注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第四節(jié)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第四節(jié)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序1.【單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)N公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在貨幣資金審計(jì)過程中，2020年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公（江南博哥）司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2020年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2019年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（??）元。A.1300B.2300C.700D.2700正確答案：B參考解析：本題的考點(diǎn)為監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。在非資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。2019年12月31日庫存現(xiàn)金余額=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(元)。2.【單選題】被審計(jì)單位銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（??）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元正確答案：D參考解析：假定不考慮其他的因素，那么審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)該為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額：1585000+100000-50000=1635000(元)。3.【單選題】下列審計(jì)程序中，通常不能為定期存款的存在認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)的是（??）。A.函證定期存款的相關(guān)信息B.對(duì)存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件而非復(fù)印C.對(duì)于已質(zhì)押的定期存款，檢查是否與賬面記錄金額一致D.對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，檢查、核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單或網(wǎng)銀記錄等正確答案：C參考解析：對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)；4.【單選題】被審計(jì)單位某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（??）。A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表正確答案：D參考解析：本題的考點(diǎn)為銀行存款實(shí)質(zhì)性程序。A選項(xiàng)為內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)容；銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，原因有二，其一是錯(cuò)賬，其二是未達(dá)賬項(xiàng)。被審計(jì)單位應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。5.【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位的經(jīng)手人員在記賬以前截留顧客貨款，盜取現(xiàn)金，而后將賬目作為壞賬沖銷，則他應(yīng)采?。??）程序予以查實(shí)。A.審核壞賬注銷的準(zhǔn)確性B.向壞賬記錄中的每位顧客發(fā)函C.向開戶銀行發(fā)函詢證D.審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表正確答案：B參考解析：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵之處在于假造了顧客未付款而事實(shí)上顧客已付款，因此向顧客發(fā)函詢證是有效的。6.【單選題】檢查被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款是否真實(shí)的重要程序，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這一程序并不能發(fā)現(xiàn)下列（??）錯(cuò)誤。A.年末最后一天開出支票不入賬，要求年后再辦理轉(zhuǎn)賬B.某項(xiàng)支出已記入銀行存款日記賬，但沒有開出轉(zhuǎn)賬支票C.將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款提前記入被審計(jì)年度D.應(yīng)付票據(jù)已由銀行付訖，但被審計(jì)單位收到對(duì)賬單后并未入賬正確答案：A參考解析：檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要適用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)與銀行兩方存在不一致的情況。選項(xiàng)A中情形使企業(yè)及銀行兩方同時(shí)漏記了當(dāng)年的銀行存款減少業(yè)務(wù)，且不導(dǎo)致兩方記錄產(chǎn)生差異，無法通過檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)，(適當(dāng)?shù)某绦蚴牵簭闹贝娓凡榈姐y行存款日記賬)；選項(xiàng)B、C、D均將導(dǎo)致企業(yè)與銀行間記錄的不一致，均可通過檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。7.【單選題】被審計(jì)單位采購部門負(fù)責(zé)人虛構(gòu)采購原材料交易，并以銀行存款支付虛構(gòu)的原材料款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)選擇實(shí)施下列（??）程序。A.從銀行存款日記賬追查至驗(yàn)收單B.從賣方發(fā)票追查銀行存款日記賬C.取得銀行對(duì)賬單，調(diào)節(jié)銀行存款余額D.從銀行存款日記賬追查至賣方發(fā)票正確答案：D參考解析：所述舞弊的特征是款項(xiàng)已付，故應(yīng)從銀行存款日記賬開始追查，這就排除了選項(xiàng)B(實(shí)際上，有賣方發(fā)票一定程度上說明了采購不是虛構(gòu)的)。選項(xiàng)C與虛構(gòu)采購毫無關(guān)聯(lián)；選項(xiàng)A、D均滿足這一要求，但選項(xiàng)D中證據(jù)獨(dú)立性更強(qiáng)，更難虛構(gòu)，故應(yīng)選D。8.【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2020年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明不合理的是（）。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2020年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2020年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2020年12月份的電費(fèi)C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2020年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2020年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D屬于企業(yè)未及時(shí)入賬，不屬于未達(dá)賬項(xiàng)。9.