納稅檢查 第2版 課件項目四 資源稅的檢查

項目四資源稅的檢查任務一任務二計稅依據(jù)的檢查任務三適用稅率的檢查任務四稅收優(yōu)惠的檢查納稅人及征稅范圍的檢查內容提要一、納稅人的檢查 （一）常見涉稅風險（1）零星開采、不定期開采的納稅人未按規(guī)定申報納稅；（2）資源稅已取消了扣繳義務人規(guī)定，收購礦產(chǎn)品時錯誤地扣繳資源稅；

任務一納稅人及征稅范圍的檢查（3）中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)不再繳納礦區(qū)使用費，沒有及時繳納資源稅；（4）納稅人開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的過程中開采的共伴生礦、低品位礦和尾礦未按規(guī)定申報納稅。

任務一納稅人及征稅范圍的檢查（二）主要檢查方法（1）核查納稅人的經(jīng)營范圍和采礦許可證，了解納稅人是否存在開采《資源稅稅目稅率表》列舉的164種應稅國有資源的經(jīng)營活動，尤其要注意是否存在開采低品位礦和尾礦的業(yè)務。（2）實地檢查經(jīng)營者的具體經(jīng)營內容，核實是否屬于資源稅的應稅范圍。任務一納稅人及征稅范圍的檢查（3）核實納稅人“原材料”賬戶，結合“應付賬款”“銀行存款”“生產(chǎn)成本”等賬戶核實材料入庫單等原始憑證，及時發(fā)現(xiàn)是否存在不定期開采、零星開采應稅資源行為。任務一納稅人及征稅范圍的檢查

二、征稅范圍的檢查（一）常見涉稅風險1.混淆應稅產(chǎn)品與非應稅產(chǎn)品，造成多交或少交資源稅的稅收風險2.與增值稅視同銷售混淆，少交自用環(huán)節(jié)資源稅任務一納稅人及征稅范圍的檢查

3.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，在使用時只結轉成本而未核算資源稅4.納稅人少計銷售應稅產(chǎn)品銷售額任務一納稅人及征稅范圍的檢查

（二）主要檢查方法1.查看納稅人商品銷售明細表，了解納稅人所售資源產(chǎn)品的類型，并詳細了解各品種的生產(chǎn)工藝，仔細區(qū)分應稅資源產(chǎn)品和不需要繳納資源稅的經(jīng)加工后產(chǎn)品。任務一納稅人及征稅范圍的檢查

2.直接審查“庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”賬戶的借方發(fā)生額，對照“產(chǎn)品出庫單”或“領料單”，核實企業(yè)當期應稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的實際消耗數(shù)量，通過了解同種應稅資源的售價，核實資源稅計稅銷售額。任務一納稅人及征稅范圍的檢查3.審查“庫存商品”賬戶有貸方發(fā)生額時的對應借方賬戶，如是“庫存商品”“低值易耗品”或“固定資產(chǎn)”，了解是否屬于將應稅資源產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換，如對應“長期股權投資”“應付股利”“應付賬款”“營業(yè)外支出”“應付職工薪酬”“應收賬款”“銷售費用”等，進一步查看所附原始憑證，了解業(yè)務實質，明確是否屬于應納稅的自產(chǎn)自用情形。任務一納稅人及征稅范圍的檢查

4.審查對比增值稅納稅申報表、資源稅納稅申報表和利潤表，將三張表中的銷售額進行核對，仔細分析增值稅貨物銷售額與資源稅應稅銷售額之間的關系。如果納稅人存在非應稅資源產(chǎn)品銷售，通過增值稅銷售額和資源稅銷售額差距的不同時期對比，查證企業(yè)是否存在少記應稅資源產(chǎn)品銷售額的情形。任務一納稅人及征稅范圍的檢查

