審計學主觀題及答案

全國2023年4月高等教育自學考試審計學試題1

全國2023年7月高等教育自學考試審計學試題10

全國2023年4月高等教育自學考試審計學試題21

全國2023年7月高等教育自學考試審計學試題25

全國2023年4月高等教育自學考試審計學試題28

全國2023年7月高等教育自學考試審計學試題36

全國2023年4月高等教育自學考試審計學試題39

全國2023年7月高等教育自學考試審計學試題50

全國2023年4月高等教育自學考試審計學試題

三、名詞解釋（本大題共2小題，每題2分，共4分）

31.鑒證業(yè)務：

是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任

程度的業(yè)務。它主要包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務與其他鑒證業(yè)務等。

32.風險評估程序：

為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為風險評估程序，其目的是為了識別和評估財務報表重

大錯報風險。

四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)

33.針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施主要有哪些？

(1)向工程組強調在收集和評價審計過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；

(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

(3)提供更多督導；

(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；

(5)對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。

34.簡述審計程序的主要內容。

(1)接受業(yè)務委托；

(2)方案審計工作；

(3)實施風險評估程序；

(4)實旋控制測試和實質性程序；

(5)完成審計工作和編制審上報告。

五、論述題(本大題共1小題，共10分)

35、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2023年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為工程負

責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用ERP軟件，審計工程組成員均缺少這方面

的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先

生參加審計工程組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計工程組成員相

互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計工程組成員之間在某個專

業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該

項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊

會計師實施了工程質量控制復核。要求：指出ABC會計師事務圻(包括審計工程組)在業(yè)務質量控制方面

存在的問題，并說明理由。

(1)沒有制定承接業(yè)務的質量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務質量控制準那么的要求，會計師事務所

接受審計業(yè)務需要滿足三個總體要求：客戶是否誠信、是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能

力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德標準。ABC事務所是在承接業(yè)務之后才考慮專業(yè)勝任能力，

發(fā)現(xiàn)其缺少計算機軟件專家的。

(2)工程組缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德標準和會計師事務所業(yè)務質量控制準那么的要

求，張先生是工程組成員，他曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設計工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象

的數(shù)據(jù)或其他記錄，工程組存在自我評價威脅而影響獨立性。

(3)工程組內部復核人員安排不恰當。根據(jù)會計師事務所業(yè)務質量控制準那么的要求，應當由工程

組內經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡單的相互復核。

(4)在出具審計報告之前未處理好意見分歧。根據(jù)會計師事務所業(yè)務質量控制準那么的要求，工程

組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，工程負責人只有工程組內部、工程組以及工程負責人與工

程質量控制復核人員之間的意見分歧解決后才能出具報告。

(5)實施工程質量控制復核的時間不恰當。工程質量控制復核應當在出具報告前進行，并且是對工

程組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出的客觀評價。

(2)該注冊會計師應選擇B公司和I)公司進行應付賬款余額的函證。因為函證應付賬款，目的主要在

于查實有無未入賬的負債。本年度該公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業(yè)務的可能性更

Ao

37.代公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊會計師負責審計W公司2023年度財務報

表，現(xiàn)摘錄了兩份審計資料如下：資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司

財務數(shù)據(jù)，局部內容摘錄如下：金額單位：萬元

工程2023年2023年

C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品

產(chǎn)成品2000180025000

存貨跌價準備00

主營業(yè)務收入185008000200000

主營業(yè)務本錢170005600168000

銷售費用-運輸12001150

費

利息支出30025

減：利息資木化25025

凈利息支出500

資料二:A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，局部內容摘錄

如下：

⑴在2023年度實現(xiàn)銷售收入增氏10%的根底上，W公司董事會確定的2023年銷售收入增氏目標為

20%,W公司管理層薪酬直接與業(yè)績掛鉤。W公司所處行業(yè)2023年的銷售增長率是12%。

（2）W公司財務部門工作壓力較大，會計人員流動頻繁，會計人員的平均效勞期少于2年。

⑶由于市場競爭劇烈，W公司于2023年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售額下調了8%至

10%。另外，W公司在2023年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改進型號），市場表現(xiàn)良好，方案在2023年

全面生產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預計在2023年將庫存C產(chǎn)品至少降價10%以上才能銷售出去。

