AA-7針對審計報告及審計底稿常見問題的自查

針對審計底稿常見問題的自查,,,,

,,,,索引號：AA-7-2

項目,序號,對存在問題的要求,"自查

結(jié)論",備注

審計底稿,1,報送的底稿應(yīng)按底稿目錄順序整理好，提供紙質(zhì)底稿及電子版底稿，程序表、明細表等均應(yīng)填寫完畢，取得企業(yè)的原始資料，應(yīng)按所屬科目歸集整理。各科目應(yīng)按順序貼好口取紙。,,

共性問題,2,底稿中仍然存在較多問題，如簽字和日期不全、日期之間存在不合理之處。復(fù)核中所提重要事項未能得到處理但仍然列在底稿中等等。底稿中的一些明顯不足之處應(yīng)可以早發(fā)現(xiàn)、早處理，尤其是一些很明顯的錯誤。,,

,3,連續(xù)審計時，本年審計部分底稿應(yīng)及時更新，不能仍為上年底稿。如憑證檢查表、銀行賬戶聲明書等,,

,4,報告中披露的內(nèi)容，試算平衡表、調(diào)整分錄的調(diào)整事項，底稿內(nèi)容應(yīng)同時修正及補充；,,

,5,"未有效利用審計證據(jù)和摘錄被審計單位提供的協(xié)議合同資料中與會計計量、確認、披露的相關(guān)條款，收集過多被審計單位資料、對該等資料大部分未留下審計軌跡。如：底稿中索取復(fù)印了大量的合同、出庫單、收貨憑證等資料，但對應(yīng)科目底稿未見對這些資料的審核記錄，如：合同的主要條款及執(zhí)行情況、出庫單及收貨憑證與相應(yīng)的憑證的核對記錄等。

底稿中應(yīng)摘錄重要項目，如收入成本采購銷售、資產(chǎn)購置、股權(quán)投資等重大事項的主要條款約定，提示重點關(guān)注內(nèi)容；資料中被底稿引用的重要文字和數(shù)據(jù)最好以重點標(biāo)記標(biāo)明；",,

,6,取得合同或協(xié)議應(yīng)為新的正式有效的合同，應(yīng)有對方單位的簽字蓋章，應(yīng)是與審計期間業(yè)務(wù)相關(guān)的協(xié)議,,

,7,凡由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，審計人員應(yīng)注明資料來源，與原件核對相符，一般在實施必要的審計程序后，應(yīng)將審計軌跡連同其專業(yè)判斷記錄在該資料上，形成審計工作底稿。,,

,8,索引號應(yīng)該按統(tǒng)一編制方法編制，前后應(yīng)有邏輯關(guān)系，有層次；相互索引的應(yīng)將索引號寫清楚；,,

,9,從被審計單位獲取的重要資料，應(yīng)加蓋該公司章；如被審計單位共同參與，參與人員應(yīng)簽字確認。如銀行賬戶聲明書、盤點表等,,

,12,導(dǎo)引表數(shù)據(jù)應(yīng)與明細賬、總賬、報表核對一致并標(biāo)明審計標(biāo)識，且應(yīng)橫縱加計無誤；,,

,14,編制的數(shù)據(jù)分析表格，應(yīng)寫明基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源及計算過程；需與賬面數(shù)據(jù)進行核對的，應(yīng)列明賬面數(shù)及差異額、測算過程、對差異額的處理，應(yīng)寫明是否進行審計調(diào)整及相關(guān)判斷依據(jù)；,,

,15,應(yīng)收集同行業(yè)或類似行業(yè)數(shù)據(jù)，將行業(yè)資料與公司進行比較，是否存在公司異于同行業(yè)的情況，包括但不限于收入增長趨勢、毛利率、生產(chǎn)規(guī)模、存貨庫存規(guī)模、面臨的市場環(huán)境、產(chǎn)品市場占有率等,,

樣本量選擇,20,在審計過程中應(yīng)特別注意在分析的基礎(chǔ)上綜合運用以下方法：大額或關(guān)鍵項目；超過某一金額的全部項目；被用于獲取某些信息的項目。并應(yīng)將樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)明確記錄于工作底稿。另外，必需強調(diào)的是，對所選取的樣本的測試工作，不能僅流于形式，應(yīng)將檢查情況進行必要的測試記錄。,,

,21,對重要科目不應(yīng)采用隨意抽樣，否則無法通過抽樣結(jié)論推斷總體；,,

,22,審計抽查樣本量不應(yīng)非常小，導(dǎo)致無法通過抽樣結(jié)論推斷總體；（如：銷售采購控制測試審計抽樣不超過10筆業(yè)務(wù)，甚者2、3筆）；,,

,23,對于依賴計算機系統(tǒng)隨機抽取大量樣本進行檢查測試，應(yīng)關(guān)注是否為有效測試，是否流于形式,,

,24,"憑證測試普遍未有效實施，無針對性、流于形式、無審計說明，如存在以下情況：

A、所抽查憑證應(yīng)有附件而無附件，但抽樣結(jié)論仍然為“附件齊全、可以確認”或“可以確認”；

B、憑證測試結(jié)果與審計結(jié)論不一致，如對XX公司的XX科目進行憑證測試，測試表中列示賬務(wù)處理均不正確或者未附重要附件時，在未進一步追查的情況下審計結(jié)論卻是“未發(fā)現(xiàn)重大差異”。",,

