平江縣威派云母絕緣材料有限公司成本核算與控制制度設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

目錄

1公司基本情況.............................................................................................................1

2公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀.................................................................................1

2.1公司成本核算現(xiàn)狀..........................................................................................1

2.1.1成本核算方法.......................................................................................1

2.1.2成本核算的內(nèi)容...................................................................................2

2.2公司成本控制現(xiàn)狀..........................................................................................2

2.2.1未形成全面的成本控制方案...............................................................2

2.2.2員工成本控制意識(shí)薄弱.......................................................................3

3公司成本核算方案設(shè)計(jì).............................................................................................3

3.1成本核算對象設(shè)計(jì)..........................................................................................3

3.2成本核算流程設(shè)計(jì)..........................................................................................3

3.3成本核算過程設(shè)計(jì)..........................................................................................4

3.3.1直接材料核算.......................................................................................4

3.3.2直接人工核算.......................................................................................5

3.3.3折舊及其他費(fèi)用核算...........................................................................5

3.3.4輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算...............................................................................6

3.3.5完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品成本計(jì)算.......................................................7

3.4新舊成本核算方案對比分析..........................................................................8

4公司成本控制制度方案設(shè)計(jì).....................................................................................9

4.1構(gòu)建全過程的成本控制方案..........................................................................9

4.2培養(yǎng)公司員工的成本意識(shí)............................................................................10

5總結(jié)...........................................................................................................................11

參考資料.........................................................................................................................12

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

平江縣威派云母絕緣材料有限公司成本核算與控制

制度設(shè)計(jì)

1公司基本情況

平江縣威派云母絕緣材料有限公司（以下簡稱“威派材料”）成立于2009

年，地址位于湖南省岳陽市平江縣高新區(qū)湖南平江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，注冊資

本為3000萬元，參保人數(shù)為245人，公司在職人員300人，公司已經(jīng)發(fā)展壯大

13年。威派材料公司主要經(jīng)營云母制品加工、合成、銷售以及其他非金屬礦物

制品制造。在日趨激烈的市場競爭中，威派云母絕緣材料有限公司“以質(zhì)量贏

取信任，以成本推動(dòng)發(fā)展?！辈⒑投嗉以狸柕钠髽I(yè)能夠建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)

系，重視信用、遵守合同要求、保證產(chǎn)品質(zhì)量，深得廣大客戶的信賴，公司在

產(chǎn)品創(chuàng)新、服務(wù)提升等方面全力跟隨客戶需求。其公司主要人員分布示意圖如

下：

圖1：威派材料公司主要控股人事分布圖

2公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀

2.1公司成本核算現(xiàn)狀

2.1.1成本核算方法

會(huì)計(jì)核算的前提是使用正確的核算方法，威派材料對成本核算方法的使用

并不重視，所采用的成本核算方法歷來是混合計(jì)算方法，一直是不分規(guī)格、型

號的混合計(jì)算方法，導(dǎo)致無法考核成本的升降情況，也就不能正確衡量企業(yè)經(jīng)

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營成果，在公司進(jìn)行成本核算，會(huì)受到一定的阻礙。核算方法缺乏合理性的主

要原因是財(cái)務(wù)人員不夠了解各種方法的范圍，因此在應(yīng)用到公司本身是，沒有

適合本公司的發(fā)展，從而選擇不恰當(dāng)?shù)姆椒?，因此缺少合理性。此外，在核?/p>

過程中，沒有充分考慮復(fù)雜的生產(chǎn)過程，在進(jìn)行成本歸集時(shí)，處理非常隨意，

缺乏準(zhǔn)確性和完整性。

2.1.2成本核算的內(nèi)容

威派材料成本核算內(nèi)容上的不完整，主要體現(xiàn)在對人工成本的歸集核算上。

在對人工成本進(jìn)行核算時(shí)，公司只考慮生產(chǎn)過程中發(fā)生的參與員工直接工作的

成本，而沒有考慮其他額外的人工成本。公司一直以來采用的都是計(jì)件的方式

來核算工人工資，但每件產(chǎn)品的單價(jià)都不同，以至于在登記計(jì)價(jià)時(shí)會(huì)出現(xiàn)記錯(cuò)

的情況。

圖2：人工成本圖

2.2公司成本控制現(xiàn)狀

2.2.1未形成全面的成本控制方案

威派材料沒有對生產(chǎn)進(jìn)行全面的考慮，缺乏對產(chǎn)品成本的事前管理和控制，

在實(shí)際的成本核算中，往往只注意產(chǎn)品成本的核算，而不注重管理成本的核算，

不可能在權(quán)力的利弊之間取得綜合平衡。企業(yè)在成本管理上不能統(tǒng)一，監(jiān)督機(jī)

