財務(wù)報告編制規(guī)范及操作實務(wù)手冊

財務(wù)報告編制規(guī)范及操作實務(wù)手冊TOC\o"1-2"\h\u3839第1章財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 3272131.1編制財務(wù)報告的目的與原則 3148391.1.1目的 3209061.1.2原則 4133501.2財務(wù)報告的編制主體與周期 458601.2.1編制主體 4315601.2.2周期 4262921.3財務(wù)報告編制的基本流程 4244051.3.1財務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理 4303911.3.2財務(wù)報表的編制 4222591.3.3財務(wù)報告的編制 411601.3.4審計與審批 432251.3.5發(fā)布與報送 53819第2章財務(wù)報告編制前的準備工作 545032.1財務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理 584752.1.1確定財務(wù)報告編制期間 5201342.1.2收集原始財務(wù)數(shù)據(jù) 524832.1.3審核原始財務(wù)數(shù)據(jù) 5178352.1.4錄入財務(wù)數(shù)據(jù) 5250472.1.5整理財務(wù)數(shù)據(jù) 558362.2會計政策與會計估計的選擇 5118932.2.1確定會計政策 528342.2.2評估會計政策變更 5299232.2.3確定會計估計 5146302.2.4評估會計估計變更 695122.3期末賬務(wù)調(diào)整 6155992.3.1分析賬務(wù)數(shù)據(jù) 640052.3.2確定調(diào)整事項 62772.3.3編制調(diào)整分錄 623052.3.4審核調(diào)整分錄 6209222.3.5完成賬務(wù)調(diào)整 613957第3章資產(chǎn)負債表的編制 6271163.1資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 636623.2資產(chǎn)項目的填列 6311243.3負債和所有者權(quán)益項目的填列 712788第4章利潤表的編制 7204614.1利潤表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 7162904.2收入和費用項目的確認與計量 8304234.2.1收入的確認與計量 8216774.2.2費用的確認與計量 8116374.3利潤總額和凈利潤的計算 95682第5章現(xiàn)金流量表的編制 9258425.1現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 9305235.1.1表首部分：包括報表名稱、編制單位、會計期間等信息。 9144515.1.2表體部分：分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量三個部分。 9290555.1.3表尾部分：包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額、期初和期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等信息。 9249485.2經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算 9196445.2.1收入項目：主要包括銷售收入、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。 9297265.2.2支出項目：主要包括購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費等。 9128535.2.3凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，需要考慮以下因素： 10193025.3投資活動與籌資活動現(xiàn)金流量的計算 10299245.3.1投資活動現(xiàn)金流量 1027925.3.2籌資活動現(xiàn)金流量 1031827第6章所有者權(quán)益變動表的編制 1132946.1所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 11284856.1.1表頭部分：包括報表名稱、編制單位名稱、資產(chǎn)負債表日和人民幣金額單位等信息。 1111976.1.2正文部分：分為兩部分，第一部分為所有者權(quán)益變動表項目，第二部分為利潤分配表項目。 11257416.1.3所有者權(quán)益變動表項目：主要包括以下內(nèi)容： 1189136.1.4利潤分配表項目：主要包括以下內(nèi)容： 11214536.2所有者權(quán)益變動表的填列 11115696.2.1期初所有者權(quán)益：根據(jù)上一年度期末所有者權(quán)益的數(shù)值填列。 1133116.2.2本期增加的所有者權(quán)益： 11223136.2.3本期減少的所有者權(quán)益： 12298406.2.4期末所有者權(quán)益：根據(jù)期初所有者權(quán)益、本期增加的所有者權(quán)益和本期減少的所有者權(quán)益計算填列。 