,25,審計抽樣與分析性程序完全脫節(jié)，未根據(jù)分析性程序結(jié)論在分析的基礎(chǔ)上選擇測試樣本。,,

30,26,流于形式，有的所描述事項還是以前年度的事項，審計報告截止時間也未進行修訂，應(yīng)按照實施審計的年度相應(yīng)修改審計計劃的相關(guān)描述，包含進一步擬實施的審計程序及具體執(zhí)行要求的說明。對審計計劃的修改應(yīng)貫穿于項目的始終，且應(yīng)留有軌跡；,,

,27,確定財務(wù)報表整體的重要性水平，及各項目的可容忍誤差，詳細列示計算基準(zhǔn)及選用參數(shù)的理由。重要性水平不宜過高,,

,28,根據(jù)審計準(zhǔn)則1221號，確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平；確定實際執(zhí)行的重要性水平,,

,29,境外公司，應(yīng)明確說明采取的審計方式：實地審計、審閱等。同時對于境外公司，應(yīng)更多的進行實地審計，尤其是構(gòu)成重要組成部分的公司,,

,30,獨立性聲明應(yīng)由全體項目組成員簽字，項目組成員應(yīng)與審計計劃中人員進行核對,,

了解被審計單位情況及環(huán)境,31,項目組應(yīng)查閱上市公司審計年度及年度報告出具前的全部公告內(nèi)容及主要媒體的負面報道、IPO企業(yè)應(yīng)查閱主要媒體的負面報道，并說明核實的情況,,

了解內(nèi)控及測試工作,32,風(fēng)險評估及控制測試程序流于形式，未執(zhí)行或僅完成表格而無文字說明；,,

,33,應(yīng)根據(jù)公司的具體行業(yè)、具體情況分析、識別公司可能存在的重大錯報風(fēng)險。如工業(yè)企業(yè)的關(guān)鍵控制點、軟件企業(yè)的關(guān)鍵控制點等等，詳細描述公司自身對自己業(yè)務(wù)的特殊控制。,,

,34,在前期審計已了解或測試的情況下，如本年擬不執(zhí)行全面風(fēng)險評估及控制測試的，應(yīng)在審計計劃中說明本年度不執(zhí)行全面風(fēng)險評估及控制測試的原因。,,

,35,風(fēng)險評估及控制測試結(jié)論難以與實質(zhì)性審計程序相銜接，甚至前后矛盾，實質(zhì)性程序底稿未能根據(jù)風(fēng)險評估和控制測試實施的結(jié)果，做到有的放矢、繁簡得當(dāng)。,,

,36,舞弊風(fēng)險評估：應(yīng)編制風(fēng)險評估匯總表，基于準(zhǔn)則假定收入確認存在舞弊風(fēng)險。在風(fēng)險評估匯總表中列出了風(fēng)險因素，應(yīng)進一步采取的措施。,,

,37,特殊行業(yè)需要依賴計算機信息系統(tǒng)的項目，是否聘請具有專業(yè)勝任能力人員對計算機系統(tǒng)進行測試,,

,38,特殊行業(yè)，應(yīng)考慮是否需聘請行業(yè)內(nèi)專家，利用專家的工作成果,,

審計總結(jié),39,審計總結(jié)階段（含分析程序、總結(jié)會會議紀(jì)要、重大事項概要匯總表、審計總結(jié)）：未編制或僅形式上編制而無實質(zhì)性內(nèi)容。部分項目流于形式，建議補充重要內(nèi)容（如：重大會計審計問題、項目組意見及相關(guān)判斷依據(jù)，以后年度審計關(guān)注事項）,,

試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表,40,是否取得客戶蓋章、簽名確認,,

,41,審計調(diào)整分錄應(yīng)寫明調(diào)整原因,,

未更正錯報匯總表,42,存在未更正錯報但未編制該表；或未經(jīng)客戶蓋章、簽名確認；,,

溝通記錄,43,"與治理層、管理層的溝通函、管理層聲明書（簽署日期為審計報告日）、財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀(jì)要等,未編制或僅形式上編制而無實質(zhì)性內(nèi)容；合伙人、項目負責(zé)人應(yīng)參加與管理層、治理層的溝通會議",,

特定項目,44,"關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營、或有事項、期后事項、現(xiàn)金流量表等：應(yīng)根據(jù)各科目底稿了解及匯總的基礎(chǔ)上，編制具有實質(zhì)性內(nèi)容的工作底稿，避免披露的遺漏；

尤其是關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易中關(guān)聯(lián)方認定及依據(jù)；日后事項不應(yīng)為撤離現(xiàn)場日，應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負債表日至報告日期間發(fā)生的重大事項，對于撤離現(xiàn)場日至報告出具日的期后實現(xiàn)應(yīng)有審計留痕",,

