金融企業(yè)會(huì)計(jì)第八章證券公司業(yè)務(wù)的核算

第八章證券公司業(yè)務(wù)的核算1謝謝閱讀2020-6-2第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述一、證券與證券市場(chǎng)㈠證券證券是證明持券人有按照證券所規(guī)定的內(nèi)容取得相應(yīng)權(quán)益的證明書。證券分為商品證券、貨幣證券和資本證券（或收益證券）。商品證券本身沒(méi)有價(jià)值，只證明持券人對(duì)商品具有領(lǐng)取權(quán)，如提貨單、倉(cāng)單等。貨幣證券是表明持券人對(duì)貨幣具有索取權(quán)的證券，如匯票、本票、支票等。資本證券是表明持券人的資本所有權(quán)或債權(quán)，并可以據(jù)其獲得一定收益的證券，如股票、債券等。金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的證券業(yè)務(wù)指的就是資本證券。資本證券是一種特殊資本，持有人能夠獲得一定的收益，并可以轉(zhuǎn)讓給他人而收回本金，也就是說(shuō)資本證券可以買賣，具有市場(chǎng)性。2謝謝閱讀2020-6-2㈡證券市場(chǎng)證券市場(chǎng)是股票、債券、投資基金等有價(jià)證券發(fā)行和交易的場(chǎng)所。從廣義上講，證券市場(chǎng)是指一切以證券為對(duì)象的交易關(guān)系的總和，通過(guò)自由競(jìng)爭(zhēng)的方式，根據(jù)供求關(guān)系決定有價(jià)證券價(jià)格的一種交易機(jī)制。二、證券公司（一）證券公司及功能根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱《證券法》）的規(guī)定，證券公司是指依照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)設(shè)立的從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份有限公司。證券公司不僅是證券市場(chǎng)上最重要的中介機(jī)構(gòu)，也是證券市場(chǎng)的主要參與者，承擔(dān)著證券代理發(fā)行、證券代理買賣、資產(chǎn)管理以及證券咨詢等重要職能。3謝謝閱讀2020-6-2（二）證券公司的種類和業(yè)務(wù)范圍《證券法》第119條規(guī)定，國(guó)家對(duì)證券公司實(shí)行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司，并由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)按照其分類頒發(fā)業(yè)務(wù)許可證。根據(jù)這一規(guī)定，我國(guó)證券公司主要分為兩種：1．經(jīng)紀(jì)類證券公司這類公司是指接受客戶的委托，以自己的名義從事證券買賣，收取一定傭金的經(jīng)濟(jì)組織。公司通常提供交易的基本條件和服務(wù)。經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，即只能從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、認(rèn)股權(quán)證等。4謝謝閱讀2020-6-22．綜合類證券公司這類公司既可從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，又可開展自營(yíng)、承銷及其他業(yè)務(wù)，因而是同時(shí)為本人或客戶從事證券買賣、為客戶提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。綜合類證券公司的證券業(yè)務(wù)有證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。（1）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指在證券交易中，證券公司通過(guò)代理客戶買賣證券并收取傭金，促成證券買賣雙方交易的中介業(yè)務(wù)活動(dòng)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司最基本的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。證券公司作為中介人，代為辦理證券買賣，根據(jù)委托人對(duì)證券品種、價(jià)格和交易數(shù)量的委托辦理證券交易。在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券公司應(yīng)遵循代理原則、效率原則和“三公（公開、公平、公正）原則”。5謝謝閱讀2020-6-2（2）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指在證券交易中，證券公司以本公司的名義，以自有的資金和證券，進(jìn)行證券買賣，并取得收益的業(yè)務(wù)活動(dòng)。證券公司在自營(yíng)業(yè)務(wù)中，一方面是證券的買入者，以自有資金和自身賬戶買進(jìn)證券；另一方面又充當(dāng)證券賣出者，賣出屬于自己所有的證券，并獲取價(jià)差收益。由于證券市場(chǎng)的高收益性和高風(fēng)險(xiǎn)性，證券公司的自營(yíng)業(yè)務(wù)具有一定的投機(jī)性，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。在我國(guó)，證券交易活動(dòng)只允許在證券交易所進(jìn)行，證券公司的自營(yíng)業(yè)務(wù)就是證券公司在證券交易所買賣證券的活動(dòng)。6謝謝閱讀2020-6-2（3）證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)是指，在證券發(fā)行中，證券公司根據(jù)承銷協(xié)議，協(xié)助證券發(fā)行人推銷其所發(fā)行的證券的行為。證券承銷有兩種主要方式：代銷和包銷。（4）國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他證券業(yè)務(wù)除上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)外，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和成熟，證券公司的業(yè)務(wù)范圍還會(huì)有所擴(kuò)大。因此，證券法授權(quán)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以批準(zhǔn)綜合類證券公司經(jīng)營(yíng)其他證券業(yè)務(wù)。如投資咨詢業(yè)務(wù)、并購(gòu)業(yè)務(wù)、受托投資管理業(yè)務(wù)和基金管理業(yè)務(wù)等等。以上都是綜合類證券公司從事的業(yè)務(wù)范圍，其中以經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)和承銷業(yè)務(wù)為最主要的業(yè)務(wù)，下面將詳細(xì)介紹這三類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。7謝謝閱讀2020-6-2知識(shí)鏈接：今年起證券業(yè)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》朱海林談與原執(zhí)行的《證券公司會(huì)計(jì)制度》如何銜接

