《網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管問題及優(yōu)化策略》11000字（論文）

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管問題及完善對策研究摘要：隨著數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展和市場的需要，網(wǎng)絡(luò)直播在供需雙方的合力作用下，呈現(xiàn)出越來越強(qiáng)大的價值活力。稅收作為國家宏觀調(diào)控網(wǎng)絡(luò)直播市場的一種主要手段，稅收征管體制和法制建設(shè)是網(wǎng)絡(luò)直播市場的主要手段，其功能包括宏觀調(diào)控、稅收法定化、信息不對稱化、加強(qiáng)市場監(jiān)管。完善的網(wǎng)上直播稅收管理制度對提高網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。然而，目前互聯(lián)網(wǎng)直播的稅收管理問題卻層出不窮，對整個互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展造成了很大的影響。針對這些問題，可以在借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在完善我國的頂層設(shè)計(jì)的前提下，加強(qiáng)對稅收的遵守意識、保障合理的分配、提高征管信息化水平，為促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播的健康發(fā)展創(chuàng)造一個良好的營商環(huán)境。關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)；稅收；征管目錄TOC\o"1-3"\h\u7857一、引言 一、引言（一）研究背景近年來，隨著媒體時代的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)也迎來了快速的發(fā)展。目前，國內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)可以分為四大類：視頻直播、文字直播、語音直播、電視直播。根據(jù)艾媒咨詢的數(shù)據(jù)，目前國內(nèi)在線直播平臺已超過兩百余家。根據(jù)《中國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新與投資機(jī)會深度研究報(bào)告》的統(tǒng)計(jì)，前瞻產(chǎn)業(yè)研究院對互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的發(fā)展趨勢進(jìn)行了分析：2017-2021年，國內(nèi)直播產(chǎn)業(yè)的網(wǎng)民規(guī)模由3.44億增至7.25億，而其在所有視頻網(wǎng)站中所占比重則由2017年的47.1%增至2021年的53%。從這一點(diǎn)可以看出，網(wǎng)絡(luò)直播是互聯(lián)網(wǎng)時代的一種新興事物，它不僅為我國的稅收增加了一個新的來源，而且擴(kuò)大了我國的稅收征管范圍。但是，由于網(wǎng)絡(luò)直播的經(jīng)營方式及消費(fèi)特征，其收益也是通過網(wǎng)絡(luò)渠道來實(shí)現(xiàn)的，因此，僅靠現(xiàn)有的傳統(tǒng)稅收征管方式，的確存在著難以征管的問題。大量的在線直播用戶的出現(xiàn)，為公眾帶來了一種新的財(cái)富創(chuàng)造途徑，這種方法可以通過增加公眾的關(guān)注度來獲得金錢。而網(wǎng)上直播所產(chǎn)生的收益，最終都會流向網(wǎng)絡(luò)直播平臺和網(wǎng)絡(luò)主播。依靠著龐大的網(wǎng)絡(luò)直播平臺，主播們的收入比普通員工要多得多。根據(jù)調(diào)查，目前全國直播平臺上的平均月薪在八千以上的占到了35%，百分之七左右的主播收入超過了三萬元，還有一些人氣主播的月薪達(dá)到了幾百萬，由此可以看到，稅收繳納與征管問題成為了急需解決的問題。（二）研究意義1.理論意義通過對網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)稅收的分析，可以為我國的稅收制度提供有益的借鑒。作為一種新興產(chǎn)業(yè)，網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)在人民群眾的文化娛樂活動中所起的作用日益突出。網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的，它與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)有很大的區(qū)別，涉及到平臺和主播的稅費(fèi)問題比較復(fù)雜，目前我國還沒有對其進(jìn)行具體的稅收政策；而作為一個新興產(chǎn)業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，必須要有國家的政策支持。所以，明確的稅收政策、完善的稅收政策，對直播產(chǎn)業(yè)具有十分重要的意義。因此，本文從對互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)方面進(jìn)行剖析，并借鑒國外的一些經(jīng)驗(yàn)，完善現(xiàn)行的理論和政策，從而建立起更加合理的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)稅收理論體系。