任務(wù)五低值易耗品核算

項目三

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任務(wù)五

低值易耗品核算知識準(zhǔn)備一、低值易耗品相關(guān)知識（一）低值易耗品的含義●低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞務(wù)保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。（二）低值易耗品種類●低值易耗品的特點是單位價值較低，或者使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持原有實物形態(tài)基本不變。按照不同的用途，低值易耗品可以分為以下幾類。知識準(zhǔn)備（1）一般工具。指生產(chǎn)中常用的工具，如刀具、量具、夾具等。（2）專用工具。指專門用于制造某一特定產(chǎn)品或在某一特定工序上使用的工具、專用模具等。（3）替換設(shè)備。指容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備。（4）管理用具。指在管理上使用的各種家具、用具，如辦公用具等。（5）勞動保護用品。指為安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動保護用的工作服、工作鞋和各種防護用品等。知識準(zhǔn)備（三）低值易耗品的攤銷方法●對于低值易耗品的攤銷方法，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法對低值易耗品進(jìn)行攤銷。●一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次記入有關(guān)成本、費用的攤銷方法。該方法適用于價值較低、使用期限短的低值易耗品。●五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半并注銷其總成本的一種攤銷方法。該方法適用于價值較高、使用期限較長的低值易耗品的攤銷。知識準(zhǔn)備二、低值易耗品核算的會計科目●低值易耗品核算的會計科目為“周轉(zhuǎn)材料”，即在“周轉(zhuǎn)材料”科目下設(shè)備“低值易耗品”二級科目。為了避免會計科目的級次過多，本教材將“低值易耗品”設(shè)為一級科目。●“低值易耗品”科目核算企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。本科目明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)根據(jù)低值易耗品的攤銷方法而定。采用“一次轉(zhuǎn)銷法”時，應(yīng)按低值易耗品的類別、品種進(jìn)行明細(xì)核算，與原材料明細(xì)科目設(shè)置方法相同。知識準(zhǔn)備●采用“五五攤銷法”時，應(yīng)先設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目。然后，“在庫低值易耗品”再按低值易耗品的類別、品種進(jìn)行明細(xì)核算（設(shè)置三級科目）；“在用低值易耗品”應(yīng)按使用部門進(jìn)行明細(xì)核算（設(shè)置三級科目）；“低值易耗品攤銷”不設(shè)三級科目。業(yè)務(wù)處理一、一次轉(zhuǎn)銷法●【例3-22】珠江公司2019年6月份領(lǐng)用低值易耗品情況如表3-9所示，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。業(yè)務(wù)處理（1）2019年6月領(lǐng)用低值易耗品時借：制造費用——第一車間（低值易耗品攤銷）70,000——第二車間（低值易耗品攤銷）85,000輔助生產(chǎn)成本——機修車間（低值易耗品攤銷）25,000管理費用——低值易耗品攤銷35,000銷售費用——低值易耗品攤銷20,000貸：低值易耗品——一般工具51,000——專用工具76,000——管理用具42,000——勞保用品66,000業(yè)務(wù)處理（2）2022年10月收到報廢低值易耗品變價收入時借：庫存現(xiàn)金

13,277貸：制造費用——第一車間（低值易耗品攤銷）3,500——第二車間（低值易耗品攤銷）4,250輔助生產(chǎn)成本——機修車間（低值易耗品攤銷）1,250管理費用——低值易耗品攤銷1,750銷售費用——低值易耗品攤銷1,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,527業(yè)務(wù)處理二、五五攤銷法●【例3-23】沿用【例3-22】的資料，假設(shè)珠江公司2019年6月領(lǐng)用的低值易耗品全部采用五五攤銷法攤銷，則有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）2019年6月，將在庫低值易耗品結(jié)轉(zhuǎn)為在用低值易耗品。借：低值易耗品——在用低值易耗品（第一車間）70,000——在用低值易耗品（第二車間）85,000——在用低值易耗品（機修車間）25,000——在用低值易耗品（行政部門）35,000——在用低值易耗品（銷售部門）20,000貸：低值易耗品——在庫低值易耗品（一般工具）51,000——在庫低值易耗品（專用工具）76,000——在庫低值易耗品（管理用具）42,000——在庫低值易耗品（勞保用品）66,000業(yè)務(wù)處理（2）2019年6月，攤銷在用低值易耗品實際成本的一半。借：制造費用——第一車間（低值易耗品攤銷）35,000——第二車間（低值易耗品攤銷）42,500輔助生產(chǎn)成本——機修車間（低值易耗品攤銷）12,500管理費用——低值易耗品攤銷17,500銷售費用——低值易耗品攤銷10,000貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷117,500業(yè)務(wù)處理（3）2022年10月，攤銷報廢低值易耗品實際成本的另一半。借：制造費用——第一車間（低值易耗品攤銷）35,000——第二車間（低值易耗品攤銷）42,500輔助生產(chǎn)成本——機修車間（低值易耗品攤銷）12,500管理費用——低值易耗品攤銷17,500銷售費用——低值易耗品攤銷10,000貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷117,500業(yè)務(wù)處理（4）2022年10月，收到報廢低值易耗品殘料收入。借：庫存現(xiàn)金13,277貸：制造費用——第一車間（低值易耗品攤銷）3,500——第二車間（低值易耗品攤銷）4,250輔助生產(chǎn)成本——機修車間（低值易耗品攤銷）1,250管理費用——低值易耗品攤銷

1,750銷售費用——低值易耗品攤銷1,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,527業(yè)務(wù)處理（5）2022年10月，注銷已報廢在用低值易耗品成本借：低值易耗品——低值易耗品攤銷235,000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品（第一車間）70,000