記者日前從財(cái)政部獲悉，我國(guó)證券行業(yè)將全面執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。記者就此事采訪了財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則處處長(zhǎng)朱海林。證券公司為何要執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》證券公司為什么要執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而不執(zhí)行《證券公司會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？對(duì)這個(gè)問(wèn)題朱海林說(shuō)：“《證券法》頒布以后，為了規(guī)范證券公司的會(huì)計(jì)核算行為，財(cái)政部于1999年11月印發(fā)了《證券公司會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，并要求證券公司于2000年1月1日開始執(zhí)行。8謝謝閱讀2020-6-2但就在此后不久的同一年里，國(guó)務(wù)院又發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義。而此時(shí)證券公司所執(zhí)行的《證券公司會(huì)計(jì)制度》采納的卻是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義，所以，其中對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍然有很大的缺陷。把證券公司會(huì)計(jì)制度盡快統(tǒng)一到國(guó)務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中去，正是證券公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及監(jiān)管部門共同的呼聲?！?謝謝閱讀2020-6-2“另外，自從我國(guó)加入WTO以后，證券行業(yè)在國(guó)內(nèi)、國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)也加劇了，如何建立既符合中國(guó)國(guó)情、又適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的證券公司會(huì)計(jì)制度，是大家所普遍關(guān)注的問(wèn)題?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是2001年11月27日發(fā)布的，當(dāng)時(shí)由于考慮到金融企業(yè)種類較多，組織形式各異，就采取了分步實(shí)施的方式。即自2002年1月1日起，上市的證券公司和外商投資的證券公司必須執(zhí)行該制度，同時(shí)，也鼓勵(lì)其他股份制的證券公司執(zhí)行?，F(xiàn)在，為了確保全國(guó)的證券企業(yè)統(tǒng)一貫徹實(shí)施該制度，我們起草了這個(gè)征求意見(jiàn)稿，以利于證券公司的新舊業(yè)務(wù)銜接?！?0謝謝閱讀2020-6-2業(yè)務(wù)銜接需要注意哪些問(wèn)題處理好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，是確保證券公司順利執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提和保障。對(duì)此朱海林強(qiáng)調(diào)說(shuō)：“首先，執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的證券公司，應(yīng)當(dāng)按照該制度的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量。也就是說(shuō)符合《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的內(nèi)容，以后將繼續(xù)有效，不符合規(guī)定的內(nèi)容將作相應(yīng)調(diào)整?！薄罢髑笠庖?jiàn)稿對(duì)證券公司所確認(rèn)會(huì)計(jì)科目的增設(shè)、取消或調(diào)整共有11處，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目也作出了相應(yīng)調(diào)整，這些調(diào)整的共同特點(diǎn)是使證券公司財(cái)務(wù)處理更加符合證券業(yè)務(wù)的性質(zhì)。11謝謝閱讀2020-6-2比如將‘投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備’科目改為‘長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備’科目，同時(shí)增設(shè)了‘固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目、‘在建工程減值準(zhǔn)備’科目、‘無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目、‘預(yù)計(jì)負(fù)債’科目等。另外，還增設(shè)了‘資產(chǎn)損失’科目，取消了‘自營(yíng)證券跌價(jià)損失’科目等。這些科目的設(shè)置，是讓證券公司必須按照規(guī)定的要求，來(lái)提取應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，其中包括自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等?！薄皩?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，還增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的明細(xì)表，通過(guò)這個(gè)表來(lái)詳細(xì)反映證券公司各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況；同時(shí)，還要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)的內(nèi)容?？偟恼f(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)報(bào)表變化的最終目的就是要和證券公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)準(zhǔn)則相輔相成，這將更有利于規(guī)范證券公司的會(huì)計(jì)信息?！?中國(guó)稅務(wù)報(bào)稽錦宏)文章來(lái)源：轉(zhuǎn)載自江西財(cái)經(jīng)網(wǎng)更新時(shí)間：2/7/200512謝謝閱讀2020-6-2第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)公司業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司最基本的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)又稱代理買賣證券業(yè)務(wù)，是指證券公司接受客戶委托代客買賣有價(jià)證券的行為。證券公司作為中介人，代為辦理證券買賣，根據(jù)委托人對(duì)證券品種、價(jià)格和交易數(shù)量的委托辦理證券交易。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)主要有代理買賣證券、代理兌付證券、代保管證券等。證券公司從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收取手續(xù)費(fèi)，是證券公司營(yíng)業(yè)收入的主要部分。13謝謝閱讀2020-6-2一、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)主要涉及“清算備付金”、“代買賣證券款”、“代兌付債券”和“代兌付債券款”科目，此外，還有“手續(xù)費(fèi)支出”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目。下面具體介紹前四個(gè)科目。（一）清算備付金“清算備付金”是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。其借方登記證券公司存入清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，貸方登記從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金的數(shù)額?？颇科谀┙璺接囝~反映存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)尚未使用的款項(xiàng)。14謝謝閱讀2020-6-2本科目下設(shè)置“公司”和“客戶”兩個(gè)明細(xì)科目?！肮尽泵骷?xì)科目核算公司為進(jìn)行自營(yíng)證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；“客戶”明細(xì)科目核算公司代理客戶進(jìn)行證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。（二）代買賣證券款“代買賣證券款”是負(fù)債類科目，用于核算公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價(jià)證券，由客戶交存的款項(xiàng)。公司代客戶認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息、代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。本科目按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬，期末貸方余額反映客戶交存的代買賣證券款項(xiàng)的余額。15謝謝閱讀2020-6-2（三）代兌付債券“代兌付債券”科目是資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司接受委托，代理兌付到期的債券而付出的款項(xiàng)。借方登記已兌付的各類到期債券以及因委托單位未撥付或撥付不足債券兌付資金、客戶兌付時(shí)墊付的資金；貸方登記國(guó)家或企業(yè)撥付的委托兌付債券資金，以及向委托單位交付已兌付的債券并收回墊付的資金；期末借方余額反映公司接受委托，代理兌付到期的債券實(shí)際已兌付的金額。本科目按委托單位和債券種類設(shè)置明細(xì)賬。（四）代兌付債券款“代兌付債券款”科目是負(fù)債類科目，用來(lái)核算公司接受委托，代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金，其貸方登記收到委托單位的兌付資金，借方登記代理兌付的資金，期末貸方余額反映公司已收到但尚未兌付的代兌付債券款余額。16謝謝閱讀2020-6-2

