《內(nèi)部控制信息披露問題、原因及優(yōu)化策略-以水羊股份電商集團(tuán)為例》8700字（論文）

內(nèi)部控制信息披露問題、原因及完善對策研究—以水羊股份電商集團(tuán)為例TOC\o"1-2"\h\u18767一、引言 15786二、相關(guān)概念 118345（一）內(nèi)部控制及信息披露的定義 117368（二）現(xiàn)階段我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況 221155三、案例分析 318412（一）公司概況 316385（二）內(nèi)部控制信息披露概況及原因分析 522817四、研究結(jié)論和建議 911797（一）結(jié)論 98427（二）給水羊集團(tuán)的建議 1015174（三）給政府的建議 10一、引言《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》一書從2010年問世，這當(dāng)中闡明了企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義和詳細(xì)內(nèi)涵。因此，這本書一經(jīng)問世就迅速引起了社會各界對于內(nèi)部控制這一概念的高度關(guān)注。內(nèi)部控制信息披露不僅有助于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行及時(shí)總結(jié)，對于設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面不符合《中華人民共和國公司法》等有關(guān)法律規(guī)定的進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，上市公司的內(nèi)控信息披露也有助于外部信息使用者，例如股東投資人等可以判斷出該企業(yè)的運(yùn)營狀況、發(fā)展前景如何，是否存在重大積弊。我國的上市公司內(nèi)控信息披露已經(jīng)在政府規(guī)范下分階段逐步完善起來，但由于仍處于發(fā)展階段，各種規(guī)制并不完善，進(jìn)步空間仍然較大。本文先就內(nèi)控信息披露的重要性、現(xiàn)狀等基本概念進(jìn)行闡釋說明，再以創(chuàng)業(yè)板水羊股份集團(tuán)（原名御家匯）為例，實(shí)證檢驗(yàn)內(nèi)控信息披露的必要性，并對當(dāng)前可能存在的問題提出自己的建議。二、相關(guān)概念（一）內(nèi)部控制及信息披露的定義在企業(yè)的各項(xiàng)信息披露當(dāng)中，內(nèi)控信息披露是不可或缺的一部分。企業(yè)自身所披露的內(nèi)控信息實(shí)際上是一種基于評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的自我評價(jià)。主要的評價(jià)對象是針對企業(yè)自身所設(shè)立的內(nèi)部控制體系。評價(jià)意見主要是基于內(nèi)控現(xiàn)實(shí)情況，判斷出該體系是否完整、合乎常理且行之有效。最后的評價(jià)意見會以一份報(bào)告的形式進(jìn)行出具。內(nèi)控信息披露意義深遠(yuǎn)，事實(shí)上這一行為是企業(yè)管理者所必須承擔(dān)的責(zé)任。作為一家企業(yè)的管理層，應(yīng)該定期主動根據(jù)建立起來的標(biāo)準(zhǔn)對自家內(nèi)部控制進(jìn)行一定的評判。而其最終提供給外部信息使用者的內(nèi)控信息披露報(bào)告可以便于投資商等人更加全面地了解該企業(yè)的內(nèi)部控制和日常的經(jīng)營類活動。目前由于并沒有詳盡的法律規(guī)定，所以報(bào)告出具的方式并不統(tǒng)一，將內(nèi)部控制披露信息的報(bào)告包含進(jìn)事會、監(jiān)事會報(bào)告或單獨(dú)提供都可行。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)告提供財(cái)務(wù)信息的披露，那么內(nèi)部控制信息披露應(yīng)當(dāng)是一種補(bǔ)充關(guān)系。充分恰當(dāng)?shù)嘏秲?nèi)控信息于內(nèi)部外部都是起著不容小覷的作用，對于企業(yè)自身而言，嚴(yán)格披露內(nèi)控信息可以提升內(nèi)部控制意識，從而認(rèn)真建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制，這無疑是企業(yè)長久發(fā)展的命門所在。