12160736.3會計政策變更與前期差錯更正的處理 12298906.3.1會計政策變更：企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動表時，如發(fā)生會計政策變更，應(yīng)按照會計政策變更的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整期初所有者權(quán)益相關(guān)項目的金額。 12248556.3.2前期差錯更正：企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動表時，如發(fā)覺前期差錯，應(yīng)按照前期差錯更正的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整前期相關(guān)項目的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初所有者權(quán)益的金額。 12196556.3.3企業(yè)應(yīng)在所有者權(quán)益變動表附注中，對會計政策變更和前期差錯更正的原因、影響金額及處理方法進行詳細說明。 129560第7章財務(wù)報表附注的編制 12326917.1財務(wù)報表附注的內(nèi)容與格式 12244917.1.1內(nèi)容要求 12248577.1.2格式要求 12280297.2重要會計政策和會計估計的披露 13307707.2.1重要會計政策 13252507.2.2重要會計估計 13299787.3關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 13133237.3.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系 1343777.3.2關(guān)聯(lián)交易 1330079第8章財務(wù)報告的審計與審核 14148668.1財務(wù)報告審計的目的與程序 14106828.1.1審計目的 14108948.1.2審計程序 14247978.2審計報告的類型與內(nèi)容 14232958.2.1審計報告類型 14325408.2.2審計報告內(nèi)容 14241068.3財務(wù)報告的審核 1556358.3.1審核目的 1525258.3.2審核程序 1519666第9章財務(wù)報告的編制軟件與工具 1557239.1常用財務(wù)報告編制軟件與功能 15309059.1.1財務(wù)軟件 15292209.1.2電子表格軟件 16194559.1.3專業(yè)的財務(wù)報告編制工具 16135749.2電子表格軟件在財務(wù)報告編制中的應(yīng)用 16315789.2.1數(shù)據(jù)輸入與處理 16134599.2.2數(shù)據(jù)可視化 16294379.2.3報告輸出與分享 1634419.3財務(wù)報告編制中的數(shù)據(jù)安全與保密 16166839.3.1數(shù)據(jù)安全 16205249.3.2數(shù)據(jù)保密 1719023第10章財務(wù)報告的報送與披露 171366510.1財務(wù)報告的報送對象與期限 171508310.1.1報送對象 17729610.1.2報送期限 17354310.2財務(wù)報告的披露途徑與要求 172909910.2.1披露途徑 171463610.2.2披露要求 172823310.3財務(wù)報告編制與披露中的法律責(zé)任與風(fēng)險防范 181664010.3.1法律責(zé)任 182966410.3.2風(fēng)險防范 18第1章財務(wù)報告編制基礎(chǔ)1.1編制財務(wù)報告的目的與原則1.1.1目的財務(wù)報告的編制旨在向企業(yè)內(nèi)部管理層、投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等各方利益相關(guān)者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，以幫助各方進行經(jīng)濟決策和監(jiān)督管理。1.1.2原則（1）真實性：財務(wù)報告應(yīng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）完整性：財務(wù)報告應(yīng)全面披露企業(yè)經(jīng)濟活動的相關(guān)信息，不得有重大遺漏。（3）可比性：財務(wù)報告應(yīng)按照統(tǒng)一的標準和方法編制，以便于不同企業(yè)之間以及同一企業(yè)不同時期的比較。（4）及時性：財務(wù)報告應(yīng)按時編制和發(fā)布，保證信息的時效性。1.2財務(wù)報告的編制主體與周期1.2.1編制主體企業(yè)是財務(wù)報告的編制主體，包括股份有限公司、有限責(zé)任公司等。企業(yè)應(yīng)設(shè)立財務(wù)部門，負責(zé)財務(wù)報告的編制工作。1.2.2周期財務(wù)報告的編制周期分為年度、半年度、季度和月度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模、業(yè)務(wù)特點和監(jiān)管要求，選擇適當(dāng)?shù)木幹浦芷凇?.3財務(wù)報告編制的基本流程1.3.1財務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理收集企業(yè)經(jīng)濟活動產(chǎn)生的各類財務(wù)數(shù)據(jù)，如原始憑證、賬簿、財務(wù)報表等，并進行分類、整理和核對。