二、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）資金專戶的核算證券公司代理客戶進(jìn)行證券買賣，客戶將款項(xiàng)交存證券公司，公司應(yīng)設(shè)立資金專戶，將代理買賣證券款與公司自有資金嚴(yán)格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用客戶資金。1．客戶開設(shè)資金專戶并交來(lái)款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代買賣證券款此會(huì)計(jì)分錄還適用于客戶日常存款，取款分錄則相反。2．客戶結(jié)息銷戶時(shí)，首先結(jié)清利息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付款項(xiàng)—應(yīng)付客戶資金利息貸：銀行存款提款銷戶時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：代買賣證券款貸：銀行存款17謝謝閱讀2020-6-23．客戶的存款是要支付利息的，按照銀行規(guī)定，每季度結(jié)算一次。按季計(jì)提客戶存款利息的會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：應(yīng)付款項(xiàng)—應(yīng)付客戶資金利息客戶資金專戶統(tǒng)一結(jié)息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付款項(xiàng)—應(yīng)付客戶資金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分直接支付）貸：代買賣證券款4．公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金—證券公司貸：銀行存款18謝謝閱讀2020-6-2（二）代理認(rèn)購(gòu)新股1．收取認(rèn)購(gòu)款金融證券企業(yè)收到客戶委托認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)，根據(jù)開戶銀行的收賬通知辦理核算。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代買賣證券款2．劃轉(zhuǎn)認(rèn)購(gòu)資金新股認(rèn)購(gòu)開始，證券公司應(yīng)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)清算代理機(jī)構(gòu)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金—證券公司貸：銀行存款19謝謝閱讀2020-6-23．清算資金(1)客戶向證券公司辦理申購(gòu)手續(xù)時(shí)，公司與證券交易所清算資金。其會(huì)計(jì)分錄為：借：代買賣證券款貸：清算備付金—證券公司(2）證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽資金退給公司代理的客戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金—證券公司貸：代買賣證券款(3)公司將未中簽的款項(xiàng)劃回。其會(huì)計(jì)分錄為，借：銀行存款貸：清算備付金—證券公司(4）公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：代買賣證券款貸：銀行存款20謝謝閱讀2020-6-2例1．5月初，某證券公司代理客戶認(rèn)購(gòu)

新股，收到客戶交來(lái)的認(rèn)購(gòu)款200萬(wàn)元，為客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，5月6日將款項(xiàng)劃到證券交易所。6月7日證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，客戶部分中簽，中簽資金160萬(wàn)元，將未中簽資金40萬(wàn)元退給客戶。中簽手續(xù)費(fèi)率為0.30%，由發(fā)行公司支付并已收到。其會(huì)計(jì)分錄為：(1)5月初收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款2000000

貸：代買賣證券款2000000(2)5月6日將款項(xiàng)劃付交易所時(shí)：借：清算備付金—證券公司2000000

貸：銀行存款200000021謝謝閱讀2020-6-2(3)6月7日后客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，在證券公司與證券交易所清算時(shí)：借：代買賣證券款1600000

貸：清算備付金—證券公司1600000(4)證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，證券公司將未中簽款項(xiàng)劃回時(shí)：借：銀行存款400000

貸：清算備付金—證券公司400000(5)證券公司將未中簽的資金退給客戶時(shí)：借：代買賣證券款400000

貸：銀行存款400000(6)收到證券交易所轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款4800