【單選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)被審計(jì)單位在臨近2020年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（??）。A.函證2020年12月31日的銀行存款余額B.檢查2020年12月31日的銀行對(duì)賬單C.檢查2020年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查2020年12月的支票存根和銀行存款日記賬正確答案：D參考解析：只要被審計(jì)企業(yè)已經(jīng)簽發(fā)了支票的，必然會(huì)有支票存根，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查到銀行日記賬，這是最有效的方法。選項(xiàng)ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬的手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。10.【單選題】取得并檢查銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的以下審計(jì)程序中，不恰當(dāng)?shù)氖牵??）。A.檢查被審計(jì)單位的銀行對(duì)賬單是否加蓋銀行印章，必要時(shí)親自到銀行獲取對(duì)賬單B.將銀行對(duì)賬單的每一項(xiàng)余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的對(duì)應(yīng)余額比較C.將資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)D.如銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額存在差異，追查到銀行存款余額調(diào)節(jié)表正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B：應(yīng)將銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額核對(duì)，存在差異時(shí)，再追查到銀行存款余額調(diào)節(jié)表。11.【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施的程序不包括（??）。A.分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單B.詢問會(huì)計(jì)主管被審計(jì)單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況C.從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單D.瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易正確答案：B參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序:①結(jié)合銀行賬戶性質(zhì)，分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。（A）②利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對(duì)比銀行對(duì)賬單上的收付款流水與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的收付款信息是否一致，對(duì)銀行對(duì)賬單及被審計(jì)單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對(duì)。（C）③瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行對(duì)賬單和被審計(jì)單位銀行存款賬簿記錄，關(guān)注是否存在大額、異常資金變動(dòng)以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄，如存在，需要實(shí)施進(jìn)步的審計(jì)程序。（D）B錯(cuò)誤：屬于銀行存款的控制測(cè)試。12.【單選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的測(cè)試程序的說法中，正確的是（）。A.取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致C.調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)事項(xiàng)D.取得被審計(jì)單位的銀行對(duì)賬單正確答案：A參考解析：具體測(cè)試程序通常包括:(1)取得并檢查銀行對(duì)賬單。(2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。選項(xiàng)A正確。將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額核對(duì)，將被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證回函函核，因此不選擇選項(xiàng)B。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)事項(xiàng)，因此不選擇選項(xiàng)C。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，因此不選擇選項(xiàng)D。13.【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向往來銀行函證的說法中，不正確的是（）。A.可以了解被審計(jì)單位資產(chǎn)的存在B.可以了解被審計(jì)單位未披露的或有負(fù)債C.零余額賬戶和年內(nèi)注銷的賬戶不應(yīng)列入函證范圍D.實(shí)施銀行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以被審計(jì)單位名義向銀行發(fā)詢證函，并要求將回函直接回復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或交付跟函注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確答案：C參考解析：銀行函證程序是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在（選項(xiàng)A），還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（選項(xiàng)B）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，因此選擇選項(xiàng)C錯(cuò)誤。在實(shí)施銀行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以被審計(jì)單位名義向銀行發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到符合規(guī)定的詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，按照要求將回函直接回復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或交付跟函注冊(cè)會(huì)計(jì)師。選項(xiàng)D正確。26.【多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有（??）。A.以被審計(jì)企業(yè)的名義寄發(fā)銀行詢證函B.除零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶以外，必須對(duì)被審計(jì)企業(yè)所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序C.由被審計(jì)企業(yè)代為填寫銀行詢證函后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核無誤后發(fā)出并回收D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則可以認(rèn)定銀行存款余額是正確的正確答案：A,C參考解析：本題的考點(diǎn)為銀行存款實(shí)質(zhì)性程序。