1.3.2財務(wù)報表的編制根據(jù)收集和整理的財務(wù)數(shù)據(jù)，按照財務(wù)報表的格式和內(nèi)容要求，編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表。1.3.3財務(wù)報告的編制在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際情況，編制財務(wù)報告，包括財務(wù)報表附注、財務(wù)分析等內(nèi)容。1.3.4審計與審批將編制完成的財務(wù)報告提交給企業(yè)內(nèi)部審計部門進行審計，保證財務(wù)報告的真實性、完整性和合規(guī)性。審計通過后，提交給企業(yè)董事會或股東大會審批。1.3.5發(fā)布與報送將審批通過的財務(wù)報告及時對外發(fā)布，同時按照監(jiān)管要求，向相關(guān)部門報送財務(wù)報告。第2章財務(wù)報告編制前的準備工作2.1財務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理在開始編制財務(wù)報告之前，首先需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面、準確的收集和整理。以下是該階段的關(guān)鍵操作步驟：2.1.1確定財務(wù)報告編制期間根據(jù)企業(yè)會計年度，確定財務(wù)報告編制的期間范圍。2.1.2收集原始財務(wù)數(shù)據(jù)收集包括但不限于以下財務(wù)數(shù)據(jù)：銀行對賬單、發(fā)票、收據(jù)、合同、付款憑證等相關(guān)單據(jù)。2.1.3審核原始財務(wù)數(shù)據(jù)對收集到的原始財務(wù)數(shù)據(jù)進行真實性、合法性和完整性的審核。2.1.4錄入財務(wù)數(shù)據(jù)將審核無誤的原始財務(wù)數(shù)據(jù)錄入會計軟件或手工賬簿。2.1.5整理財務(wù)數(shù)據(jù)對錄入的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分類、匯總，保證數(shù)據(jù)準確、完整。2.2會計政策與會計估計的選擇選擇適當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙媽ω攧?wù)報告編制。以下為該階段的關(guān)鍵操作步驟：2.2.1確定會計政策根據(jù)企業(yè)實際情況和行業(yè)特點，選擇合適的會計政策。如：固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方法等。2.2.2評估會計政策變更如需變更會計政策，應(yīng)評估變更原因、影響程度及合規(guī)性。2.2.3確定會計估計根據(jù)企業(yè)實際情況和外部環(huán)境，合理選擇會計估計。如：壞賬準備計提比例、存貨跌價準備計提比例等。2.2.4評估會計估計變更如需變更會計估計，應(yīng)評估變更原因、影響程度及合規(guī)性。2.3期末賬務(wù)調(diào)整為保證財務(wù)報告反映企業(yè)真實、準確的財務(wù)狀況，期末需要進行賬務(wù)調(diào)整。以下是該階段的關(guān)鍵操作步驟：2.3.1分析賬務(wù)數(shù)據(jù)分析各項賬務(wù)數(shù)據(jù)，查找可能存在的錯賬、漏賬等問題。2.3.2確定調(diào)整事項根據(jù)分析結(jié)果，確定需要調(diào)整的賬務(wù)事項。2.3.3編制調(diào)整分錄針對確定的調(diào)整事項，編制相應(yīng)的會計分錄。2.3.4審核調(diào)整分錄對編制的調(diào)整分錄進行審核，保證無誤。2.3.5完成賬務(wù)調(diào)整將審核無誤的調(diào)整分錄錄入會計軟件或手工賬簿，完成期末賬務(wù)調(diào)整。第3章資產(chǎn)負債表的編制3.1資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容資產(chǎn)負債表是企業(yè)財務(wù)報告的重要組成部分，反映了企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負債表按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的順序排列，以體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。資產(chǎn)負債表主要包括以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)項目：分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類，反映了企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源和權(quán)利。（2）負債項目：分為流動負債和非流動負債兩大類，反映了企業(yè)的債務(wù)責(zé)任。（3）所有者權(quán)益項目：反映了企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的凈資產(chǎn)，即企業(yè)所有者的權(quán)益。3.2資產(chǎn)項目的填列在編制資產(chǎn)負債表時，資產(chǎn)項目的填列應(yīng)遵循以下原則：（1）按照流動性排序：流動資產(chǎn)排在非流動資產(chǎn)前面。