2.實(shí)踐意義（1）本文旨在降低我國稅收流失、改善全社會稅收環(huán)境、營造一個良好的稅收環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的盈利方式多樣，近年來收入也在逐年增長，通過對網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的稅收管理進(jìn)行剖析，并提出相關(guān)的管理建議，從而推動網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的納稅遵從，提高我國的稅收收入；同時，也可以營造一個良性的稅收環(huán)境，促進(jìn)直播產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展；這樣才能在全社會促進(jìn)積極納稅的氛圍中，凈化整個社會的稅收環(huán)境。（2）本文的研究對豐富我國稅收管理的內(nèi)涵、健全我國的稅收管理制度具有一定的借鑒意義。目前，我國的互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)還沒有相關(guān)的法律和規(guī)章來規(guī)范整個產(chǎn)業(yè)。由于網(wǎng)絡(luò)直播平臺和主播在納稅申報(bào)方面存在著認(rèn)識上的欠缺，或者是有意回避納稅而導(dǎo)致的稅務(wù)損失，所以，必須對網(wǎng)絡(luò)直播進(jìn)行最優(yōu)的稅收征管策略進(jìn)行探討。本文重點(diǎn)介紹了網(wǎng)上直播產(chǎn)業(yè)的稅制，并結(jié)合我國國情，結(jié)合當(dāng)前的理論和政策，對網(wǎng)上直播產(chǎn)業(yè)的稅收管理提出了一些建議，以期促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。二、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收治理意義稅收是現(xiàn)代財(cái)稅體制的核心，它在資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、社會長治久安等方面發(fā)揮著重要的作用。稅收調(diào)控與支持、市場主體的納稅遵從是當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)媒體與網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)品稅收管理的重點(diǎn)，目前，網(wǎng)絡(luò)直播在互聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)中扮演著舉足輕重的角色，其稅務(wù)管理也越來越受到人們的重視。綜上所述，對網(wǎng)絡(luò)文學(xué)進(jìn)行稅務(wù)管理，其意義在于：（一）適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時代社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢中國特色社會主義制度的建設(shè)與發(fā)展，是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基本要求。治理體系涉及到文化、經(jīng)濟(jì)、社會、政治等多個層面的體制和法規(guī)，而治理能力則是對社會各個層面的行政管理能力的度量，二者是相互補(bǔ)充的。網(wǎng)絡(luò)市場是一個具有多種文化和經(jīng)濟(jì)屬性的復(fù)合體，其稅制和治理能力的不斷提高，是實(shí)現(xiàn)國家治理和治理能力現(xiàn)代化的關(guān)鍵途徑，也是釋放改革紅利的一個重要途徑。（二）穩(wěn)定國家財(cái)政稅收收入的必要手段市場失靈、公共產(chǎn)品的非競爭與非排他性、收入分配不公、經(jīng)濟(jì)周期波動等，使政府調(diào)控成為必要，而財(cái)政是國家治理的基石和重要支柱，它是通過財(cái)政收支平衡來保證經(jīng)濟(jì)的健康和穩(wěn)定。網(wǎng)絡(luò)文藝、網(wǎng)絡(luò)直播帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，網(wǎng)絡(luò)文藝和網(wǎng)絡(luò)直播稅收征管者的稅收服從程度直接影響著網(wǎng)絡(luò)文藝、直播稅收人的穩(wěn)定規(guī)模，而高質(zhì)量的稅收管理，為網(wǎng)絡(luò)文藝、網(wǎng)絡(luò)直播稅收的稅收征管提供了有力的保證，同時也保證了網(wǎng)絡(luò)文藝的稅收規(guī)模。三、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管的問題及現(xiàn)狀（一）行業(yè)整體納稅意識薄弱我國傳統(tǒng)的稅收征管工作是以強(qiáng)制管理為核心的，即以納稅人為主體，被動地服從政府的命令和懲罰。這種以強(qiáng)制征稅為手段來維護(hù)納稅人遵從性的稅法觀念已不能滿足形勢的發(fā)展。