任務(wù)二會計假設(shè)與會計信息質(zhì)量要求

項目一

會計基本知識任務(wù)二

會計核算前提與會計信息質(zhì)量要求

任務(wù)導(dǎo)言●會計核算前提也叫會計基本假設(shè)，我國會計教材講會計基本假設(shè)始于1993年實行《企業(yè)會計準則》之時。那么，在1993年之前我國會計就不存在基本假設(shè)嗎？不是的，會計基本假設(shè)始終客觀存在，只是在1993年之前我們沒有把它寫進會計規(guī)范性文件而已。只要有會計活動，必定存在一定的會計假設(shè)。沒有會計基本假設(shè)，會計業(yè)務(wù)活動就無從開展?！駮嬓畔①|(zhì)量要求也始于1993年實行的《企業(yè)會計準則》，該準則提出的原則為12項（包括一致性、配比性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、合理劃分收益性支出與資本性支出），稱為“一般原則”。2006年制定的《企業(yè)會計準則——基本準則》將12項原則修改為8項，稱為“會計信息質(zhì)量要求”，它是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求。任務(wù)導(dǎo)言●會計核算前提與會計信息質(zhì)量要求對會計初學(xué)者來說，都比較抽象，不太好理解，但是，這沒有關(guān)系，學(xué)習(xí)者按照要求完成任務(wù)訓(xùn)練就可以。當(dāng)會計知識積累到一定程度的時候，這些道理自然就明白了。任務(wù)內(nèi)容一、會計核算前提●會計核算前提，也叫會計基本假設(shè)或會計基本前提，是對會計核算空間和時間范圍以及所采用的計量單位等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的前提。會計假設(shè)對于履行會計職能、實現(xiàn)會計目標等具有重要的作用與意義。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，每一項假設(shè)解決一個方面的會計實際問題。任務(wù)內(nèi)容（一）會計主體1.會計主體的含義●會計主體，又稱會計實體，是指會計工作服務(wù)的特定單位，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計核算應(yīng)當(dāng)集中反映某一特定企業(yè)的經(jīng)濟活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來。會計主體通常是獨立核算的企業(yè)或企業(yè)的一部分。2.會計主體的相關(guān)規(guī)定●《企業(yè)會計準則——基本準則》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！边@一條文并沒有“會計主體”這一字眼，但實際上是關(guān)于會計主體的規(guī)定。任務(wù)內(nèi)容3.會計主體的意義●會計主體規(guī)定了會計核算和報告的空間范圍，解決了會計為誰記賬、為誰報告的問題，是其他會計假設(shè)的基礎(chǔ)。會計只能記錄和報告本會計主體的經(jīng)濟活動，只核算和監(jiān)督本會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如果將非本會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄在本會計主體的賬目之中，就違背了會計主體假設(shè)，其記錄的會計信息必然不真實。任務(wù)內(nèi)容4.會計主體與法律主體（法人）的關(guān)系●法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織?！穹ㄈ吮厝皇且粋€會計主體，但會計主體不一定是法人。如分公司、分廠、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等雖然不具有法人資格，但都可以成為一個會計主體。會計主體可以由一個法人構(gòu)成，也可以由多個法人構(gòu)成，如企業(yè)集團的母公司和子公司均屬于法人，但可以將企業(yè)集團所屬的所有成員當(dāng)成是一個會計主體，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)（編制合并會計報表）。任務(wù)內(nèi)容（二）持續(xù)經(jīng)營1.持續(xù)經(jīng)營的含義●持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)或破產(chǎn)。2.持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定●《企業(yè)會計準則——基本準則》第六條規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。”任務(wù)內(nèi)容3.持續(xù)經(jīng)營的意義●持續(xù)經(jīng)營規(guī)定了會計主體核算的時間范圍。持續(xù)經(jīng)營為正確選擇和確定會計方法與會計原則提供了理論依據(jù)。例如，固定資產(chǎn)為何按預(yù)計使用年限提取折舊，這一會計方法的前提就是持續(xù)經(jīng)營。如果沒有這個前提，固定資產(chǎn)按多少年計提折舊都不合適；再例如，企業(yè)為什么能舉債并對債務(wù)按規(guī)定的期限償還，其前提也是持續(xù)經(jīng)營。任務(wù)內(nèi)容（三）會計分期1.會計分期的含義●會計分期是將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為一個個連續(xù)的、長短相等的期間。最基本的會計期間是一年，稱為“會計年度”。我國的會計年度采用公歷制。2.會計分期的相關(guān)規(guī)定●《會計法》第十一條規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”?！瘛镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計分期分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間?！比蝿?wù)內(nèi)容3.