（2）按照金額大小排序：同類資產(chǎn)中，金額較大的項目排在前面。具體操作如下：（1）貨幣資金：反映企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款等現(xiàn)金等價物。（2）應(yīng)收賬款：反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項。（3）存貨：反映企業(yè)持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。（4）投資性房地產(chǎn)：反映企業(yè)持有的用于投資目的的房地產(chǎn)。（5）固定資產(chǎn)：反映企業(yè)使用年限較長、用于生產(chǎn)經(jīng)營的資產(chǎn)。（6）無形資產(chǎn)：反映企業(yè)擁有的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)。3.3負債和所有者權(quán)益項目的填列負債和所有者權(quán)益項目的填列應(yīng)遵循以下原則：（1）按照流動性排序：流動負債排在非流動負債前面。（2）按照金額大小排序：同類負債中，金額較大的項目排在前面。具體操作如下：（1）短期借款：反映企業(yè)向金融機構(gòu)等借款的短期債務(wù)。（2）應(yīng)付賬款：反映企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付款項。（3）應(yīng)付職工薪酬：反映企業(yè)應(yīng)付給員工的工資、福利等。（4）應(yīng)交稅費：反映企業(yè)應(yīng)繳納的各項稅費。（5）非流動負債：包括長期借款、應(yīng)付債券等。（6）所有者權(quán)益：包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。在填列負債和所有者權(quán)益項目時，應(yīng)注意以下幾點：（1）保證數(shù)據(jù)準確無誤，避免漏填、錯填。（2）遵循會計準則，保證項目分類正確。（3）保持報表的平衡，即資產(chǎn)總額等于負債和所有者權(quán)益總額。第4章利潤表的編制4.1利潤表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容利潤表是企業(yè)財務(wù)報告的重要組成部分，主要反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤表的結(jié)構(gòu)一般分為單步式和多步式兩種。我國企業(yè)通常采用多步式利潤表。多步式利潤表主要包括以下內(nèi)容：（1）營業(yè)收入：包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（2）營業(yè)成本：包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（3）營業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加。（4）銷售費用、管理費用和財務(wù)費用：分別反映企業(yè)在銷售、管理和融資活動中發(fā)生的費用。（5）資產(chǎn)減值損失：反映企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備。（6）公允價值變動收益（損失）：反映企業(yè)持有的金融資產(chǎn)等的公允價值變動。（7）投資收益（損失）：反映企業(yè)進行投資活動取得的收益或發(fā)生的損失。（8）營業(yè)利潤：營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益（損失）和投資收益（損失）后的余額。（9）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出：反映企業(yè)非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收支。（10）利潤總額：營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的余額。（11）所得稅費用：反映企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的所得稅。（12）凈利潤：利潤總額減去所得稅費用后的余額。4.2收入和費用項目的確認與計量4.2.1收入的確認與計量企業(yè)應(yīng)在以下條件同時滿足時確認收入：（1）企業(yè)已將商品或服務(wù)的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。（2）企業(yè)已放棄對商品或服務(wù)的控制。（3）企業(yè)有可靠證據(jù)表明收入金額。（4）收入的金額和成本能夠可靠地計量。收入應(yīng)按以下原則計量：（1）收入金額應(yīng)以交易價格為基礎(chǔ)。（2）交易價格應(yīng)包括預(yù)計退貨金額、折扣和折讓等。4.2.2費用的確認與計量企業(yè)應(yīng)在以下條件同時滿足時確認費用：（1）費用發(fā)生的經(jīng)濟利益已經(jīng)或?qū)⒁鞒銎髽I(yè)。（2）費用的金額能夠可靠地計量。費用應(yīng)按以下原則計量：（1）費用應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認。