中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第14章

第14章所有者權(quán)益1

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：（1）對(duì)象不同（2）性質(zhì)不同（3）償還期限不同（4）享受的權(quán)利不同2所有者權(quán)益的構(gòu)成（一）所有者權(quán)益投入資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益股本（或?qū)嵤召Y本）股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）資本公積3所有者權(quán)益的構(gòu)成（二）4第一節(jié)股本（或?qū)嵤召Y本）一、企業(yè)組織形式1、非公司型企業(yè)（不具有法人資格）（1）獨(dú)資型企業(yè)（2）合伙型企業(yè)2、公司型企業(yè)（具有法人資格）（1）有限責(zé)任公司（2）股份有限公司5二、創(chuàng)立階段出資者的出資1、有關(guān)資本名詞的比較法定資本：法律規(guī)定的注冊(cè)資本的最低限額注冊(cè)資本：企業(yè)在工商行政管理部門注冊(cè)的資本金額?！锿度胭Y本：投資者投入到企業(yè)中的資金的實(shí)際價(jià)值?！飳?shí)收資本（或股本）：投資者投入資本中形成注冊(cè)資本的部分?！铩?2、賬戶設(shè)置

股本/實(shí)收資本

資本公積——股本（或資本）溢價(jià)3、會(huì)計(jì)處理（1）股份有限公司我國(guó)目前發(fā)行的股票均為有面值的普通股股票，且不允許折價(jià)發(fā)行。發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)中抵消，或計(jì)入“管理費(fèi)用”。7借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價(jià)借：銀行存款管理費(fèi)用貸：股本[例14-1]西林股份有限公司經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，委托華達(dá)證券公司發(fā)行普通股股票，發(fā)行價(jià)格為每股5元，共計(jì)5000萬(wàn)股，每股面值1元，雙方協(xié)商按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)并從發(fā)行收入中扣除。該公司現(xiàn)已募足全部股款并收存銀行。借：銀行存款245000000

貸：股本50000000

資本公積——股本溢價(jià)1950000008（2）其他企業(yè)借：銀行存款原材料/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本[例14-3]甲、乙公司共同出資設(shè)立M有限責(zé)任公司，公司注冊(cè)資本為600000元，甲、乙分別占注冊(cè)資本的60%和40%。2009年1月7日，M公司如期收到甲投資者一次性繳足的款項(xiàng)，并存入銀行。乙投資者以其生產(chǎn)的產(chǎn)品投資，投資合同約定的公允價(jià)值為24萬(wàn)元，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已經(jīng)辦理完畢，乙公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款205128元，增值稅34872元。M公司收到乙公司的實(shí)物投資后，作為固定資產(chǎn)管理。借：銀行存款360000

固定資產(chǎn)205128

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34872

貸：實(shí)收資本——甲公司360000

——乙公司2400009三、增加注冊(cè)資本1、投資者投入?yún)⒖肌皠?chuàng)立階段出資者的出資”的核算2、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本（股本）溢價(jià)貸：實(shí)收資本（或股本）[例14-5]M有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，甲占注冊(cè)資本的60%，乙占注冊(cè)資本的40%。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，M公司決定按原出資比例將資本公積50萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積——資本溢價(jià)500000

貸：實(shí)收資本——甲300000——乙200000103、其他方式發(fā)放股票股利可轉(zhuǎn)換公司債券行使轉(zhuǎn)換權(quán)重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以權(quán)益結(jié)算的股份支付四、減少注冊(cè)資本借：實(shí)收資本貸：銀行存款等[例14-6]（接[例14-3]）M有限責(zé)任公司經(jīng)投資各方同意，按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，減少注冊(cè)資本20萬(wàn)元，以銀行存款退還減資款。借：實(shí)收資本——甲120000——乙80000

貸：銀行存款20000011五、股份回購(gòu)

股份回購(gòu)是指股份有限公司因減少注冊(cè)資本、股權(quán)激勵(lì)或企業(yè)合并等原因而收購(gòu)企業(yè)在外流通股份的行為。1、賬戶設(shè)置庫(kù)存股2、會(huì)計(jì)處理（1）回購(gòu)股份借：庫(kù)存股貸：其他貨幣資金等12（2）注銷庫(kù)存股借：股本貸：庫(kù)存股[例14-7]西林股份有限公司截至2007年底共發(fā)行面值為1元的普通股100萬(wàn)股，股本溢價(jià)為20萬(wàn)元，盈余公積30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，西林公司通過(guò)證券市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票10萬(wàn)股并注銷，假設(shè)每股價(jià)格2元，不考慮交易稅費(fèi)。（1）回購(gòu)股份。借：庫(kù)存股200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款200000（2）注銷股份。借：股本100000

資本公積——股本溢價(jià)100000

貸：庫(kù)存股200000借差：股本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤(rùn)貸差：股本溢價(jià)13（3）轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股借：其他貨幣資金貸：庫(kù)存股

借差：股本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤(rùn)貸差：股本溢價(jià)14第二節(jié)資本公積一、資本公積的內(nèi)容二、資本公積的會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置資本公積——股本（或資本）溢價(jià)

——其他資本公積2、會(huì)計(jì)處理（1）股本（或資本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（2）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理

15①可轉(zhuǎn)換公司債券★初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為其他資本公積。發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)??！镛D(zhuǎn)股前負(fù)債成份與一般公司債券會(huì)計(jì)處理相同★轉(zhuǎn)股時(shí)借：應(yīng)付債券資本公積——其他資本公積貸：股本庫(kù)存現(xiàn)金差額計(jì)入“股本溢價(jià)”[例14-8]16②以權(quán)益結(jié)算的股份支付★授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加其他資本公積。

存在等待期的，應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照授予日的公允價(jià)值確定的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)增加其他資本公積?！镌谛袡?quán)日借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)[例14-9]

17第三節(jié)留存收益一、留存收益1、產(chǎn)生2、用途3、分類18二、盈余公積1、賬戶設(shè)置盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——盈余公積補(bǔ)虧2、會(huì)計(jì)處理（1）形成借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積19

[例14-10]西林公司2009年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)2400萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按10%提取法定盈余公積，再按5%提取任意盈余公積。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積