期初余額,45,首次承接的項目，對期初余額的確認應(yīng)形成單獨的底稿；尤其關(guān)注新承接的上市公司項目,,

關(guān)聯(lián)方,46,應(yīng)有公司實質(zhì)控制人的股權(quán)結(jié)構(gòu)圖，尤其是個人股東，其持有的公司、直系親屬等持有的公司，有可能是關(guān)聯(lián)方的范圍列表,,

,47,重大項目應(yīng)親自實地核查重大客戶、供應(yīng)商是否與本公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,,

集團審計,48,審計時應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則1401，關(guān)注集團財務(wù)報表審計的特殊考慮,,

,49,集團組成部分審計，應(yīng)有對參審所復(fù)核的過程記錄；權(quán)益法核算的投資，對于取得的其他事務(wù)所審計的資料，是否進行核查,,

項目組討論,50,應(yīng)形成書面記錄，寫明時間、地點，重大事項及處理意見，并由全體項目組成員簽字，合伙人、項目負責(zé)人應(yīng)參加項目組討論；,,

復(fù)核階段,51,提交風(fēng)險管理部復(fù)核時，業(yè)務(wù)層面應(yīng)已進行財務(wù)報告、審計底稿全面復(fù)核，并形成詳細的復(fù)核記錄；復(fù)核中所提事項應(yīng)得到回復(fù)或處理；,,

,52,項目經(jīng)理對復(fù)核應(yīng)具有及時性、指導(dǎo)性、全面性，應(yīng)有效實施現(xiàn)場復(fù)核，禁止采用提問式簡單應(yīng)付；多主體的項目，應(yīng)有項目經(jīng)理對各主體的復(fù)核記錄。一級復(fù)核應(yīng)于現(xiàn)場進行，以及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的異常情況和問題，有效地指導(dǎo)審計人員。,,

,53,項目合伙人復(fù)核記錄不能流于形式，應(yīng)實施有效復(fù)核，禁止采用提問式。項目合伙人復(fù)核應(yīng)不僅限于對報表附注的復(fù)核，應(yīng)對重要審計工作底稿進行復(fù)核并形成復(fù)核記錄。,,

,54,項目合伙人、項目經(jīng)理應(yīng)對風(fēng)險管理部審核人員及質(zhì)控合伙人的復(fù)核意見逐條核實，并及時準(zhǔn)確反饋；杜絕與本項目無關(guān)人員應(yīng)付復(fù)核意見，應(yīng)明確填寫執(zhí)行人。回復(fù)內(nèi)容應(yīng)包括執(zhí)行的結(jié)果，而不能以“進一步核實”、“已取得”、“已重新發(fā)函”等進行回復(fù),,

,55,復(fù)核回復(fù)時，需將復(fù)核記錄回復(fù)和修改后的報告、底稿、補充的資料一并提供,,

貨幣資金,56,現(xiàn)金余額或發(fā)生額明顯異常，應(yīng)予以關(guān)注，不能僅通過盤點程序確認期末余額，或僅象征性的檢查了幾筆憑證,,

,57,存放在辦事處的現(xiàn)金，是否進行盤點，項目組應(yīng)關(guān)注公司對于辦事處現(xiàn)金管理制度如何能保證結(jié)余的正確性,,

,58,銀行存款，應(yīng)取得銀行開戶信息查詢資料，獲取銀行賬戶聲明書，核對賬戶數(shù)量,,

,59,其他貨幣資金：若有保證金，應(yīng)寫明保證金的種類；,,

往來款,60,對企業(yè)的往來款項明細及賬齡明細表應(yīng)區(qū)分重要、異常、余額和發(fā)生額的大小進行列示，對于發(fā)生額或期末余額較小的零星明細應(yīng)適當(dāng)整理歸并為“其他”予以體現(xiàn)，數(shù)據(jù)列示后缺乏在此基礎(chǔ)上實施的分析、詢問、檢查、與其他審計證據(jù)的比對記錄，對款項性質(zhì)、掛帳原因及恰當(dāng)性應(yīng)實施檢查；,,

,61,對長期掛賬的項目，不能僅依據(jù)以前年度已經(jīng)審計，本期不再實施審計程序，還應(yīng)關(guān)注可收回性及交易的真實性等,,

應(yīng)收票據(jù),62,核實公司是否存在已背書未到期的應(yīng)收票據(jù)；并在報告中充分披露,,

應(yīng)收賬款,63,主要程序除了函證、替代測試外，還應(yīng)當(dāng)了解并記錄公司的收款政策、貨款結(jié)算方式，特別是檢查并記錄主要客戶的收款時間是否與企業(yè)的收款政策、結(jié)算方式或合同約定的收款或結(jié)算時間方式一致，對于超過回款信用期和信用額度的，應(yīng)檢查公司內(nèi)部審批情況，與客戶關(guān)于貨款的往來催收、核對情況或要求公司說明原因，判斷其收回的可能性。,,

,64,應(yīng)收賬款劃分賬齡時，中期和年報，統(tǒng)一劃分標(biāo)準(zhǔn)，如按月劃分，應(yīng)一直按月劃分；按年劃分，應(yīng)一直按年劃分。底稿中應(yīng)描述款項的掛賬日期；對于信用期內(nèi)不計提壞賬準(zhǔn)備的款項，此部分應(yīng)描述款項的掛賬日期。,,

