《新三板業(yè)務的審計風險研究-以ZM汽車零部件公司為例》11000字（論文）

PAGE1上海海關學院畢業(yè)論文新三板業(yè)務的審計風險研究—以ZM汽車零部件公司為例目錄TOC\o"1-1"\h\u324第一章緒論 127243第三章是為理論提供依據,闡述了現代風險導向審計的理論和委托代理的理論。 317853第二章文獻綜述 35925第三章理論基礎 016837第四章案例分析 219086圖4-1 29894圖4-2 315795第五章防范新三板企業(yè)審計風險的對策 92689（一）加強會計師事務所人才隊伍建設 1029293（二）積極利用外部專家 107552（三）時刻保持專業(yè)懷疑態(tài)度和風險防范意識 1014333參考文獻 11內容摘要：本文以ZM汽車管件公司為例，對我國新三板上市掛牌公司審計問題進行深入研究,以審計風險模型中審計風險=重大錯報風險*檢查風險為基本的理論依據,通過綜合分析新三板制度的特點以及注冊會計師的應對方式,從而得出注冊會計師在進行新三板上市公司的審計工作與實踐中面臨的較高的重大失誤錯報風險和檢驗風險，最后總結歸納出防范新三板企業(yè)審計風險的對策。關鍵詞：新三板；審計風險；風險控制第一章緒論一、研究背景隨著我國資本市場的快速發(fā)展，使得社會有了新的需求，新三板市場的出現正好的促進了我國當下一些小型企業(yè)在進行股權融資以及創(chuàng)業(yè)發(fā)展中的必要性問題的解決，使得中小型企業(yè)可以更好的進入到資本市場中，但是也埋下了一定的隱患。首先就是在新三板市場中，絕大部分都是高新興技術中小企業(yè)進行掛牌交易。雖然這種企業(yè)發(fā)展勢頭極為迅猛，但是其發(fā)展歷程較短，使得規(guī)模較小，無法對內部不成熟的特點進行有效控制。同時在新三板市場的管理過程中，其主要市場以及創(chuàng)業(yè)市場管理方案都比較輕松，很多的掛牌公司往往沒有注重自身制度的監(jiān)管，因此使得信息的監(jiān)管也要落后于一些上市公司，這也就造成了近幾年新三板市場的利空事件常常發(fā)生，部分由于資金鏈出現問題，部分出現其管理層集體離職的狀況，還有部分企業(yè)是由于對于財政監(jiān)管不力而被進行調查。這些問題的出現都會使得新三板掛牌企業(yè)在之后的發(fā)展中存在一些較大的問題。最后就是由于在新三板市場的監(jiān)管過程中，還需要將其制度不斷完善，基本上一些掛牌企業(yè)審計業(yè)務逐步增加，很多會計事務所為了更好的搶占新三板市場，重在自身利潤往往疏于對審計風險的管控。二、研究意義從資本市場的發(fā)展角度來看，一旦新三板市場存在的較多的問題沒有得到有效控制，那么就會使得一些權益無法得到保障，這樣就會造成投資者對新三板市場逐漸失去信心。新三板市場創(chuàng)建主要目的還是為了可以更好的去幫助中小企業(yè)進行發(fā)展，同時也希望中小企業(yè)更好的推動資本市場的發(fā)展，這是一個互利互惠的過程。因此在這個過程中，需要新三板審計為其提供保障，同時也就對審計工作提出了更加嚴格的要求。從事務所角度來看，會計事務所在進行產業(yè)投資的過程中，對于投資者而言有著極為重要的決策作用，有效的審計意見在一定程度上保障了中小投資者的自身權益?？刂茖徲嬶L險，可以使得新三板審計業(yè)務得到提升，同時可以保障事務所在市場競爭中獲取有利地位，做到長遠發(fā)展。三、研究方法和主要內容（一）研究方法（1）實地調查法本文所研究的主要對象是新三板企業(yè)ZM汽車管件公司審計項目，這也是筆者親身參與的一個審計工作，在進行項目的審計過程中，筆者將自身的一些知識融入其中，通過與財務人員以及審計人員的交流，可以有效的發(fā)現審計過程中存在的風險與問題，使得文章更具說服力與參考價值。（2）案例分析法本文主要是通過對ZM汽車管件有限公司的審計工作進行細致分析，同時結合自身的知識理論，分析在審計過程中存在的風險因素，從而使得其中的問題得到有效的解析，保障了文章本身的說服力。