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由、公司承當，由于受能源價格

上漲影響，2023年的運輸單價比上年平均上升了15%,但運輸商同意將運費結算周期適當延長。

（5）2023年度W公司主要原料的價格與上年根本持平，但由于技術要求發(fā)生變化，1）產(chǎn)品所耗高檔金屬

材料比C產(chǎn)品略有上升，使得【）產(chǎn)品的原材料本錢比C產(chǎn)品上升了0.3%。

⑹除了于2023年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上

述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6E00萬元，

2023年12月開工，2023年7月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）

要求：針對資料二（1）至（6）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料二所列事項是否

可能說明W公司存在重大錯報風險.如果認為存在，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層

次。如果是屬于財務報表層次，簡述理由。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬

戶的何種認定相關。請將答案直接填入以下表格內。

構成重大錯報風險

事不構成重大錯報財務報表層賬戶和認定層次

項風險次（列明影響的帳戶和涉及的認

（簡述理由）定）

（1）

⑵

⑶

(4)

(5)

(6)

不構成重

構成重大錯報風險

大錯

事項

財務報表層次

報風險賬戶和認定層次

(簡述理由)

營業(yè)收入一發(fā)生

(1)

應收賬款一存在

關鍵人員的變動和

缺乏有經(jīng)驗的會計人員

(2)

可能說明存在財務報表

層次的重大錯報風險

(3)存貨一計價

資產(chǎn)減值損失一完整性

銷售費用一完整性

應付賬款一完整性

(4)

營業(yè)收入一發(fā)生

應收賬款一存在

不構成

重大錯

報風險

固定資產(chǎn)一計價和分攤

財務費用一完整性

38.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2023年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計謀略和

具體審計方案，局部內容摘錄如-卜：

⑴初步了解2023度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴乂往審計中對管理層、治理層誠信形成的

判斷。

⑵因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。

⑶如對方案的重要性水平做出修正，擬通過修改方案實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低重大

錯報風險。

⑷假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，

不再了解和評估相關控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。

⑸因甲公司于2023年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶

⑹因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。

(7)2023年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預期無法茨取有關管

理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事

項⑴至(7),逐項指出A注冊會計師擬定的方案是否存在不當之處。如有不當之外，簡要說明理由。填

入以下表格之中。

方案無不當

事項

之處：方案有不當之處：請說明理由

只寫“無不當〃

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

事項方案無不當方案有不當之處：理由

不當：

(1)

對管理層、治理層誠信判斷不能依敕于以

往的判斷。

(2)無不當

不當：

重大錯報風險是客觀存在的，控制測試并

(3)不能降低評

估的重大錯報風險；通過修改方案實施的

實質性程序，只能降低的是檢查風險。

不當:

'"對內部控制的了解程序是必須的，控制測

試程序具有選擇性。

不當：

(5)

應中選擇在貶務報表期間所有發(fā)生過業(yè)務

的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。

不當：

/、正常情況下，對應收賬款實施函證是必要

(6)

程序。注冊會計師不能由于時間、本錢等原

因，減少必要的審計程序。

不當：管理層聲明書是證明力較弱的證

(7)據(jù)，詢問缺乏以測試控制運行的有效性，必須

結合其他審計程序。

全國2023年7月高等教育自學考試審計學試題

三、名詞解釋(本大題共2小題，每題2分，共4分)

31、獨立性：是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，要求注冊會計

師在提出結論時不受到有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠老實公正行事，并保持客觀和職業(yè)疑心態(tài)

度。形式上的獨立性要求注冊會計師防止出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，即使得一個理性且掌握充分信

息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或工程組成員的誠信、客觀或職業(yè)疑

心態(tài)度已經(jīng)受到損害。

32、重要性：是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會

計報表使用者的判斷或決斷。

四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)

33、什么是控制測試?如何判斷內部控制運行的有效性？

答：控制測試指的是為了確定控制運行有效性而實施的審計程序?？刂七\行有效性強調的是控制能

夠在各個不同的時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。

在測試控制運行的有效性是，注冊會計師應當從以下方面獲取有關控制是否有效運行的審計證

據(jù)：⑴控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。⑵控制是否得到一貫執(zhí)行。⑶控制由誰執(zhí)行。(4)

控制以何種方式運行。

34、簡述函證的涵義及確定應收賬款函證的數(shù)量和范圍要考慮的因素。

答：函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關衣露認定的工程的信息，通過直接來自第

三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證數(shù)越的多少、范圍是由諸多因

素決定的，主要有：

(1)應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。假設應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。那么函證的

范圍應相應大一些。

(2)被審計單位內部控制的強弱。假設內部控制制度較健全，那么可以相應減少函證世；反之，

那么應相應擴大函證范圍。

(3)以前期間的函證結果，假設以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，那么函證范

圍應相應擴大一些。

（4）函證方式的選擇。假設采用積極的函證方式，那么可以相應減少函證量；假設采用消極的函

證方式，那么要相應增加函證量。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35、論述編制審計工作底稿的總體要求，以及在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍等諸因素時