,65,對不同的客戶給予不同的信用期，但具體劃分的標(biāo)準(zhǔn)是否明確，對于同一客戶，比較各年給予的信用期是否相同，以及調(diào)整信用期的依據(jù)資料等,,

,66,單項金額雖不重大但單項計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)說明原因；,,

其他應(yīng)收款,67,備用金波動較大或金額較大的，應(yīng)說明公司備用金管理制度，應(yīng)對波動進行充分關(guān)注等，不應(yīng)僅是由相應(yīng)人員簽字確認。對于具體款項支出最終性質(zhì)，應(yīng)充分關(guān)注，對于大額備用金，仍需核實借款單的用途。金額大、賬齡長的，應(yīng)到人事部門查明該員工的崗位責(zé)任等情況，判斷其欠款是否與任職相關(guān)，并在底稿中寫明；,,

,68,關(guān)注關(guān)聯(lián)公司往來，尤其是大股東的往來，是否存在出資不實或抽取資金的情況；,,

,69,關(guān)注與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的款項，尤其是大額借款，關(guān)注是否有借款協(xié)議、計息情況，交易實質(zhì)，合理性,,

,70,關(guān)注款項性質(zhì)，是否存在費用掛賬，不能因為發(fā)票未到而不作處理,,

,71,存在境外辦事處的，應(yīng)關(guān)注相關(guān)資金管理和資金結(jié)余，應(yīng)取得辦事處的銀行賬戶對賬單等,,

,72,明細賬中存在“其他”，應(yīng)補充具體明細表，關(guān)注具體款項性質(zhì)，發(fā)生額及金額較大的，應(yīng)對核算內(nèi)容、核算方法進行詳細說明,,

預(yù)付賬款,73,應(yīng)查明1年以上大額預(yù)付賬款未結(jié)轉(zhuǎn)的原因；例如，對于期限較長的預(yù)付工程款，應(yīng)將其調(diào)整到非流動資產(chǎn)中列示，而是簡單根據(jù)核算的科目放在流動資產(chǎn)中。（來源于證監(jiān)會會計部-2011年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告）,,

,74,預(yù)付賬款中的待攤費用，租金或其他需攤銷的費用，應(yīng)取得合同，核實攤銷期間，并進行測算,,

函證,75,（1）應(yīng)有函證聯(lián)系表；,,

,76,"（2）銀行存款函證、往來款函證應(yīng)由項目組親自控制收發(fā)函證并形成相關(guān)記錄。

范例：親往函證的應(yīng)填寫“審計人員親往函證工作記錄”，將銀行函證過程詳細記錄于工作底稿。內(nèi)容包括：函證時間、銀行地理位置、名稱、服務(wù)窗口、工作人員編號等。親自去函證的審計人員要簽名、記錄上述事項。凡有企業(yè)人員陪同的，要求企業(yè)人員也簽名。

郵寄方式的務(wù)必保存郵局寄出憑證和回函快遞單或信封（發(fā)函應(yīng)直接寄至被函證人，回函應(yīng)直接寄至我所，發(fā)函、回函環(huán)節(jié)中間均不能有被審計單位介入）；

以上兩項應(yīng)具備其中一項，以證明函證是由審計人員親自完成的；",,

,77,（3）函證樣本的抽取應(yīng)寫明選樣原則；往來函證的函證范圍除了期末余額較大者，對于當(dāng)期發(fā)生額很大但期末余額較小及異常的往來應(yīng)予以函證。,,

,78,（4）對樣本應(yīng)實施函證程序的科目，根據(jù)具體情況擬不實施該程序的，應(yīng)寫明原因；,,

,79,（5）函證方式應(yīng)明確記錄，函證方式：“積極”和“消極”兩種，盡量采用積極方式,,

,80,（6）按照規(guī)范格式編制回函情況表或函證結(jié)果匯總表，對于后續(xù)取得的詢證函，需及時更新函證結(jié)果匯總表?；睾町悜?yīng)查明原因、獲取必要的審計證據(jù)，并做出是否調(diào)整建議；對普遍回函均有差異的，應(yīng)擴大函證范圍，考慮實施追加程序，必要時進行調(diào)整；,,

,81,海關(guān)函證：如果認為出口收入需要進一步證實，可以向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)發(fā)函（或者類似出口商會網(wǎng)站查詢信息），但必須對數(shù)據(jù)的有效性進行核查，關(guān)注核對差異是否超過收入的重要性水平。,,

,82,交易函證：必要時可以對大額銷售、異常銷售(或采購/成本)等交易進行函證。如：某客戶銷售收入快速增長、行業(yè)競爭較為激烈時，或?qū)δ骋豢蛻裟骋荒甓冉灰捉痤~突增時，或針對個別異常交易事項，均可考慮簽發(fā)交易詢證函。另外，可以將往來函證、交易函證結(jié)合起來進行，既向交易對方函證有關(guān)交易的真實性或詳細條款，同時又確認了交易結(jié)算的結(jié)果，可謂一舉兩得。,,