在稅務(wù)部門由于承受不了行政負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致執(zhí)法力度降低，或者由于現(xiàn)行的稅收法規(guī)空白、漏洞導(dǎo)致稅務(wù)部門對逃避稅款的處罰力度降低時，由于《稅收征管法》對納稅人的納稅義務(wù)作了明確的規(guī)定，但是這種規(guī)定還不夠完善，在實(shí)際操作中并沒有充分實(shí)施。這種狀況的根本原因是由于我國現(xiàn)行和長期實(shí)行的“依法治稅”的稅收征管思想，人們普遍認(rèn)為“法”對征稅起到了導(dǎo)向作用，將“法”作為進(jìn)行征稅的一種重要手段。因此，在當(dāng)前的稅收征管體制沒有明確對新型的應(yīng)稅方式進(jìn)行征稅的前提下，如果按照“依法治稅”的思路，將很難進(jìn)行稅務(wù)征管。因此，我國現(xiàn)行的“義務(wù)本位主義”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)”的稅制觀念很難使新興的網(wǎng)上直播產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)。（二）收入分配信息的不對稱網(wǎng)上直播產(chǎn)業(yè)的盈利情況難以統(tǒng)計(jì)。和傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)不同，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)而興起，也因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)的存在，讓主播們的收入來源更加的多元化，而現(xiàn)行的稅務(wù)法規(guī)卻不能對主播們的收入進(jìn)行精確的預(yù)測，這就給了主播隱瞞收入，從而規(guī)避納稅的選擇。比如，用戶按照平臺的購買方式，向主播發(fā)送一份虛擬禮物，然后由主播將收到的禮物轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，然后由主播從平臺上提款，因?yàn)橹辈テ脚_并沒有統(tǒng)一的提款方式，所以每個人的提款方式都不一樣。就當(dāng)下來看，我國的支付模式已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易、刷卡等支付手段逐步減少，而第三方支付平臺的支付手段也在逐步增加。第三方付款是一種由具有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力和良好聲譽(yù)的獨(dú)立組織，與銀行進(jìn)行對接，以實(shí)現(xiàn)交易雙方之間的交易。支付寶、微信等第三方支付平臺是目前比較常用的支付方式。第三方支付平臺具有安全快捷的特點(diǎn)，可以通過掃描二維碼進(jìn)行支付。第三方支付平臺除了具備支付功能外，還具備了資本的入賬功能。一般情況下，主播可以通過支付寶、微信、銀行卡等方式提現(xiàn)現(xiàn)金，然后由主播自己選擇。同時，直播中的用戶，也可以通過第三方支付平臺，快速的將自己的收入進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。另外，由于稅務(wù)部門無法對第三方支付平臺的資金情況進(jìn)行全面的了解，從而為主播隱瞞收入、規(guī)避納稅提供了便利。因此，如果沒有一個統(tǒng)一的提現(xiàn)賬戶，那么，銀聯(lián)就不能對主播的收入進(jìn)行監(jiān)控，也不能從第三方支付平臺上知道主播的收入，再加上我國居民的納稅意識比較低，使得稅收征管的效率很低。（三）網(wǎng)絡(luò)直播營銷等新型經(jīng)濟(jì)活動中各種納稅要素難以界定就當(dāng)下來看，我國尚未形成一個完整的分類綜合稅制，在個人所得稅方面仍是以分類為主，綜合為輔。新《個人所得稅法實(shí)施條例》采用列舉法，將個人所得分為九類：工資、薪金所得、勞動報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營所得。利息，股息，紅利，出租，轉(zhuǎn)移，意外收入。由于應(yīng)稅所得的稅收種類和稅收機(jī)關(guān)采用的稅率等計(jì)算方法不同，最終計(jì)算的應(yīng)稅所得額也不盡相同。本文通過對網(wǎng)絡(luò)主播的打賞收入性質(zhì)的界定，得出結(jié)論：一是主播的禮物性質(zhì)，二是主播與平臺、公會的關(guān)系。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界對網(wǎng)絡(luò)禮物的性質(zhì)尚無定論，部分學(xué)者將其視為贈與行為。在他們看來，那些完全沒有民事行為能力的人，在打賞主播的時候，就已經(jīng)決定了要如何處理自己的財(cái)產(chǎn)，而當(dāng)主播在這個平臺上打賞的時候，就等于是收到了粉絲們的禮物。由于贈與協(xié)議的約定，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)用戶和主持人對該禮物的所有權(quán)達(dá)成一致時，贈與協(xié)議即為生效。在此情形下，送禮物所得即屬于贈與所得，而我國目前尚未對贈與稅征收，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無權(quán)對其征稅。有的學(xué)者認(rèn)為，打賞所得是交易所得。他們覺得，主播在游戲中做游戲，解說游戲，做美食，是一種表演。