企業(yè)財務(wù)會計 課件 第十三章 費(fèi)用

第十三章費(fèi)用《財務(wù)會計》

第四章存貨

［學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求］通過本章學(xué)習(xí)，了解費(fèi)用的概念及特征，明確費(fèi)用的分類，熟練掌握營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加的內(nèi)容及核算；掌握銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及核算。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。課程名稱4費(fèi)用的定義狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。廣義費(fèi)用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。

課程名稱5廣義費(fèi)用＝本年稅前費(fèi)用+所得稅＝狹義費(fèi)用+公允價值變動損失+資產(chǎn)減值損失+營業(yè)外支出+所得稅＝營業(yè)費(fèi)用+投資損失+公允價值變動損失+資產(chǎn)減值損失+營業(yè)外支出+所得稅＝營業(yè)成本+營業(yè)稅費(fèi)+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用+投資損失+公允價值變動損失+資產(chǎn)減值損失+營業(yè)外支出+所得稅

課程名稱6費(fèi)用－－營業(yè)成本營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”、“累計折舊”、“原材料”、“銀行存款”等科目。

課程名稱7費(fèi)用－－營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。課程名稱8費(fèi)用－－銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。課程名稱9費(fèi)用－－管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。課程名稱10費(fèi)用－－財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生財務(wù)費(fèi)用時，應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

課程名稱11費(fèi)用－公允價值變動損失公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價值變動形成的損益。有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失，做相反的會計處理。

【例】環(huán)球公司12月份發(fā)生的公允價值變動業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下：交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值5000元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5000

貸：公允價值變動損益5000

課程名稱12費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。可轉(zhuǎn)回的減值損失：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回的減值損失：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備課程名稱13【例】環(huán)球公司12月份發(fā)生的資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下：（1）12月末，應(yīng)收賬款余額為100000元，按1%計提壞賬準(zhǔn)備。該公司以前未計提壞賬準(zhǔn)備，12月末計提壞賬準(zhǔn)備1000元。借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000

（2）12月末，存貨賬面余額為26400元，可變現(xiàn)凈值為27000元。計提存貨跌價準(zhǔn)備前，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額為1000元。12月末，沖減存貨跌價準(zhǔn)備600元。借：存貨跌價準(zhǔn)備600

貸：資產(chǎn)減值損失600

（3）12月末，固定資產(chǎn)帳面余額為200000元，可收回金額為198000元，以前未發(fā)生減值。12月末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000元。借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

環(huán)球公司12月份的資產(chǎn)減值損失為2400（即1000-600+2000）元。課程名稱14費(fèi)用－－所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。例如：企業(yè)購買國債取得的利息收入

課程名稱15所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

。

二、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）銷售費(fèi)用指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等）。第三節(jié)期間費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”額期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，本賬戶無余額借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬（等）

發(fā)生各項銷售費(fèi)用時借：本年利潤貸：營業(yè)費(fèi)用期末將營業(yè)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（三）財務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)相關(guān)手續(xù)費(fèi)以及其他財務(wù)費(fèi)用如現(xiàn)金折扣。財務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”額期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，本賬戶無余額借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付利息（等）

發(fā)生財務(wù)費(fèi)用時借：本年利潤貸：財務(wù)費(fèi)用期末將財務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤第三節(jié)期間費(fèi)用（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。包括公司經(jīng)費(fèi)(工廠總部管理人員工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、稅金（房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等）、土地使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、開辦費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”額期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，本賬戶無余額借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬

累計折舊累計攤銷應(yīng)交稅費(fèi)研發(fā)支出（等）

發(fā)生各項管理費(fèi)用時借：本年利潤貸：管理費(fèi)用期末將管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤其他費(fèi)用的核算（一）營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)交的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算出的企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”額期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，本賬戶無余額（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算其他業(yè)務(wù)成本是指主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。企業(yè)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，用來核算其他銷售業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的成本期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”額期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，本賬戶無余額例：企業(yè)銷售不用原材料一批，價款20000元，稅金3400元，款項存入銀行。該批材料的成本為18000元。作會計分錄如下借：銀行存款