（二）研究內容本文主要是選取了筆者自身參與的新三板公司ZM汽車管件有限公司的審計業(yè)務,并將其作為研究對象，對相關資料進行參考，同時參考一些國內外與審計風險與控制相關的一些理論研究，通過筆者的深入分析，從而對該課題進行整理與分析，找出其中問題所在，對實際的問題進行鑒別與評價，最后針對該問題在審計過程中的控制方案，提出有效的保障措施，希望可以對會計事務所在未來的發(fā)展過程中提供一定的借鑒。第一章主要是對緒論部分進行分析，對本文首先要講到的研究領域及背景進行深度意義的分析,并簡單地說明了其理論研究的基本方法與主要研究內容。第二章為文獻綜述，在這一章就審計風險、審計質量以及新三板企業(yè)的審計風險的相關情況進行簡要說明。第三章是為理論提供依據,闡述了現代風險導向審計的理論和委托代理的理論。第四章對新三板企業(yè)ZM汽車公司審計業(yè)務在開展過程中存在的問題進行識別與評價，并從重大錯報風險與檢查風險兩個方面進行深入的分析與評價。第五章主要是對當下新三板企業(yè)ZM汽車公司的審計業(yè)務和根據上文所分析得出的審計風險問題提出針對方案，更加有效的使得問題得到解決。第二章文獻綜述一、審計風險識別與評估在審計風險方面，國外對于審計風險模型的研究起步早，因此這也就使得相關的理論結構較為完善，具有了一定較為成熟的理論體系。在上個世紀50年代的時候，國際審計準則就已經對國際審計的主要風險因素進行了明確的定義。美國注冊會計師協會于1983年首次明確提出了一種基于傳統(tǒng)的企業(yè)審計風險評估模式：審計風險主要指的是就將固有控制，控制風險以及檢查風險三者相結合。國際審計以及保證準則委員會(2003)就對現代財務審計風險模型進行了明確的定義：審計風險=重大財務錯報審計風險×檢查風險。AnamariaElena和Alexandra(2015)認為在對企業(yè)的財務審計風險管理和對風險行為進行控制的過程中，其中最為重要的因素還是對其風險的識別并進行準確的評估，同時評價方案要根據時代的發(fā)展與社會經濟情況的變化進行改變。SharonTay(2017)將內部審計的工作作為審計風險管理的基本理論并進行討論。在審計的過程中，需要將審計計劃作為重要管控因素，這樣才可以使風險較大的部門被給予更高的重視，同時將一些風險管控方案應用其中，可以確保之后的工作變得更加高效。Rusmin以及JohnEvans(2017)通過使用實證分析法，對審計人員專業(yè)技能以及對審計結果的研究報告進行了明確的關系劃分，從而提出了對于風險管控的最為重要的就是控制檢查風險。中注協(2016)根據我國頒布的審計準則1211號以及1231號文件中重大錯報風險問題進行了明確化的標準流程規(guī)定。二、影響審計質量的因素分析在財務風險角度，孟昭賢(2014)則認為，對于企業(yè)內部的有效管理，可以使得企業(yè)的活動效率以及安全性大大提升。張平(2019)指出，在進行企業(yè)風險管控的過程中財務風險對于企業(yè)的發(fā)展有著極為重要的作用，因此需要不斷完善財務風險的管理方案，同時進行不斷的有效改革，這樣才可以在問題發(fā)生之前做好準備。三、審計質量Svanberg(2015)認為,審計服務的質量直接受被審計單位與注冊會計師之間的關系的影響，始終與被審計單位保持合理距離可以增強注冊會計師自身的審計獨立性。審計的質量同樣與審計人員的任期率有關,長時間內審計同一家客戶將會導致緊密的關聯,進而嚴重影響到審計的質量,但是通過審計人員輪換的制度將更好地幫助解決這一問題。