應考慮的因素。

答：注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地

了解：（1）按照審計準那么的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；（2）實施審計程序的結果和獲取

的審計證據(jù)；（3）就重大事項得出的結論。

在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，CPA應當考慮以下因素：

⑴實施審計程序的性質。進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程

序的目的包括通過實施控制測試以確定內控運行的有效性，通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重

大錯報。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。通

常來說，不同審計程序會使得CPA獲取不同性質的審計證據(jù)，由此CPA可能會編制不同格式、內容和范

圍的審計工作底稿，比方CPA編制的有關函證程序的審計工作底稿（包括詢證函及回函，有關不符事項

的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿（包括盤點表、CPA對存貨的測試記錄等）在內容、格式及

范圍方面是不同的。

（2）已識別的重大錯報風險。識別和評估的重大錯報風險水平的不同可能導致CPA執(zhí)行的程序和獲取

的審計證據(jù)不盡相同。比方，如果CPA識別出應收賬款余額存在較高重大錯報風險，而其他應收款的重

大錯報風險為低，那么CPA可能對應收賬款執(zhí)行較多的審計程序并獲取較多的審計證據(jù)，因而對應收賬

款的記錄會比針對其他應收款的記錄的內容多且范圍廣。

⑶在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍。審計程序的選擇和執(zhí)行及審計結果的評

價通常需要不同程度的職業(yè)判斷，比方運用非統(tǒng)計抽樣的方法選取樣本以進行應收賬款函證程序時，

CPA可能基于應收賬款賬齡、業(yè)務性質及是否為關聯(lián)方等因素，考慮哪些應收賬款存在較高的重大錯報

風險，并運用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對作出職業(yè)判斷時的考慮事項進行適當?shù)挠涗?，因此?/p>

在作出職業(yè)判斷時所考慮的因素及范圍可能使CPA作出不同的內容和范圍的記錄。

(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度。CPA通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計

證據(jù)相關性和可靠性較高，有些質量那么較差，因此CPA可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記

錄，因此審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、要素和范圍。

(5)巳識別的例外事項的性質和范圍。有時CPA在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導致審

計工作底稿在格式、內容和范圍方面的不同。例如某個函證的回函說明存在不符事項，但是CPA如果在

實施恰當?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構成錯報，那么CPA可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事

項的原因及影響。反之，如果該例外事項構成錯報，那么CPA可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多

的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內容及范圍方面可能很大不同。

(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定轉論或結論的根底時，記錄結論或結論的

根底的必要性。在某些情況下，特別在涉及復雜的事項時，CPA僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證

據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的CPA通過合理的分析，得出審計結論或結論的根底。此時CPA應

當考慮是否需要進一步闡述并記錄得出結論的根底(即得出結論的過程)及該事項的結論。

⑺使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、要素和范圍，例

如，如果使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，通?？梢葬槍傮w進行測試，

而人工方式重新計算時，那么可能會針對樣本進行測試，因此形成的審計工作底稿會在格式、內容和

范圍方面有所不同

考慮以上因素有助于CFA確定審計工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當。CPA在考慮以上因

素時需注意，根據(jù)不同情況確定審計工作底稿的格式、要素和范圍均是為到達本準那么第四條所述的

編制審計工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細節(jié)測試和實質性分析程序的審計工作底

稿所記錄的審計程序有所不同，但兩份審計工作底稿都應當充分、適當?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計程序。

六、案例分析題（本大題共3小題，每題12分，共36分）

36、A和B注冊會計師對XYZ股份2023年度財務報表進行審計。該公司2023年度的供產(chǎn)銷形勢與

上年相當且未發(fā)生大的并購重組等行為。該公司提供的2023年度的財務報表附注的局部內容如下：

（1）壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。

應收賬款和壞賬準備工程附注：應收賬款和壞賬準備2023年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。

應收賬款賬齡分析（金額單位為：人民幣萬元）

賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合計

1216016553（2）營業(yè)收入和營業(yè)本錢工程附注:

營業(yè)收入和營業(yè)本錢2023年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。

營業(yè)收入（萬元）營業(yè)本錢（萬元）2023年發(fā)生額2023年發(fā)生額2023年發(fā)生額2023年發(fā)生額X產(chǎn)品