也有一些主持人會按照網(wǎng)友的要求來做節(jié)目。大部分網(wǎng)友送禮物，都是想要讓主播表演自己想要觀看的東西。從這一點(diǎn)可以看出，網(wǎng)上的打賞是網(wǎng)民的一種選擇，而主播是通過直播來獲得盈利收入的。這種情況下，打賞收入是九大稅收中的一部分，但要看主播和平臺、公會的關(guān)系。網(wǎng)絡(luò)主播、網(wǎng)絡(luò)直播平臺、公會之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系，使得網(wǎng)絡(luò)主播的賞金在稅收方面的性質(zhì)并不明確。通過對三方關(guān)系的分析，我們可以看到，主播、平臺、公會之間的契約是不一樣的，他們之間的合作方式也是多種多樣的，這就導(dǎo)致了主播、平臺、公會之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜?，F(xiàn)實(shí)中很容易被混淆，這也是為什么網(wǎng)絡(luò)主播打賞的稅收很難界定的原因。（四）網(wǎng)絡(luò)直播營銷所得稅核定征收方式有待改善與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為網(wǎng)絡(luò)直播平臺帶來了不同的收入渠道，這使得網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的盈利主體收入來源多種多樣，但是已經(jīng)成文的相關(guān)稅收征管法律規(guī)定無法準(zhǔn)確預(yù)測新興行業(yè)獲取收入的手段從而進(jìn)行管理，因此，技術(shù)的復(fù)雜性也給了從事互聯(lián)網(wǎng)直播的人隱藏應(yīng)稅收入、逃避納稅的可能性。比如，在直播期間，用戶可以使用平臺內(nèi)的系統(tǒng)向主播贈送虛擬商品，并將其轉(zhuǎn)化為貨幣，這種提款方式根據(jù)直播行業(yè)的不同而不同。當(dāng)前，網(wǎng)上購物的支付模式已經(jīng)改變，由刷卡、現(xiàn)金支付逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^微信、支付寶等第三方支付工具，通過掃描二維碼進(jìn)行支付。第三方支付平臺既具備支付功能，又具備提款入賬的存儲功能。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，當(dāng)主播獲得以上收入時，可以選擇支付寶、微信、銀行卡等平臺，而主播則可以根據(jù)自己的需求，將自己的收入分成不同的賬戶。同時，由于主播在進(jìn)行個人電子商務(wù)交易、線下購物等活動時，可以直接從第三方支付平臺上獲得的收益，從而在很短的時間內(nèi)完成交易或消費(fèi)。另外，由于稅務(wù)部門尚未對第三方非金融支付機(jī)構(gòu)的賬戶資金情況進(jìn)行全面的了解，從而為主播隱瞞、轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入提供了方便。因此，由于各平臺的提現(xiàn)收入不一致，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法從銀行系統(tǒng)獲取所有主播的收入，也無法從第三方提現(xiàn)收入平臺上獲得主播的個人應(yīng)稅所得，同時，由于我國居民的納稅意識不強(qiáng)，且缺乏有效的監(jiān)督措施，導(dǎo)致了稅收的大量流失。（五）部分地區(qū)財(cái)政返還助長灰色避稅網(wǎng)絡(luò)直播的稅收不平衡，主要表現(xiàn)為區(qū)域之間的稅收分布不平衡，以及直播產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)不平衡。具體來說，首先，網(wǎng)絡(luò)直播會使稅源偏離稅源，導(dǎo)致區(qū)域之間的稅負(fù)不平衡。網(wǎng)絡(luò)直播區(qū)域的稅負(fù)不平衡表現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅兩個方面。對于前者，來自某地（例如分公司所在地）的稅源，則被轉(zhuǎn)移到其它地方，例如總部；對于后者，我國的增值稅是按生產(chǎn)地原則進(jìn)行的，采用了“生產(chǎn)地”的原則，因此，增值稅的歸屬地和稅負(fù)的所在地是背道而馳的。az的直播帶貨產(chǎn)品，特別是高附加值產(chǎn)品，一般都是從東部來的，中西部的觀眾在現(xiàn)場看了直播，買了東西，卻很難享受到當(dāng)?shù)氐闹辈ギa(chǎn)品的增值稅；而網(wǎng)絡(luò)直播平臺一般都是在東部發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行，而網(wǎng)絡(luò)直播的受眾遍布全國，而作為公司，只要在東部地區(qū)繳納企業(yè)所得稅就可以了，而中西部地區(qū)的消費(fèi)者可以通過網(wǎng)絡(luò)打賞、會員訂閱等方式獲得收入，但是，由于該平臺不需要向中西部繳納企業(yè)所得稅，中西部雖然為網(wǎng)絡(luò)直播帶來了一定的收益，但其稅收負(fù)擔(dān)不起，導(dǎo)致了中西部地區(qū)稅收的流失，使得區(qū)域之間的稅收不平衡進(jìn)一步惡化。第二，網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的收入分布不均衡，對整個產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展都是不利的。