī)定，高速公路通行費收入屬于“交通運輸業(yè)”中“公路管理與養(yǎng)護”的業(yè)務范疇，因此，你公司取得的高速公路通行費收入，屬于從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務發(fā)生的增值稅銷售額?！締栴}18】我公司是一家制造業(yè)大型企業(yè)，經(jīng)營范圍較為廣泛，包含一般計稅項目、簡易計稅項目、免征增值稅項目以及出口業(yè)務。請問，在按照財稅2022年第14號公告規(guī)定計算制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)銷售額占比時，哪些項目的銷售額能夠參與計算？答：《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。上述從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額，包括一般計稅、簡易計稅、免征增值稅、出口業(yè)務等所有項目的增值稅銷售額?！締栴}19】我公司是一家享受增值稅即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。在2019年3月申報了增值稅即征即退銷售額，并在2019年4月5日收到即征即退退稅款，后來因公司產品結構發(fā)生調整，未再發(fā)生即征即退業(yè)務。請問我公司是否符合“2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”這項留抵稅額條件？答：按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）和《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）的規(guī)定，適用相關留抵退稅政策的納稅人需符合“2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”的退稅條件。上述規(guī)定的“2019年4月1日起”是稅款所屬期的概念。因此，對于增值稅即征即退業(yè)務發(fā)生在2019年4月1日以前，而申請或者獲得即征即退稅款的時間在2019年4月1日以后的，屬于“2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”的情形，如果納稅人同時符合其他留抵退稅條件，可以按規(guī)定申請留抵退稅?！締栴}20】我公司是一家小型企業(yè)，既適用今年新出臺的留抵退稅政策，也適用了加計抵減政策。因我公司需要在獲得留抵退稅款后調減當期留抵稅額，請問，需要相應調減該部分留抵稅額計提的加計抵減額嗎？答：按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。納稅人取得的留抵退稅款，是按規(guī)定可抵扣但尚未抵扣完的進項稅額，不屬于不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。因此，你公司在取得退還的留抵稅額后，相應調減當期留抵稅額時，無需就此調整已計提的加計抵減額?！締栴}21】我公司是一家外貿企業(yè)，部分取消出口退稅的出口貨物，要視同內銷征稅，請問這部分出口貨物按內銷征稅形成的留抵稅額是否可以退還？答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，部分取消出口退稅的出口貨物，不適用增值稅退（免）稅政策，應按視同內銷貨物征收增值稅，不屬于《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）第九條中“適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額”的情形。因此，你公司視同內銷征稅的相關進項稅額不屬于適用免退稅辦法的相關進項，符合留抵退稅條件的，可以按規(guī)定申請留抵退稅。圖片【問題22】我公司是一家適用免抵退稅業(yè)務的小微企業(yè)，實際未發(fā)生出口業(yè)務。請問是否需要辦理免抵退稅申報后再申請留抵退稅？答：需要。按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2019年第20號）和《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（2022年第4號）的規(guī)定，申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務、跨境應稅行為適用免抵退稅辦法的，應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應辦理免抵退稅零申報。按照上述規(guī)定，若你公司適用免抵退稅辦法，當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零，應先辦理免抵退稅零申報，再按規(guī)定辦理留抵退稅。【問題23】我公司符合《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2022年第14號）規(guī)定的留抵退稅的條件，但目前接受稅務稽查尚未結案。請問，會影響我公司申請辦理增值稅留抵退稅嗎？答：按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2019年第20號）和《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事