貸：手續(xù)費(fèi)收入—代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入480022謝謝閱讀2020-6-2（三）代理買賣證券代理買賣證券是證券公司代理客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù)。公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行的資金專戶，不能與本公司的存款混淆。公司在收到代理客戶買賣證券款項(xiàng)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，與客戶進(jìn)行相關(guān)的結(jié)算。1．接受委托證券公司受客戶委托買賣證券，客戶存入款項(xiàng)，以及向證券交易所為客戶開立買賣證券資金清算專戶，其會(huì)計(jì)分錄均與新股認(rèn)購(gòu)相同。23謝謝閱讀2020-6-22．代理買賣（1）金融證券機(jī)構(gòu)接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理買賣證券，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，應(yīng)按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅，以及向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，記入“代買賣證券款”科目；按公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，記入“手續(xù)費(fèi)支出”科目；按買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代收的印花稅和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，沖減“清算備付金”科目；按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，記入“手續(xù)費(fèi)收入”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：代買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代收的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）手續(xù)費(fèi)支出—代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）貸：清算備付金（買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代繳的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)）手續(xù)費(fèi)收入—代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）24謝謝閱讀2020-6-2例2．某證券公司接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理買賣證券，2006年1月與客戶清算時(shí)，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額5000000元。代扣代交的交易稅費(fèi)20000元，向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)10000元，證券公司負(fù)擔(dān)手續(xù)費(fèi)支出10000元。根據(jù)交易所傳來(lái)的證券交易一級(jí)清算表、營(yíng)業(yè)部出具的證券交易二級(jí)清算表、清算銀行出具的資金清算單等憑證作如下分錄：本例中，證券公司應(yīng)承擔(dān)的手續(xù)費(fèi)支出包括經(jīng)手費(fèi)和監(jiān)管費(fèi)，公司的手續(xù)費(fèi)收入包括收取的客戶傭金和過(guò)戶費(fèi)的一半（過(guò)戶費(fèi)的另一半收入歸證券交易所），客戶應(yīng)承擔(dān)的交易稅費(fèi)包括印花稅和過(guò)戶費(fèi)。借：代買賣證券款5030000

手續(xù)費(fèi)支出—代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出10000

貸：清算備付金—客戶5030000

手續(xù)費(fèi)收入—代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入1000025謝謝閱讀2020-6-2（2）金融證券企業(yè)接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果賣出證券總額大于買入證券成交總額的，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金（買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代繳的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）手續(xù)費(fèi)支出—代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）貸：代買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代繳的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）手續(xù)費(fèi)收入—代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）26謝謝閱讀2020-6-2例3．若上例某證券公司的交易為凈賣出5000000元，其他數(shù)據(jù)不變，根據(jù)交易所傳來(lái)的“證券交易一級(jí)清算表”、營(yíng)業(yè)部出具的“證券交易二級(jí)清算表”、清算銀行出具的“資金清算單”作會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金—證券公司5030000

手續(xù)費(fèi)支出—代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出10000

貸：代買賣證券款5030000

手續(xù)費(fèi)收入—代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入1000027謝謝閱讀2020-6-2（四）代理兌付債券代理兌付債券業(yè)務(wù)是指金融證券企業(yè)接受國(guó)家或企業(yè)的委托，對(duì)其發(fā)行的到期債券（包括國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和企業(yè)債券等）代理兌付的證券業(yè)務(wù)。代理兌付債券業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“代兌付債券”和“代兌付債券款”科目進(jìn)行核算。1．接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的無(wú)記名債券，賬務(wù)處理如下：(1)收到委托單位的兌付資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券款(2)收到客戶交來(lái)的實(shí)物債券，按兌付金額(債券本息)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代兌付債券貸：銀行存款28謝謝閱讀2020-6-2(3)向委托單位交回已兌付的實(shí)物債券，會(huì)計(jì)分錄為：借：代兌付債券款貸：代兌付債券(4)如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到兌付債券等，按兌付金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代兌付債券貸：銀行存款(5}向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券(6)收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)收入—代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入29謝謝閱讀2020-6-22．接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的記名債券，賬務(wù)處理如下：(1)收到委托單位的兌付資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券款(2）兌付債券本息，會(huì)計(jì)分錄為：借：代兌付債券款貸：銀行存款30謝謝閱讀2020-6-23．公司收取的代兌付手續(xù)費(fèi)收入，賬務(wù)處理如下：(1)如果向委托單位單獨(dú)收取，按應(yīng)收或已收的手續(xù)費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收款項(xiàng)銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)收入—代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入(2)如果手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入，則會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券款應(yīng)收款項(xiàng)—預(yù)收代兌付債券手續(xù)費(fèi)(3)兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款項(xiàng)—預(yù)收代兌付債券手續(xù)費(fèi)貸：手續(xù)費(fèi)收入—代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入31謝謝閱讀2020-6-24．代理兌付債券結(jié)束后，若委托單位撥來(lái)兌付資金有剩余，應(yīng)退回委托單位。其會(huì)計(jì)分錄為：借：代兌付債券款貸：銀行存款例4．某證券公司代理某企業(yè)兌付其到期的無(wú)記名債券（實(shí)物券）,收到某企業(yè)交來(lái)的兌付資金10050000元，其中手續(xù)費(fèi)50000元。其會(huì)計(jì)分錄為：(1)收到兌付資金時(shí)：借：銀行存款10050000

貸：代兌付債券款—某企業(yè)10000000

應(yīng)付款項(xiàng)—預(yù)收代兌付債券手續(xù)費(fèi)5000032謝謝閱讀2020-6-2(2)兌付期結(jié)束，債券全部?jī)陡叮航瑁捍鷥陡秱称髽I(yè)10000000

貸：銀行存款10000000(3)公司向委托公司交回已兌付債券時(shí)：借：代兌付債券款—某企業(yè)10000000

貸：代兌付債券—某企業(yè)10000000(4)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收人：借：應(yīng)付款項(xiàng)—預(yù)收代兌付債券手續(xù)費(fèi)50000

貸：手續(xù)費(fèi)收入—代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入

50000如果手續(xù)費(fèi)收入不是隨著兌付資金一起劃來(lái)，而是在兌付業(yè)務(wù)完畢后收取，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款50000