（2）費用應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生額或合理預(yù)估值進行計量。4.3利潤總額和凈利潤的計算利潤總額和凈利潤的計算如下：（1）利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出（2）凈利潤=利潤總額所得稅費用企業(yè)在計算利潤總額和凈利潤時，應(yīng)遵循以下原則：（1）各項收入和費用應(yīng)按照確認和計量原則進行處理。（2）企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算，保證財務(wù)報告的真實性和公允性。（3）企業(yè)應(yīng)按照國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算所得稅費用。第5章現(xiàn)金流量表的編制5.1現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的財務(wù)報表，其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容主要包括以下幾部分：5.1.1表首部分：包括報表名稱、編制單位、會計期間等信息。5.1.2表體部分：分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量三個部分。5.1.3表尾部分：包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額、期初和期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等信息。5.2經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量反映企業(yè)在正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，其計算方法如下：5.2.1收入項目：主要包括銷售收入、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。5.2.2支出項目：主要包括購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費等。5.2.3凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，需要考慮以下因素：（1）計提的資產(chǎn)減值準備；（2）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷；（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失或收益；（4）投資收益或損失；（5）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的變動；（6）存貨的變動；（7）經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動。5.3投資活動與籌資活動現(xiàn)金流量的計算5.3.1投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量反映企業(yè)進行投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括以下項目：（1）收回投資收到的現(xiàn)金；（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（5）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；（6）投資支付的現(xiàn)金；（7）購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（8）投資支付的現(xiàn)金。5.3.2籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量反映企業(yè)進行籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括以下項目：（1）吸收投資收到的現(xiàn)金；（2）取得借款收到的現(xiàn)金；（3）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（6）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。通過以上各項目的計算，最終得出企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額，從而完成現(xiàn)金流量表的編制。第6章所有者權(quán)益變動表的編制6.1所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所有者權(quán)益各項目增減變動情況的財務(wù)報表。其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容主要包括以下幾部分：6.1.1表頭部分：包括報表名稱、編制單位名稱、資產(chǎn)負債表日和人民幣金額單位等信息。6.1.2正文部分：分為兩部分，第一部分為所有者權(quán)益變動表項目，第二部分為利潤分配表項目。6.1.3所有者權(quán)益變動表項目：主要包括以下內(nèi)容：（1）期初所有者權(quán)益；（2）本期增加的所有者權(quán)益；（3）本期減少的所有者權(quán)益；（4）期末所有者權(quán)益。