四、新三板企業(yè)審計風險的研究在新三板市場方面，中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局(2018)曾在報告中指出，在當下新三板審計過程中存在較多的問題：年度報告審計過于集中，使得審計資源的調配受到了較大的影響；由于審計費用較低，因此使得事務所在進行審計過程中承擔的風險與獲取的報酬不成正比；新三板企業(yè)管理人員以及財務人員專業(yè)能力較差，不能完全的正視風險管理上存在的問題；最為普遍的問題還是由于審計人員對于風險管理上的重視程度不夠；在進行調查中發(fā)現新三板審計存在的問題要遠遠多于上市企業(yè)審計工作，整體審計質量沒有達到標準。劉紅梅等人(2019)在進行新三板市場研究過程中發(fā)現，企業(yè)內部的管控以及審計意見在很多新三板企業(yè)的盈利管理過程中，分別存在反向以及正向的關系。五、文獻總結由上述文獻綜述我們可以看出,新三板上市公司審計風險學術文獻主要集中于審計風險模型，基于風險的審計或影響審計風險的因素等方面。在新三板上市的公司中，很少有關于審計風險的研究。同樣,眾多專家學者已經對于新三板進行了深入的研究并發(fā)表了自己的看法，但主要還是把重點放在了新三板的上市公司掛牌、分層、融資效應、轉板管理機制等各個方面,并未能夠充分地關心到新三板的審計風險。與其他主板市場所有的上市公司相比,新三板上市企業(yè)大都為小微型公司,家族色彩濃厚，內部管理薄弱,經營風險和技術性的風險都比較高,經營業(yè)績指標的要求也不如主板市場高、上市掛牌入境門率低。這些特殊行為均增加了審計工作的復雜度及其風險。所以本文在進行研究時,將新三板的基本特征和審計風險進行了整體分析,主要是關注新三板上市公司在審計上市公司掛牌的企業(yè)過程中所需要面臨的審計風險。PAGE1上海海關學院畢業(yè)論文第三章理論基礎現代風險導向審計理論在2003年10月，國際審計以及鑒定準則理事會(IAAB)正式會議發(fā)布了一份新的國際審計單位風險管理準則《ISA315號:了解被審計單位及其環(huán)境和評價重大錯報的風險》，進一步研究提出了一種現代審計風險管理導向財務審計的基本模型。該審計模型把審計風險(AuditRisk)歸納細分為重大錯報風險(RiskofMaterialMisstatement)和檢查風險(DetectionRisk)兩個類,并將重大錯報風險又歸納細分為固有風險(InherentRisk)和控制風險(ControlRisk)。在傳統(tǒng)審計風險模型中，審計風險是由控制風險、固有風險以及檢查風險決定的，這三個風險因素是不會造成互相影響的。但是在實際的情況下，控制風險以及固有風險是有著一定關系的。其次就是傳統(tǒng)的風險審計過程中，對于固有風險是難以進行預測的，從而沒有辦法獲得一個準確的風險水平。但是通過現代風險導向的審計模式，重大錯報的風險當中又增添了企業(yè)進行管理的風險，使得審計人員的審計困難程度逐步增加，迫使審計人員致力于創(chuàng)建出一個更加完善的風險導向審計理論以及風險評估框架。這也就充分的說明當代的風險管理審計工作已經將原本的風險審計工作進行了替換，使其更具備大局觀念，具有更好的戰(zhàn)略經營性?，F代風險導向型審計工作指導下的審計流程主要可以劃分三步:第一步,了解被審計的單位和環(huán)境(其中包括內部控制)。審計人員不僅需要充分地了解到一個企業(yè)的內部環(huán)境,如一個企業(yè)的目標和戰(zhàn)略，會計管理政策的正確選擇與運用，內部管理與控制等,還需要充分地了解一個企業(yè)所面臨的宏觀環(huán)境,如一個企業(yè)的產品行為狀況、法規(guī)以及監(jiān)督管理的環(huán)境。通過深入地了解被審計的單位及其環(huán)境,初步辨認企業(yè)可能存在的重大錯報風險;第二步,對已經準確識別得出的重大審計錯報風險情況進行了分析和評價,明確審計的目標和重要性,并提出相應的總體處理措施及進一步審計的程序;