而對于外部投資者們而言，真實(shí)的內(nèi)部控制信息披露是一封表達(dá)誠意的“介紹信”，若通篇都是“王婆賣瓜，自賣自夸”，非但不能讓投資者得到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠的間接性證據(jù)從而有效規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，還會給人造成不信任感。（二）現(xiàn)階段我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況總的來說，目前我國上市企業(yè)的信息披露還處于一個(gè)“革命尚未成功，仍需努力”的階段。主要問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.內(nèi)控信息披露違規(guī)數(shù)量激增張楷悅和許延明（2020）對比了從2015年到2018年這四年的上市公司信息披露違規(guī)數(shù)量，具體數(shù)據(jù)參照下圖。有圖可發(fā)現(xiàn)違規(guī)企業(yè)的數(shù)量呈現(xiàn)顯著上升趨勢。尤其是2018年基于2017年環(huán)比增長率高達(dá)139%。唐丹亞（2019）通過自主研究得出，在企業(yè)內(nèi)控自評這一點(diǎn)上，中國的證監(jiān)會曾對上市公司對外公開自己的內(nèi)控執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)出臺相關(guān)規(guī)定。而這一點(diǎn)似乎也行之有效，近年來幾乎所有的上市公司也都公開執(zhí)行自身內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。但事實(shí)并不像表面那么樂觀，有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，90%的中國上市公司雖然有公布內(nèi)控信息，但對自身的內(nèi)控缺陷語焉不詳或根本不提及。真正做到主動公開自身有關(guān)內(nèi)控方面缺陷的上市公司都不到總數(shù)的10%。這說明其實(shí)許多企業(yè)高管從思想意識上并沒有認(rèn)識到內(nèi)控的重要性，加上國內(nèi)對于這方面的詳細(xì)規(guī)定并不明確，才導(dǎo)致這樣的現(xiàn)狀。2.中國上市公司信息披露中發(fā)生的違規(guī)種類分析張楷悅和許延明（2020）對比各個(gè)上市公司信息披露并經(jīng)過仔細(xì)的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制披露的主要問題出現(xiàn)在信息披露的內(nèi)容和披露時(shí)間點(diǎn)。輕者披露報(bào)告出具拖拉，報(bào)告內(nèi)容選擇性忽略不利于企業(yè)形象的，重則存在虛構(gòu)盈利的成分。除此以外他們還發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)高層由于重視程度不夠?qū)τ趦?nèi)控的著重點(diǎn)仍然拘泥于財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)以及經(jīng)營數(shù)據(jù)，而對于本該引起更多注意力的企業(yè)管理、對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估和把控，以及如何才能從長遠(yuǎn)角度提高企業(yè)本身的品牌價(jià)值效益認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。這些呈現(xiàn)到各個(gè)上市公司所出具的報(bào)告中，主要體現(xiàn)在報(bào)告過于的注重外在表現(xiàn)形式，“粉飾太平”。也有一些只挑無關(guān)痛癢的點(diǎn)來進(jìn)行闡述，而避開外部信息使用者真正想要從這個(gè)報(bào)告當(dāng)中獲取的信息。與此同時(shí)，由于我國并沒有十分完備的出臺有關(guān)于內(nèi)控披露的詳盡規(guī)制，這樣的制度缺失也使得部分注冊會計(jì)師在出具鑒證意見時(shí)會有所出入。這一點(diǎn)也會使得企業(yè)就算想進(jìn)行整改也因方向不明而心有余力不足。3.針對我國上市公司信息披露違規(guī)處罰力度分析張楷悅和許延明（2020）我國目前對于內(nèi)控信息披露的處罰力度較輕，并不能起到很好的殺雞儆猴效果。舉個(gè)很有代表性的例子，中威電子的兩家子公司曾在2018年相繼進(jìn)行了大額借款后，又于次年采用的是募集資金的方式又一次從銀行獲取貸款。但這兩次重大事項(xiàng)均沒有得到披露。這一隱瞞重大事項(xiàng)的行為本該受到嚴(yán)懲，但監(jiān)管部門只是對這家企業(yè)出具了警示函，不痛不癢。