制充滿弊端，多數(shù)情況下領(lǐng)導(dǎo)者擁有決策權(quán)，而財(cái)務(wù)工作人員只是執(zhí)行者，由

于決策者對成本管理不專業(yè)，給公司帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也造成了嚴(yán)重的

人才資源浪費(fèi)。

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2.2.2員工成本控制意識(shí)薄弱

長期以來，對公司管理層的理解存在偏差，認(rèn)為成本管理只是財(cái)務(wù)工作者

和少數(shù)經(jīng)理的事情，成本和收入應(yīng)該是公司經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，每個(gè)車間、

部門和團(tuán)隊(duì)的員工都被視為生產(chǎn)者，都不了解生產(chǎn)產(chǎn)品所需的保證，也不了解

如何節(jié)省相關(guān)成本的技術(shù)，員工成本意識(shí)薄弱。只保障了自身利益不懂如何為

企業(yè)節(jié)省一定開支，感受不到市場壓力，忽視材料的質(zhì)量導(dǎo)致遭受各種損失。

3公司成本核算方案設(shè)計(jì)

威派材料不管是從選料還是洗料來看，每一件云母都有標(biāo)價(jià)而且每天都是

按照品種進(jìn)行洗料和選料，其云母都是有規(guī)格、型號以及生產(chǎn)登記的，所以標(biāo)

準(zhǔn)品種法更適合公司。標(biāo)準(zhǔn)品種法適用于生產(chǎn)品種多的企業(yè)。在期末市，一般

有在產(chǎn)品的存在，所以需要分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。

3.1成本核算對象設(shè)計(jì)

在采用品種法進(jìn)行核算時(shí)，那產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)有直接材料、直接人工及制造

費(fèi)用。具體如下圖所示：

圖3：公司生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用構(gòu)成圖

3.2成本核算流程設(shè)計(jì)

公司需要首先進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，歸集當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，

由于威派材料有大量的月末在產(chǎn)品，所以它在產(chǎn)品上也要承擔(dān)相應(yīng)的成本。

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圖4：品種法核算流程圖

3.3成本核算過程設(shè)計(jì)

目前，公司擁有四條生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線獨(dú)立運(yùn)行，電表和水表獨(dú)立，每

條生產(chǎn)線可生產(chǎn)兩到三種產(chǎn)品。現(xiàn)以公司2022年一車間11月所生產(chǎn)的bh-2/1

和麻花料兩種產(chǎn)品為例，利用標(biāo)準(zhǔn)品種法進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。

3.3.1直接材料核算

分配直接材料費(fèi)用的方法是：定額耗用量比例分配法。

表1材料費(fèi)用分配表

應(yīng)借賬戶金額麻花料合計(jì)（元）

明細(xì)賬戶成本或費(fèi)用（元）定額用量分配率分配額

總賬賬戶項(xiàng)目（千克）（元/千克）（元）

生產(chǎn)成本Bh-2/1直接材料6000015001500075000

—基本生產(chǎn)成本麻花料直接材料7500016501650091500

小計(jì)13500031501031500166500

供電車間機(jī)物料2100021000

（一車間）

輔助生產(chǎn)費(fèi)用供水車間機(jī)物料90009000

（一車間）

小計(jì)3000030000

制造費(fèi)用一車間機(jī)物料75007500

合計(jì)17250031500204000

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3.3.2直接人工核算

根據(jù)各部門的工資計(jì)算憑證和福利費(fèi)計(jì)提辦法，生產(chǎn)工人工資按bh-2/1和

麻花料兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。

表2職工薪酬費(fèi)用分配表

應(yīng)借賬戶分配標(biāo)準(zhǔn)分配率應(yīng)付工資應(yīng)付福利合計(jì)

總賬賬戶明細(xì)賬戶成本或費(fèi)（工時(shí)）（元/工時(shí)）（元）（元）（元）

用項(xiàng)目

生產(chǎn)成本Bh-2/1直接工資600012000168013680

——基本生麻花料直接工資675013500189015390

產(chǎn)成本小計(jì)1275025500357029070

輔助生產(chǎn)費(fèi)供電車間職工薪酬15000210017100

用（一車間）

供水車間職工薪酬12000168013680

（一車間）

小計(jì)27000378030780

制造費(fèi)用一車間職工薪酬10500147011970

合計(jì)63000882071820

3.3.3折舊及其他費(fèi)用核算

分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法是：直接分配法，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費(fèi)

用計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。

（1）以下是通過本月發(fā)生的折舊費(fèi)用，繪制的折舊費(fèi)用分配表。

表3折舊費(fèi)用分配表

應(yīng)借總賬明細(xì)賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目金額（元）

制造費(fèi)用一車間折舊費(fèi)15000

生產(chǎn)成本——輔助生供電車間（一車間）6000

產(chǎn)成本供水車間（一車間）9000

小計(jì)15000

合計(jì)30000

（2）根據(jù)其他費(fèi)用匯總，編制其他費(fèi)用分配表。

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表4其他費(fèi)用分配表單位：元

應(yīng)借賬戶費(fèi)用項(xiàng)目及金額

總賬賬戶明細(xì)賬戶攤銷低值易耗品差旅費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)