,83,律師詢證函，如有常年法律顧問、存在訴訟時，應(yīng)取得正式簽字蓋章的律師詢證函,,

,84,"貨幣資金、往來款，回函如存在數(shù)據(jù)涂改（原發(fā)函金額錯誤或方向錯誤），應(yīng)重新發(fā)函確認或在涂改處蓋對方單位公章；多頁回函需逐頁簽字或蓋騎縫章,對于重要函證建議取得原件。往來款函證回函要求公章或財務(wù)專用章，不能僅為部門章、發(fā)票專用章、采購專用章等，法律效力低。",,

,85,核對函證單位與回函單位、開發(fā)票單位的名稱是否一致，如不一致，需查實原因；關(guān)注個人客戶，函證單位為個人，回函是否存在單位蓋章確認的情況。,,

,86,對個人客戶的函證，審計人員應(yīng)親自當(dāng)面函證簽認，核對身份證件并復(fù)印歸檔，尤其是重要的個人客戶。,,

,87,對未回函項目進行替代測試；不能僅形式上執(zhí)行替代測試而無實質(zhì)性內(nèi)容。不能僅記錄“已檢查本年憑證，無異?！被颉俺閼{”等，即僅通過抽查憑證來驗證交易的真實性和金額的正確性，應(yīng)該實施檢查相關(guān)合同、協(xié)議，檢查發(fā)貨記錄、檢查期后是否收回等關(guān)鍵資料。,,

,88,打印貸款卡信息、企業(yè)在所有銀行的開戶信息時，應(yīng)該由項目組親自去銀行打印，否則，即使有賬外事項（如：貸款、對外擔(dān)保等），企業(yè)與銀行串通后，間接取得后也很難發(fā)現(xiàn)例外事項。審計現(xiàn)場時必須取得貸款卡和開戶信息，并核對發(fā)生額和余額差異，查找是否存在未入賬的借款、票據(jù)等。并書面說明函證控制過程,,

存貨盤點,89,應(yīng)根據(jù)實際情況實施雙向監(jiān)盤，選取部分項目實施從物到賬及從賬到物的抽盤程序，并編制“存貨實物與盤點記錄核對表”,,

,90,應(yīng)實施存貨監(jiān)盤程序，截止日后進行抽盤時抽盤比例不宜過??；,,

,91,大額的外地存貨，建議執(zhí)行現(xiàn)場盤點程序，結(jié)合函證的方式確認，,,

,92,在產(chǎn)品，應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況、實物狀態(tài)，實施監(jiān)盤,,

,93,獲取企業(yè)盤點計劃表，制定監(jiān)盤計劃、事前準(zhǔn)備要充分；詳細記錄觀察到的盤點組織情況、存貨移動、品質(zhì)情況等；參與監(jiān)盤的審計人員要足夠，若干小組同時進行，以防企業(yè)“拆東墻補西墻”；特殊行業(yè)的存貨盤點，建議聘請專家；存貨系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)要核對一致；如果不是資產(chǎn)負債表日盤點，要倒軋至報表日，并關(guān)注期間變動是否正常，應(yīng)追查到相應(yīng)出入庫單據(jù),,

,94,現(xiàn)場監(jiān)盤工作完成后，應(yīng)及時編制“存貨監(jiān)盤報告”、“存貨監(jiān)盤結(jié)果匯總表”、“存貨抽盤核對表”等底稿（根據(jù)所內(nèi)修訂后的審計工作底稿內(nèi)容調(diào)整），跟蹤并復(fù)核企業(yè)盤點結(jié)果匯總表（賬賬核對結(jié)果、差異分析），編制“存貨明細賬與盤點記錄核對表”；盤點小結(jié)須詳細描述包括：盤點比例，盤點差異匯總等，對重大差異，應(yīng)考慮實施追加程序，查明原因，必要時進行調(diào)整；,,

,95,監(jiān)盤采取的計量方法應(yīng)說明，如重量、數(shù)量、面積等等，具體的盤點方式。如點數(shù)、稱重、丈量等實際盤點方式；以及換算的基礎(chǔ)、公式，歷年的變化情況,,

,96,不能以企業(yè)的盤點表代替事務(wù)所的抽查盤點表。盤點表應(yīng)有被審計單位人員和監(jiān)盤審計人員簽字及日期，被審計單位人員應(yīng)注明職務(wù),,

存貨-計價測試,97,對于大額的材料采購，建議結(jié)合物流系統(tǒng)、財務(wù)核算流程確定審計程序，關(guān)注是否存在長期掛賬等潛虧事項；存貨采購測試若結(jié)合應(yīng)付賬款進行，應(yīng)標(biāo)明索引，且應(yīng)抽查大額合同；,,

,98,存貨計價測試，應(yīng)在對企業(yè)各類存貨收發(fā)存單價進行分析程序的基礎(chǔ)上，進行存貨發(fā)出計價測試，對存貨中購入或生產(chǎn)入庫單價的異常情況應(yīng)進行有效檢查、分析其原因。關(guān)注期初期末單價的波動是否符合公開市場單價波動情況。,,