產(chǎn)品20000200202300019（）19合計要求：假定上述附注內容中的年初數(shù)與上年比擬數(shù)均已審定無誤，作

為注冊會計師，在審計方案階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述附注內容中

存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。

一、壞賬準備年末余額52.77/16553=3.2%。，（2分）與會計政策規(guī)定的5%。的壞賬準備計提比例不符（2

分）O

二、應收賬款賬齡分析中，“2?3年”和“3年以上〃這兩局部的年初數(shù)之和僅為2582萬元，而“3年以

上〃的年末數(shù)卻為2874萬元［1分)，1?2年年初數(shù)為1186萬元，2?3年為1365萬元是不可能的(1

分)。通常，在公司2023年度未發(fā)生并購、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。

事項(2)中可能存在一處不合理之處。

X產(chǎn)品2023年的銷售毛利率為17.56%(2分)，大大高于2023年的5%12分)，既然2023年的供產(chǎn)銷

形式與上年相當，通常應維持大致相當?shù)匿N售毛利率水平。(2分)

37、注冊會計師在對某企業(yè)2023年度銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日眼行存款日

記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達

賬項：

(1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達企業(yè)。

(2)12月29日，該企業(yè)開出轉賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。

(3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。

(4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記

賬。

要求：

(1)編制銀行存款余額調節(jié)表。

(2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試何在編制銀行存款余額調節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯

誤數(shù)額是多少？屬于什么性質的錯誤？12月31日我行存款日記賬賬面的正確余額是多少？

銀行存款余額調節(jié)表

2023年12月31日金額單位：元

工程金額工程金額企業(yè)銀行存款賬面余額開戶銀行對賬單余額加：力口：減：減：調節(jié)后的存款余額

調節(jié)后的存款余額解：我行存款余額調節(jié)表

2023年12月31日金額單位：元

工程金額工程金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶策行對賬單余額64500力口：銀行已收，企業(yè)未

收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200調

節(jié)后的存款余額7400()調節(jié)后的存款余額72300

發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是1700元，屬于虛增企業(yè)的銀行存款的錯誤，12月31日銀行存款日記賬賬面的正

確余額是66175元。

(1)銀行存款余額調節(jié)表〔共9分)

2009年12月31日金額單位：元

工程金額工程金額

企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單余額64500

力口：銀行已收、企業(yè)未收的款7250力口：企業(yè)已收、銀行未收的9000

項款項

減：銀行已付、企業(yè)未付的款1125減：企業(yè)已付、銀行未付的1200

項款項

減：企業(yè)記賬過失數(shù)1700

調節(jié)后的存款余額72300調節(jié)后的存款余額72300

(2)假設銀行對賬單所列銀行存款余額正確無誤，那么記賬過失為1700元(1分)。屬于企業(yè)多記

收入或少記支出(1分)。12月31日企業(yè)銀行存款日記賬賬面正確余額為67875-1700=66175元(1分)。

38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡

稱系統(tǒng))和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售紿國

內各大經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2023年度財務報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，局

部內容摘錄如下：

(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸

商發(fā)運后，將發(fā)貨單設為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行"發(fā)貨單

記錄、訂單及相關客戶根底資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息

自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此過人應收賬款和主營業(yè)務收入賬薄。

(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告

反映未匹配工程的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會計

部門人員無權閱讀該報告。

資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄

了測試情況，局部內容摘錄如下：

(1)A注冊會計師觀察了結算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2023年主營業(yè)務

收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

(2)B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關資料一中第⑵項控制的運行情況，他們均表示由于以

前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2023年9月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B

注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2023年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒

有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。

要求：

(1)針對資料一(1)至(2)項，逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。將答案直接填

入表一。

(2)針對資料一(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。

如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入表二，

(3)針對資料二(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否說明相關內部控

制得到有效執(zhí)行。如果說明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表

表一內部控制事項交易/賬戶認定對照表

內部控制事項(資料一)交易/賬戶認定

(1)營業(yè)收入、應收賬款(1分)存在、發(fā)生(1分)

(2)營業(yè)收入、應收賬款門分)完整性、發(fā)生3分)