在互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)中，各大公司的發(fā)展也是千姿百態(tài)，各大直播平臺如快手、斗魚、虎牙、抖音等都是實(shí)力強(qiáng)大的直播平臺。技術(shù)先進(jìn)、財(cái)務(wù)管理完善、高素質(zhì)的稅務(wù)人才能夠充分享受到稅收優(yōu)惠，具有很強(qiáng)的競爭力；而中小型的互聯(lián)網(wǎng)直播平臺，特別是在起步階段，由于自身制度建設(shè)不完善、技術(shù)不達(dá)標(biāo)等原因，稅負(fù)相對過重，加劇了頭部平臺壟斷趨勢；同時，大部分的網(wǎng)絡(luò)主播都是靠著自己的流量和號召力，才能成為高收入群體，而有些靠著自己強(qiáng)大的流量和號召力，讓自己成為高收入群體，再加上他們通過稅務(wù)籌劃和偷漏稅，將自己的稅賦差距拉大，不利于主播之間的公平收入分配，這就造成了一個惡性循環(huán)，讓那些大主播越來越強(qiáng)大，對行業(yè)的平衡造成了很大的影響。四、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理的國際經(jīng)驗(yàn)（一）強(qiáng)化稅收信息化管理美國的稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是信息化的稅收征管模式，電子支付是美國最主要的一種交納方式，納稅人可以在規(guī)定的時間內(nèi)任意地選擇納稅時間。美國的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面分享納稅人的納稅信息，而聯(lián)邦政府也可以得到納稅人的詳細(xì)的納稅資料和資料，這種信息化的管理方式，可以有效地提升網(wǎng)絡(luò)主播的稅收服從程度。日本稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會保障機(jī)構(gòu)之間的信息交流，可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上直播平臺的情況進(jìn)行全面的掌握，對資產(chǎn)的收支情況進(jìn)行有效監(jiān)控，從而對偷逃稅進(jìn)行預(yù)警。（二）重點(diǎn)監(jiān)控高收入主播群體直播行業(yè)的頭部主播和尾部主播之間，有著天壤之別，每個平臺的一線主播，一個月的收入都在一千萬以上?；谶@一原因，德國的稅務(wù)部門將重點(diǎn)放在了高收入的主播群體上，同時也會對普通的主播進(jìn)行隨機(jī)抽樣。這樣，稅務(wù)部門的工作量就會降低，行政效率也會隨之提高。同時，對按時、足額納稅的納稅人實(shí)行獎懲制度；而在稅務(wù)部門對納稅人的納稅申報(bào)資料提出疑問時，要及時收集有關(guān)納稅人的有關(guān)資料，對其進(jìn)行調(diào)查、取證，查明其偷稅情況，并予以公布。（三）加強(qiáng)立法完善和處罰機(jī)制日本采用藍(lán)白申報(bào)系統(tǒng)，對于信譽(yù)良好、利用稅務(wù)代理服務(wù)的主播，可以填寫藍(lán)色報(bào)表，從而為納稅人提供稅務(wù)優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)還會隨機(jī)對使用藍(lán)色報(bào)表的用戶進(jìn)行隨機(jī)抽查，一旦發(fā)現(xiàn)有虛假或不實(shí)的情況，將會依據(jù)收集到的信息進(jìn)行重新計(jì)算，并將其列入藍(lán)色報(bào)表。藍(lán)色申報(bào)系統(tǒng)可以間接地改善網(wǎng)上主播的納稅行為，從而促進(jìn)他們主動納稅，增加他們的信用，從而獲得藍(lán)色報(bào)表的申報(bào)資格，從而享受稅務(wù)減免，減少附加的稅務(wù)手續(xù)。美國對偷漏稅的懲罰制度比較嚴(yán)格，第一種是對納稅人進(jìn)行罰款，在規(guī)定的時間內(nèi)，納稅人要多交四分之一的稅，而提供虛假的納稅資料，要被處以四分之一的罰金，而不按時交稅的，將會被處以五分之一的罰金。二是刑事懲罰，如果納稅人有稅務(wù)欺詐，不但要受到雙倍的稅收懲罰，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任，甚至要被拘留或者坐牢。采取嚴(yán)格的懲罰措施，可以防止偷漏稅，更好地監(jiān)控網(wǎng)上主持人的納稅申報(bào)。從以上幾個國家的稅收征管實(shí)踐來看，我們處在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮之中，任何個人都無法單獨(dú)生存，必須加強(qiáng)與國際間的合作，以促進(jìn)國際間的相互交流，從而達(dá)到雙贏的目的?；ヂ?lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)所具有的地域和國家特性，使其有著巨大的發(fā)展空間。在海外，許多國人或朋友都會透過網(wǎng)站或網(wǎng)站進(jìn)行現(xiàn)場直播，從而實(shí)現(xiàn)跨國貿(mào)易。在此背景下，各國間的交往將更為頻繁，稅務(wù)管轄權(quán)問題也將被提到議事日程。