第三部,根據審計方案,實施審計程序。現代風險導向審計的重點主要就是為了建立一個風險評價程序,通過建立以風險為導向的審計程序，審計人員將了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審計單位內部控制），并識別被審計單位的重大錯報風險。現代風險導向審計要求所有注冊的會計師都必須要充分的識別以及評價出財務報表的總體以及各個層次中存在的重大錯報風險，同時考慮到這些風險相互關聯的嚴重性及可能發(fā)生的危害。要求注冊會計師必須加強同負責被審計公司治理的組織和管理層當局之間的溝通。在現代風險導向審計中,保持一種職業(yè)懷疑態(tài)度是審計工作者實施風險評價和應對重大錯報風險不可忽視的專業(yè)審計技術素養(yǎng)。委托代理理論所有者把自己的的公司資產交給專門的公司職業(yè)資產經理人員來進行委托代為合法經營或者管理,于是公司就逐漸出現了企業(yè)委托和人為代理的業(yè)務關系。委托人(或稱股份制的所有者)和委托代理人(或稱企業(yè)委托經營服務主體)之間往往主要存在兩種不對稱:一個主要的原因主要是由于股東們的利益不對稱,股東們所要努力追求的最終目標往往是如何實現價值的利益最大化(也意即實現股東權益的價值最大化),職業(yè)資產經理人更加注重如何追求自己個人利益(包括例如營業(yè)收入、聲譽、社會榮譽地位)的價值最大化;二則是由于企業(yè)的服務信息不對稱,經營服務主體比較不熟悉自己所屬公司的經營情況,而且他們委托經營主體所能夠了解到的企業(yè)信息量還很有限。由此,可能還有可能產生出現逆向投資選擇以及商業(yè)道德風險等相關代理服務方面的安全問題。這種條件下,所有者為了降低委托代理費用成本而要求獨立的第三方也就是由注冊會計師負責對經營人員履行其受托監(jiān)督管理職責的實際情況而予以鑒證。但同時,注冊會計師與企業(yè)之間處在復雜的委托代理關系中,也沒辦法避免出現委托代理的問題。注冊會計師在對被審計單位進行充分、恰當的審計手段后,審計機構工作人員就會對被審計單位的管理情況、財務狀況、以及內部存在的各種問題都有一個比較大體化的認識。這種認識雖然遠遠達不到企業(yè)經營主體所必須具備的了解程度,但也足夠滿足審計人員所需對被審計單位的認識程度。這時候就有可能會出現審計工作人員因為并沒有完全具備充裕的時間，不想花費大量的審計資源用于實質性測試，在對被審計實體有完整的了解之后，他們相信自己已經充分了解到被審計單位的環(huán)境，相信被審計單位有很好的管控風險的方案。此時,注冊會計師更加偏好于使用審計流動資源少的高級審計手段或是采取一些替代性的審計手段來減少為開展審計事務所花費的時間和成本,但是會導致難以將審計的風險降至完全可以被接受的最小水平,降低了審計服務的效率。第四章案例分析一、案例背景ZM汽車管件公司主要生產汽車無縫鋼管、焊接無縫鋼管，進行汽車配件的技術研發(fā)零售生產等。公司于2010年順利地通過了ISO/TS16949質量監(jiān)督管理體系的資格認證,在其質量生產的運營全程中已經基本建立了一套完整的公司質量生產監(jiān)督安全管理體系架構與正常經營運作的管理體系。ZM汽車管件有限公司于2019年新增一家獨立的全資子公司，子公司在進行企業(yè)生產過程中，其整體財務工作需要按照公司的管理體系進行執(zhí)行，同時子公司的總經理需要由上級的總公司進行考核與認定。ZM上海汽車管件股份有限公司的內部董事組織管理架構比較簡單,如下圖4-1所示,公司內部分別設有執(zhí)行董事、監(jiān)委會和總裁兼執(zhí)行董事,總經理及其下屬幾個職能部門，除此之外，由于公司沒有創(chuàng)建單獨的審計委員會，因此往往需要通過外部招標的方式進行審計工作。從內部控制的角度來看，這樣極為不利于公司財務日常的管理以及監(jiān)督工作的開展，對于管理規(guī)則而言也是極為不利的，這種方式在一定程度上使得財務風險增加。股東會股東會董事會監(jiān)事會董事會秘書總經理經營部生產部總工辦財務部綜合部信息中心研發(fā)中心圖4-1ZM汽車管件公司的全部資產在2020年的時候已經達到了一萬六千零二十萬元，雖然與L會計事務所在其他主板上市公司進行相比較，自身產值還是較小的，但是在新三板市場中，ZM汽車管件公司所具備的資產還是有著一定的優(yōu)勢,下圖是ZM汽車管件公司在2018年到2020年的資產總額變化。