6.1.4利潤分配表項目：主要包括以下內(nèi)容：（1）本期凈利潤；（2）年初未分配利潤；（3）提取盈余公積金；（4）對所有者的分配；（5）期末未分配利潤。6.2所有者權(quán)益變動表的填列6.2.1期初所有者權(quán)益：根據(jù)上一年度期末所有者權(quán)益的數(shù)值填列。6.2.2本期增加的所有者權(quán)益：（1）凈利潤：根據(jù)利潤表中凈利潤的數(shù)值填列；（2）其他綜合收益：根據(jù)其他綜合收益相關(guān)項目的金額填列；（3）所有者投入和減少的資本：根據(jù)資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目的變動填列。6.2.3本期減少的所有者權(quán)益：（1）對所有者的分配：根據(jù)利潤分配表中對所有者的分配金額填列；（2）其他：如企業(yè)回購股票、支付優(yōu)先股股利等，根據(jù)相關(guān)項目的金額填列。6.2.4期末所有者權(quán)益：根據(jù)期初所有者權(quán)益、本期增加的所有者權(quán)益和本期減少的所有者權(quán)益計算填列。6.3會計政策變更與前期差錯更正的處理6.3.1會計政策變更：企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動表時，如發(fā)生會計政策變更，應(yīng)按照會計政策變更的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整期初所有者權(quán)益相關(guān)項目的金額。6.3.2前期差錯更正：企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動表時，如發(fā)覺前期差錯，應(yīng)按照前期差錯更正的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整前期相關(guān)項目的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初所有者權(quán)益的金額。6.3.3企業(yè)應(yīng)在所有者權(quán)益變動表附注中，對會計政策變更和前期差錯更正的原因、影響金額及處理方法進行詳細說明。第7章財務(wù)報表附注的編制7.1財務(wù)報表附注的內(nèi)容與格式財務(wù)報表附注作為財務(wù)報告的重要組成部分，是對財務(wù)報表本身無法充分表達或需進一步說明事項的補充。其內(nèi)容與格式如下：7.1.1內(nèi)容要求（1）概述公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。（2）說明財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)、依據(jù)和假設(shè)。（3）披露重要會計政策和會計估計變更及原因。（4）說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（5）披露承諾事項、或有事項、資產(chǎn)重組等。（6）其他對理解財務(wù)報告有重要影響的事項。7.1.2格式要求（1）采用文字敘述和表格相結(jié)合的方式。（2）按照事項的性質(zhì)和重要性進行分類。（3）采用統(tǒng)一、規(guī)范的術(shù)語和表述。（4）附注內(nèi)容應(yīng)清晰、簡潔、易懂。7.2重要會計政策和會計估計的披露公司應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露重要會計政策和會計估計，包括：7.2.1重要會計政策（1）收入確認政策。（2）存貨計價政策。（3）投資核算政策。（4）固定資產(chǎn)折舊政策。（5）借款費用資本化政策。（6）其他對經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量有重要影響的重要會計政策。7.2.2重要會計估計（1）壞賬準備。（2）存貨跌價準備。（3）固定資產(chǎn)減值準備。（4）無形資產(chǎn)減值準備。（5）預(yù)計負債。（6）其他對經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量有重要影響的重要會計估計。7.3關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露公司應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，包括：7.3.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系（1）母公司、子公司。（2）共同控制方。（3）重大影響方。（4）關(guān)聯(lián)方共同投資。（5）其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。7.3.2關(guān)聯(lián)交易（1）購買和銷售商品、勞務(wù)。（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。（3）提供和接受擔(dān)保。（4）提供和接受財務(wù)資助。（5）租賃。（6）其他關(guān)聯(lián)交易。在披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，應(yīng)遵循以下原則：（1）真實性原則：保證披露的信息真實、準確。