貸：手續(xù)費(fèi)收入—代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入

5000033謝謝閱讀2020-6-2（五）代理配股派息1．代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)，有以下兩種情況：(1)當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司作會(huì)計(jì)分錄：借：代買賣證券款貸：清算備付金—證券公司(2)定期向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司作會(huì)計(jì)分錄：借：代買賣證券款貸：應(yīng)付款項(xiàng)—應(yīng)付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額，公司作如下分錄：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付客戶配股款貸：清算備付金—證券公司34謝謝閱讀2020-6-22．代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金一一一證券公司貸：代買賣證券款3．公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：代買賣證券款35謝謝閱讀2020-6-2第三節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算根據(jù)我國(guó)《證券法》和《證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)管理辦法》的規(guī)定，所謂證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為本機(jī)構(gòu)買賣上市證券以及證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他證券、賺取差價(jià)并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的行為?！吧鲜凶C券”，包括人民幣普通股、基金券、認(rèn)股權(quán)證、國(guó)債、公司或企業(yè)債券等。證券自營(yíng)業(yè)務(wù)主要有自營(yíng)買入證券、自營(yíng)證券配股派息、自營(yíng)認(rèn)購(gòu)新股、自營(yíng)賣出證券四類。證券公司開展自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，必須用證券公司自有的資金和依法籌集的資金，以自己的名義和賬戶在證券交易所或場(chǎng)外交易市場(chǎng)買賣各種證券，以獲取利潤(rùn)并承擔(dān)交易風(fēng)險(xiǎn)。證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)不得假借他人名義或者以個(gè)人名義進(jìn)行，且證券公司不得將其自營(yíng)賬戶借給他人使用36謝謝閱讀2020-6-2一、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的科目設(shè)置公司自營(yíng)買入的證券，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各種稅費(fèi)。公司自營(yíng)賣出的證券，應(yīng)在與證券交易所清算時(shí)，按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入。賣出證券的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。成本核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的內(nèi)容、理由及變更的影響數(shù)等。（一）清算備付金此科目屬于資產(chǎn)類科目，具體核算內(nèi)容可見(jiàn)第二節(jié)中的介紹。金融企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目、貸記“銀行存款”科目；從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，則相反。37謝謝閱讀2020-6-2（二）自營(yíng)證券此科目屬于資產(chǎn)類，核算公司為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和基金等的實(shí)際成本。其借方反映購(gòu)入各種庫(kù)存自營(yíng)有價(jià)證券的實(shí)際成本，貸方反映售出庫(kù)存證券的成本。該科目期末借方余額，反映持有的各種自營(yíng)證券的實(shí)際成本。期末，自營(yíng)證券的市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。（三）證券銷售此科目屬于損益類，用于核算自營(yíng)證券買賣中的銷售收入、銷售成本和差價(jià)。自營(yíng)證券到期兌付的本金，也在本科目中核算。其貸方反映出售證券的收入，借方反映轉(zhuǎn)入的證券銷售成本。期末貸方大于借方的差額即為證券銷售差價(jià)收入；反之，則為虧損。無(wú)論是差價(jià)收入還是虧損都應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后，該科目期末應(yīng)無(wú)余額。“證券銷售”科目也應(yīng)按證券種類分別設(shè)置明細(xì)賬。38謝謝閱讀2020-6-2二、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)核算（一）自營(yíng)證券買入的核算1．公司將自有資金款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，按實(shí)際金額入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金貸：銀行存款—自有資金戶從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金時(shí)：借：銀行存款—自有資金戶貸：清算備付金39謝謝閱讀2020-6-22．證券公司買入證券時(shí)，按清算日買入證券的實(shí)際成本入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券—××證券戶貸：清算備付金若證券公司購(gòu)入的證券，包含已宣告發(fā)放的股利或分期付息債券利息，其股利或債券利息通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。其會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券—××證券戶應(yīng)收賬款—應(yīng)收股利（或利息）貸：清算備付金40謝謝閱讀2020-6-2例5．某公司以自由資金支付上海證券交易所清算備付金500000元。然后，買入股票投資組合共計(jì)各種股票800手（每手100股），市價(jià)為每股5元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)原始單據(jù)、銀行進(jìn)賬單據(jù)或銀行支款憑條、資金調(diào)撥單，作會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金500000

貸：銀行存款——自有資金戶500000根據(jù)證券交割單或交割單匯總表，作會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券—股票400000

貨：清算備付金4000003．如果采用包銷方式代發(fā)行的證券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)的，按承購(gòu)價(jià)或發(fā)行價(jià)入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券—xx證券戶貸：代發(fā)行證券41謝謝閱讀2020-6-2（二）自營(yíng)證券配股派息核算1．公司因持有股票而享有的配股權(quán)，通過(guò)網(wǎng)上配股的，在與證券交易所清算配股款時(shí)，按實(shí)際清交的配股款入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券—xx公司貸：清算備付金通過(guò)網(wǎng)下配股的，按實(shí)際支付的配股款入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券—xx公司貸：銀行存款2．因持有股票而分得的股票股利（也稱為送股），應(yīng)于股權(quán)登記日，根據(jù)本公司持有股數(shù)和送股比例，計(jì)算確定本公司分配的股票股利數(shù)量，在自營(yíng)證券“數(shù)量”欄中登記。42謝謝閱讀2020-6-23．自營(yíng)股票持有期間取得的現(xiàn)金股利，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金貸：投資收益4．自營(yíng)買入的分期付息、到期還本的債券，其持有期間分期取得的利息，按實(shí)際取得的金額，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：清算備付金或銀行存款貸：投資收益43謝謝閱讀2020-6-2例6．某證券公司持有A公司股票20000股，2006年8月A公司宣布按10:3的比例在網(wǎng)上配股，配股價(jià)為6元/股。中華證券公司可配股6000股，配股價(jià)加上交易費(fèi)用，實(shí)際支付了38000元配股款。某證券公司又于9月收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)證券—A公司38000

