第九章-審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則體系

第九章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)305

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（二）建立準(zhǔn)則體系階段（三）完善與提高階段1二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架306

包括三個(gè)部分：

1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系306中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制3（一）審計(jì)準(zhǔn)則體系3081、一般原則與責(zé)任2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)3、審計(jì)證據(jù)

4、利用其他主體的工作5、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告6、特殊領(lǐng)域

4（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則310用于規(guī)范注會(huì):代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、

管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)，

即非鑒證業(yè)務(wù).對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序:指注會(huì)對(duì)(特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。

5

第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的意義和內(nèi)容一、審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）的涵義和意義 （一）涵義

指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論和出具報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是中國注會(huì)職業(yè)規(guī)范體系的核心部分、是衡量審計(jì)人員行為資格、行為過程和行為結(jié)果的準(zhǔn)繩。 （二）意義24 1、制約審計(jì)人員的行為規(guī)范；

2、指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南；

3、衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)；

4、簽署審計(jì)意見的重要依據(jù)。6

（三）審計(jì)準(zhǔn)則的作用：

審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)端于美國，為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度而設(shè)立

1、有利于社會(huì)公眾信任感的增強(qiáng)；

2、有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)聲譽(yù)的維護(hù)；

3、有利于審計(jì)人員合法權(quán)益的保障；

4、有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高；

5、有利于國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的推行和交流。7（四）審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容：1、一般準(zhǔn)則：訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德；2、工作準(zhǔn)則：制定審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)控制度評(píng)審，收集證據(jù)，編制審計(jì)底稿；3、報(bào)告準(zhǔn)則：編制審計(jì)報(bào)告、原則、形式、內(nèi)容。一般準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員提出的要求；工作準(zhǔn)則對(duì)實(shí)施審計(jì)行為提出的要求；報(bào)告準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的要求。

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（五）一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則

1、一般準(zhǔn)則：指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為作出的規(guī)范。

2、工作準(zhǔn)則：(亦稱審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則)指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)范。

3、報(bào)告準(zhǔn)則：指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作的規(guī)范。9實(shí)例《美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則

》(一)

美國《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》三部分十條：一般準(zhǔn)則

審計(jì)應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)的審計(jì)師執(zhí)行；對(duì)一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計(jì)師均應(yīng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)；在執(zhí)行審計(jì)和編寫報(bào)告時(shí)，應(yīng)恪受應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

10實(shí)例《美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則

》(二)

外勤工作準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作制定恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計(jì)計(jì)劃，并確定將要執(zhí)行的測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。11實(shí)例《美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則

》(三)

報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告應(yīng)指出會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制；報(bào)告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；除非在審計(jì)報(bào)告中另有說明，否則會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的披露均被認(rèn)為是合理和充分的；報(bào)告應(yīng)就整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明其理由。12二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則一）國際

1、頒布人：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。

2、背景：二戰(zhàn)后，經(jīng)濟(jì)關(guān)系國際化的需要；

3、目標(biāo)：以協(xié)調(diào)一致的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)；

4、范圍：任何時(shí)候都可應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)；

5、作用：公眾信任度，財(cái)務(wù)比較，國際資本流動(dòng)，發(fā)展國家、內(nèi)審。

6、構(gòu)成：1）一般準(zhǔn)則：對(duì)審計(jì)人員提出的要求；（1）獨(dú)立性（2）能力（3）應(yīng)有的謹(jǐn)慎（4）其它一般準(zhǔn)則

2）外勤工作準(zhǔn)則：對(duì)實(shí)施審計(jì)行為提出的要求；

3）報(bào)告準(zhǔn)則：對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的要求。13

二）我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

由中國注會(huì)協(xié)會(huì)制定，指導(dǎo)注會(huì)執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。

1、頒布人：中華人民共和國財(cái)政部。

2、背景：90年以來，注會(huì)事業(yè)進(jìn)入規(guī)范和發(fā)展時(shí)期，為使該事業(yè)更繁榮，須建立和健全獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。

3、依據(jù)：中華人民共和國注會(huì)法。14

中國注會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則經(jīng)歷階段

1）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993年）

2）建立審計(jì)準(zhǔn)則階段（1994-2005年）

3）與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2006年至今）4、制定過程：（1）起草單位；（2）咨詢單位；（3）選定項(xiàng)目；（4）擬定初稿；（5）征求意見；（6）修改定稿；（7）實(shí)施日期。