圖4-2財務報告重大錯報風險外部環(huán)境行業(yè)狀況我國汽車制造行業(yè)目前處于穩(wěn)步增長階段，已經成為汽車生產銷售世界第一，汽車產業(yè)以及前景向好，但是存在缺少自主研發(fā)能力和核心競爭力，沒有規(guī)模效益等問題。ZM公司主要經營的汽車管件制造，屬于汽車生產制造的重要環(huán)節(jié)，所生產產品價格波動與鋼材等原材料直接相關，因此價格的不確定性會對原材料以及存貨定價的準確性造成威脅，審計人員在審計過程中重點關注存貨的計價以及會計核算的方式，加強對存貨準確性的控制，針對這方面的整體實施有效審計程序。（2）法律監(jiān)管環(huán)境ZM汽車管件公司在新三板市場上市，新三板只要求企業(yè)提供相關改制證明，相關機構對其管制“以信息披露為重點”。具體來說，會計師事務所先對上市公司的信息披露進行審計。全國股權轉讓制度系統(tǒng)則對上市公司掛牌的企業(yè)信息披露情況進行事后審計。在審查過程中一旦發(fā)現信息外漏等相關問題，需要政府采用強制性的手段進行管理。由此我們可以看出，對于違反法律法規(guī)的企業(yè)懲罰方式是受到較多的限制的，絕大部分的都是一些道德方面的懲處。雖然信譽制度的出現，可以提供一定的保障，但是最為有效的方案還是將其交由證監(jiān)會進行處理。制度設計根據表2我們可以明顯地看出大部分在新三板上市掛牌的企業(yè)都與通訊網絡電子等相關的行業(yè)有著極為緊密的聯系，一方面其市場大多處在發(fā)展的過程中，仍具有較多的問題以及不確定因素：另一個方面，公司在進行內部的經營管理以及問題處理的過程中，有時也需要面臨著比較高的風險。ZM汽車管件公司雖然設立了一系列公司治理機構，其中還包括相應的管理辦法和實施細則，并在其中進行了分工，但是由于沒有專門獨立董事，例如獨立的審計委員會，只是通過財務部門進行公司整體的風險識別、評價以及多種問題的管理，這必然會使制度設計存在重大缺陷，從而導致公司財務重大錯報風險增加。管理型門類行業(yè)2020年末2019年末全市場家數占比精選層家數占比全市場家數占比制造業(yè)401649.05%2970.73%440949.25%信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)160519.60%614.63%172519.27%租賃和商務服務業(yè)4225.15%12.44%4655.19%科學研究和技術服務業(yè)3934.80%12.44%4424.94%批發(fā)和零售業(yè)3624.42%12.44%4004.47%建筑業(yè)2803.42%--3043.40%文化、體育和娛樂業(yè)1892.31%--2022.26%農、林、牧、漁業(yè)1892.31%--2002.23%水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)1521.86%24.88%1611.80%交通運輸、倉儲和郵政業(yè)1481.81%--1561.74%金融業(yè)1041.27%--1151.28%電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)1011.23%12.44%1111.24%房地產業(yè)600.73%--710.79%教育610.75%--700.78%衛(wèi)生和社會工作340.42%--380.42%采礦業(yè)250.31%--320.36%住宿和餐飲業(yè)280.34%--280.31%居民服務、修理和其他服務業(yè)180.22%--240.27%合計8187100.00%41100.00%8953100.00%表2內部控制對ZM公司汽車產品管件目前發(fā)展情況趨勢進行深入分析,ZM公司汽車產品管件主要是通過財務部進行內部風險管控，包括資金活動風險控制，應收賬款管理風險控制，存貨管理風險控制，固定資產管理風險控制（1）資金活動風險控制企業(yè)的資金管理，其重要性是不言而喻的，貫穿整個企業(yè)的生產過程，也是經營過程中的重要組成。