納稅檢查 第2版 課件項目二 增值稅的檢查（任務一、任務二）

項目二增值稅的檢查任務二征稅范圍和適用稅率的檢查任務三銷項稅額的檢查任務四進項稅額的檢查任務五簡易計稅項目的檢查任務一納稅人和扣繳義務人的檢查任務六增值稅優(yōu)惠的檢查一、納稅人的檢查 （一）常見涉稅風險1.混淆納稅人身份；2.承租或承包的企業(yè)、單位和個人，以出租人或發(fā)包人的名義進行經(jīng)營，逃避納稅義務；3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的單位未按規(guī)定履行按小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)。

任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查（二）主要檢查方法

1.對一般納稅人與小規(guī)模納稅人界限的檢查（1）通過核實納稅人年應稅銷售額確定納稅人身份①年銷售額的確定；②檢查路徑：稅務網(wǎng)站中電子稅務登記證稅務登記信息+表+耗任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查

(2)審核一般納稅人會計核算健全程度

健全:按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿;根據(jù)合法、有效憑證準確核算進項稅額、銷項稅額.任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查2.對承包、承租、掛靠經(jīng)營行為納稅人確定的檢查（1）根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議加以判斷;（2）通過對承包人完成工作的獨立性加以判斷:獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權、獨立核算、定期向發(fā)包人上繳租金或承包費。任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查

（3）檢查發(fā)包人財務核算情況.檢查發(fā)包人賬簿中“其他應收款”“其他應付款”“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”等賬戶，審核其在承包、承租過程中是否僅取得承包費和租金收入，是否以承包、承租之名取得貨物銷售或應稅勞務收入，逃避納稅義務。任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查甲經(jīng)公證與乙簽訂承包經(jīng)營合同載明：甲承包給乙生產(chǎn)經(jīng)營，乙就其生產(chǎn)經(jīng)營情況記賬，按期上繳承包租賃費；乙以甲公司名義對外經(jīng)營，由乙承擔相關法律責任。甲在此前欠供電局大額電費，乙為了盡快開展經(jīng)營活動，支付了甲所欠電費款，金額603259.88元，稅額78423.78元?？紤]到用電單位是乙，支付該欠費后供電局將增值稅專用發(fā)票開給了甲，甲據(jù)此入賬，乙賬務上未反映支付電費及相應的進項。任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查

問題1：經(jīng)營業(yè)務納稅主體是誰？問題2：甲能否申報抵扣進項稅額？任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查3.年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，是否可以選擇按小規(guī)模納稅人管理的檢查《增值稅暫行條例實施細則》第二十九:非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號）第三條:年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查3.年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，是否可以選擇按小規(guī)模納稅人管理的檢查《增值稅暫行條例實施細則》第二十九:非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號）第三條:年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查二、扣繳義務人的檢查

（一）常見涉稅風險

扣繳義務人未按規(guī)定履行代扣代繳義務。

任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查（二）主要檢查方法1.從外匯管理局取得納稅人對外支付外匯的信息，審閱相關合同協(xié)議，核實納稅人是否存在應稅行為，而扣繳義務人未按規(guī)定履行扣繳義務。2.檢查“管理費用”“銷售費用”“無形資產(chǎn)”“其他業(yè)務成本”等賬戶，查看是否存在支付境外單位無形資產(chǎn)價款、使用費、廣告費、設計費等增值稅應稅勞務或服務的情形。任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查

3.增值稅申報表附表二納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，是否具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查甲“管理費用”賬戶核算支付境外A管理軟件服務費74200元，A在境內(nèi)無代理人，甲賬務處理如下：借：管理費用74200貸：銀行存款74200經(jīng)查，軟件服務費是支付給A的，甲應代扣代繳增值稅=74200÷（1+6%）×6%=4200（元）任務一