制造費(fèi)用一車間24004200750330060011250

生產(chǎn)成本供電車間（一車間）120015003007507504500

——輔助供水車間（一車間）750270060018009006750

生產(chǎn)成本小計(jì)195042009002550165011250

合計(jì)

4350840016505850225022500

3.3.4輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算

根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表等相關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用明細(xì)賬。

表5輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：供電車間（一車間）單位：元

2022年摘要機(jī)物料職工薪酬折舊其他費(fèi)用合計(jì)

1130材料費(fèi)用分配表2100021000

30職工薪酬分配表1710017100

30折舊費(fèi)用分配表60006000

30其他費(fèi)用分配表45004500

30待分配費(fèi)用合計(jì)21000171006000450048600

30分配轉(zhuǎn)出21000171006000450048600

表6輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：供水車間（一車間）單位：元

2022年摘要機(jī)物料職工薪酬折舊其他費(fèi)用合計(jì)

1130材料費(fèi)用分配表90009000

30職工薪酬分配表1368013680

30折舊費(fèi)用分配表90009000

30其他費(fèi)用分配表67506750

30待分配費(fèi)用合計(jì)9000136809000675038430

30分配轉(zhuǎn)出9000136809000675038430

由于計(jì)算的是一車間的產(chǎn)品成本，其一車間所消耗的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在歸集

后，應(yīng)全部由一車間承擔(dān)。

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（5）根據(jù)上面各項(xiàng)費(fèi)用的分配表，登記基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬。

表7制造費(fèi)用明細(xì)賬單位：元

2022年

摘要機(jī)物料職工薪酬折舊費(fèi)其他費(fèi)用電費(fèi)及水費(fèi)合計(jì)

1130

30材料費(fèi)用分配表75007500

30職工薪酬分配表1197011970

30折舊費(fèi)用分配表1500015000

30其他費(fèi)用分配表1125011250

30輔助生產(chǎn)分配表8703087030

30待分配費(fèi)用合計(jì)75001197015000112508703087030

分配轉(zhuǎn)出750011970150001125087030132750

根據(jù)一車間制造費(fèi)用明細(xì)賬和bh-2/1、麻花料的生產(chǎn)工時(shí)，編制制造費(fèi)用

分配表。

表8制造費(fèi)用分配表

應(yīng)借賬戶分配標(biāo)準(zhǔn)（工分配率（元/總分配金額（元）

總賬賬戶明細(xì)賬戶時(shí)）工時(shí)）

生產(chǎn)成本——基本生Bh-2/1600010.4162460

產(chǎn)成本麻花料675010.4170290

合計(jì)12750132750

3.3.5完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品成本計(jì)算

月末威派云母絕緣材料有限公司BH-2/1有完工產(chǎn)品675件，有月末在產(chǎn)品

450件。在產(chǎn)品的完工程度：50%，分配方法：歸當(dāng)產(chǎn)量法。麻花料月末完工產(chǎn)

品975件，無月末在產(chǎn)品，因此完工產(chǎn)品成本費(fèi)用承擔(dān)了基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用。

表9基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：BH-2/1單位：元

2022年摘要成本項(xiàng)目合計(jì)

111直接材料直接人工制造費(fèi)用

30月初在產(chǎn)品成本150006120927930399

30本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用750001368062460151140

生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)900001980071739181539

分配率802279.71181.71

30結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本540001485053804.25122654.25

30月末在產(chǎn)品成本36000495017934.7558884.75

各項(xiàng)費(fèi)用分配率的計(jì)算如下：

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直接材料分配率=90000/675+450=80(元/件)

直接人工分配率=19800/675+450*50%=22(元/件)

制造費(fèi)用分配率=71739/675+450*50%=79.71(元/件)

表10基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：麻花料單位：元

2022年摘要成本項(xiàng)目合計(jì)

111直接材料直接人工制造費(fèi)用

30月初在產(chǎn)品成本13762.510545455128858.5

30本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用915001539070290177180

30生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)105262.52593574841206038.5

30結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本105262.52593574841206038.5