,99,存貨審計不應(yīng)僅依賴客戶的賬面信息或系統(tǒng)信息，需核對原始生產(chǎn)統(tǒng)計數(shù)據(jù)（如產(chǎn)量的原始統(tǒng)計記錄、主要原材料的原始投料記錄）。,,

,100,生產(chǎn)成本審計底稿應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)流程、產(chǎn)品特征等在分析程序的基礎(chǔ)上進行測試，不能僅進行數(shù)據(jù)勾稽；或雖進行分析但分析的目的、分析結(jié)論不明確，應(yīng)有產(chǎn)品單位成本（料工費、成品率、回收率、投入產(chǎn)出比等）的變動原因，量化分析波動原因,,

,101,結(jié)合公司固定資產(chǎn)審計，了解分析公司各產(chǎn)品的產(chǎn)能，并比較報告期生產(chǎn)飽和程度,,

,102,合并范圍內(nèi)，生產(chǎn)相同或類似產(chǎn)品的公司，其成本核算方法不盡相同，應(yīng)補充比對分析不同是否為實質(zhì)核算的不同，并判斷不同核算方式是否合理。另外，應(yīng)比較相同或類似產(chǎn)品的單位成本，以發(fā)現(xiàn)是否存在異常的情況,,

,103,存貨科目下的二級明細科目應(yīng)進行數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)核對，如存在差異應(yīng)分析原因；,,

存貨明細,104,公司如為按項目核算收入成本等，建議底稿中應(yīng)體現(xiàn)收入、成本、存貨、應(yīng)收預(yù)收、應(yīng)付預(yù)付按項目、按客戶的明細，分析項目結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、減值等的正確性,,

,105,"修理費,按照準(zhǔn)則，應(yīng)該在管理費用中核算",,

,106,在產(chǎn)品審計底稿，不應(yīng)僅以余額明細表列示，應(yīng)該包含料工費的明細表、產(chǎn)品的明細表等等。關(guān)注各月各產(chǎn)品、在產(chǎn)品結(jié)余的合理性；關(guān)注是否存在異常停工（僅發(fā)生工費分?jǐn)?，無材料投入）；核實是否存在甩單情況,,

,107,獲取原材料、產(chǎn)成品收發(fā)存明細，應(yīng)有數(shù)量、單價、金額等信息（如財務(wù)核算信息化，建議有存放情況、品質(zhì)狀況等）,,

,108,存貨，關(guān)注原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等的明細負數(shù)結(jié)余，應(yīng)核實原因,,

金融資產(chǎn),109,對于購入金融資產(chǎn)的劃分，可供出售金融資產(chǎn)還是交易性金融資產(chǎn)，測試中應(yīng)取得劃分依據(jù)，關(guān)注各年確定原則是否一致,,

,110,關(guān)注遠期結(jié)匯或匯率鎖定的套期項目，是否應(yīng)計算套期工具的公允價值變動,,

長期投資、投資收益,111,對取得的被投資企業(yè)的資料如審計報告、未審報表等應(yīng)進行分析、復(fù)核，關(guān)注被投資企業(yè)所執(zhí)行的會計政策是否與公司一致，關(guān)注審計報告所披露的信息是否與母公司的披露存在重大不一致等，主要是壞賬計提比例、固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限等的不同,,

,112,權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)，應(yīng)說明投資收益確認依據(jù)，應(yīng)取得正式審計報告等。,,

,113,非同一控制下企業(yè)合并，被收購公司的評估值較審計賬面凈資產(chǎn)增加，但注冊會計師確認商譽時未考慮此部分評估增值對商譽確認的影響。,,

,114,對于收購公司，簽訂了對賭協(xié)議，涉及收益的實現(xiàn)及收購價格的調(diào)整。應(yīng)取得預(yù)測未來收益實現(xiàn)情況的依據(jù)及資料，尤其在經(jīng)濟狀況不是很好，前期未實現(xiàn)對賭收益的情況下，應(yīng)謹(jǐn)慎判斷本期或以后期間收益的實現(xiàn)情況,,

固定資產(chǎn)、在建工程,115,固定資產(chǎn)應(yīng)實施監(jiān)盤程序，企業(yè)盤點人員和監(jiān)盤人員應(yīng)分別在固定資產(chǎn)盤點表上簽名、填寫日期并蓋企業(yè)章，同時應(yīng)當(dāng)在盤點計劃、盤點總結(jié)中記載該盤點表與賬面的固定資產(chǎn)的范圍是否一致、抽盤的范圍、統(tǒng)計抽盤比例、說明固定資產(chǎn)使用狀況，關(guān)注停產(chǎn)、未用設(shè)備，是否存在減值情形,,

,116,實地觀察企業(yè)在建工程的狀態(tài)、進度，對特殊形態(tài)在建工程的盤點需要借助專業(yè)人士的力量。抽盤時應(yīng)關(guān)注停建工程，是否存在減值情形,,

,117,固定資產(chǎn)未存放在公司，應(yīng)進行函證確認或去存放地實地盤點；,,

,118,在建工程期初期末金額一致，關(guān)注當(dāng)年無發(fā)生額，也未結(jié)轉(zhuǎn)的情況，是否停建，核實是否存在減值,,

,119,每年均要核對全部房產(chǎn)、土地等重要資產(chǎn)權(quán)屬證書原件，尤其關(guān)注他項權(quán)利，關(guān)注抵押情況，并在底稿中作出記錄；,,

