中級會計實務(wù)-第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量

中級會計實務(wù)-第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量1.【單選題】甲公司于2020年12月購入一臺管理用設(shè)備，并于當月投入使用。該設(shè)備的入賬價值為120萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采（江南博哥）用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，且預計使用年限與凈殘值均與會計相同。至2021年12月31日，該設(shè)備未計提減值準備。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素的影響，甲公司2021年12月31日對該設(shè)備確認的遞延所得稅負債余額為()萬元。A.24B.6C.48D.4正確答案：B參考解析：2021年12月31日該設(shè)備賬面價值=120-120/5=96(萬元)，計稅基礎(chǔ)=120-120×2/5=72(萬元)，應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額=(96-72)×25%=6(萬元)。2.【單選題】甲公司于2021年2月20日外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取得時成本為12000萬元，該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2021年12月31日，該寫字樓公允價值跌至11200萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為15%，并預計在未來期間內(nèi)保持不變，甲公司預計未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，2021年12月31日甲公司因該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。A.-45B.45C.200D.800正確答案：B參考解析：2021年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為11200萬元，計稅基礎(chǔ)=12000-12000/20×10/12=11500(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(11500-11200)×15%=45(萬元)。3.【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。2021年度甲公司發(fā)生了以下事項：當期購入的一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值下降1000萬元，支付工商罰款100萬元，因未決訴訟計提預計負債2000萬元，固定資產(chǎn)計提減值300萬元，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)加計扣除400萬元，稅前彌補以前年度虧損500萬元，超標的業(yè)務(wù)招待費50萬元，超標的廣告費600萬元，不考慮其他因素。則甲公司當年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。A.850B.725C.1100D.650正確答案：A參考解析：甲公司應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(1000+2000+300-500+600)×25％=850(萬元)。4.【單選題】2021年1月1日甲公司向乙公司增發(fā)普通股8000萬股作為支付對價取得乙公司100％的凈資產(chǎn)，股票公允價值為3．5元／股，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為25000萬元，公允價值為26000萬元(即符合免稅條件)，乙公司法人資格注銷。根據(jù)稅法規(guī)定此項吸收合并納稅人可以選擇按特殊性稅務(wù)處理(即免稅合并)，假定乙公司原股東選擇按特殊性稅務(wù)處理，雙方適用的所得稅稅率均為25％，則因吸收合并產(chǎn)生的商譽而確認的遞延所得稅負債為()萬元。A.0B.750C.500D.250正確答案：A參考解析：按稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下所產(chǎn)生的商譽其計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的應(yīng)納稅暫時性差異，會計準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。5.【單選題】甲公司于2019年12月31日外購一棟寫字樓，將其作為投資性房地產(chǎn)核算，入賬成本為10000萬元，并采用成本模式對其進行后續(xù)計量。甲公司預計該寫字樓尚可使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊(與稅法相同)。2021年12月31日甲公司寫字樓所在地存在活躍的房地產(chǎn)市場，滿足采用公允價值進行后續(xù)計量的條件，甲公司將后續(xù)計量模式變更為公允價值模式，當日公允價值為12000萬元，甲公司適用的所得稅稅率為15％。則因會計政策變更甲公司應(yīng)確認的遞延所得稅負債為()萬元。A.0B.625C.500D.375正確答案：D參考解析：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時的賬面價值為12000萬元，計稅基礎(chǔ)=10000-10000／40×2=9500(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=(12000-9500)×15％=375(萬元)。6.【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，2017年1月31日購入一臺管理用固定資產(chǎn)，入賬成本為100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定此類固定資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法計提折舊，折舊年限和預計凈殘值與會計相同。則2018年12月31日甲公司應(yīng)確認()。A.遞延所得稅資產(chǎn)6．88萬元B.遞延所得稅資產(chǎn)5．04萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)1．84萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)3．21萬元正確答案：C參考解析：2017年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=100-100×2／5×11／12=63．33(萬元)，計稅基礎(chǔ)=100-(100-10)／5×11／12=83．5(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(83．5-63．33)×25％=5．04(萬元)；2018年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=100-100×2／5-60×2／5×11／12=38(萬元)，計稅基礎(chǔ)=100-(100-10)／5-(100-10)／5×11／12=65．5(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(65．5-38)×25％-5．04=1．84(萬元)。7.【單選題】甲公司于2019年12月購入一臺管理用設(shè)備并于當月投入使用。該設(shè)備的入賬價值為120萬元（不含增值稅），預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定允許采用年數(shù)總和法計提折舊，且使用年限與凈殘值均與會計規(guī)定相同。