根據(jù)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制完工產(chǎn)品成本匯總表

表11完工產(chǎn)品成本匯總表單位：元

成本項(xiàng)目BH-2/1(675件)麻花料（975件）

總成本單位成本總成本單位成本

直接材料5400080105262.5107.96

直接人工14850222593526.6

制造費(fèi)用53804.2579.717484176.76

合計(jì)122654.25181.71206038.5211.32

3.4新舊成本核算方案對比分析

表12成本核算對比表單位：元

品種法Bh-2/1麻花料混合計(jì)算法Bh-2/1麻花料

直接材料直接材料55450105450

54000105262.5

直接人工直接人工1490026000

1485025935

制造費(fèi)用制造費(fèi)用5400075925

53804.2574841

合計(jì)合計(jì)124350207375

122654.25206038.5

由表8可知，威派材料之前運(yùn)用的混合計(jì)算法下核算出來的BH-2/1和麻花

料的產(chǎn)品成本比品種法下核算出來的產(chǎn)品成本要高，各產(chǎn)品的價(jià)格明細(xì)情況也

體現(xiàn)不出來，以至于不能衡量企業(yè)的經(jīng)營成果，并且成本核算內(nèi)容也不完善，

沒有詳細(xì)的反映清楚料工費(fèi)的情況以及其他一些額外產(chǎn)生的費(fèi)用支出。而用品

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種法來核算產(chǎn)品成本，能具體反映出經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用支出，并且品種法

核算出來的產(chǎn)品成本要更低，產(chǎn)品利潤就越高。

4公司成本控制制度方案設(shè)計(jì)

4.1構(gòu)建全過程的成本控制方案

威派云母絕緣材料有限公司的成本管理只習(xí)慣于對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行控

制，而忽視對產(chǎn)品的預(yù)算采購、銷售以及日常管理活動(dòng)發(fā)生的成本進(jìn)行控制。

首先根據(jù)市場價(jià)格的變動(dòng)情況提前確定采購的實(shí)際費(fèi)用和預(yù)算費(fèi)用的差額，

填寫本季度的采購計(jì)劃表。

表13采購計(jì)劃表

序號材料名稱單位摘要預(yù)計(jì)數(shù)量/金額實(shí)際數(shù)量/金額庫存量需求日期采購員

01BH-1噸

02CF2/1噸

03黃泥料噸

04麻片噸

其次是在企業(yè)中創(chuàng)建新的信息管理系統(tǒng)，將每個(gè)生產(chǎn)和活動(dòng)環(huán)節(jié)的成本數(shù)

據(jù)信息導(dǎo)入系統(tǒng)，并利用信息工具對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)分析。然后，系統(tǒng)將分

析數(shù)據(jù)中的信息返回給相關(guān)部門。一方面，這有助于銷售部門產(chǎn)品的確切價(jià)格，

另一方面，公司管理層也根據(jù)系統(tǒng)中的成本數(shù)據(jù)了解成本管理的狀態(tài)。

圖5：銷售占比分布圖

威派云母絕緣材料有限公司不僅要重視產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，在市場環(huán)境

影響下，需要考慮成本的變化。同樣重要的是原材料采購、產(chǎn)品銷售和售后服

務(wù)的成本管理。因此，企業(yè)的成本管理應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，在從原材料采購到產(chǎn)

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品生產(chǎn)直到銷售的全過程中始終，并及時(shí)做出成本管理計(jì)劃的調(diào)整。

4.2培養(yǎng)公司員工的成本意識(shí)

成本意識(shí)是每個(gè)員工心中都應(yīng)該有的理念。由于員工的成本觀念直接影響

到生產(chǎn)經(jīng)營中的每一個(gè)細(xì)節(jié)，其中的那一塊地方可以節(jié)省成本，員工是最清楚

的人。例如選料部門知道哪一種云母可以快速的挑選出來進(jìn)行到洗料，而洗料

車間在洗料時(shí)能知道選料車間挑選的質(zhì)量如何以及知道哪一種料更適合到哪一

個(gè)環(huán)節(jié)去。因此，通過增加員工對成本的理解，成本會(huì)計(jì)人員本質(zhì)上提供了取

之不盡的資源來降低成本。因此，計(jì)劃如下：：

（1）選料部門根據(jù)上一個(gè)月的庫存數(shù)量確定預(yù)算下一個(gè)月需要挑選的云母

數(shù)量，將每一個(gè)品種價(jià)格庫存數(shù)量登記在冊方便后階段核實(shí)情況。

（2）洗料車間根據(jù)選料車間篩選的質(zhì)量評定是否合格，能不能進(jìn)行到上樓

制漿，因?yàn)檫@一環(huán)節(jié)直接導(dǎo)致半成品的質(zhì)量問題。

表14洗料通知單

車間：工段：編號：洗料班組：日期：

機(jī)工人加工工作時(shí)間每件實(shí)際產(chǎn)品完成實(shí)際檢

器件定額定額工時(shí)驗(yàn)

編工號姓名開始結(jié)束交驗(yàn)合格廢品廢品工時(shí)員

號時(shí)間時(shí)間數(shù)量數(shù)量數(shù)量通知數(shù)

單號

（3）員工每月進(jìn)行一次綜合素質(zhì)培訓(xùn)，員工不止要會(huì)本職