表二內部控制缺陷與改進意見表

內部控制沒有缺陷，只寫“沒有缺陷理由改進建議

事項（資料一）缺陷“；

有缺陷，須具體描述

(1)沒有缺陷（1分）

(2)會計部門人員沒有生成如果會計部門人員不擁有生成和建議給會計部門

和閱讀專門報告的權限（2閱讀報告的權限，那么無法及時識別人員授權，給予其生

分）可能存在的差異并及時進行賬務處理成和閱讀專門報告的

（1分權限（1分）

表三內部控制是否有效運行表

內部控制事項（資料有效，只寫“有效“；無效，須寫具體理由

二）

(1)有效（1分）

(2)生成和閱讀報告屬于是有效的檢測性控制，但是XYZ公司的相關人員沒

有有效執(zhí)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行，使得該項內部控制形同虛設（2分）

表一內部控制事項交易/賬戶認定對照表

內部控制事項（資料一）交易/張戶認定（1）（2）

表二內部控制缺陷與改進意見表

內部控制事項

（資料一）沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”；

有缺陷，須具體描述缺陷理由改進建議（1）（2）

表三內部控制是否有效運行表

內部控制事項

（資料二）有效，只寫“有效"：無效.須寫具體理由（1）（2）解：

表一內部控制事項交易/賬戶認定對照表

內部控制事項（資料一）交易/賬戶認定（1）營業(yè)收入、應收賬款存在、發(fā)生（2）營業(yè)收入、應收賬款

完整性，發(fā)生

表二內部控制缺陷與改進意見表

內部控制事項

（資料一）沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”：

有缺陷，須具體描述缺陷理由改進建議（1）沒有缺陷（2）有缺陷，會計部門人員沒有生成和閱讀專

業(yè)報告的權限如果會計部門人員不擁有生成和閱讀報告的權限，那么無法及時識別可能存在的差異并

及時進行賬務處理建議給會計部門人員授權，給予其生成和閱讀專業(yè)報告的權限

表三內部控制是否有效運行表

內部控制事項

（資料二）有效，只寫“有效"；無效，須寫具體理由（1）有效（2）無效；生成和閱讀報告屬于有效

的檢查性控制，但W公司相關人員沒有有效進行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項內部控制形同虛

設，即使最后沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是也說明內部控制沒有得到有效的執(zhí)行。

全國2023年4月高等教育自學考試審計學試題

三、名詞解釋題（本大題共2小題，每題2分，共4分）

31、或有收費：收費與否或收費多少以鑒證結果或成就實現(xiàn)特定目標為條件。

32、審閱業(yè)務：是注冊會計師在實施審閱程序的根底上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務

報表沒有按照使用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單

住的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、簡答題（本大題共2小題，每題5分，共10分）

33.注冊會計師在對被審計單位的存貨審計時提出監(jiān)盤，但被審計單位表示年終前已經(jīng)作過盤點，

并向注冊會計師提供了盤點的全部記錄。注冊會計師審查了盤點記錄后便認可了存貨的真實性。然

而，后來存貨被證實存在大量虛構情況。

要求，請對注冊會計師進行責任認定，并說明理由。

注冊會計師由于沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準那么的要求而導致審計失敗，注冊會計師應該承當過失責任，

在此種情況下，注冊會計師承當普通過失責任。職業(yè)準那么要求，注冊會計師必須對企業(yè)的存貨進行

置點，假設企業(yè)已經(jīng)盤點過了，注冊會計師應該適當?shù)臋z查被審計單位的盤點表，將檢查結果與被審

計單位的盤點記錄相核對。執(zhí)行的審計程從存貨盤點記錄選取假設于工程追查至存貨實物，以測試盤

底記錄的準確性；從存貨實物中選取假設干工程追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整

性。最后對存貨工程發(fā)表意見。

34.注冊會計師王芳在風險評估階段實施分析程序時，根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，得知本

期在生產(chǎn)本錢中占較大比重的原材料本錢大幅上升。因此，注冊會計師預期在銷售收入未有較大變化

的情況下，由于銷售本錢的上升，毛利率應相應下降。但是，注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與

上期的毛利率變化不大。請據(jù)此分析注冊會計師判斷可能存在重大錯報風險的領域，并指出錯報的傾

向。

毛利率=（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務本錢）/主營業(yè)務收入。在風險評估階段進行分析程序時發(fā)現(xiàn)，本

期與上期的毛利率變化不大。但是，得知本期生產(chǎn)本錢中占較大比重的原材料本錢大幅上升，而銷售

收入未有較大變化，可以判斷出企業(yè)的生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在重大錯報的風險，主要是生產(chǎn)本錢存在重

大錯報，錯報極可能發(fā)生在直接材料、直接人工、制造費用等方面。原材料本錢大幅上升，但生產(chǎn)本

錢卻變化不大，必須對原材料實施審計：其次應關注應付職工薪酬和制造費用兩個賬戶。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35.試論述審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關系。

審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見，即收集的審計證據(jù)數(shù)量

是否足夠。審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關性和可靠性，即審計證據(jù)應當與審計目標相關聯(lián)，