成彥科（2018）發(fā)現(xiàn)其實(shí)現(xiàn)階段我國的監(jiān)督與管理部門對于我國上市公司內(nèi)控的監(jiān)督檢查次數(shù)過少，并且就算有所發(fā)現(xiàn)，也會因?yàn)閷τ谄髽I(yè)處罰力度較輕，高高舉起輕輕放過，幾次三番的小懲小戒會使得企業(yè)的重視程度遲遲不能提高。三、案例分析（一）公司概況御家匯集團(tuán)，已于2021年正式更名為水羊集團(tuán)，這是我國A股首家IPO電商上市公司，前景可觀。水羊集團(tuán)集團(tuán)旗下有御泥坊、小迷糊、大水滴、花瑤花等為人們熟知的品牌，其中御泥坊當(dāng)之無愧為“當(dāng)家花旦”。作為我國最早一批利用互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行銷售產(chǎn)品的化妝品品牌，該企業(yè)秉承的理念是“讓人類享受肌膚之美”。品牌價(jià)值觀是“客戶第一”、“簡單協(xié)作”和“創(chuàng)造價(jià)值”。該集團(tuán)的董事長兼CEO戴躍鋒堅(jiān)信：“未來改變整個(gè)世界日化市場行業(yè)的企業(yè)，一定是在中國誕生，一定是在中國這個(gè)最大市場和互聯(lián)網(wǎng)那個(gè)市場誕生?！弊憧梢娫撈髽I(yè)對于基于互聯(lián)網(wǎng)的電商前景的樂觀預(yù)期。水羊股份集團(tuán)于今年的二月份實(shí)現(xiàn)成功上市創(chuàng)業(yè)板并正式變更集團(tuán)名稱，該企業(yè)的大部分銷售都是通過淘寶、京東等大型電商網(wǎng)絡(luò)平臺完成的。御家匯能走到今天，首先，其擁有敏銳的商機(jī)嗅覺。他在創(chuàng)業(yè)之初就采用不同于當(dāng)時(shí)其他品牌化妝品銷售的全新銷售模式。御家匯旗下的御泥坊甚至在發(fā)展出現(xiàn)瓶頸期時(shí)仍在大額盈利彌補(bǔ)其他出現(xiàn)虧損的品牌。御泥坊于2007年開了第一家淘寶店，而那時(shí)候電商行業(yè)正方興未艾，人們剛剛接觸網(wǎng)購，頗覺新鮮，也會對當(dāng)時(shí)入駐的品牌信任度更高。高達(dá)9億元的年收入使得御泥坊不愧為國貨護(hù)膚品之光的一員。其次，御家匯的“鎮(zhèn)店之寶”選擇了面膜這種基礎(chǔ)性護(hù)膚品。隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們不再拘泥于“錢要花在刀刃上”，而是有更多的個(gè)人可支配收入可以用于保養(yǎng)自己。從消費(fèi)者的角度而言，只要有要開始認(rèn)真護(hù)膚的意識，首先想到要選購的產(chǎn)品就是面膜，使用起來不麻煩屬于入門級產(chǎn)品，而且價(jià)位相對親民，傳遞的護(hù)膚理念也易于被人們接受。再次，該企業(yè)秉承任人唯賢的用人原則?！罢崎T人”戴躍鋒1982年出生。消費(fèi)群體是年輕人居多，就必須要了解年輕人的心理。因而水羊集團(tuán)在招聘過程中會傾向于選擇年齡較小的員工，人事部門認(rèn)為年輕人雖然不像中年人有豐富的社會經(jīng)歷，但是勝在富有激情和創(chuàng)造力，對于御家匯的線上市場可以較快上手，熟悉套路?？紤]到年輕人不喜歡彎彎繞繞的層級關(guān)系，因而水羊集團(tuán)并不注重層級關(guān)系，如果遇到需要解決的問題，秉承的原則永遠(yuǎn)是“高效率快解決”，戴躍鋒認(rèn)為這樣才能夠把有限的時(shí)間用于更有意義的事情，創(chuàng)造最大的價(jià)值。此外，為了能夠拉近距離和營造輕松愉悅的辦公室氛圍，在水羊集團(tuán)內(nèi)部，每個(gè)員工都會擁有屬于自己的“花名”，同事之間溝通不呼本命而直呼“花名”，這樣零成本的賦予員工以企業(yè)歸屬感，不得不說管理層果真高明。（二）內(nèi)部控制信息披露概況及原因分析從2020年御家匯集團(tuán)的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告來看，御家匯集團(tuán)的內(nèi)控總體而言還是較為優(yōu)良的。1、控制主體水羊集團(tuán)的控制主體主要由董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)構(gòu)成。水羊集團(tuán)有9名董事，公司董事會下設(shè)：戰(zhàn)略委員會、審計(jì)委員會、薪酬與考核委員會和提名委員會。水羊集團(tuán)為了保障股東權(quán)益，盡量讓所有的股東享有的權(quán)力保持平衡平等。為了遵守“不相容職務(wù)分離原則”，水羊集團(tuán)通過仔細(xì)梳理各個(gè)部門之間的關(guān)系，有效分離有關(guān)于人員、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)等方面的管理，具體表現(xiàn)在分配專門人員管理不同部門，人員與人員之間不相重合，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任分配到人，且各個(gè)控制主體之間保證獨(dú)立運(yùn)作。