美國、歐盟、OECD等國家紛紛制定了相應(yīng)的立法和法規(guī)來保護(hù)自己的稅務(wù)管轄權(quán)，而作為一個發(fā)展中的互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)的國家，我們也應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施。針對網(wǎng)上交易的隱蔽性，應(yīng)借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)國際間的交流和合作，積極參加稅收協(xié)議的談判和簽署，簽署有利于我國自身利益的稅收協(xié)議，推動網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。同時，加強(qiáng)國際間的交流和合作，也能為國內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的立法提供有益的借鑒，對我國的新興產(chǎn)業(yè)起到一定的示范和推動。五、應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管的對策（一）從市場主體登記環(huán)節(jié)開始強(qiáng)化源頭管理稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上直播平臺上設(shè)立了網(wǎng)上注冊系統(tǒng)，并建立了網(wǎng)上直播平臺的注冊信息數(shù)據(jù)庫。在平臺上進(jìn)行網(wǎng)上交易的納稅人，可以在線提交申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)部門審查后，可以根據(jù)自己的身份信息，獲取納稅人的唯一識別號碼。同時，稅務(wù)部門還可以通過納稅申報(bào)信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行查詢。目前在網(wǎng)絡(luò)直播平臺上，大部分都是由平臺代扣代繳的。網(wǎng)絡(luò)直播平臺，不管是過去還是未來，都是有缺陷的，要么是網(wǎng)絡(luò)主播本身沒有資格，更別說是提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的人了。所以，代扣代繳的權(quán)力是有爭議的。如果資質(zhì)鑒定體系與專業(yè)注冊體系相結(jié)合，那么，代扣代繳是切實(shí)可行的，也有助于減少稅務(wù)部門的工作量。（二）嚴(yán)格控制對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的核定征收1.規(guī)范建賬提賬制度，全面統(tǒng)計(jì)所得稅應(yīng)稅收入信息在網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域，主播可以通過支付寶、微信等第三方支付平臺，將用戶的打賞收入轉(zhuǎn)移到自己的支付平臺，從而規(guī)避稅收。有人建議，把收入平臺統(tǒng)一到銀行，而非像支付寶、微信這樣的比較難監(jiān)管的平臺。稅務(wù)部門可以通過銀行系統(tǒng)，準(zhǔn)確地獲得主播的收入，從而為主播提供合法的稅收。本文認(rèn)為，這種方法是有益的，但是由于第三方支付手段的應(yīng)用范圍越來越廣，很容易給網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的用戶和主播帶來不便，也限制了他們在獲取收入方面的自由。中國人民銀行《關(guān)于向社會公開征求<支付機(jī)構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)管理辦法(征求意見稿)>意見的公告》第三條所述，第三方支付平臺的支付分為兩種，即：支付人通過支付機(jī)構(gòu)向開戶銀行提出支付指示，并將其賬戶中的貨幣資金直接轉(zhuǎn)至中國指定的帳戶。支付帳戶模式是指付款人將支付帳戶中的現(xiàn)金直接轉(zhuǎn)到受款人指定的帳戶上。從銀行的角度來看，我們可以對主播使用第三方支付平臺的提成進(jìn)行限制，也就是說，主播只能將自己的打賞等收益轉(zhuǎn)移到自己的私人賬戶上，這樣的話，就可以讓稅務(wù)部門知道主播的收入了。同理，通過打賞、充值等方式獲得的收益，同時，直播平臺也只能從銀行賬戶中提現(xiàn)，不得將資金轉(zhuǎn)入第三方支付平臺的支付賬戶，并將資金轉(zhuǎn)入公司對公賬戶。在提現(xiàn)方面，統(tǒng)一的進(jìn)賬平臺，彌補(bǔ)了現(xiàn)行的稅務(wù)征管體制的缺陷，任何主播從第三方支付平臺提現(xiàn)到自己的銀行賬戶，或者從直播平臺向主播的銀行轉(zhuǎn)賬，均視為主播在直播平臺上的收入，直播平臺從企業(yè)賬戶中提取的所有收益，都是直播平臺企業(yè)的收入，這樣，稅務(wù)部門就能準(zhǔn)確地掌握直播平臺和直播平臺的應(yīng)稅所得，并按照個人所得稅法和企業(yè)所得稅法征收稅款。2.統(tǒng)一征稅對象范圍，彌補(bǔ)逃避稅法律漏洞網(wǎng)上直播所得與工資、勞動報(bào)酬、偶然所得有關(guān)?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》于2019年1月1日起施行，對偶然所得和綜合所得的稅率，仍然是不同的。不過，由于主播的直播并不是隨機(jī)的，所以平臺會規(guī)定主播的直播時間和時長，而且，當(dāng)主播的獎勵金額達(dá)到一定數(shù)額后，才能領(lǐng)取獎勵，所以，我認(rèn)為，主播在直播中獲得的打賞收益，并不是偶然所得，而是要將所有的打賞收入統(tǒng)一納入綜合所得的稅目，以綜合所得的稅率征收稅款。