至2021年12月31日，該設(shè)備未計提固定資產(chǎn)減值準備，甲公司適用的所得稅稅率為25％，并預計在未來期間內(nèi)保持不變。甲公司2021年12月31日對該設(shè)備確認的遞延所得稅負債余額為()萬元。A.2B.6C.0D.4正確答案：B參考解析：該設(shè)備在2021年12月31日的賬面價值=120-120／5×2=72（萬元），計稅基礎(chǔ)=120-120×5／15-120×4／15=48（萬元），應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額=（72-48）×25％=6（萬元）。8.【單選題】甲公司2020年5月5日購入乙公司普通股股票，成本為4000萬元，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2020年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為4800萬元；2021年年末，該批股票的公允價值為4600萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，且預計未來期間不會發(fā)生改變。若不考慮其他因素。2021年甲公司遞延所得稅負債的發(fā)生額為()萬元。A.-150B.-50C.50D.150正確答案：B參考解析：2021年年初(即2020年年末)遞延所得稅負債余額=(4800-4000)×25％=200(萬元)，2021年年末遞延所得稅負債余額=(4600-4000)×25％=150(萬元)，2021年遞延所得稅負債發(fā)生額=150-200=-50(萬元)。21.【多選題】下列各項中，關(guān)于遞延所得稅會計處理的說法中正確的有()。A.企業(yè)應(yīng)當將當期發(fā)生的全部可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)B.企業(yè)應(yīng)當將當期發(fā)生的全部應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限D(zhuǎn).在資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核正確答案：C,D參考解析：企業(yè)應(yīng)將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異在滿足條件時確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。22.【多選題】甲公司2020年10月19日購入某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，入賬成本1200萬元，2020年12月31日股票的公允價值為1400萬元，2021年12月31日股票的公允價值為1100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入當期應(yīng)納稅所得額。不考慮其他因素，則下列會計處理正確的有()。A.2020年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅負債50萬元B.2021年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元C.2021年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)75萬元D.2021年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債50萬元正確答案：A,B,D參考解析：2020年12月31日資產(chǎn)的賬面價值為1400萬元，計稅基礎(chǔ)為1200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=(1400-1200)×25％=50(萬元)；2021年12月31日資產(chǎn)的賬面價值為1100萬元，計稅基礎(chǔ)1200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(1200-1100)×25％=25(萬元)，同時轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債50萬元。23.【多選題】2021年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備2000萬元。該商譽系2019年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100％凈資產(chǎn)吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為7000萬元。丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)繳納與轉(zhuǎn)讓丁公司100％股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25％，下列會計處理中正確的有()。A.2019年12月8日商譽的計稅基礎(chǔ)為0B.2019年12月8日商譽的計稅基礎(chǔ)為7000萬元C.2021年12月31日商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)D.2021年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬元正確答案：B,D參考解析：此項吸收合并屬于應(yīng)稅合并，2019年12月8日商譽的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，選項A錯誤，選項B正確；2021年12月31日商譽計提減值準備后，賬面價值為5000萬元，計稅基礎(chǔ)為7000萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(7000-5000)×25％=500(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。29.【判斷題】確認遞延所得稅負債一定會影響所得稅費用。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：確認遞延所得稅負債也可能影響其他綜合收益等。30.【判斷題】自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)形成的可抵扣暫時性差異均應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)形成的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。31.【判斷題】遞延所得稅資產(chǎn)增加會減少所得稅費用，遞延所得稅負債增加會增加所得稅費用。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的增加如果是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)，則不會影響所得稅費用。32.【判斷題】無論可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間為何時，遞延所得稅資產(chǎn)均無須折現(xiàn)。()A.對B.錯正確答案：對參考解析：遞延所得稅資產(chǎn)不考慮時間價值。33.【判斷題】遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日如果出現(xiàn)減值，應(yīng)將減值計入資產(chǎn)減值損失。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：該說法錯誤：遞延所得稅資產(chǎn)減值應(yīng)計入所得稅費用或所有者權(quán)益。34.【判斷題】如果相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間較長，企業(yè)可將遞延所得稅資產(chǎn)予以折現(xiàn)。(??)A.對B.錯正確答案：錯參考解析：無論相關(guān)的可抵扣暫時