,120,關(guān)注長期如1年以上的資產(chǎn)未辦妥產(chǎn)權(quán)證書原因,,

,121,應(yīng)對企業(yè)主要固定資產(chǎn)的用途（功能）、產(chǎn)能、價值、使用情況進行了解和記錄。,,

,122,充分關(guān)注并記錄大額固定資產(chǎn)增加、減少對被審計單位產(chǎn)能的影響。,,

,123,在建工程、固定資產(chǎn)底稿中的轉(zhuǎn)固金額應(yīng)與報告一致,,

累計折舊,124,建議對企業(yè)各類別固定資產(chǎn)本年計提折舊金額（大部分在設(shè)定公式后自動計算），在執(zhí)行分析程序的基礎(chǔ)上，進行固定資產(chǎn)折舊測算。折舊測算若是分明細做的，應(yīng)編制一張匯總表，列明匯總差異；如差異較大，應(yīng)關(guān)注差異是否合理,,

,125,對固定資產(chǎn)折舊測算額和相關(guān)科目-折舊費用進行勾稽，應(yīng)關(guān)注折舊費用的分配是否正確。,,

開發(fā)支出,126,核實公司研發(fā)支出資本化的具體政策是否恰當(dāng),,

,127,公司同一開發(fā)項目，關(guān)注研究階段、開發(fā)階段的時間節(jié)點是否明確劃分,,

,128,公司開發(fā)支出相關(guān)立項資料，是否較原有軟件有較大功能上的提升？還是純新的研發(fā)項目？能否帶來較大收益？應(yīng)取得充分證據(jù),,

,129,研發(fā)支出，獲取研發(fā)合同，說明合同執(zhí)行情況，支出情況與實際執(zhí)行情況的一致性,,

,130,研發(fā)支出中薪酬金額出現(xiàn)較大的波動時，根據(jù)實際的研發(fā)項目及項目規(guī)模進行分析，關(guān)注薪酬歸集的準(zhǔn)確性、一貫性，是否存在不同期間薪酬在生產(chǎn)成本、費用及研發(fā)支出之間進行調(diào)節(jié)，并詳細說明；,,

,131,開發(fā)支出項目，關(guān)注是否存在相關(guān)政府補助，政府補助是否確認為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,,

,132,開發(fā)支出項目，已形成無形資產(chǎn)的部分是否給企業(yè)帶來預(yù)期的收益，如有，比較項目產(chǎn)生的效益及時間，從而印證資產(chǎn)資本化價值及減值情況等,,

遞延所得稅資產(chǎn),133,可抵扣虧損是否計算遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)、如企業(yè)未來盈利預(yù)測資料,,

長短期借款,134,取得的借款合同，應(yīng)查閱合同主要條款并進行記錄。,,

,135,項目存在借款利息資本化的，核實是否滿足利息資本化條件，資本化起止時點及金額的確認是否正確；尤其是一般借款,,

應(yīng)付賬款,136,應(yīng)對企業(yè)主要供應(yīng)商購買的主要材料、交貨方式、地點、結(jié)算和發(fā)票開具時間、付款條件和支付時間進行記錄并與相關(guān)賬面余額核對。,,

,137,暫估入賬款項應(yīng)有明細單位、金額；與已開票未支付款項應(yīng)同時發(fā)函確認；關(guān)注負數(shù)金額的原因,,

預(yù)收賬款,138,應(yīng)查明1年以上大額預(yù)收賬款未結(jié)轉(zhuǎn)的原因；,,

應(yīng)付職工薪酬,139,關(guān)注年度、月份之間薪酬的提取、發(fā)放情況，是否有異常波動，關(guān)注波動原因。應(yīng)了解并記錄企業(yè)各部門職工人數(shù)、根據(jù)職工的服務(wù)對象檢查工資費用分配是否恰當(dāng)。,,

,140,關(guān)注公司的人員規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)與公司業(yè)務(wù)規(guī)模是否匹配；工資水平與當(dāng)?shù)毓べY水平、同行業(yè)工資水平是否存在重大差異；是否利用人員工資人為調(diào)節(jié)成本費用,,

,141,關(guān)注職工薪酬中工資、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費、社會保險的負數(shù)結(jié)余，應(yīng)核實原因,,

應(yīng)交稅費,142,股份制改制或股權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及的個人所得稅，公司有代扣代繳義務(wù)的，應(yīng)在底稿中描述個人所得稅的繳納和緩繳情況，未繳納的情況下，是否取得股東承諾,,

,143,對于優(yōu)惠稅率已到期，尚未審批通過期間，公司采用的稅率，應(yīng)有文字說明并取得相關(guān)資料核實公司是否仍符合優(yōu)惠政策的申請條件,,

,144,各項稅費均應(yīng)測算,,

遞延收益,145,遞延收益中，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，核實與開發(fā)支出、在建工程、固定資產(chǎn)等明細項目的對應(yīng)關(guān)系，核實攤銷起始日、攤銷年限以及攤銷金額是否正確,,