有些直播平臺說，主播的收入根據(jù)勞務(wù)所得的稅目繳納個人所得稅，一些直播平臺并沒有明確主播的收入，特別是打賞，是不是包括工資、勞動報(bào)酬等，都要統(tǒng)一規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)直播所得的勞動報(bào)酬所得包含打賞。有些直播平臺并沒有公開所有的應(yīng)稅收入和提成，可以強(qiáng)化管制，要求各直播平臺在其官網(wǎng)上的“協(xié)助與支援中心”等平臺上公布一切可能獲得的收益，并根據(jù)新增加的收入類別隨時發(fā)布通告。同時，平臺的利潤分成也可以不在官網(wǎng)上公布，但要將分成比例上報(bào)給稅務(wù)部門，這樣才能確保稅務(wù)部門能夠及時獲取直播平臺的分成比例，從而降低稅收征管的費(fèi)用，從而有效地收取應(yīng)收賬款。（三）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析及成果利用為了推動網(wǎng)絡(luò)主播稅制的規(guī)范化，必須不斷健全各個部門之間的信息交流機(jī)制、加大數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用力度，降低信息不對稱對稅收管理的影響，不斷提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)代化稅收管理水平，做好稅務(wù)監(jiān)督和征管工作。第一，各地、各部門要加強(qiáng)信息共享，各地政府要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)主播涉稅信息透明度，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時共享、分析網(wǎng)絡(luò)主播有關(guān)的稅收、運(yùn)營情況，攜手合作，解決網(wǎng)絡(luò)主播的納稅問題，加強(qiáng)區(qū)域間稅務(wù)糾紛的處理，提高區(qū)域間稅務(wù)糾紛的處理效率。第二，要不斷健全第三方信息共享機(jī)制，加強(qiáng)與銀行、付款方、相關(guān)金融企業(yè)的有效信息共享，深入了解網(wǎng)絡(luò)直播平臺和主播涉稅交易信息，杜絕灰色交易地帶的產(chǎn)生。第三，要健全網(wǎng)絡(luò)直播平臺和稅務(wù)部門之間的信息交換機(jī)制，并要求納稅人及時、全面地提供所需的信息，以減少對稅務(wù)部門的影響。第四，要持續(xù)改進(jìn)稅收征管技術(shù)，建立信息化、智能化、一體化的大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過在線實(shí)時數(shù)據(jù)分析與處理、加強(qiáng)稅務(wù)資源監(jiān)測、構(gòu)建統(tǒng)一的電子發(fā)票體系、參與專家研討、培訓(xùn)先進(jìn)技術(shù)人才、借鑒發(fā)達(dá)國家網(wǎng)絡(luò)直播稅收經(jīng)驗(yàn)、同時，通過構(gòu)建防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收征管技術(shù)，提高網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的稅收管理水平，提高其管理的有效性。（四）完善現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，嚴(yán)控地方財(cái)政返還對網(wǎng)絡(luò)直播進(jìn)行全面、規(guī)范的稅務(wù)法規(guī)和相應(yīng)的制度建設(shè)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播稅收立法、健全網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)稅收法規(guī)、明確職責(zé)、完善相關(guān)管理制度，提高納稅遵從水平。第一，要健全稅務(wù)法規(guī)、法規(guī)、制度等，對其進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)電子發(fā)票的普及，降低稅收征管的局限性，使其具有更大的法律效力。第二，要明確獨(dú)立主播的收入屬性，以其工作的有償性和觀眾消費(fèi)的滿意度來確定其為勞動報(bào)酬所得，而不是偶然所得。第三，從效率和程序上的簡單性出發(fā)，在稅法上，應(yīng)將網(wǎng)上直播的個人所得稅代扣代繳義務(wù)人確定為網(wǎng)絡(luò)直播的代扣代繳義務(wù)人，做到權(quán)責(zé)清晰，提高稅收征管效率。第四，完善稅務(wù)投訴體系，以納稅人權(quán)益為切入點(diǎn)，對網(wǎng)上直播納稅投訴案例進(jìn)行總結(jié)，歸納出存在的問題和解決辦法，并在此過程中加強(qiáng)對相關(guān)主體的知情權(quán)、隱私權(quán)的保護(hù)。第五，加強(qiáng)對直播平臺的管理，將涉及的稅收信息納入到行業(yè)注冊中，并不斷完善納稅人的稅務(wù)登記制度，納稅人和扣繳義務(wù)人在納稅申報(bào)時要填報(bào)相關(guān)財(cái)產(chǎn)收入信息報(bào)告，建立網(wǎng)絡(luò)主播規(guī)范賬戶，進(jìn)行分類管理。