比如公司的資本支付、企業(yè)貸款以及與銀行的對賬等。ZM汽車管件主要是進行銀行貸款，從金額上來看，近兩年短期貸款的金額在增加。公司并沒有使得資金的籌備方式渠道得到有效擴充，同時沒有引用一些多元化的方式進行融資，使得融資方式得到創(chuàng)新，在未來發(fā)展過程中，一旦資金出現問題，那么就會使得整個企業(yè)面臨風險。（2）應收賬款風險管理應收賬款是企業(yè)在進行經營管理過程中的實際銷售獲取的資金方式，其中購買方的欠款金額所占比例，主要說明企業(yè)對自己的使用狀況。一旦比例擴大，就會使得企業(yè)的資金投入受到較大影響，同時會使得企業(yè)賬務處理過程中存在一定風險。對ZM汽車與相同行業(yè)的上市公司進行比較，以下表的3與4的數據所示。表3ZM汽車管件應收賬款占營業(yè)收入的比重項目2019年2020年應收賬款占營業(yè)收入比重34.06%28.91%表4華菱鋼鐵應收賬款占營業(yè)收入的比重項目2019年2020年應收賬款占營業(yè)收入比重3.35%3.17%通過對數據的分析，我們可以清晰的知道ZM汽車在進行經營的過程中應收賬款占很大比例，同時也呈現逐步上升的趨勢。為了更好的取得在市場中的有利地位，使得其銷量得到提升，公司在很大程度上放寬了客戶收款的制度，這也就造成了企業(yè)應收賬款占營業(yè)收入的34.06%，占流動資產的33.70%?，F如今ZM汽車正處于發(fā)展的重要時期，對于流動資金的需求較大，一旦出現賒銷過多的情況，就會使得企業(yè)流動資金大幅減少，在實際的運行過程中突發(fā)性不能得到有效的解決，同時也會導致ZM汽車公司的壞賬風險和損失。審計人員在實施審計程序的過程中需要增加往來賬款的實質性程序，對前五大供應商進行函證，并對重要供應商的經營狀況有充分了解。（3）存貨管理風險控制存貨管理風險控制是ZM公司財務內部經營風險管理控制的一個中心和重要環(huán)節(jié)組成的一部分。ZM汽車廠創(chuàng)建了單獨的存儲空間，但是沒有設置單獨的倉儲管理員崗位，而是全權交給倉庫門衛(wèi)進行管理。絕大部分時間都是由生產部門直接到倉庫領用原材料，不需要實行任何審批程序；采購部門進行原材料的采購；財務部門進行每月存貨的盤點工作。這很有可能會導致存貨被盜用等情況，審計人員需要重點關注存貨的準確性。（4）固定資產風險管理固定資產風險管理主要是對企業(yè)所擁有的一些固定資產進行購買，使用，維護以及處置等相關的管理活動，但是由于ZM汽車并沒有創(chuàng)建單獨的資產管理部門，大多數機器設備是直接進行上級申請，由采購部門負責購買，財務部門進行登記。而對于購買新廠房等決議，則是直接由個別董事直接決定。從以上的管理方式中，我們不看出ZM汽車內部控制制度還是有待提升的。新三板審計業(yè)務的檢查風險了解客戶根據事務所的審計底稿，計劃類底稿如下：初步的業(yè)務活動、項目組全體成員獨立性的聲明書、了解被審計單位以及其所處的環(huán)境、汽車行業(yè)管理情況、未審報表分析、項目組討論紀要以及風險評估的結果匯總、整體審計戰(zhàn)略、重要性、舞弊的風險評估及應對、接受委托后與前任注冊會計師的進行溝通、設計會計分錄測試和其他與舞弊事項相關的審計程序、關聯方及關聯方的交易、持續(xù)經營、首次收到委托人時對期初余額進行審計、會計估計與其他有關信息的披露。事務所絕大部分采用的都是觀察以及問詢的方式評價ZM公司報表上存在重大錯誤的風險。由項目主要審計人員通過ZM公司相關主管部門對企業(yè)發(fā)展狀況有實際了解，但是在這個過程中，可能會出現一些信息瞞報，因此項目的審計人員也需要做好汽車行業(yè)的相關研究調查。