水羊集團(tuán)也將監(jiān)督工作考慮在內(nèi)，監(jiān)督工作主要由監(jiān)事會承擔(dān)。其主要監(jiān)督對象是企業(yè)內(nèi)部的董事會成員和高管，監(jiān)督內(nèi)容為他們?nèi)粘５穆穆毤吧婕暗焦镜呢?cái)務(wù)情況。如若在監(jiān)督工作中有發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)的地方，監(jiān)事會可以就此提出建議。除此之外，如若涉及到投資、籌資、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)方交易或其他重大事項(xiàng)，則依據(jù)公司章程規(guī)定提交董事會決策?？梢哉f，構(gòu)架完整，部門分工清晰，可以做到各司其職。值得一提的是，為了很好地加強(qiáng)內(nèi)部控制，水羊集團(tuán)設(shè)有屬于自己的審計(jì)委員會，并頒布了相關(guān)的內(nèi)控處罰管理辦法和內(nèi)控管理手冊。審計(jì)委員會依照管理辦法，他們的工作是負(fù)責(zé)審查和監(jiān)督公司內(nèi)部控制并協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)審委員會可以獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，且內(nèi)審委員會僅對董事會及審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，不受其他部門和個(gè)人的干涉。而內(nèi)審的主要工作就是對企業(yè)內(nèi)控各項(xiàng)執(zhí)行情況進(jìn)行評估，主要是評估其科學(xué)性和有效性，并可以提供值得相信的改進(jìn)建議。同時(shí)會通過突擊或例行檢查內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，為的是控制并防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。如若內(nèi)審過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在重大問題，他們會直接向董事會及審計(jì)委員會、監(jiān)事會進(jìn)行報(bào)告?？刂苹顒铀蚣瘓F(tuán)的內(nèi)部控制情況主要如下：充分考慮到職務(wù)分離這一點(diǎn)作為一般企業(yè)控制活動的首要考慮因素，水羊集團(tuán)在制定管理制度的時(shí)候，也做到了對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)進(jìn)行了分析和梳理，嚴(yán)格按照規(guī)定并研究出行之有效的管理方案，保障水羊集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門能夠做到相互有效配合且權(quán)力互相制約，減少內(nèi)部人員乘職務(wù)之便謀取利益的可能。主要業(yè)務(wù)活動控制針對日常的業(yè)務(wù)活動，諸如必要的資金來源活動、采買原材料活動、對于倉儲的管理活動以及對于固定資產(chǎn)的日常管理，水羊集團(tuán)主要也是采取了分類建賬、完善企業(yè)準(zhǔn)則，以及建立崗位責(zé)任制度的方式來進(jìn)行內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告管理我國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會曾提及，有關(guān)于內(nèi)控的企業(yè)目標(biāo)中，保障會計(jì)報(bào)告的可信程度是值得引起重視的原則之一。為了保障這一點(diǎn)，御家匯頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)告管理辦法》。并通過安排定期的課程，希望集團(tuán)內(nèi)部的員工能夠具備與崗位相匹配的專業(yè)素質(zhì)。針對財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、合并報(bào)表、對外提供方面的過程，御家匯集團(tuán)作出了詳細(xì)的信息披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，相關(guān)人員需要嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律規(guī)定的會計(jì)制度和政策來進(jìn)行編制，任何人不可以擅自更改。