第四，加強(qiáng)稅收誠信體系的建設(shè)。可以通過建立信用積分來度量納稅人的信用，在違反稅收法規(guī)的情況下，可以在年終對信用評級良好的公司或個人進(jìn)行稅收獎勵，通過這種方式，可以有效地提高網(wǎng)絡(luò)主播和網(wǎng)絡(luò)平臺的納稅意識和正規(guī)化，降低直播行業(yè)的偷漏稅等違法違規(guī)行為。（五）建立涉稅信息共享制度1.完善涉稅信息共享法律法規(guī)健全稅收信息共享的相關(guān)法律和法規(guī)。國家和地方政府要加強(qiáng)稅收信息的共享。在現(xiàn)行的條件尚不具備的情況下，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)的法律加以完善。首先，要對互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)中的稅務(wù)信息進(jìn)行界定，并對其權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行界定。例如，制定一系列的激勵政策，鼓勵各部門主動分享涉稅信息，從而推動互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)發(fā)展。其次，建立完善的第三方納稅申報(bào)體系。特別是，在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)的第三方涉稅信息共享體系時，可以參考美國的第三方信息共享機(jī)制，即第三方提供不同的信息，并根據(jù)不同的數(shù)據(jù)，制定相應(yīng)的格式。為保證稅務(wù)信息的及時、準(zhǔn)確，可以采用統(tǒng)一的形式。2.搭建第三方涉稅信息共享平臺建立一個共享的第三方稅務(wù)服務(wù)平臺。只有在國家建立了一個共享的第三方稅務(wù)信息平臺，才能保證網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的稅收信息共享。具體來說，第一，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的聯(lián)系。建立了一個跨區(qū)域、跨部門的稅務(wù)系統(tǒng)協(xié)同平臺，將直播平臺和主播上報(bào)的財(cái)務(wù)信息、稅收信息等信息進(jìn)行實(shí)時交流，從而提升了稅務(wù)部門的工作效率。其次，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府部門之間的信息交流?！敖鸲惾凇币晟贫悇?wù)信息體系，加強(qiáng)與工商、公安等部門的信息交流，及時了解相關(guān)部門對網(wǎng)絡(luò)直播平臺的涉稅情況。比如，工商部門有直播公司、主播的身份、注冊地點(diǎn)等信息，與稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流，減少了稅務(wù)部門的工作量。最后，要加強(qiáng)與民間、稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三方支付機(jī)構(gòu)、第三方支付平臺等第三方稅收信息的分享。因此，必須建設(shè)一個基于軟件的第三方稅務(wù)信息共享平臺，整合和分析各類稅務(wù)主體的注冊信息。結(jié)論隨著資訊技術(shù)的飛速發(fā)展，工作和娛樂的方式也越來越多樣化，網(wǎng)路直播產(chǎn)業(yè)順應(yīng)時代潮流，不但給大眾帶來了更多的休閑方式，而且在某種程度上也帶來了一種新的工作方式。目前的統(tǒng)計(jì)資料表明，更多的資金投入到了網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)中，但是相關(guān)利益主體的稅收狀況卻不容樂觀。稅收是國家財(cái)政收入的主要保證，隨著互聯(lián)網(wǎng)電視產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，如果不加強(qiáng)稅收管理，勢必會導(dǎo)致國家財(cái)政收入的大量流失，從而影響到公共物品和公共服務(wù)的供給。因此，要根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，采取相應(yīng)的對策，以維護(hù)我國的稅收權(quán)益。本文在對網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合國外先進(jìn)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的國情，提出了若干政策建議。財(cái)政是一個國家的基本制度，也是一個國家的主要經(jīng)濟(jì)支柱。不管是在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，還是在互聯(lián)網(wǎng)上，政府的收入都不能被剝奪，社會的公正，國家的法律尊嚴(yán)，都不能被踐踏。加強(qiáng)稅務(wù)管理，是目前互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)中存在的偷漏稅問題的唯一出路。

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