選項(xiàng)B項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)A公司銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序；選項(xiàng)D銀行詢證函回函結(jié)果表明不存在差異則可能存在銀行已經(jīng)支付的款項(xiàng)而企業(yè)沒有入賬的情況，所以是不能直接確認(rèn)銀行存款余額是正確的。27.【多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期存款可以實(shí)施的審計(jì)程序主要包括（??）。A.對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，核對(duì)存款人、金額、期限等相關(guān)信息B.對(duì)存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件而非復(fù)印件C.在報(bào)告期內(nèi)到期結(jié)轉(zhuǎn)的定期存款、資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，檢查、核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單或網(wǎng)銀記錄D.函證開戶銀行正確答案：A,B,C參考解析：本題的考點(diǎn)為定期存款的審計(jì)程序:函證開戶銀行是證實(shí)銀行存款存在認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)考慮的是函證定期存款相關(guān)信息。28.【多選題】在下列各項(xiàng)中，使得被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單余額的有（??）。A.被審計(jì)單位開出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)B.銀行誤將其他公司的存款記入被審計(jì)單位業(yè)銀行存款賬戶C.銀行代扣水電費(fèi)，被審計(jì)單位尚未接到通知D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知正確答案：A,B,D參考解析：被審計(jì)單位開出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)，使被審計(jì)單位銀行存款日記賬的現(xiàn)金減少，但未影響銀行對(duì)賬單的余額；銀行誤將其他公司的存款記入被審計(jì)單位銀行存款賬戶，使銀行對(duì)賬單的余額增加，被審計(jì)單位銀行存款日記賬的現(xiàn)金未受影響；銀行代扣水電費(fèi)，被審計(jì)單位尚未接到通知，使銀行對(duì)賬單的現(xiàn)金減少，但未影響銀行存款日記賬的余額，被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單余額；銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，被審計(jì)單位尚未收到通知，使銀行對(duì)賬單的現(xiàn)金增加，但未影響被審計(jì)單位銀行存款日記賬的余額。29.【多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。被審計(jì)單位編制的2019年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括被審計(jì)單位已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（??）。A.檢查2020年1月份的銀行對(duì)賬單B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就2019年12月31日銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函正確答案：A,B,D參考解析：本題的考點(diǎn)為銀行存款實(shí)質(zhì)性程序。向銀行寄發(fā)銀行詢證函只能獲取銀行存款真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。30.【多選題】以下有關(guān)甲公司審計(jì)工作底稿記載的與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的情況，恰當(dāng)?shù)挠校??）。A.規(guī)定辦理貨幣資金支付義務(wù)的程序?yàn)椋荷暾?qǐng)、審批、支付、復(fù)核B.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱了庫存現(xiàn)金日記賬C.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)了庫存現(xiàn)金日記賬的記錄和憑證的內(nèi)容和金額是否相符D.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)了庫存現(xiàn)金日記賬的日期與收付憑證日期是否相符或接近正確答案：B,C,D參考解析：A選項(xiàng)支付貨幣資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)復(fù)核在前，支付在后。31.【多選題】下列有關(guān)寄發(fā)銀行詢證函的說法中，正確的有（??）。A.寄發(fā)給被審計(jì)單位開戶銀行的一般是積極式方式下的詢證函B.對(duì)所有開戶銀行均進(jìn)行函證C.函證對(duì)象包括銀行存款和銀行貸款等情況D.要求銀行直接將回函寄回被審計(jì)單位正確答案：A,C參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；為保持對(duì)函證的控制，應(yīng)要求銀行直接將回函寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。32.【多選題】針對(duì)被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)節(jié)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的測(cè)試程序包括（）。A.對(duì)于企付銀未付款項(xiàng)，檢查被審計(jì)單位付款的原始憑證，并檢查該項(xiàng)付款是否已在期后銀行對(duì)賬單上得以反映B.銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在C.檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確D.調(diào)節(jié)后銀行日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致正確答案：A,C,D參考解析：取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的測(cè)試程序：①檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確（選項(xiàng)C正確），調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致（選項(xiàng)D正確）。②檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。對(duì)于企付銀未付款項(xiàng)，檢查被審計(jì)單位付款的原始憑證，并檢查該項(xiàng)付款是否已在期后銀行對(duì)賬單上得以反映（選項(xiàng)A正確）；對(duì)于企收銀未收款項(xiàng)，檢查被審計(jì)單位收款入賬的原始憑證，檢查其是否已在期后銀行對(duì)賬單上得以反映。對(duì)于銀收企未收、銀付企未付款項(xiàng)，檢查收、付款項(xiàng)的內(nèi)容及金額，確定是否為截止錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。③關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)。④特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。33.【多選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位往來銀行函證的說法中，不正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款的金融機(jī)構(gòu)實(shí)施函證B.實(shí)施銀行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以被審計(jì)單位名義向銀行發(fā)詢證函C.