并能如實反映客觀事實。

充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有

證明力的。審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性。也就是說，審計證據(jù)的質量越高，需要的審計

證據(jù)數(shù)量可能就越少。盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么

注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。

評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，應對以下事項予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；使用被審

計單位生成信息的考慮；證據(jù)相互矛盾時的考慮；獲取審計證據(jù)時對本錢的考慮

六、案例分析題（本大題共3小題，每題12分,共36分）

36.資料：某被審計單位是經(jīng)營面包、月餅、蛋糕等食品的傳統(tǒng)糕點企業(yè)，某注冊會計師擬對該企

業(yè)2023年度的財務報告實施審計，現(xiàn)正在了解該企業(yè)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部因素，

以識別和評估財務報表可能存在的重大錯報風險。

【要求】請將以下各小題最正確的選項填入括號內，并簡要說明理由。

（1）該注冊會計師在審計該卷點企業(yè)2023年度的財務報表時發(fā)現(xiàn)，因月餅市場競爭加劇，2023年年

未有大量的月餅冷藏在企業(yè)的冷庫里，由于當時還在保質期內，注冊會計師同意按加工本錢列入資產(chǎn)

負債表的“存貨〃工程。經(jīng)進一步了解，2023年度該企業(yè)月餅的生產(chǎn)規(guī)模與上年相當，但銷售形勢并

未好轉。那么該注冊會計師針對以上信息就2023年度的財務報表審計，識別的可能存在重大錯報風險

的認定是（）

A.存貨的“存在”認定B.存貨的“計價”認定

C.存貨的“權利”認定D.存貨的“分類”認定

理由說明：

（2）該注冊會計師擬對該糕點企業(yè)2023年度每個月份的營業(yè)收入實施分析程序，那么應重點關注的

月份是（）

A.2023年1月份和2月份B.2023年4月份和5月份

C.2023年6月份和7月份D.2023年9月份和10月份

理由說明：

(3)該注冊會計師從食品衛(wèi)生監(jiān)管部門了解，該糕點企業(yè)涉嫌用多年積壓在冷庫的陳料和月餅(經(jīng)處

理分解為原料)，加工面包和蛋糕。這種行為一經(jīng)核實，根據(jù)慣例將會在群眾媒體曝光，那么注冊會計

師應重點關注的風險是()

A.存貨的披露B.存貨的計價

C.企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營D.企業(yè)的市場份額

理由說明：

(1)B理由說明：銷售形勢并未好轉，2023年的存貨在2023年存在減值的跡象，應計提存貨跣價

準備。

(2)D理由說明：月餅的銷售具有季節(jié)性，對營業(yè)收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的變

動是否滿足季節(jié)性特征。

(3)C理由說明企業(yè)的違法行為所發(fā)生的支出。必須在報表中披露，必然會影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

37.資料：誠信會計師事務所接受委托，承辦某公司2023年度財務報表審計業(yè)務。注冊會計師王宏

和李莉負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。下表的空格局部是注冊會計

師王宏和李莉尚未完成的工作：

【要求】請針對上表列示的各項認定，代注冊會計師王宏和李莉列示出為實現(xiàn)各認定的審計目標，

應當實施的最常用的實質性程序(填入表中)。

認定最常用的實質性程序

外購固定資產(chǎn)所有權認定

存貨存在認定

原材料轉讓業(yè)務截止認定

(I)檢測采購發(fā)票、購貨合同、發(fā)運憑證、保險單等

(2)存貨監(jiān)盤，由存貨明組賬選取幾筆追查至實物，可以確認存貨認定。

(3)抽查其他業(yè)務收入在資產(chǎn)負債日前后一定數(shù)量的記賬憑證，追蹤到發(fā)票，收據(jù)，確定入賬時間

是否正確。

38.某審計師2023年1月12日開始對A公司2023年度會計報表進行審計。在審計到固定資產(chǎn)時發(fā)

現(xiàn)，A公司已經(jīng)采用了新的會計準那么，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題：

(1)未使用固定資產(chǎn)沒有計提折舊；

(2)本年的固定資產(chǎn)大修理費用計入了“長期待攤費用〃科目；

(3)沒有按規(guī)定考慮提取固定資產(chǎn)減值準備。

(1)會計處理不正確，未使用固定資產(chǎn)也要計提折舊；

(2)會計處理不正確，固定資產(chǎn)大修理費用直接計入“管理費用”，不計入"長期待攤費用”