,146,收到財政性資金時，與相關(guān)文件如：財稅[2008]151號、財稅[2009]87號、財稅〔2011〕70號核對，核實是否符合免稅條件，如免稅，應(yīng)取得相關(guān)資料,,

政府補助,147,各種政府補貼均應(yīng)獲取相關(guān)資料，包括但不限于企業(yè)申請政府補助文件、資金撥付文件等,,

,148,編制明細表，對政府補助的關(guān)鍵條款進行摘錄；并對性質(zhì)進行判斷或清晰記錄；關(guān)注政府補助是否存在限制條款，如按照xx管理辦法使用、政府組織驗收、進行項目審計等,,

,149,政府補助文件的受益人與所審計公司不一致時應(yīng)追加審計程序,,

,150,核實政府補助與資產(chǎn)相關(guān)、或與收益相關(guān)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否正確,,

,151,與收益相關(guān)的政府補助，如按項目期間攤銷，是否有該項目實際完成的結(jié)題資料。項目期開始和結(jié)束日期，是否與項目的立項、結(jié)題報告核對一致,,

,152,與收益相關(guān)的政府補助，如補償已經(jīng)發(fā)生的費用或損失，應(yīng)與管理費用中研發(fā)費用的明細項目發(fā)生額進行核對,,

營業(yè)收入,153,對營業(yè)收入審計時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、銷售模式、產(chǎn)品銷售季節(jié)性（尤其對于年底或資產(chǎn)負債表日集中結(jié)算的公司）等的了解，以及銷售客戶、銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化，分析是否正常，對異常波動深入分析原因，作出合理解釋；,,

,154,應(yīng)對公司各類業(yè)務(wù)收入的銷售流程、收入具體確認時點、確認方法、收款政策、主要合同重要條款、執(zhí)行情況進行具體描述；測算不同收入確認模式的關(guān)鍵風(fēng)險轉(zhuǎn)移點是否正確，資料是否完備；如公司收入確認與合同約定條款不符，需查明原因，是否存在提前或滯后確認收入情況,,

,155,對比較報表各期年度、月份收入金額、銷售毛利率分析（包括已審和未審），中期數(shù)據(jù)與上年同期數(shù)據(jù)比較分析，從如下方面著手：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售量、價格變化、單位成本料工費、良品率、回收率、產(chǎn)銷比變化等方面進行分析的基礎(chǔ)上，對異常波動的年度和月份，核實原因,,

,156,分析性復(fù)核的結(jié)論對進一步實施的審計程序具有指導(dǎo)作用，應(yīng)結(jié)合分析性復(fù)核的結(jié)果，有針對性地選取審計樣本,,

,157,收入測試，應(yīng)執(zhí)行從賬至合同，從合同到賬的核對；測試時應(yīng)認真核對合同重要條款，并獲取合同中所列明的必要證據(jù)；,,

,158,提供勞務(wù)或建造合同收入如存在跨年的業(yè)務(wù)，分期確認收入，應(yīng)比較各年項目毛利率的波動，工程進度的確認、結(jié)算情況，除了外部監(jiān)理、結(jié)算等資料外，重大項目最好進行現(xiàn)場核查進度等,,

,159,測試中發(fā)現(xiàn)跨期情況，應(yīng)擴大核查范圍,,

,160,重點關(guān)注既有銷售又有采購的同一家單位，應(yīng)比較銷售和采購的產(chǎn)品是否不同,,

,161,應(yīng)取得公司的產(chǎn)品價目表，公司對于不同客戶的定價辦法，關(guān)注不同客戶間，相同產(chǎn)品價格差異是否正常，并與公開市場上相同或類似產(chǎn)品價格進行比較。,,

營業(yè)成本,162,"對于軟件企業(yè)或施工企業(yè)，應(yīng)關(guān)注成本的完整性。目前絕大部分僅是核查合同等進行核對，工程企業(yè)部分核對預(yù)算等，以及分析毛利率是否異常。但由于項目本身存在諸多差異，導(dǎo)致毛利率分析不具有可比性，從而無法判斷成本的完整性。

建議此類項目收入成本，除了毛利分析、核對合同、核對預(yù)算外，還要關(guān)注合同約定的具體服務(wù)及結(jié)算內(nèi)容，與成本項目一一核對，對外包、自己開發(fā)等，分析公司的人工、技術(shù)是否相匹配。同時結(jié)合合同管理，從合同至成本，從而間接核實成本的完整性",,

管理費用、銷售費用、財務(wù)費用三項費用,163,大額賬項應(yīng)檢查合同，不能僅憑證測試,,

,164,工資、折舊、攤銷等需要與其他科目勾稽核對的，應(yīng)有核對過程，并標(biāo)明索引；,,

,165,需要進行測算的應(yīng)有測算過程及與賬面的核對過程；,,

銷售費用,166,對于大額的廣告宣傳費，補充廣告宣傳資料（如報紙頁，廣告牌、視頻、電視排期表及廣告樣片）等等，核實時間的正確性及完整性。關(guān)注公司與其客戶（