（二）審計經驗ZM的審計項目小組共有4位成員，他們的構成以及分工如下圖所示。成員構成成員資質成員分工項目合伙人CPA，常年從事審計工作與被審計單位溝通，項目質量復核項目經理CPA，常年從事審計工作審計現場負責人，風險評估，審計底稿復核審計助理A從業(yè)2年，無CPA資格試算附注、收入成本以、存貨及稅金底稿等審計助理B從業(yè)1年，無CPA資格往來、固定資產底稿等實習生無審計經驗，審計本科在校生貨幣資金、費用、營業(yè)外底稿等表3通過表3我們可以知道這個項目一共有5名成員，其中項目合伙人以及經理需要完成與ZM公司負責人之間的溝通任務，并負責審計底稿的審核工作，但是合伙人并沒有進行現場工作。由2名審計助理以及1名實習生完成其他實質性審計程序，同時并沒有實習生并沒有因為沒有審計經驗被限制工作范圍。審計資源新三板審計工作普遍存在業(yè)務量大，工作時間不足，審計收費較低，審計人員專業(yè)水平參差不齊等現象。L會計師事務所在ZM審計項目進行盤點時僅安排3名工作人員在1天工作時間,導致盤點內容較小，盤點的結果不明顯，審計檢查風險較大。在年審現場僅安排4名審計人員,包括一名實習生,面對時間壓力，審計人員有時只能直接采用“放飛機”的回應模式。以上所述就是當下新三板上市公司審計過程中的檢查風險。第五章防范新三板企業(yè)審計風險的對策從外部監(jiān)管角度統(tǒng)一信息披露，完善監(jiān)管模式各級監(jiān)管機構應對新三板進行深入研究，調查和參考，統(tǒng)一披露規(guī)則，完善監(jiān)管實踐模式，實現多層次，多角度，3D高效的監(jiān)督管理。同時，迫切需要加快立法體系的修訂和完善，并將與新三板上市公司有關的事項納入立法進程，現行的《證券法》僅僅能對上市公司的信息披露進行監(jiān)管，在新三板上市的公司沒有得到嚴格的監(jiān)督。一行三會和其他有關部門應當針對新三板公司信息披露的具體時間，范圍，內容和其他信息進行規(guī)范，有關部門應當為制定的規(guī)章制度提供統(tǒng)一，全面和詳細的解釋說明，以盡可能的滿足各類利益相關者的信息需求。鼓勵公眾監(jiān)督必須進一步完善和建立公眾監(jiān)督和舉報機制，以增強公眾的監(jiān)督感，開辟各種媒體渠道，例如匿名新聞電子郵件，新聞媒體和移動互聯網等。發(fā)揮專業(yè)協會和全國各地大學生群眾的權威力量加強對專業(yè)審計和行政監(jiān)督。收到的舉報必須立刻進行市場調查并及時進行核實。如果報告屬實，將對非法案件進行公示，同時制裁上市公司、事務所以及簽字注冊會計師。通過將社會公眾的監(jiān)督和政府監(jiān)管與審計行業(yè)的自律有效地緊密結合,規(guī)范了審計工作者的執(zhí)業(yè)活動,提高了審計工作的質量,防范了審計的失敗。從內部控制角度完善公司內部治理在新三板上市的公司董事會應獨立于管理層，并在設計和實施內部控制時適當監(jiān)督管理層的合理性和有效性。公司的所有員工應對內部控制的功能和職責有清晰的了解，并使這些功能與組織的目標保持一致。良好的內部控制環(huán)境是有效執(zhí)行新三板上市公司內部控制的合理保證。在新三板上市的公司必須自覺改善其內部控制環(huán)境，以便能夠有效地實施內部控制。新三板公司需要根據自身情況設計并有效實施風險管理活動。具體而言，將不同類型的員工置于不同的位置以履行職責和履行職責，并且不同類型的員工相互限制和監(jiān)督。新三板上市公司必須在公司內部規(guī)范中闡明其各自的職責和權力位置，明確職責和權力位置，闡明每個控制過程的批準方法和程序以及闡明每個控制存在的主要問題。建立分級合理的審批系統(tǒng)，規(guī)范原始憑證，會計賬簿和最終財務報表的處理過程確保會計信息的可信度和可靠性，同時將持續(xù)為全面預算管理提供便利系統(tǒng)，并將繼續(xù)加強預算管理約束。