中級財務會計學第17章

第十七章利潤利潤企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。一、利潤計量觀資產負債觀收入費用觀1.資產負債觀概念通過對照前后期資產負債表的所有者權益（凈資產）來確定企業(yè)在一定期間所實現的利潤，即除所有者追加投資和分紅外所有者權益增加為利潤，減少為虧損。類型貨幣資本保全觀利潤等于企業(yè)資產（以現行價格計量）超過投入原始資本（以歷史成本計量）的貨幣金額，它強調的是一種數量上資產的凈增加額。實物資本保全觀利潤等于企業(yè)資產（以現行價格計量）超過投入原始資本（以現行價格計量）后的差額，它強調的是資產實物的凈增加額。2.收入費用觀概念將一定期間發(fā)生的交易或事項所產生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。類型當期經營觀只有當期、正常經營活動的結果才能包括在利潤范圍之內，非經常性損益應該排除在凈利潤之外，全面收益觀除了企業(yè)與投資者之間的交易（主要指投資者投入和分派現金股利）外，企業(yè)當期所有交易或事項所確認的收入、費用、利得和損失都屬于企業(yè)的利潤。利潤企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤構成營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用三、利潤的結轉方法賬戶設置“本年利潤”結轉方法表結法各月月末各損益類科目的當期發(fā)生額不結轉“本年利潤”科目，只有在年末才將所有損益類科目的年發(fā)生額轉入“本年利潤”科目。賬結法在每月月末將所有損益類科目的當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目。四、利潤的會計處理將收入類科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的借方根據收支結轉的結果計算利潤總額并確認所得稅費用將所得稅費用轉入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的貸方借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入公允價值變動損益投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤將“所得稅費用”科目以外的支出科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的借方根據收支結轉的結果計算利潤總額并確認所得稅費用將所得稅費用轉入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的借方借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務費用資產減值損失公允價值變動損益投資收益營業(yè)外支出根據收支結轉的結果計算利潤總額并確認所得稅費用將所得稅費用轉入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的借方根據收支結轉的結果計算利潤總額并確認所得稅費用借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅將所得稅費用轉入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的借方根據收支結轉的結果計算利潤總額并確認所得稅費用將所得稅費用轉入“本年利潤”科目的借方借：本年利潤貸：所得稅費用計算凈利潤（或凈虧損）并結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的借方根據收支結轉的結果計算利潤總額并確認所得稅費用將所得稅費用轉入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目借或貸：本年利潤貸或借：利潤分配——未分配利潤例17-1黃河公司2007年1-12月有關收入賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務收入1500萬元，其他業(yè)務收入140萬元，投資凈收益28萬元，營業(yè)外收入10萬元。黃河公司2007年1-12月有關支出賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務成本1000萬元，營業(yè)稅金及附加16萬元，其他業(yè)務成本80萬元，銷售費用100萬元，管理費用140萬元，財務費用40萬元，營業(yè)外支出50萬元，資產減值損失3萬元，公允價值變動凈損失10萬元。黃河公司計算利潤總額和確認所得稅費用。適用所得稅稅率為25%。解答將收入類科目的當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的貸方。借：主營業(yè)務收入15000000

其他業(yè)務收入1400000

投資收益280000

營業(yè)外收入100000

貸：本年利潤16780000解答將“所得稅費用”科目以外的支出科目當期發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的借方。借：本年利潤14390000

貸：主營業(yè)務成本10000000

營業(yè)稅金及附加160000

其他業(yè)務成本800000

銷售費用1000000

管理費用1400000

財務費用400000

營業(yè)外支出500000

資產減值損失30000

公允價值變動損益100000解答根據收支結轉的結果計算利潤總額并確認所得稅費用。利潤總額=1678-1439=239（萬元）應交所得稅=239×25%=59.75（萬元）借：所得稅費用597500

貸：應交稅費——應交所得稅597500解答將所得稅費用轉入“本年利潤”科目的借方。借：本年利潤597500

貸：所得稅費用597500解答計算凈利潤（或凈虧損）并結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目。凈利潤=239-59.75=179.25（萬元）借：本年利潤1792500

貸：利潤分配——未分配利潤1792500第二節(jié)利潤的分配利潤分配的程序利潤分配的會計處理一、利潤分配的程序彌補以前年度發(fā)生的虧損；提取10%法定公積金；提取任意公積金；向投資者分配利潤。二、利潤分配的會計處理“利潤分配”

——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付現金股利

——轉作股本的股利

——盈余公積補虧

——未分配利潤（一）彌補以前年度虧損稅前補虧稅后補虧盈余公積補虧借：盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧不用進行特殊會計處理例17-6黃河公司2001年發(fā)生虧損1900000元，2002-2006年每年實現的稅前利潤均為300000元。2007年經股東大會批準，未彌補完的虧損400000元用盈余公積中的法定盈余公積進行彌補。2002-2006年稅前彌補虧損。借：本年利潤300000

貸：利潤分配——未分配利潤300000用盈余公積彌補虧損。借：盈余公積——法定盈余公積400000

貸：利潤分配——盈余公積補虧400000（二）提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積例17-7黃河公司按當年凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。計提基數=當年凈利潤-（未彌補虧損-盈余公積補虧）=1792500-（400000-400000）=1792500（元）提取法定盈余公積=1792500×10%=179250（元）提取法定盈余公積=1792500×5%=89625（元）借：利潤分配——提取法定盈余公積179250

利潤分配——提取任意盈余公積89625

貸：盈余公積——法定盈余公積179250

盈余公積——任意盈余公積89625（三）向投資者分配利潤現金股利宣告日借：利潤分配——應付現金股利貸：應付股利股權登記日不進行會計處理。除權日不進行會計處理。股利發(fā)放日借：應付股利貸：銀行存款股票股利宣告日不進行會計處理。股權登記日不進行會計處理。除權日不進行會計處理。股利發(fā)放日借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本例17-8黃河公司2008年4月27日宣告發(fā)放2007年股利分配方案以2007年末公司股本20000000股為基數，向全體股東每10股派發(fā)0.3元現金股利（含稅），同時分派面值1元的股票股利200000股，股權登記日為5月10日，除息日為5月11日，現金股利和股票股利的發(fā)放日為5月20日。解答股利宣告日（2008年4月27日）。借：利潤分配——應付現金股利600000

貸：應付股利600000股權登記日（5月10日）和除息日（5月11日）。不做會計處理。股利發(fā)放日（5月20日）。借：應付股利600000

貸：銀行存款600000假設黃河公司于2008年5月25日辦理了增資手續(xù)。借：利潤分配——轉作股本的股利200000

貸：股本