同時(shí)要時(shí)刻謹(jǐn)記保障職責(zé)分離，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。在正式對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表之前，水羊集團(tuán)一般會外聘會計(jì)事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)，這么做可以保證御家匯集團(tuán)所提供的的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在虛假信息和重大遺漏。同時(shí)水羊集團(tuán)會定期進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)分析，通過對各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究提供決策依據(jù)。信息溝通與交流的披露水羊集團(tuán)為了能夠記錄并處理傳遞信息，制定了《重大信息內(nèi)部報(bào)告制度》。并且靈活應(yīng)用辦公軟件，譬如我們熟知的釘釘、OA、內(nèi)部郵箱。這樣可以使得信息在各個(gè)管理層能夠傳遞更加迅速，使得溝通更為便捷。作為一家依托互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的企業(yè)，水羊集團(tuán)比較善于應(yīng)用新興技術(shù)和系統(tǒng)，譬如SAP系統(tǒng)和SMIS系統(tǒng)。這些系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)節(jié)約人力管控成本，方便更加快捷高效地掌控日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。除此之外，水羊集團(tuán)的內(nèi)部溝通渠道建立完善。譬如有經(jīng)營分析會、專項(xiàng)工作報(bào)告。這些內(nèi)部溝通渠道使得企業(yè)內(nèi)部上到管理層下到普通工人都可以及時(shí)獲取有關(guān)于本企業(yè)的最新消息、發(fā)展動向，更可以調(diào)動各級員工主動參與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的積極性。御家匯的外部信息溝通主要利用互聯(lián)網(wǎng)渠道，因?yàn)橛覅R集團(tuán)本身是以做電商起步的，所以其與媒體保持的聯(lián)系較為密切。但微博有關(guān)信息較少，可見推廣度不夠。內(nèi)部監(jiān)督公司的監(jiān)事會，審計(jì)委員會以及下設(shè)的審計(jì)部共同構(gòu)成了水羊集團(tuán)現(xiàn)階段的內(nèi)部監(jiān)督體系。監(jiān)事會的主要工作是對股東大會負(fù)責(zé)并且日常報(bào)告工作，監(jiān)事會成員由股東大會和公司職工經(jīng)過民主選舉的方式共同產(chǎn)生。審計(jì)委員會由公司董事成員中的3人組成，這當(dāng)中獨(dú)立董事占66.6%。此項(xiàng)在控制主體方面已有提及。御家匯集團(tuán)內(nèi)控目前存在的問題及原因分析問題概述：問題披露不完整、不完善從御家匯集團(tuán)出具的內(nèi)部控制報(bào)告來看，雖說結(jié)構(gòu)基本完整，也有確立相關(guān)的制度，但是對于自身內(nèi)部可能存在的問題并沒有做出詳細(xì)的披露，過于完美的內(nèi)控報(bào)告反而容易給外部信息使用者以信息的不真實(shí)感。只講好不談壞，對于有利于品牌形象的信息大肆渲染，不利于品牌形象的內(nèi)容三緘其口或只字不提。這樣的行為無疑與我國內(nèi)部控制的發(fā)展背道而馳，并且會增加管理人員判斷內(nèi)部管理制度優(yōu)劣的難度。雖然這樣做對照現(xiàn)階段的法律法規(guī)并沒有違規(guī)，但是這種擦邊球的行為無疑于自身的戰(zhàn)略部署不利。且從宏觀發(fā)展的角度來講，水羊集團(tuán)作為國貨化妝品行業(yè)的業(yè)界標(biāo)桿，這樣的內(nèi)控披露報(bào)告可能會讓一些小的企業(yè)效仿，不利于整個(gè)行業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控發(fā)展。缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容從2020年度的自我評價(jià)報(bào)告可以看出，御家匯集團(tuán)雖然從公司內(nèi)部控制的組織架構(gòu)情況、公司內(nèi)部控制制度建立健全情況、內(nèi)部審計(jì)部門情況、為建立和完善內(nèi)部控制所做出的努力這四方面對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了綜述，但是所闡述的內(nèi)容僅僅是每個(gè)部門需要履行何種職責(zé)。關(guān)于公司內(nèi)部控制制度，御家匯集團(tuán)的內(nèi)部控制信息披露報(bào)告上也只是介紹了公司建立起一套較為完善的制度體系，僅僅將制度體系中的各項(xiàng)制度名稱予以披露，但并沒有詳細(xì)說明，譬如2.0版本的內(nèi)部控制制度相較于1.0版本做出了何種調(diào)整，這么做的目的是什么。水羊集團(tuán)只是單純強(qiáng)調(diào)了“御家匯集團(tuán)通過多年的實(shí)踐和不斷的改進(jìn)，建立了一套行之有效的管理和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，定期召開會及時(shí)處理新問題，分享新動態(tài)，尋求最佳解決方法”。另外，水羊集團(tuán)在內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中所闡述的控制活動部分盡管分類詳細(xì)，但是實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容很少，結(jié)論也較為空洞，均在強(qiáng)調(diào)“有效執(zhí)行”，“嚴(yán)格按照該制度執(zhí)行”，有效信息含量低。作為外部信息使用者的投資方并不能從這個(gè)報(bào)告當(dāng)中獲取有關(guān)于內(nèi)控的實(shí)質(zhì)性信息并作出正確判斷，因而作用十分有限。內(nèi)部控制信息披露難以進(jìn)行橫向縱向的比較針對內(nèi)部控制信息披露制度缺少統(tǒng)一規(guī)則，并且不同性質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)不一樣，上市公司在出具相關(guān)報(bào)告的時(shí)候通常會傾向于選擇可以給自己營造最好的企業(yè)形象或帶來最大效益的原則，這樣的傾向性就會導(dǎo)致最終得出的結(jié)果不具有可對照性。（4）未公開監(jiān)督渠道雖然御家匯集團(tuán)的制度較為完善和嚴(yán)格，但針對監(jiān)督渠道尤其是外部監(jiān)督渠道并未給出詳細(xì)的說明。比方說如若有問題應(yīng)當(dāng)從微博、微信公眾號等及時(shí)予以反饋。同時(shí)內(nèi)部員工這個(gè)較為龐大的集體是否有同樣平等的實(shí)行內(nèi)控監(jiān)督的權(quán)力，以及如何行使監(jiān)督權(quán)，是否有對應(yīng)機(jī)制和人員，報(bào)告中都未予以體現(xiàn)。（5）報(bào)告中缺失注冊會計(jì)師有關(guān)于內(nèi)控的鑒證意見水羊集團(tuán)的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告雖然有提到外部審計(jì)對于風(fēng)險(xiǎn)評估及評估標(biāo)準(zhǔn)，表明水羊集團(tuán)本身的風(fēng)險(xiǎn)性較小，但沒有專業(yè)的注冊會計(jì)師出具鑒證意見，頗有“自說自話”之嫌。水羊集團(tuán)的內(nèi)部控制信息披露的可信度就會大打折扣，外界對此也會存疑。原因分析：產(chǎn)生上述問題主要與以下三大原因有關(guān)。（1）內(nèi)部控制信息披露動力不足不僅是水羊集團(tuán)，就目前市場來看，在我國缺乏披露內(nèi)控信息動力的上市公司占很大比重。曾有學(xué)者做過專門的數(shù)據(jù)研究分析并得出結(jié)論：一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況與是否愿意披露內(nèi)控情況呈正相關(guān)性。就是說經(jīng)營狀況較好的上市公司對于披露自身內(nèi)控狀況的意愿就更強(qiáng)，反之，一些經(jīng)營狀況較差的企業(yè)在披露內(nèi)控信息方面更加遮遮掩掩。我國的資本市場能否健康運(yùn)行，對于內(nèi)控信息披露的規(guī)定管理是至關(guān)重要的，目前的現(xiàn)狀無疑是亟需整改的。水羊集團(tuán)內(nèi)控制度雖然看起來體系完備,但實(shí)質(zhì)性內(nèi)容披露較少。究其原因，還是領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為如果花大代價(jià)認(rèn)真進(jìn)行內(nèi)控分析并且真實(shí)對外披露不僅花費(fèi)較多，且并不能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)收益的顯著提升，在整個(gè)行業(yè)內(nèi)也鮮有這樣的做法。