納稅人和扣繳義務人的檢查一、視同銷售行為的檢查（一）常見涉稅風險1.視同銷售沒有計算和申報增值稅；2.無償將資產(chǎn)交付其他單位和個人使用、無償轉讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)所有權，沒有計算和申報增值稅；3.對視同銷售行為判斷不準確，誤將通過買一送一贈送的貨物申報納稅、誤將不動產(chǎn)租賃的免租期當作視同銷售行為申報增值稅。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查（二）主要檢查方法1.查看企業(yè)增值稅納稅申報表和當期利潤表比較增值稅銷售額和利潤表營業(yè)收入，兩者相等說明企業(yè)不存在視同銷售行為或者并未就視同銷售行為計算申報增值稅。2.了解企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式，看其是否存在委托代銷貨物或銷售代銷貨物的行為，是否存在跨縣市的分支機構間移送貨物的行為。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查3.檢查“庫存商品”“委托加工物資”賬戶的貸方發(fā)生額的對應賬戶關系√：“主營業(yè)務成本”“生產(chǎn)成本”等×：“應付賬款”“應付利潤”“固定資產(chǎn)”“原材料”“應付職工薪酬”“長期股權投資”“營業(yè)外支出”，根據(jù)貨物品種和企業(yè)經(jīng)營范圍判斷貨物的來源是自產(chǎn)、委托加工還是外購任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查4.視同銷售行為的稅金計算是否正確檢查企業(yè)發(fā)生視同銷售行為所附的商品出庫單或者存貨領料單，了解領用貨物的數(shù)量和單價，并將金額與“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額核對，如果兩者之間的比例關系與貨物稅率相同，則說明增值稅銷項稅額計算未按同類貨物平均銷售價格計算，需要了解貨物售價，計算補繳的增值稅稅額。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查5.檢查自用商品的領用時間，是否存在人為延期作賬的情況如果納稅人出庫單記載時間與記賬憑證時間不一致，就可能存在推遲核算應納稅額的情況。6.查看房屋、建筑物類固定資產(chǎn)使用情況了解是否有閑置房屋無償出借，核實租借房屋的是否是本單位職工，如果是本單位職工之外的單位或個人，核實其是否繳納增值稅。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查5.檢查自用商品的領用時間，是否存在人為延期作賬的情況如果納稅人出庫單記載時間與記賬憑證時間不一致，就可能存在推遲核算應納稅額的情況。

任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查6.查看房屋、建筑物類固定資產(chǎn)使用情況了解是否有閑置房屋無償出借，核實租借房屋的是否是本單位職工，如果是本單位職工之外的單位或個人，核實其是否繳納增值稅。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查某市稅務稽查局檢查A家具廠上年的增值稅納稅情況時，發(fā)現(xiàn)有關“庫存商品”的賬務處理中有如下核算：（1）借：長期股權投資1200000貸：庫存商品1200000所附出庫單和投資協(xié)議，了解到是A家具廠將自產(chǎn)紅木家具一批，投資給某商貿(mào)企業(yè)，雙方確認的價格是1200000元，這批家具的成本是900000元。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

（2）借：固定資產(chǎn)230000貸：庫存商品230000所附出庫單，是A家具廠把成本23萬元的家具撥給廠部辦公室使用。（3）借：營業(yè)外支出10000貸：庫存商品10000所附出庫單，是A家具廠將成本10000元的特制家具，贈送當?shù)馗＠骸Ｈ蝿斩?/p>

