任務(wù)二時(shí)期確認(rèn)收入核算

項(xiàng)目八

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)任務(wù)二

時(shí)期確認(rèn)收入核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、時(shí)期確認(rèn)收入相關(guān)知識(shí)（一）在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的條件●滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)。（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。知識(shí)準(zhǔn)備（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的方法●對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該時(shí)間段內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確認(rèn)的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度?！癞a(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度，包括按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。知識(shí)準(zhǔn)備●投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要有以投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。知識(shí)準(zhǔn)備二、時(shí)期確認(rèn)收入核算的會(huì)計(jì)科目時(shí)期確認(rèn)收入核算的會(huì)計(jì)科目除“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”外，還涉及下列科目。（一）“合同履約成本”科目●成本類科目，核算企業(yè)為履行合同發(fā)生的各項(xiàng)成本。本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“合同負(fù)債”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理●【例8-9】天山公司為建筑施工企業(yè)，天山公司為珠江公司提供一項(xiàng)辦公樓裝修服務(wù)，合同主要內(nèi)容為：裝修期限為3個(gè)月（2022年12月1日至2023年2月28日）；合同金額為327萬(wàn)元（含增值稅27萬(wàn)元）；每月月末支付109萬(wàn)元（含稅）。天山公司采用投入法估計(jì)裝修工程完工程度。估計(jì)完成合同發(fā)生的成本總額為240萬(wàn)元。實(shí)際發(fā)生成本總額為238萬(wàn)元。各月實(shí)際發(fā)生裝修成本如表8-1所示（其他成本假設(shè)以銀行存款支付）。業(yè)務(wù)處理●天山公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）2022年12月，發(fā)生裝修成本借：合同履約成本——珠江公司裝修合同840,000貸：原材料——裝修材料300,000應(yīng)付職工薪酬——工資400,000銀行存款140,000（2）2022年12月，收取合同款借：銀行存款1,090,000貸：合同負(fù)債——珠江公司裝修合同1,090,000業(yè)務(wù)處理（3）2022年12月，確認(rèn)裝修收入和成本本月完工程度=840,000÷2,400,000=35%本月應(yīng)確認(rèn)含稅收入=3,270,000×35%=1,144,500（元）本月應(yīng)確認(rèn)不含稅收入=1,144500÷（1+9%）=1,050,000（元）本月應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=1,050,000×9%=94,500（元）本月應(yīng)確認(rèn)裝修成本=2,400,000×35%=840,000（元）借：合同負(fù)債——珠江公司裝修合同1,144,500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——房屋裝修1,050,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）94,500業(yè)務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——房屋裝修840,000貸：合同履約成本——珠江公司裝修合同840,000（4）2023年1月，發(fā)生裝修成本借：合同履約成本——珠江公司裝修合同1,008,000

貸：原材料——裝修材料450,000應(yīng)付職工薪酬——工資

500,000銀行存款58,000業(yè)務(wù)處理（5）2023年1月，收取合同款項(xiàng)，同（2）。（6）2023年1月，確認(rèn)裝修收入與成本本月完工程度=1,008,000÷2,400,000=42%本月應(yīng)確認(rèn)含稅收入=3,270,000×42%=1,373,400（元）本月應(yīng)確認(rèn)不含稅收入=1,373,400÷（1+9%）=1,260,000（元）本月應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=1,260,000×9%=113,400（元）本月應(yīng)確認(rèn)成本=2,400,000×42%=1,008,000（元）借：合同負(fù)債——珠江公司裝修合同1,373,400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——房屋裝修1,260,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）113,400業(yè)務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——房屋裝修1,008,000貸：合同履約成本——珠江公司裝修合同1,008,000（7）2023年2月，發(fā)生裝修成本借：合同履約成本——珠江公司裝修合同532,000

貸：原材料——裝修材料220,000應(yīng)付職工薪酬——工資240,000銀行存款72,000業(yè)務(wù)處理（8）2023年2月，收取合同款項(xiàng)，同（2）。（9）2023年2月，確認(rèn)裝修收入與成本本月應(yīng)確認(rèn)含稅收入=3,270,000-1,144,500-1,373,400=752,100（元）本月應(yīng)確認(rèn)不含稅收入=752,100÷（1+9%）=690,000（元）本月應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=690,000×9%=62,100（元）本月應(yīng)確認(rèn)成本=2,380,000-840,000-1,008,000=532,000（元）借：合同負(fù)債——珠江公司裝修合同752,100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——房屋裝修690,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）62,100業(yè)務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——房屋裝修532,000貸：合同履約成本——珠江公司裝修合同532,000業(yè)務(wù)處理●【例8-10】東山健身俱樂部為增值稅一般納稅人，2022年6月30日，收取會(huì)員趙某年費(fèi)6,360元（含稅6%增值稅）。會(huì)員可在未來12個(gè)月內(nèi)在俱樂部健身，沒有時(shí)間、次數(shù)限制。此例約定的服務(wù)期間為一年屬于時(shí)期確認(rèn)的收入采用直線法確認(rèn)收入比較合理。有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）2022年6月30日，收取會(huì)費(fèi)借：銀行存款6,360貸：合同負(fù)債——會(huì)員會(huì)費(fèi)（趙某）6,360業(yè)務(wù)處理（2）2022年7月31日，確認(rèn)收入每月含稅收入=6,360÷12=530（元）每月不含稅收