5.審查“生產(chǎn)成本”總分類賬及明細分類賬貸方發(fā)生額，根據(jù)記賬憑證上的賬戶對應關系逐筆查對，核實納稅人是否存在將生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品自用后直接沖減“生產(chǎn)成本”賬戶、少申報繳納稅款的情況。任務一納稅人及征稅范圍的檢查一、開采銷售與自產(chǎn)自用應稅資源的計稅銷售額（量）的檢查（一）常見涉稅風險1.納稅人收到運輸費用，未仔細區(qū)分具體情況，多交或者少交資源稅（1）混淆運輸服務出發(fā)地和運輸服務提供方（2）模糊運輸費用明細，擴大扣減運輸費用范圍任務二計稅依據(jù)的檢查2.納稅人通過壓低應稅資源產(chǎn)品銷售額，少交資源稅3.納稅人存在自產(chǎn)自用應稅資源產(chǎn)品應納資源稅的，未合理確定計稅銷售額

任務二計稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法（1）檢查“主營業(yè)務收入”貸方及對應的“銀行存款”，了解取得的銷售額的情況。檢查“銷售費用”借方發(fā)生額是否存在支付運費，是否與銷售貨物日期相同或相近，查看運輸合同，了解運輸貨物類型、運輸路徑、運輸費用結算方法等，判斷是否存在為銷售應稅資源發(fā)生的運費支出。審查是否取得增值稅發(fā)票或其他合法憑證。任務二計稅依據(jù)的檢查

（2）納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以合理調整計稅價格。

（3）資源稅規(guī)定絕大多數(shù)礦產(chǎn)品都實行從價計征，計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額，準確確定應稅產(chǎn)品的銷售額是資源稅申報征收的關鍵。任務二計稅依據(jù)的檢查二、扣減外購已稅原礦購進金額的檢查（一）常見涉稅風險（1）不能準確核算外購資源與自采資源的金額（數(shù)量），導致無法扣減購進金額（數(shù)量）；（2）加大外購資源數(shù)量和金額，擴大扣減范圍，逃避資源稅；（3）外購原礦加工成選礦后銷售的，直接扣減購進金額，錯誤計算應納稅額；任務二計稅依據(jù)的檢查（4）擴大扣減購進金額（數(shù)量）范圍，未用于混合銷售部分也直接將購進金額扣減；（5）假冒外購已稅資源，騙取扣減購進金額；（6）當期不足扣減、結轉下期扣減的不當處理。任務二計稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法（1）了解企業(yè)應稅資源銷售的慣例，查看是否存在將外購資源與自采資源混合銷售的慣例，必要時可以采取訪談、實地查看的方式，了解企業(yè)資源產(chǎn)品堆存情況和加工利用情況，并到選礦生產(chǎn)實地調研和訪談，查看是否存在利用外購已稅礦產(chǎn)資源繼續(xù)生產(chǎn)選礦的情況。

任務二計稅依據(jù)的檢查（2）審查“庫存商品”賬戶的借方發(fā)生額，了解當期購進已稅礦產(chǎn)資源的金額及數(shù)量。（3）審查企業(yè)“庫存商品”賬戶是否按照自采與外購分別進行核算，當“庫存商品”賬戶貸方發(fā)生額對應的借方賬戶是“生產(chǎn)成本”時，注意查看是否存在領用外購應稅產(chǎn)品的情況。

任務二計稅依據(jù)的檢查

（4）審查“主營業(yè)務成本”賬戶的借方發(fā)生額，其對應的已銷商品的賬面價值是否有外購資源產(chǎn)品與自采資源產(chǎn)品之分，其中外購資源賬面價值是否與當期購進已稅資源的金額匹配。

任務二計稅依據(jù)的檢查（5）當“庫存商品——外購已稅資源”賬戶的貸方有發(fā)生額，對應的借方賬戶既有“主營業(yè)務成本”，也有“生產(chǎn)成本”時，需要認真區(qū)分用于混合銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應稅資源產(chǎn)品的使用量，分別采用不同的方法計算可以扣減的購進金額。同時，也要注意是否存在該賬戶貸方發(fā)生額超過借方發(fā)生額的異常情況。

任務二計稅依據(jù)的檢查（6）了解納稅人是否建立外購資源產(chǎn)品扣減備查表，是否準確進行結轉扣除。（7）審查納稅人核算并扣減當期外購應稅產(chǎn)品購進金額、數(shù)量時，注意納稅人是否提供外購應稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)，如果不能提供上述憑證，不得扣減購進金額。