15

5、作用：

（1）便于人們理解，判斷審計(jì)行為及其水準(zhǔn)；（2）確立人們對(duì)審計(jì)結(jié)果的信任；（3）促使人們尊重審計(jì)組織和審計(jì)人員的合法權(quán)益。16三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（一）國際內(nèi)審實(shí)務(wù)準(zhǔn)則

指由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并頒布的對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為準(zhǔn)則準(zhǔn)則要求：內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)為本部門制定質(zhì)量保證規(guī)程以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。主要有以下6個(gè)方面：（1）目的、權(quán)利和責(zé)任（2）計(jì)劃（3）政策和程序（4）人員的管理和發(fā)展（5）外部審計(jì)師（6）質(zhì)量保證（二）我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則1基本準(zhǔn)則（1）一般準(zhǔn)則（2）作業(yè)準(zhǔn)則（3）報(bào)告準(zhǔn)則（4）內(nèi)部管理準(zhǔn)則2具體準(zhǔn)則3實(shí)務(wù)指南17

四、政府審計(jì)準(zhǔn)則

是指政府審計(jì)部門據(jù)自身的性質(zhì)、范圍及特點(diǎn)，參照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則制定的對(duì)其所屬審計(jì)人員及其行為所作出的規(guī)范。（一）國際國家審計(jì)準(zhǔn)則包括基本要求、一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則四部分。

18（二）美國的政府審計(jì)準(zhǔn)則1一般準(zhǔn)則（1）獨(dú)立性（2）職業(yè)判斷（3）勝任能力（4）質(zhì)量控制和保證2財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和績效審計(jì)準(zhǔn)則（三）中國的政府審計(jì)準(zhǔn)則指由國家審計(jì)署制定頒布的，指導(dǎo)國家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。

1、頒布人：中華人民共和國審計(jì)署

2、依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法193、內(nèi)容：（教材第

頁）包括

基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)指南四部（基本準(zhǔn)則由總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則、附則組成）4、背景：20世紀(jì)90年代適應(yīng)中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。5、必要性：

1）能促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；2）能促使財(cái)經(jīng)法紀(jì)維護(hù)；3）能促使經(jīng)濟(jì)效益提高；4）能促使審計(jì)工作規(guī)范；5）能促使審計(jì)工作質(zhì)量提高；6）能促使工作責(zé)任界定。

6、適用范圍：凡有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，就有審計(jì)；它在專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之上，處于超脫地位的綜合審計(jì)。

20第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則310一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義和目的

1定義：

指事務(wù)所為確保審計(jì)工作質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱；即質(zhì)量控制準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立的基本原則；它是事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是事務(wù)所內(nèi)部控制的核心。212目的：制定質(zhì)量控制制度以合理保證：（1）事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注會(huì)職業(yè)道德規(guī)范及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

22二、質(zhì)量控制制度的要素310（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（二）職業(yè)道德規(guī)范（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（四）人力資源（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（六）業(yè)務(wù)工作底稿（七）監(jiān)控23三、審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系和區(qū)別311（一）聯(lián)系:1、兩者都是注會(huì)職業(yè)規(guī)范體系的組成部分；2、兩者目的相同，都為保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。（二）區(qū)別1、兩者的性質(zhì)不同（涵義不同：審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）必須恪守的行為規(guī)范，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論和出具報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量控制準(zhǔn)則：為確保工作質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱即為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立的基本原則。）2、兩者的內(nèi)容不同：審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注會(huì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定的；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的控制而制定的。

24不管好壞

不管東南西北吃吧，

不管春夏秋冬喝吧252627有一天某教授突然停止授課，語重心長地對(duì)大家說：如果坐在中間談天的同學(xué)能像坐在后面玩牌的男同學(xué)那樣安靜的話，那么在前面睡覺的女同學(xué)就不會(huì)受到干擾了。大學(xué)是個(gè)學(xué)術(shù)氛圍很濃地方。

