7330-3與治理層的溝通函－事中、事后（參考使用）

索引號(hào)：7330-3注冊會(huì)計(jì)師與治理層的溝通函××公司董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。貴公司董事會(huì)【或?qū)徲?jì)委員會(huì)等由委托人認(rèn)定的治理層】的責(zé)任是制定公司經(jīng)營戰(zhàn)略、進(jìn)行重大決策、聘任主要管理人員、對(duì)公司經(jīng)營管理活動(dòng)和公司財(cái)務(wù)以及管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。我們的責(zé)任是按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)管理層在董事會(huì)【或?qū)徲?jì)委員會(huì)等由委托人認(rèn)定的治理層，下同】的監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?！緦?duì)于需要同時(shí)需要單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的整合審計(jì)項(xiàng)目，溝通函中應(yīng)包括有關(guān)內(nèi)控審計(jì)方面的內(nèi)容。上段內(nèi)容變更為：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和貴公司XX年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。貴公司董事會(huì)【或?qū)徲?jì)委員會(huì)等由委托人認(rèn)定的治理層，下同】的責(zé)任是制定公司經(jīng)營戰(zhàn)略、進(jìn)行重大決策、聘任主要管理人員、對(duì)公司經(jīng)營管理活動(dòng)和公司財(cái)務(wù)以及管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督；按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性。我們的責(zé)任是按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)管理層在董事會(huì)的監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。因此，我們設(shè)計(jì)審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，以便對(duì)貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計(jì)過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨(dú)或匯總起來嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷?！扛鶕?jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定，在【審計(jì)工作期間】【外勤審計(jì)工作結(jié)束之后】，我們需要就以下事項(xiàng)與貴公司董事會(huì)進(jìn)行溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于我們與貴公司董事會(huì)履行各自的職責(zé)。必須特別強(qiáng)調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的情形之外，這份書面溝通文件僅供貴公司董事會(huì)使用，我們對(duì)第三方不承擔(dān)任何責(zé)任，未經(jīng)我們事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面的問題【事中溝通】【視具體情況而定，也可以列入事后溝通】1、對(duì)貴公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的看法【就事前了解的情況與審計(jì)工作注意到的實(shí)際會(huì)計(jì)核算中有較大差異、且與董事會(huì)責(zé)任相關(guān)的部分進(jìn)行再次溝通和確認(rèn)】；2、審計(jì)工作中遇到的重大困難【根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行描述】。【如：管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)故意拖延；不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期或無法獲取預(yù)期的證據(jù)；管理層對(duì)注冊會(huì)計(jì)師施加的限制；管理層不愿按照注冊會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月等等?！?、當(dāng)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，我們對(duì)于哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷。【上市實(shí)體適用】【具體內(nèi)容由項(xiàng)目組根據(jù)客戶具體情況編寫。例如：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——商譽(yù)減值：截至2016年12月31日止，X集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)凈值為人民幣X元，其中涉及X行業(yè)資產(chǎn)組人民幣X元。2016年度，X集團(tuán)于合并利潤表分別對(duì)X行業(yè)資產(chǎn)組計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備為人民幣x元。2016年度，由于X行業(yè)整體處于歷史低谷，上述行業(yè)的資產(chǎn)組運(yùn)營未達(dá)預(yù)期，存在減值風(fēng)險(xiǎn)。管理層根據(jù)包含分?jǐn)偟纳套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。在評(píng)估可回收金額時(shí)涉及的關(guān)鍵假設(shè)包括收入增長率、毛利率、費(fèi)用率及折現(xiàn)率。由于上述商譽(yù)的減值測試涉及復(fù)雜及重大的判斷，我們將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注?！?、其他事項(xiàng)：……【事后溝通】1、對(duì)貴公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的看法【根據(jù)審計(jì)過程中注意到的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響、且與董事會(huì)管理責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容】；2、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請董事會(huì)注意的管理層聲明【在董事會(huì)完全獨(dú)立于管理層的情況下】：【如：缺乏其他證據(jù)能對(duì)管理層聲明的內(nèi)容提供進(jìn)一步的證據(jù)；審計(jì)取得的證據(jù)與管理層聲明不符；因管理層意圖不同而選用不同的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有較大影響（如有關(guān)投資性房地產(chǎn)的界定、金融資產(chǎn)的分類、無形資產(chǎn)開發(fā)階段的劃分等等）。】3、已與管理層討論或書面溝通的、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位?！驹诙聲?huì)完全獨(dú)立于管理層的情況下】：【如管理層已更正的錯(cuò)報(bào)（可做簡要介紹），對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的重要事項(xiàng)，管理層就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通(視具體情況選擇描述，非全部進(jìn)行溝通)】。4、尚未更正的重大錯(cuò)報(bào)【逐項(xiàng)具體描述例】；5、影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）；6、我們計(jì)劃在審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及應(yīng)對(duì)【上市實(shí)體適用，逐項(xiàng)具體描述】【具體內(nèi)容由項(xiàng)目組根據(jù)客戶具體情況編寫。如：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——商譽(yù)減值：截至2016年12月31日止，X集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)凈值為人民幣X元，其中涉及X行業(yè)資產(chǎn)組人民幣X元。2016年度，X集團(tuán)于合并利潤表分別對(duì)X行業(yè)資產(chǎn)組計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備為人民幣x元。2016年度，由于X行業(yè)整體處于歷史低谷，上述行業(yè)的資產(chǎn)組運(yùn)營未達(dá)預(yù)期，存在減值風(fēng)險(xiǎn)。管理層根據(jù)包含分?jǐn)偟纳套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。在評(píng)估可回收金額時(shí)涉及的關(guān)鍵假設(shè)包括收入增長率、毛利率、費(fèi)用率及折現(xiàn)率。由于上述商譽(yù)的減值測試涉及復(fù)雜及重大的判斷，我們將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注。】7、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與董事會(huì)履行財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)：如已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致等?！緦?duì)于需要同時(shí)單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的整合審計(jì)項(xiàng)目，將前述內(nèi)容作為“一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面的問題”并且增加“二、內(nèi)控審計(jì)方面的問題”，具體內(nèi)容如下：二、內(nèi)控審計(jì)方面的問題在按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，我們的責(zé)任是基于審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見。因此，我們設(shè)計(jì)審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，以便對(duì)貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計(jì)過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨(dú)或匯總起來嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的規(guī)定，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員(如審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu))關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。我們已經(jīng)向貴公司董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)詳細(xì)通報(bào)了我們在整合審計(jì)中識(shí)別出的以下重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷[列明具體缺陷情況……]重要缺陷[列明具體缺陷情況……]中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司的意見：結(jié)論：是否同意上述本所就獨(dú)立性問題所作的聲明以