貸：清算備付金38000

借：清算備付金20000

貸：投資收益2000044謝謝閱讀2020-6-2（三）自營(yíng)認(rèn)購(gòu)新股1．網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股。公司通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股，公司申購(gòu)款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款貸：清算備付金—證券公司認(rèn)購(gòu)新股中簽，與證券交易所清算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽的實(shí)際成本入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券貸：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款同時(shí)，退回的未中簽款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金貸：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款45謝謝閱讀2020-6-22．網(wǎng)下認(rèn)購(gòu)新股，其會(huì)計(jì)分錄與網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)有所不同：借：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款貸：銀行存款認(rèn)購(gòu)新股中簽，與證券交易所清算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽的實(shí)際成本入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券貸：銀行存款46謝謝閱讀2020-6-2例7．某證券公司通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)××股份有限公司發(fā)行的新股，證券交易所從該公司的賬戶中劃出200000元作為申購(gòu)款，中簽款項(xiàng)為120000元。劃撥申購(gòu)款，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款200000

貸：清算備付金200000中簽認(rèn)購(gòu)新股，會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券—xx公司120000

貸：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款

120000退回未中簽的申購(gòu)款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金80000

貸：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款

8000047謝謝閱讀2020-6-2（四）出售自營(yíng)證券的核算1．公司賣出證券，按清算日實(shí)際收到的金額入賬，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：清算備付金或銀行存款貸：證券銷售2．公司自營(yíng)證券中途賣出，可將購(gòu)買日至賣出日的持有期間應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為投資收益，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：清算備付金（實(shí)際收到的價(jià)款）或銀行存款貸：證券銷售（實(shí)際收到價(jià)款扣除買賣持有期間應(yīng)計(jì)利息）投資收益（買賣持有期間應(yīng)計(jì)利息）48謝謝閱讀2020-6-23．公司自營(yíng)證券持有至到期兌付本息的會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金（兌付的金額）或銀行存款貸：證券銷售（到期兌付的金額扣除到期兌付的利息）投資收益（到期兌付的利息）4．結(jié)轉(zhuǎn)賣出證券成本的會(huì)計(jì)分錄為：借：證券銷售貸：自營(yíng)證券49謝謝閱讀2020-6-2例8．某證券公司在上海證券交易所出售自營(yíng)國(guó)債，面值為200萬(wàn)元，售價(jià)總額為206萬(wàn)元，買賣持有期間應(yīng)計(jì)利息為2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金2060000

貸：證券銷售2040000

投資收益20000該證券公司手中還有部分到期國(guó)債，面值為100萬(wàn)元，向某銀行兌付本金和利息共計(jì)105萬(wàn)元，其中利息3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1050000