(3)會計處理不正確，應當考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失的可能性。會計處理應為借記資產(chǎn)減值損

失，貸記固定資產(chǎn)減值準備，減少固定資產(chǎn)賬面價值。

以上會計處理，由于未計提折舊；并將固定資產(chǎn)的大修理費用計入“長期待攤費用〃，并且未計提

固定資產(chǎn)減值準備，使得資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)的賬面價值虛增。由于大修理費用、折舊費用、和資產(chǎn)減

值損失未計入當期損失，使得利潤表上利潤總額虛增。

全國2023年7月高等教育自學考試審計學試題

三、名詞解釋（本大題共2小題，每題2分，共4分）

31.經(jīng)營審計：注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進

行的評價.

32.內部證據(jù)：是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據(jù).如被審計單位的會計記

錄.管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件.

四、簡答題（本大題共2小題，每題5分，共10分）

33.威威公司系誠鑫會計師事務所的常年審計客戶。2023年11月，誠鑫會計師事務所與威威公司

續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計威威公司2023年度的財務報表。威威公司由于財務困難，應付誠鑫會計

師事務所2023年度審計費用86萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)荀，誠鑫會計師事務所同意威威公司延期

至2023年底支付。在此期間，成威公司按銀行同期貸款利率交付給誠鑫會計師事務所資金占用費。請

問，這種情形是否會威脅誠鑫會計師事務所的獨立性？

答：誠鑫會計師事務所對威威公司對以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費.與威威公司

存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益關系，這種關系威脅獨立性.

34.新民公司2023年提交的財務報表顯示，全年利潤總額1000萬元，年末資產(chǎn)總額5000

萬元。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)以下問題：

（1）12月20日收到一筆技術效勞費5萬元未入賬，列入小金庫；

答：技術效勞費5萬元列入小金庫，金額雖然不大，但因是管理舞弊，且還可能存在其他類似問

題，屬于性質問題，因此重要.

（2）12月份的工資表中有兩個虛構的職工姓名，共領取工資2000元，被制表人占為己有，

答：職工工資虛構2000元并占為已有，說明企業(yè)管理混亂，內部控制閃效，而且還可能不

是一個月的問題，屬于性質問題.因此重要.

請根據(jù)審計重要性，判斷上述問題是否重要，并說明理由。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35.標準是用「濟價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。清論述適當?shù)臉?/p>

準應當具備的特征。

答：(1)相關性.有助于得出結論，便于預期使用者作出決策.

(2)完整性.不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素；當涉及列報時，還應包括列報

的基準.

(3)可靠性.能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評

價或計量.

(4)中立性.有助于得出無偏向的結論，不應使某一利益集團受益，而使另一利益集團受損.

(5)可理解性.有助于得出清晰.易于理解.不會產(chǎn)生重大歧義的結論.

六、案例分析題(本大題共3小題，每題12分,共36分)

36.資料:

審計目標對審計工作發(fā)揮著導向作用，注冊會計師通常依據(jù)各類交易、張戶余額和列報的相關認定

確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。下表是有關應收賬款的認定、審計目標和審計程序。

最相關

應收賬款的工程審計目標審計程序

的認定

存在(1)向客戶函證；(2)檢查銷售

應收賬款是否存在

合同，銷售發(fā)票和發(fā)運憑證.

權利(1)檢查銷售合同，銷售發(fā)票和發(fā)

應收賬款是否歸被審計單位所運憑證.(2)以應收賬款明細為起點，

有檢查有關合同，確定是否已經(jīng)出售或質

押.

完整性(1)選取發(fā)運運憑證，追查至銷售

應收賬款增減變動記錄是否完

發(fā)票和銀行存款日記賬，應收帳款明細

整

賬.(2)選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運憑

(或所有應當記錄的應收賬款是證和銀行存款日記賬，應收帳款明細賬.

否均已記錄)

計價或應收賬款是否可以收回，計提(1)檢查后期已收回應收賬款情

分攤的況.(2)分析應收賬款賬齡，確定壞賬

準備計提是否正確.

壞賬準備是否適當

【要求】根據(jù)應收賬款工程審計目標的提示，填寫相應的最相關認定，并針對每個審計目標設計兩

項簡要的審計程序(填入表中)。

37.資料：

注冊會計師林偉在對某公司2023年度財務報表進行審計時，對該公司的銀行存款實施的局部審計

程序為：

(1)取得2023年12月31日餛行存款余額調節(jié)表；

(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢記函，并直接收取寄回的詢證讒回函；

(3)取得開戶銀行2023年1月31日銀行對賬單。

【要求】

(1)請問注冊會計師林偉向開戶銀行函證的作用有哪些？

答：注冊會計師林偉通過開戶銀行函證，不僅可以查明該公司的銀行存款，借款存在，還可以發(fā)現(xiàn)

企業(yè)未登記入賬的存款.借款.