從另外一個(gè)角度來看，近些年來國貨化妝品崛起，越來越多的品牌開始進(jìn)軍電商市場，甚至有諸如完美日記、花西子等品牌通過網(wǎng)紅營銷，前景好過水羊集團(tuán)本身，同質(zhì)性競爭帶來的壓力不免會讓水羊集團(tuán)覺得在此時(shí)主動披露一些有關(guān)于自身內(nèi)控的負(fù)面信息會造成負(fù)面影響。（2）水羊的審計(jì)委員會及其內(nèi)審部門難以起到實(shí)質(zhì)性作用盡管水羊集團(tuán)有建立屬于自己的審計(jì)委員會和內(nèi)審部門，但內(nèi)審部門的獨(dú)立董事只有2名，這個(gè)數(shù)量相對過少。內(nèi)審部門的任務(wù)也是較為繁重的，除了審計(jì)工作之外還要負(fù)責(zé)企業(yè)的員工薪酬與員工考核。內(nèi)審部門僅有2名專職審計(jì)人員，審計(jì)工作過于繁重會使得其難以勝任，對水羊集團(tuán)的內(nèi)控運(yùn)行無法進(jìn)行全面細(xì)致地評估和監(jiān)督，這也使得內(nèi)控信息披露出現(xiàn)阻礙。（3）董事會缺乏獨(dú)立性水羊集團(tuán)的內(nèi)控自我評價(jià)中對于自身現(xiàn)階段存在的缺陷幾乎沒有提及，通篇都是反映積極的一面。究其原因還有水羊集團(tuán)董事會本身缺乏獨(dú)立性，且沒有履行對于內(nèi)控進(jìn)行公正評價(jià)并監(jiān)督的職責(zé)。水羊集團(tuán)的董事會成員共有9名,其中獨(dú)立董事的占比僅達(dá)到33.3%。雖達(dá)到了我國對于獨(dú)立董事占比法律規(guī)定的最低要求，但獨(dú)立董事仍然缺少發(fā)言權(quán)。由于絕大部門董事會成員都是水羊集團(tuán)本身的管理層，因而獨(dú)立董事在其中難以做出重要決策。進(jìn)而對于水羊集團(tuán)管理層的工作就無法做出客觀的評價(jià)，對于監(jiān)督和完善公司內(nèi)控健全并做到有效實(shí)施這一項(xiàng)工作就更難著手開展。四、研究結(jié)論和建議（一）結(jié)論水羊集團(tuán)（原名御家匯集團(tuán)）總體來說的內(nèi)部控制信息披露報(bào)告較為完整，具備有基本要素。可以保證一定的經(jīng)營效率和經(jīng)營效果。同時(shí)為了保證會計(jì)報(bào)告的可信性也做了較多努力。對于內(nèi)控的環(huán)境和控制行為、控制活動設(shè)計(jì)完整。從報(bào)告的內(nèi)容來看，水羊集團(tuán)非常注重建章立制，針對不同的管理群體建立了不同的制度，保證有制度可依。但是也存在一些可以進(jìn)行后續(xù)改進(jìn)的方面。譬如御家匯可以在披露報(bào)告的時(shí)候未給予更加全面的信息，缺陷披露不足，以及對于風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督渠道給予信息不夠完備，有待后續(xù)進(jìn)一步提高。（二）給水羊集團(tuán)的建議1、形成更為完善的企業(yè)內(nèi)控管理制度靈活運(yùn)用新時(shí)代新技術(shù)。譬如可以用OA系統(tǒng)，把內(nèi)部控制的各個(gè)流程的相關(guān)信息錄入系統(tǒng)，節(jié)省人力資源成本的同時(shí)也可提升管理效率。除此之外也可以通過SAP系統(tǒng)將化妝品行業(yè)分銷業(yè)務(wù)個(gè)性化開發(fā)實(shí)施。例如對于核查員工考勤可以引入考勤系統(tǒng)，結(jié)合GPS系統(tǒng)定位外勤員工，及時(shí)了解員工所在位置和時(shí)間點(diǎn)。這樣做便于掃清管理死角，對出外勤的人員也可做到嚴(yán)格監(jiān)督管理，更可以監(jiān)督并防范員工扯謊。再比如對于必要的公費(fèi)報(bào)銷，水羊集團(tuán)也可以引入差旅訂票系統(tǒng)，對于員工必要的差旅報(bào)銷實(shí)行限額，這樣做可以有效減少員工虛報(bào)差旅費(fèi)用。加強(qiáng)企業(yè)管理人員的內(nèi)控意識水羊集團(tuán)的管理層應(yīng)適當(dāng)?shù)靥岣咚蚣瘓F(tuán)獨(dú)立董事占董事會成員的比重，讓獨(dú)立董事能夠發(fā)揮出監(jiān)督和完善內(nèi)控的作用。同時(shí)增加審計(jì)委員會內(nèi)部的專職審計(jì)人員，建議對各項(xiàng)任務(wù)做到明確分工并在內(nèi)部控制披露報(bào)告中詳細(xì)呈現(xiàn)。除此之外，水羊集團(tuán)應(yīng)該每年劃出一部分進(jìn)修日給員工，安排專門的課程給他們，