（2）重要性原則：突出披露對財務(wù)報告有重大影響的關(guān)聯(lián)交易。（3）及時性原則：及時披露關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生及變化情況。（4）公平性原則：保證關(guān)聯(lián)交易價格公允，不損害公司及股東利益。第8章財務(wù)報告的審計與審核8.1財務(wù)報告審計的目的與程序8.1.1審計目的財務(wù)報告審計的主要目的是通過對企業(yè)財務(wù)報告的真實性、合規(guī)性和準確性進行審查，提高財務(wù)報告的可信度，為利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。8.1.2審計程序（1）計劃階段：審計師應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)及其環(huán)境，評估財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險，制定審計計劃。（2）執(zhí)行階段：審計師根據(jù)審計計劃，運用審計程序，收集審計證據(jù)，評估財務(wù)報告的可靠性。（3）報告階段：審計師根據(jù)審計證據(jù)，形成審計意見，并撰寫審計報告。（4）后續(xù)階段：審計師對審計過程中發(fā)覺的問題進行跟蹤，保證企業(yè)采取相應(yīng)措施予以改進。8.2審計報告的類型與內(nèi)容8.2.1審計報告類型審計報告主要包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型。8.2.2審計報告內(nèi)容（1）表明審計報告的類型，如“無保留意見審計報告”。（2）收件人：指明審計報告的報送對象，一般為企業(yè)的股東或管理層。（3）引言段：說明審計報告的編制依據(jù)和審計范圍。（4）管理層責(zé)任段：說明企業(yè)財務(wù)報告的管理層責(zé)任。（5）審計意見段：審計師根據(jù)審計證據(jù)，對企業(yè)財務(wù)報告的可靠性發(fā)表意見。（6）審計師簽名及蓋章：審計師對審計報告的真實性和準確性負責(zé)。（7）審計報告日期：表明審計報告的出具時間。8.3財務(wù)報告的審核8.3.1審核目的財務(wù)報告審核的主要目的是保證財務(wù)報告的編制過程符合相關(guān)法規(guī)和準則，提高財務(wù)報告的質(zhì)量。8.3.2審核程序（1）了解企業(yè)內(nèi)部控制：評估企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置和運行情況，識別潛在風(fēng)險。（2）測試財務(wù)報告編制過程：檢查財務(wù)報告的編制方法、數(shù)據(jù)來源和計算過程，確認其合規(guī)性和準確性。（3）分析財務(wù)報告：對財務(wù)報告中的關(guān)鍵指標進行分析，評估企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果。（4）提出改進建議：針對審核過程中發(fā)覺的問題，向企業(yè)提出改進財務(wù)報告編制的建議。通過以上審計與審核程序，可保證企業(yè)財務(wù)報告的真實性、合規(guī)性和準確性，為利益相關(guān)者提供可靠的信息。第9章財務(wù)報告的編制軟件與工具9.1常用財務(wù)報告編制軟件與功能財務(wù)報告編制過程中，選擇合適的軟件與工具。以下為目前市場上常用的財務(wù)報告編制軟件及其功能特點。9.1.1財務(wù)軟件（1）金蝶K/3Cloud：支持云端操作，具備財務(wù)、供應(yīng)鏈、人力資源等一體化管理功能，適用于各類企業(yè)。（2）用友U8Cloud：提供財務(wù)、供應(yīng)鏈、智能制造等解決方案，助力企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。（3）SAPERP：國際知名的企業(yè)資源計劃軟件，功能強大，適用于大型企業(yè)。9.1.2電子表格軟件（1）MicrosoftExcel：廣泛應(yīng)用于財務(wù)報告編制，具備強大的數(shù)據(jù)處理和分析功能。（2）WPS表格：國內(nèi)用戶較多的電子表格軟件，與MicrosoftExcel兼容性良好。9.1.3專業(yè)的財務(wù)報告編制工具（1）AdobeInDesign：專業(yè)的排版軟件，可用于設(shè)計制作精美的財務(wù)報告。（2）FastReport：一款報表器，支持多種數(shù)據(jù)源，操作簡便，適用于快速財務(wù)報告。9.2電子表格軟件在財務(wù)報告編制中的應(yīng)用電子表格軟件在財務(wù)報告編制中具有重要作用，以下介紹其在財務(wù)報告編制中的應(yīng)用。9.2.1數(shù)據(jù)輸入與處理（1）利用電子表格軟件錄入財務(wù)數(shù)據(jù)，方便進行數(shù)據(jù)整理和分析。（2）運用公式和函數(shù)，自動計算財務(wù)指標，提高報告編制效率。9.2.2數(shù)據(jù)可視化（1）利用圖表功能，將財務(wù)數(shù)據(jù)以圖形的形式展示，便于閱讀者快速了解財務(wù)狀況。（2）通過條件格式化，突出顯示關(guān)鍵數(shù)據(jù)，提高報告的可讀性。9.2.3報告輸出與分享（1）將編制完成的財務(wù)報告導(dǎo)出為PDF、Word等格式，便于打印和分發(fā)。（2）利用云端存儲功能，實現(xiàn)報告的在線分享和協(xié)作。9.3財務(wù)