(2)請問注冊會計師林偉應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么？

答：在詢證函內指明回函請直接寄往注冊會計師林偉所在的會計師事務所，或在詢證函內附上貼足

郵票的以注冊會計師林偉的會計師事務所為回函地址的信封；注冊會計師林偉直接收回開戶銀行詢證

函的目的是防止該公司截留或更改回函.

(3)請問注冊會計師林偉取得銀行存款余額調節(jié)表后，應檢查哪些內容？

答：注冊會計師林偉應檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表E后的入賬

情況.

(4)請問注冊會計師林偉索取2023年1月31日銀行對賬單，能證實2023年12月31日銀行存款余

額調節(jié)表的哪些內容？

答：注冊會計師林偉索取2c23年1月31日銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調節(jié)表上的

在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性.

38.資料：

(1)注冊會計師在審查某公司應付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)2023年開開化工廠明細賬有貸方余額320萬

元，經(jīng)查證有關憑證，是2007年向開開化工廠購置化工原料的貨款。

(2)該注冊會計師在對某公司的應付賬款工程進行審計時，根據(jù)需要決定對該公司以下四個明細賬

戶中的兩個進行函證，見下表：

供貨單位應付賬款年末余額本年度供貨總額

A公司42650元66500元

B公司02980000元

C公司89000元96000元

D公司298000元3136000元

【要求】針對資料(1)分析可能存在的問題？是否需要進一步審查，如何審查？

針對資料(2)請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。

全國2023年4月高等教育自學考試審計學試題

三、名詞解釋(本大題共2小題，每題2分，共4分)

31.控制環(huán)境一一控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理對內部控制及其重要性的

態(tài)度，認識和措施。良好的控制環(huán)境是實施有效內部控制和根底

32.審計工作底稿一一是指注冊會計師對指定的審計方案，實施的審計程序，獲取的相關審計證

據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄，是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，

形成的審計工作記錄

四、簡答題（本大題共2小題，每題5分，共10分）

33.重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務

報表使用者的判斷或經(jīng)濟決策。為正確理解這一概念，簡要答復必須注意的內容。

答：注意內容：

1）重要性概念中的錯報包含漏報

2）重要性概念必須從會計報表中使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的需

求編制的

3）重要性包括對數(shù)量和性質兩個方面的考慮

4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷

34.簡述經(jīng)濟效益審計的特征。

答：經(jīng)濟效益審計特征：①是一種基于財務審計之上的高吳次審計，目的在于，健全企業(yè)的內部控

制制度，提高企業(yè)的管理素質和管理能力②是一種著眼于未來的積極性審計，目的在于幫助被審計單

住提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，為企業(yè)的經(jīng)濟開展效勞③是一種突出評價職能的建設性審計④是一

種以考核被審計單位全部經(jīng)濟活動為對象的綜合性審計⑤是一種賴于審計單位積極配合的聯(lián)合性審計

五、論述題(本大題共1小題，共10分)

35.論述在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的審計程序。

答：論述審計程序：①在了解被審計單位及其環(huán)境的整個近程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶

余額、列表、注冊會計師應當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別

風險，并將識別的風險與各類交易，賬戶余額和列報相聯(lián)系②將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報

的領域相聯(lián)系③考慮識別風險是否重大，如銷售困難時產(chǎn)品的市場價格下降，除考慮產(chǎn)品市場價格下

架因素外，注冊會計師還應當考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度，該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重，以

確定識別的風險對財務報表的影響是否重大④考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，

例如，考慮存貸的賬面余額是否重大，是否巳適當計提存貨跌價準備等。

36.群眾制造公司材料消耗較大，平時庫存數(shù)量較多。注冊會計師李洪對該公司2023年度財務報表進

行審計時，非常關心該公司材料內部控制情況。在對材料內部控制情況進行調查時，注冊會計師

發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請購單，與供給商簽訂采購合同(零星采購除外)；

(2)由倉庫險收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財務部；

(3)財務部會計員將收貨單知采購發(fā)票進行核對，并據(jù)以登記購貨和應付賬款明細賬；

(4)由會計員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關資料，交出納付款；

(5)材料由倉庫保管員保管知登記明細賬；

(6)各使用部門有材料的消耗額度，領用物品時填制領用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留