任務二計稅依據(jù)的檢查（一）常見涉稅風險（1）混淆原礦和選礦的銷售收入，按低稅率的資源種類計算納稅；（2）混淆不同稅目礦產(chǎn)品的銷售收入，按低稅率的資源稅目計算納稅；（3）混淆不同稅目、不同資源產(chǎn)品的自用數(shù)量，適用低稅率少交資源稅。任務三適用稅率的檢查（二）主要檢查方法（1）按照下列順序進行檢查：①審查“生產(chǎn)成本”“庫存商品”等賬戶，核實生產(chǎn)入庫和銷售結轉應稅產(chǎn)品的類型確定是否正確；②審查“銀行存款”“主營業(yè)務成本”“主營業(yè)務收入”等賬戶，核實結轉的應稅產(chǎn)品的銷售成本和銷售價格，佐證應稅產(chǎn)品的類型認定是否正確；

任務三適用稅率的檢查④根據(jù)各類資源產(chǎn)品的銷售額（量）、適用的比例稅率（單位稅額）計算應納稅額，與企業(yè)“應交稅費——應交資源稅”賬戶的貸方發(fā)生額以及納稅申報表上的應納稅額核對，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在降低或混淆產(chǎn)品類型而少申報繳納稅款的行為。

任務三適用稅率的檢查（2）對納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別檢查“庫存商品”和“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方發(fā)生額，確定納稅人是否分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額（量）；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額（量）的，核查納稅人是否從高適用稅額申報納稅，確定應補繳資源稅。

任務三適用稅率的檢查（3）檢查“庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額，當期對應賬戶不是“主營業(yè)務成本”時，注意分析是否屬于自用應納資源稅情形，此時，要特別留意所附的出庫單，看出庫的資源品名與所了解到的資源儲藏地堆存的資源品名是否一致，是否存在自用的資源品名混淆的情況。

任務三適用稅率的檢查一、常見涉稅風險（1）未單獨核算減稅、免稅及應稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量，導致無法享受資源稅優(yōu)惠。（2）多記用于免稅項目的資源產(chǎn)品的數(shù)量與金額，如油田將正常銷售的原油、天然氣計入用于加熱，逃避資源稅。

任務四稅收優(yōu)惠的檢查

（3）混淆不同開采渠道的應稅資源，錯誤適用減稅優(yōu)惠。（4）錯誤的疊加享受稅收優(yōu)惠，少交資源稅。

任務四稅收優(yōu)惠的檢查二、主要檢查方法（一）納稅人使用原油、天然氣免稅情況的檢查檢查與有關的會計資料，如審批手續(xù)，出入庫記錄，核實免稅原油、天然氣使用數(shù)量；詢問調查，掌握原油、天然氣的實際流向和用途；根據(jù)使用單位工作計劃、生產(chǎn)記錄和有關的技術資料，驗證加熱使用原油、天然氣的真實性。

任務四稅收優(yōu)惠的檢查（二）納稅人不同開采渠道的可減稅資源的檢查了解納稅人油田開采面的具體情況，如陸上油田屬于陸上低豐度油田的，審查該油田的“主營業(yè)務收入”賬戶，對照“應交稅費——應交資源稅”賬戶的發(fā)生額，了解是否按規(guī)定減征了20%。如該油田屬于海上低豐度油田，同時也屬于深水油氣田的，了解納稅人是否選擇了資源稅減征30%。

任務四稅收優(yōu)惠的檢查（三）稠油、高凝油減稅的檢查首先檢查“生產(chǎn)成本”“庫存商品”等以及油田的生產(chǎn)記錄，核實企業(yè)稠油、高凝油及稀油的產(chǎn)量；其次檢查“銀行存款”“主營業(yè)務成本”“主營業(yè)務收入”等賬戶以及銷售發(fā)票等資料，對照銷售價格，掌握企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實際銷售數(shù)量，推算企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實際產(chǎn)量，進而查實企業(yè)是否存在混記、混銷稠油、高凝油與稀油的情況。