沒課的時(shí)候我們像張海迪癱瘓?jiān)诖采?，有課的時(shí)候我們像霍金癱瘓?jiān)谝巫由稀?8開學(xué)小愿望

1、2節(jié)不要有課，因?yàn)樗阶匀恍咽呛苄腋５氖拢?、4節(jié)不要有課，因?yàn)榻Y(jié)束后擠食堂是很痛苦的事！5、6節(jié)不要有課，因?yàn)槲缢呛苡斜匾氖拢?、8節(jié)不要有課，因?yàn)橥硐抡n食堂的飯都涼了，是很嚴(yán)重的事！9、10節(jié)不要有課，晚上上課雖然有情調(diào)，但誰能保證情調(diào)之外的事不會(huì)發(fā)生呢？哎293031323334二、審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則35中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

一般原則與責(zé)任8；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)5；審計(jì)證據(jù)12；利用其他主體的工作3；審計(jì)結(jié)論和報(bào)告4；特殊領(lǐng)域的準(zhǔn)則936第二節(jié)、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。37（三）質(zhì)量控制制度要素491、對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2、職業(yè)道德規(guī)范

3、客戶關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持4、人力資源5、業(yè)務(wù)執(zhí)行

6、業(yè)務(wù)工作底稿7、監(jiān)控381、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人——會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

2、職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“每年至少一次”向所有“受獨(dú)立性要求約束的人員”獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面“確認(rèn)函”。

對(duì)“上市公司”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期(至多5年)輪換一次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。3、客戶關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

(1)已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

(2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

(3)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

394、人力資源項(xiàng)目組的委派的總原則：保證整體勝任能力

(1)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

(2)項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工。

405、業(yè)務(wù)執(zhí)行1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)(事前)、監(jiān)督(事中)與復(fù)核(事后)。

2）咨詢

合理確定咨詢事項(xiàng)：①疑難問題或者爭議事項(xiàng)；

②重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，并咨詢后應(yīng)適當(dāng)記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。

3）意見分歧：只有項(xiàng)目組內(nèi)部意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

6、業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。41業(yè)務(wù)工作底稿的保密要求除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：1.）取得客戶的授權(quán)。2.）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。3.）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。7、監(jiān)控(1)總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。

【提示】檢查時(shí)“可以”不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

(2)監(jiān)控人員：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

(3)實(shí)施檢查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“周期性”地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過“3年”。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

42錯(cuò)誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點(diǎn)43錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別19744影響因素可能損害獨(dú)立性的主要情形經(jīng)濟(jì)利益

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；2．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

3．過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

5．對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評(píng)價(jià)

1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

獨(dú)立原則----我們的觀點(diǎn)45影響因素

可能損害獨(dú)立性的主要情形關(guān)聯(lián)關(guān)系1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。外界壓力1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。46二、職業(yè)道德具體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

（一）專業(yè)服務(wù)委托

具體情況

1.接受客戶關(guān)系

在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

1）對(duì)客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動(dòng)的人員進(jìn)行了解；

2）要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾472.承接業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕ǎ?/p>

1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時(shí)利用專家的工作；6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)483.客戶變更委托

如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。

注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：

1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；

2.要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；

3.從其他渠道獲取必要的信息。

注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。在與前任溝通時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則49（二）利益沖突

不利影響與防范措施（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響50（二）利益沖突

。

除采取上述防范措施外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：

1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；2.實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況

51（三）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

不利影響:某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能產(chǎn)生不利影響。

如果第二次意見不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響

防范措施①征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；

②在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

③向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。

【注】如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見52（四）收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬第一，如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。

注意：如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)防范措施主要包括讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)，安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)53（四）收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬第二，除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件防范措施主要包括：

1.預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議；2.向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)；3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作54（四）收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

55（五）專業(yè)服務(wù)營銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：

1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；

3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；

4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

56（六）禮品和招待注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

不利影響客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或其近親屬）贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響防范措施①注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

②如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，則應(yīng)當(dāng)拒絕接受

57（七）保管客戶資產(chǎn)

除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；

2.僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；

3.隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；

4.遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

注意：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。58（八）對(duì)客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施主要包括：

1.退出項(xiàng)目組；

2.實(shí)施督導(dǎo)程序；

3.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

4.與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)；

5.與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。

如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。

59多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果客戶涉足非法活動(dòng)，就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競(jìng)爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)

『正確答案』ABD

『答案解析』如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響

60【多選題】如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見，為了防范對(duì)職業(yè)道德的不利影響，應(yīng)采取的措施有（