實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制，當(dāng)詢證信息與銀行回函結(jié)果不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取替代程序D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)定被審計(jì)單位貨幣資金控制的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，決定不對(duì)銀行存款實(shí)施函證，并在審計(jì)工作底稿中說明理由正確答案：A,C,D參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由，因此選擇選項(xiàng)A和選項(xiàng)D。在實(shí)施銀行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以被審計(jì)單位名義向銀行發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。選項(xiàng)B正確。當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制，當(dāng)函證信息與銀行回函結(jié)果不符時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)，因此選擇選項(xiàng)C。34.【多選題】針對(duì)企業(yè)因互聯(lián)網(wǎng)支付留存于第三方支付平臺(tái)的資金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）。A.了解是否開立支付寶、微信等第三方支付賬戶B.獲取第三方支付平臺(tái)發(fā)生額及余額明細(xì)，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，對(duì)大額交易考慮實(shí)施進(jìn)一步的檢查程序C.如果企業(yè)存在第三方支付賬戶，需獲取相關(guān)開戶信息資料，了解其用途和使用情況D.結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)，核對(duì)第三方支付戶名是否與被審計(jì)單位相符，抽查大額的資金收支，關(guān)注資金收支的賬面記錄與資金流水是否相符正確答案：A,B,C參考解析：因互聯(lián)網(wǎng)支付留存于第三方支付平臺(tái)的資金。了解是否開立支付寶、微信等第三方支付賬戶，如是，獲取相關(guān)開戶信息資料，了解其用途和使用情況，獲取與第三方支付平臺(tái)簽訂的協(xié)議，了解第三方平臺(tái)使用流程等內(nèi)部控制，比照驗(yàn)證銀行存款或銀行交易的方式對(duì)第三方平臺(tái)支付賬戶函證交易發(fā)生額和余額(如可行)。獲取第三方支付平臺(tái)發(fā)生額及余額明細(xì)，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，對(duì)大額交易考慮實(shí)施進(jìn)一步的檢查程序。選項(xiàng)D，與存出投資款的審計(jì)程序混淆在一起，如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)，核對(duì)證券賬戶戶名是否與被審計(jì)單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支，關(guān)注資金收支的賬面記錄與資金流水是否相符。35.【多選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的定期存款的審計(jì)程序中，說法正確的是（）A.如果定期存款占銀行存款的比例偏高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性。B.對(duì)存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，核對(duì)存款人、金額、期限等相關(guān)信息C.如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤。D.對(duì)于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)在將對(duì)已質(zhì)押的定期存款和跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押定期存款的審計(jì)程序張冠李戴，只有已質(zhì)押的定期存款才存在質(zhì)押合同，相關(guān)表述如下：對(duì)存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件而非復(fù)印件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前原件的復(fù)印件，特別關(guān)注被審計(jì)單位在定期存單到期之前，是否存在先辦理質(zhì)押貸款或提前套現(xiàn)，再用質(zhì)押貸款所得貨幣資金或套取的貨幣資金虛增收入、挪作他用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)的情形。對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，核對(duì)存款人、金額、期限等相關(guān)信息。43.【簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：審計(jì)說明：(1)對(duì)甲公司2019年12月31日有往來余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2020年2月18日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師存甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。函證結(jié)果滿意。(3)差異金額3萬元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(4)該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。(5)詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o此企業(yè)”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。(6)未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無須實(shí)施替代程序。要求：針對(duì)上述審計(jì)說明第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。參考解析：第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。也未評(píng)估這些賬戶是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有評(píng)估回函的可靠性。／銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢?duì)程序和處理流程。第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。／小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對(duì)的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對(duì)的是準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對(duì)存在認(rèn)定。第(5)項(xiàng)，不恰當(dāng)。對(duì)于“原址查無此企業(yè)”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。／應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)企業(yè)虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍?duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)。／當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。／實(shí)施替代程序。44.【簡(jiǎn)