貸：證券銷售1020000

投資收益3000050謝謝閱讀2020-6-2第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷是指具有證券承銷業(yè)務(wù)資格的證券公司，接受證券發(fā)行人的委托，在法律規(guī)定或約定的時(shí)間范圍內(nèi)，利用自己的良好信譽(yù)和銷售渠道將擬發(fā)行的證券發(fā)售出去，并因此收取一定比例的承銷費(fèi)用的一種活動(dòng)。如代國(guó)家發(fā)售國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券，代企業(yè)發(fā)行的集資債券和股票、基金等。證券承銷業(yè)務(wù)根據(jù)公司與發(fā)行人確定的發(fā)售方式有：全額包銷方式承銷、余額包銷方式承銷和代銷方式承銷三種。51謝謝閱讀2020-6-2一、證券承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）證券發(fā)行“證券發(fā)行”為損益類科目，用來(lái)核算證券公司采用全額承購(gòu)包銷方式代理發(fā)行證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費(fèi)用。其借方登記證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)出售代發(fā)行證券的發(fā)行成本；貸方登記證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)出售代發(fā)行證券的收入。期末差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。采用代銷方式和余額承購(gòu)包銷方式代理發(fā)行證券收取的手續(xù)費(fèi)收入，以及相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用，也在本科目核算。期末，結(jié)轉(zhuǎn)證券發(fā)行差價(jià)收入和手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；如果發(fā)生虧損，作相反的會(huì)計(jì)分錄。期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后應(yīng)無(wú)余額。52謝謝閱讀2020-6-2（二）代發(fā)行證券“代發(fā)行證券”為資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算證券公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價(jià)值。其借方登記收到發(fā)行人委托發(fā)行的證券時(shí)，在承銷包銷方式下的承銷價(jià)，或者在代銷方式下的約定價(jià)格或面值；貸方登記在承銷包銷方式下證券發(fā)售時(shí)或結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券成本和發(fā)行結(jié)束后將未售證券全額轉(zhuǎn)至自營(yíng)證券，以及在代銷方式下登記已售證券及退還委托方的未出售證券。其借方余額表示未發(fā)售證券額，但發(fā)行結(jié)束后，該科目無(wú)余額。證券公司根據(jù)不同的代理方式，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。按委托單位和代發(fā)行證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。53謝謝閱讀2020-6-2（三）代發(fā)行證券款“代發(fā)行證券款”為負(fù)債類科目，用來(lái)核算證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)采用代銷方式或余額承購(gòu)包銷方式，接受委托代理國(guó)家或企業(yè)發(fā)行證券的應(yīng)付證券資金。其借方登記證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)向委托方（發(fā)行人）支付代發(fā)行的證券款項(xiàng)；貸方登記證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)受托代理發(fā)行證券時(shí)的認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)。其貸方余額表示在代理發(fā)行期間尚未向委托單位支付代發(fā)行證券的認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)，但發(fā)行期結(jié)束付清款項(xiàng)后該科目無(wú)余額。54謝謝閱讀2020-6-2二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算（一）全額包銷方式承銷的核算全額包銷就是證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由公司按合同或協(xié)議確定的價(jià)格將證券從發(fā)行單位購(gòu)進(jìn)，并馬上向發(fā)行單位支付全部款項(xiàng)，然后再按市場(chǎng)條件轉(zhuǎn)售給投資者。采用此種方式，證券公司要承擔(dān)全部發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)，但可確保發(fā)行單位及時(shí)獲得所需的資金。證券公司向發(fā)行單位承購(gòu)證券的價(jià)格可能低于或等于或高于證券面值，由雙方在協(xié)議里確定，但發(fā)售價(jià)格由證券公司確定，發(fā)行單位原則上不干預(yù)。55謝謝閱讀2020-6-2證券公司以全額包銷的方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)入待發(fā)售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。證券公司將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格確認(rèn)為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購(gòu)價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資。1．證券公司先根據(jù)協(xié)議將證券全部認(rèn)購(gòu)，并按承購(gòu)價(jià)向發(fā)行單位支付全部證券款項(xiàng)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代發(fā)行證券貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）56謝謝閱讀2020-6-22．將證券轉(zhuǎn)售給投資者，按發(fā)行價(jià)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：證券發(fā)行3．結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：證券發(fā)行貸：代發(fā)行證券4．發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資，按承購(gòu)價(jià)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)證券（或長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：代發(fā)行證券5．期末將證券發(fā)行的差價(jià)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：證券發(fā)行貸：本年利潤(rùn)57謝謝閱讀2020-6-2例9．某證券公司與客戶簽訂協(xié)議，采用全額承購(gòu)包銷的方式代為發(fā)行股票4000萬(wàn)元，股票面值為1元，共發(fā)行4000萬(wàn)股，公司承購(gòu)價(jià)為1.12元，對(duì)外售價(jià)為1.2元，發(fā)行期為20天，預(yù)計(jì)售完。首先，客戶將股票交給證券公司全額承購(gòu)，公司會(huì)計(jì)分錄為：借：代發(fā)行證券44800000

貸：銀行存款4480000058謝謝閱讀2020-6-220天內(nèi)發(fā)售股票的收入存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款48000000

貸：代發(fā)行證券48000000發(fā)行期結(jié)束后，結(jié)轉(zhuǎn)證券發(fā)行成本，會(huì)計(jì)分錄為：借：證券發(fā)行44800000

貸：代發(fā)行證券44800000將代發(fā)行證券的價(jià)差收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：證券發(fā)行3200000

貸：本年利潤(rùn)320000059謝謝閱讀2020-6-2（二）余額包銷方式承銷的核算余額包銷是指金融證券企業(yè)與委托發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司代委托單位發(fā)行證券，證券發(fā)行期內(nèi)未售出的證券，一般由證券公司購(gòu)入作為長(zhǎng)期投資或自營(yíng)證券。公司以余額包銷方式經(jīng)辦承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時(shí)，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資。代發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。60謝謝閱讀2020-6-21．收到委托單位委托發(fā)行的證券，按約定的發(fā)行價(jià)格作會(huì)計(jì)分錄：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款2．在約定的期限內(nèi)售出，按發(fā)行價(jià)格作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：代發(fā)行證券61謝謝閱讀2020-6-23．未售出部分按規(guī)定由本公司認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，按發(fā)行價(jià)格作會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)證券（長(zhǎng)期債券投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：代發(fā)行證券4．發(fā)行期結(jié)束，將所募集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄：借：代發(fā)行證券款貸：銀行存款證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入62謝謝閱讀2020-6-2例10．某證券公司與客戶簽訂合同，采用余額包銷方式代客戶發(fā)行股票。企業(yè)交來(lái)股票面值4000萬(wàn)股，每股1元。代發(fā)行手續(xù)費(fèi)為0.2%。發(fā)行期結(jié)束尚有200萬(wàn)元未售出，公司將其轉(zhuǎn)作自營(yíng)證券處理?？蛻艚粊?lái)代發(fā)行股票時(shí)，證券公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：代發(fā)行證券40000000

貸：代發(fā)行證券款40000000發(fā)行期結(jié)束時(shí)，證券公司會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款38000000

貸：代發(fā)行證券3800000063謝謝閱讀2020-6-2發(fā)行期結(jié)束后，尚未售出的200萬(wàn)元轉(zhuǎn)作公司自營(yíng)證券處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：自營(yíng)證券2000000