征稅范圍和適用稅率的檢查某市A酒店為一般納稅人，主要經(jīng)營范圍包括餐飲、住宿等，企業(yè)所得稅為查賬征收。稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，該酒店2023年8月“管理費用——其他”賬戶金額80000元存在疑點，后查看對應賬戶是“原材料”。經(jīng)詢問得知，該筆管理費用是A酒店總經(jīng)理在自家酒店接待客人用餐的費用，財務人員按內(nèi)部費用進行了賬務處理。檢查人員立即指出在自家酒店招待客人屬于視同銷售行為，責成A酒店補繳增值稅4800元。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查二、兼營行為的檢查兼營行為適用稅率任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查二、兼營行為的檢查（一）常見涉稅風險1.存在多種經(jīng)營業(yè)務，由于會計核算不準確，導致增值稅計算錯誤，多交或少交稅款。2.將高稅率貨物或服務的銷售額錯誤的計入低稅率貨物或服務的銷售額，少繳稅款。3.選擇了簡易計稅方法的，多計簡易項目收入，少計一般計稅項目收入，降低整體稅負。4.未對無法劃分用途的購進項目作進項稅額轉出處理。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查（二）主要檢查方法1.縱向對比納稅人不同時期的增值稅納稅申報表，分析不同稅率銷售額、簡易計稅銷售額、免稅銷售額的變動情況，結合企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略調整的實際，審查企業(yè)低稅率銷售額變動率、免稅銷售額變動率、簡易計稅項目銷售額變動率以及低稅率銷售額、免稅銷售額、簡易計稅銷售額占總銷售額的比重是否存在異常，初步判斷納稅人是否存在錯用低稅率的可能。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查2.了解納稅人不同稅率貨物的銷售成本情況，看不同稅率貨物的銷售成本變動是否與銷售收入變動趨勢一致。3.審查企業(yè)其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本變動趨勢，了解企業(yè)是否存在將貨物銷售收入計入服務銷售收入，錯誤適用稅率，少繳稅款的問題。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查某綜合超市為一般納稅人，2024年8月銷售一般商品取得收入90000元，銷售大米、食品油取得收入30000元，銷售鮮活肉蛋取得收入15000元，取得停車服務收入8000元，上述收入均來自超市銷售收入明細分類賬，均不含增值稅。超市日常開具銷售小票，大部分客戶沒有換取增值稅發(fā)票，當月超市申報的增值稅銷項稅額為10800元，簡易計稅應納稅額為400元。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

問：超市申報正確嗎？任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查三、混合銷售行為的檢查（一）常見涉稅風險納稅人混合銷售行為繳納增值稅歸類錯誤，多交或者少繳增值稅。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查（二）主要檢查方法

1.了解納稅人的經(jīng)營范圍，查看前期增值稅納稅申報表，了解實際經(jīng)營業(yè)務是以貨物銷售為主還是以服務銷售為主，進而判斷其混合銷售行為是按照銷售貨物還是按照銷售服務繳納的增值稅。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

2.查看企業(yè)發(fā)生混合銷售行為的合同、協(xié)議，了解納稅人混合銷售活動涉及的貨物、服務類型，以及貨物、服務的金額，根據(jù)合同判斷既有服務也有貨物銷售的行為是兼營行為還是混合銷售行為，在同一合同中的行為屬于混合銷售行為，不同合同中的行為屬于兼營行為。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

3.對納稅人發(fā)生銷售機器設備、銷售自產(chǎn)活動板房、鋼結構件并負責安裝、建筑的行為，了解納稅人是否分別核算貨物和服務的銷售額，如果分別核算，不根據(jù)主營業(yè)務類型選擇稅率。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

相關政策：

銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售行為，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查相關政策：

銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，屬“其他現(xiàn)代服務”。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

稅務代理機構審查某電梯生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)適用稅率計稅銷售額包括應稅貨物銷售額和應稅勞務銷售額兩個部分。通過抽查其銷售合同，發(fā)現(xiàn)2024年9月，該電梯生產(chǎn)企業(yè)承攬了某大型商場的電梯項目工程，雙方簽訂的合同顯示，電梯不含增值稅價款總額為345萬元，安裝費不含稅價為23萬元，電梯安裝后一年內(nèi)免費維護保養(yǎng)，免費服務期結束后，維護保養(yǎng)收費標準為8000元/月，修理費根據(jù)實際情況協(xié)商。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

為減少被代理人稅收風險，代理機構建議：（1）安裝費可以單獨按建筑服務計繳增值稅，并可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅；（2）維護保養(yǎng)費按“其他現(xiàn)代服務”，適用6%稅率；（3）修理費按修理勞務納稅，稅率13%；（4）建議該電梯生產(chǎn)企業(yè)規(guī)范相關業(yè)務會計核算，避免被一律適用高稅率的稅收風險。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