構建并發(fā)揮內部控制的作用在新三板上市的初創(chuàng)公司的內部員工必須積極推廣并維護上市公司誠信和充滿活力的企業(yè)文化。初創(chuàng)新三板企業(yè)的各個級別管理層，應該為公司的發(fā)展提供了合理清晰的發(fā)展目標和實施計劃，這將有助于高效地指導公司的管理部門和員工運作，增強商業(yè)機構的職能管理部門有效性，準確地識別和評估對業(yè)務的潛在威脅以及影響各個層面業(yè)務發(fā)展的各種風險。公司的長遠遠景和短期目標的要求必須科學合理，并適應整體外部環(huán)境和企業(yè)內部條件。新三板企業(yè)必須結合自身情況，合理設計并有效實施風險控制。更具體地說，這是關于創(chuàng)建不相容的職位，在這些職位中，不同類型的員工執(zhí)行其職能，并且不同類型的員工受到相互限制和監(jiān)督。新三板公司必須明確每個職位的職責和權力，每個工作流程的批準程序和程序，以及每個主要問題的范圍和職責。制定清晰，合理配置的系統(tǒng)批準和批準。內部控制可能會被凌駕，從而破壞新三板上市公司額公司的營業(yè)利潤，包括勾結欺詐，造假財務數據以及其他非法活動。從審計人員角度加強會計師事務所人才隊伍建設會計事務所需要充分的考慮自身的資源，確保審計人員的有效安排。此外，事務所不僅可以通過外部招聘，還可以通過培訓現有的審計助理來增加注冊會計師的人數。其次，在招聘實習生時，會計師事務所應保證實習生在項目團隊成員中所占比重被控制在一定范圍內，并且實習生在進行審計工作的開展過程中為了有效的降低審計風險，需要被明確工作的范圍。積極利用外部專家會計師事務所可以尋求工商局的幫助，以了解被審計單位所在行業(yè)的發(fā)展情況以及具體發(fā)展階段。實際上，工商局已經記錄了同一行業(yè)的所有公司資料，包括各種信息變更等。另外，申請貸款時，企業(yè)必須向銀行提供完整的信貸和資產評估信息。會計師事務所則可以尋求銀行的全力支持，以確保所獲取準確的信息。會計師事務所與外部專家積極地合作會提高審計效率，同時有效降低審計風險。（三）時刻保持專業(yè)懷疑態(tài)度和風險防范意識會計師事務所要密切地關注其審計服務的質量控制活動,增加審計人員對審計服務活動進行內部審查的頻率,擴大審查范圍，并在質量控制中提高審計服務質量。質量的控制也不只是局限于審計底稿的完整、規(guī)范,更多地應該涉及到審計人員在從事審計工作的過程中如何管理自身的風險,執(zhí)行相應的審計流程能否使得財務報表的重大失真風險下降到一個可以被接受的較低水平。參考文獻[1]AnaMariaZaiceanu,ElenaHlaciuc,AlexandraNarcisaCiobanLucan.MethodsforRiskIdentificationandAssessmentinFinancialAuditing[J].ElsevierB.V,2015(32).[2]FionaBall,Peterwells,Isauditqualityimpactedbyauditorrelationships?[J].Elsevier,2015(11):166-181.[3]Svanberg.Auditors’identificationwiththeirclients:Effectsonauditquality[J].Elesvier.2015,(47);395-408.[4]SantanaMitral，MahmudHusainandBarryR.Marks.Corporateownershipcharacteristicsandtimelinessofremediationofinternalcontrolweaknesses.ManagerialAuditingJournal[J],2012,Vol.27(9),846-877.[5]COSOS.InternalControl-IntegratedFramework[J].TheCommitteeofSponsor