貸：代發(fā)行證券2000000將代發(fā)行證券交給客戶，并從中扣取手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：代發(fā)行證券款40000000

貸：銀行存款39920000證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入8000064謝謝閱讀2020-6-2（三）代銷根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券代銷是指證券公司代發(fā)行人按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)發(fā)售證券，在承銷期結(jié)束時(shí)，將未售出的證券全部退還給發(fā)行人的承銷方式。代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)。公司以代銷方式經(jīng)辦承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時(shí)，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；代發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。采用代銷方式代理發(fā)行證券（記名證券）主要有柜臺(tái)代銷和網(wǎng)上代銷兩種。65謝謝閱讀2020-6-2

1．柜臺(tái)代銷(1)代發(fā)行金融證券企業(yè)通過(guò)柜臺(tái)代理發(fā)行證券，收到發(fā)行單位交來(lái)的代銷證券，應(yīng)作為重要憑證保管，按約定的發(fā)行價(jià)格作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款(2)代發(fā)行證券公司對(duì)外發(fā)售證券，以收到的價(jià)款辦理核算，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：代發(fā)行證券66謝謝閱讀2020-6-2(3)證券發(fā)行完畢或發(fā)行期結(jié)束，代發(fā)行證券公司應(yīng)將收到的代售款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給發(fā)行單位，并收取發(fā)行手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代發(fā)行證券貸：證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入銀行存款(4)若發(fā)行期結(jié)束，證券尚未全部售出，代發(fā)行證券公司應(yīng)將未發(fā)行的剩余證券全部退還給發(fā)行單位。其會(huì)計(jì)分錄與收到發(fā)行單位交來(lái)代銷證券時(shí)相反。67謝謝閱讀2020-6-22．網(wǎng)上代銷(1)通過(guò)證券交易所網(wǎng)上發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)證券發(fā)行總額，按發(fā)行價(jià)格作會(huì)計(jì)分錄：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款(2)網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價(jià)格計(jì)算的發(fā)行款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金—證券公司應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)貸：代發(fā)行證券68謝謝閱讀2020-6-2(3）將發(fā)行證券交給委托單位，并收取發(fā)行手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：借：代發(fā)行證券款貸：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入(4)發(fā)行期結(jié)束，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，會(huì)計(jì)分錄為：借：代發(fā)行證券款貸：代發(fā)行證券69謝謝閱讀2020-6-2例11．某證券公司代客戶發(fā)行企業(yè)債券1000萬(wàn)元，發(fā)行期結(jié)束時(shí)全部售出，按合同規(guī)定扣取手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，將所籌集資金交給客戶。（1）收到客戶交來(lái)的代發(fā)行證券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代發(fā)行證券10000000

貸：代發(fā)行證券款10000000（2）發(fā)行期銷售的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10000000

貸：代發(fā)行證券10000000發(fā)行期結(jié)束后，從代發(fā)行證券款中扣取手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，將所籌集資金交給客戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代發(fā)行證券款10000000

貸：銀行存款9800000

證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入

20000070謝謝閱讀2020-6-2其他證券業(yè)務(wù)是指證券公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。主要有拆出資金、買入返售證券、賣出回購(gòu)證券和受托資產(chǎn)管理等。公司的其他證券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍以及《證券公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，分類單獨(dú)進(jìn)行核算。第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算71謝謝閱讀2020-6-2一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）買入返售證券“買入返售證券”為資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算證券公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)買入證券所發(fā)生的成本。該科目借方登記公司按規(guī)定買入證券實(shí)際支付的價(jià)款；貸方登記返售時(shí)該證券買入時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)；借方余額反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的證券的實(shí)際成本。（二）買入返售證券收入“買入返售證券收入”為損益類科目，用來(lái)核算公司取得的證券到期返售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)和買入返售證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)的差額。期末該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后應(yīng)無(wú)余額。72謝謝閱讀2020-6-2（三）賣出回購(gòu)證券款“賣出回購(gòu)證券款”為負(fù)債類科目，用來(lái)核算證券公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)賣出證券取得的款項(xiàng)。該科目貸方登記賣出證券成交時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)，借方登記公司按規(guī)定回購(gòu)證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)。該科目貸方余額反映公司賣出尚未回購(gòu)的證券的數(shù)額。（四）賣出回購(gòu)證券支出“賣出回購(gòu)證券支出”為損益類科目，用來(lái)核算證券公司賣出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)和回購(gòu)證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)的差額。期末該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后應(yīng)無(wú)余額。73謝謝閱讀2020-6-2（一）拆出資金證券公司向其他企業(yè)拆出資金，按拆出資金、計(jì)提利息、到期收回本息和逾期處理四個(gè)步驟進(jìn)行。1．拆出資金，證券公司會(huì)計(jì)分錄為：借：拆出資金貸：銀行存款2．計(jì)提或收取資金利息，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息或銀行存款貸：金融企業(yè)往來(lái)收入74謝謝閱讀2020-6-23．到期收回拆出資金本息，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：拆出資金（本金部分）金融企業(yè)往來(lái)收入（本期應(yīng)計(jì)利息）4．公司逾期未收回的拆出資金本息，轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款項(xiàng)—逾期拆出資金貸：拆出資金應(yīng)收利息75謝謝閱讀2020-6-2（二）買入返售證券買入返售證券是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證