四、容易混淆的征稅項目及其適用稅率的檢查（一）常見涉稅風險在適用稅率方面，納稅人極易混淆一般貨物銷售與低稅率貨物銷售，導致“高稅低報”或“低稅高報”。1.對初級農(nóng)產(chǎn)品認識不明晰，錯用稅率問題1：餃子皮、速凍餃子稅率一樣嗎？問題2：醬菜、荸薺罐頭稅率一致嗎？問題3：醬菜批發(fā)、零售可以免稅嗎？任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

2.未能正確劃分農(nóng)機與一般機械，適用稅率錯誤農(nóng)機:用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機器和機械化、半機械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。問題1：磨面機是農(nóng)機嗎？

問題2：森林砍伐機械是農(nóng)機嗎？任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

3.修理勞務與建筑服務劃分不正確，導致稅率適用錯誤主要區(qū)別：維修的對象不同。4.混淆有形動產(chǎn)租賃與其他應稅服務項目，適用稅率錯誤主要區(qū)別：是否配備操作人員。

任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

5.混淆交通運輸與其他服務項目，錯用稅率主要區(qū)別：使用場所。游覽場所經(jīng)營索道、纜車、擺渡車、游船等按照“生活服務”——“文化體育”納稅，稅率6%。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

6.混淆不動產(chǎn)租賃與其他應稅服務，錯用稅率住宿：以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務，屬“生活服務—住宿”。會議展覽:賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務，屬“現(xiàn)代服務——會議展覽服務”。倉儲服務：不動產(chǎn)的所有者或實際控制者提供場地使用權而且承擔保管責任，屬于“現(xiàn)代服務”。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

（二）主要檢查方法1.對申報適用農(nóng)產(chǎn)品低稅率的檢查首先了解經(jīng)營范圍，確定是否有農(nóng)產(chǎn)品銷售業(yè)務；其次深入實地察看，熟悉其生產(chǎn)產(chǎn)品的特點，檢查企業(yè)是否準確選擇應稅品目；檢查企業(yè)在開具發(fā)票時是否認真選擇稅收分類編碼；對不開具發(fā)票的銷售行為，查看其增值稅納稅申報表上銷售額所在行次。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

2.對農(nóng)業(yè)機械銷售適用稅率的檢查稅務稽查：通過調查、詢問、實地察看等方法，了解其產(chǎn)品類型，各類型產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模，確定其銷售機械是否屬于農(nóng)業(yè)機械的范圍，并與增值稅納稅申報資料對應檢查，糾正納稅人錯選應稅品目的行為。納稅人自審自查：可從機械的用途、完整程度、用途、性能等方面加以區(qū)分，選擇正確的適用稅率。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查3.對機器設備出租行為適用稅率的檢查

從合同內(nèi)容、合同雙方約定的法律責任、雙方結轉的款項金額大小、企業(yè)經(jīng)營方式等資料，判斷納稅人租賃業(yè)務適用的稅率，對照增值稅納稅申報資料，確定納稅人是否存在錯選應稅品目、稅率的情況。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查4.對混淆交通運輸和其他服務，錯用稅率的檢查從索道、纜車、擺渡車、游船的使用地點、用途、承載標的等判斷屬于“生活服務”還是“交通運輸服務”；從合同內(nèi)容、法律責任判斷納稅人提供的中間業(yè)務是“交通運輸服務”還是“經(jīng)紀代理服務”。任務二

征稅范圍和適用稅率的檢查

5.對修理業(yè)務適用稅率的檢查對納稅人業(yè)務范圍、服務對象、支出明細等資料加以判斷，如納稅人經(jīng)營范圍為汽車修理、家電維修，其提供的勞務基本應定性為修理，應適用13%稅率進行納稅申報。如果檢查發(fā)現(xiàn)納稅人修理支出多為建材，則可初步判斷納稅人收入屬于建筑服務范圍，