會計分期的意義●如果只有持續(xù)經(jīng)營，沒有會計分期，則無法確定企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等信息只有在一定的會計期間（如1個年度或1個月份、1個季度等）才能確定，這就好比一場足球賽，比賽不結(jié)束，勝負不確定?？梢哉f，會計分期是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充，規(guī)定了會計工作的具體時間范圍。任務(wù)內(nèi)容（四）貨幣計量1.貨幣計量的含義●貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟活動。會計之所以以貨幣為尺度進行計量，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是一般等價物，是衡量一般商品價值的尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如千克、米、立方米、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理。只有選擇貨幣尺度進行計量，才能綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。由于貨幣的幣值總是不斷變化的，實際上，貨幣計量假設(shè)還包含了幣值穩(wěn)定的假設(shè)。任務(wù)內(nèi)容2.貨幣計量的相關(guān)規(guī)定●《企業(yè)會計準則——基本準則》第八條規(guī)定：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量?！薄瘛稌嫹ā返谑l規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！?.貨幣計量的意義●所有的財產(chǎn)物資都可以用貨幣這把尺子來衡量一下，只有貨幣單位才具備可加性、可比性，貨幣計量把各種經(jīng)濟活動綜合地反映出來變成了實現(xiàn)。任務(wù)內(nèi)容4.貨幣計量的缺陷●貨幣計量假設(shè)存在兩點缺陷：其一，貨幣計量只能記錄并傳遞貨幣性信息，不能反映諸如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等對使用者來說重要的信息；其二，當(dāng)幣值不穩(wěn)定時，會導(dǎo)致會計信息不真實。任務(wù)內(nèi)容二、會計信息質(zhì)量要求●會計信息質(zhì)量是指會計信息符合會計法律、會計準則等規(guī)定要求的程度，是滿足企業(yè)利益相關(guān)者需要的能力和程度。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。任務(wù)內(nèi)容（一）可靠性●可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！窨煽啃允菍嫻ぷ骱蜁嬓畔①|(zhì)量的最基本要求，是會計信息的靈魂。如果企業(yè)以虛假的交易或者事項進行確認、計量和報告，屬于違法行為，不僅會嚴重損害會計信息質(zhì)量，而且會誤導(dǎo)投資者，干擾資本市場，導(dǎo)致會計秩序、財經(jīng)秩序混亂。任務(wù)內(nèi)容（二）相關(guān)性●相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。●相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。任務(wù)內(nèi)容（三）可理解性●可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計報告使用者理解和使用?！衿髽I(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，要想讓使用者有效使用會計信息，就應(yīng)當(dāng)讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，滿足向財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。任務(wù)內(nèi)容（四）可比性●可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括兩層含義：（1）縱向可比。即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在報表附注中說明。（2）橫向可比。即不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。任務(wù)內(nèi)容（五）實質(zhì)重于形式●實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。實際工作中，交易或者事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟實質(zhì)對所發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。任務(wù)內(nèi)容（六）重要性●重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項?！裨趯崉?wù)中，如果某項會計信息的省略或者錯報會影響財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩個方面加以判斷?！駥τ谥匾臉I(yè)務(wù)和項目，應(yīng)分別核算，單獨反映，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露；對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或項目則可適當(dāng)簡化處理，合并反映。任務(wù)內(nèi)容（七）謹慎性●謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不高估資產(chǎn)或者收益，不低估負債或費用。●在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。任務(wù)內(nèi)容（八）及時性●及