《“康美藥業(yè)”上市公司財務(wù)舞弊問題研究案例》10000字（論文）

“康美藥業(yè)”上市公司財務(wù)舞弊問題研究案例目錄TOC\o"1-3"\h\u762415716摘要 III2033500810關(guān)鍵詞 III16598781221研究背景及研究意義 117590219241.1研究背景 116215920661.2研究意義務(wù)舞弊相關(guān)概念 213575258832.1財務(wù)舞弊相關(guān)概念 210712498532.2財務(wù)舞弊相關(guān)理論 221408665702.2.1舞弊冰山理論 24559365052.2.2舞弊三角理論 37031870392.2.3GONE理論 316342401623康美藥業(yè)財務(wù)舞弊案例介紹 53585576043.1公司概況 54385369463.2事件發(fā)展過程 53265749183.3康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的手段 619239287413.3.1虛增貨幣資金 68090771083.3.2虛增收入 62925013523.3.3虛增資產(chǎn) 64801550813.3.4關(guān)聯(lián)方占用資金 618703845884康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的原因和后果 76881457304.1內(nèi)部原因 714658450154.1.1治理結(jié)構(gòu)不合理 75247687214.1.2內(nèi)部控制失效 7725556184.1.3行賄官員，腐敗滋生 718190438774.2外部原因 810932420474.2.1會計師事務(wù)所的失職 82490001974.2.2違法成本低 816481666234.3康美藥業(yè)舞弊案件后果 93448701084.3.1企業(yè)后續(xù)經(jīng)營困難 91735419034.3.2投資者面臨損失 94359710954.3.3會計師事務(wù)所面臨信任危機(jī) 91519901014.3.4影響資本市場發(fā)展 911395712245財務(wù)舞弊防范及治理對策 1115143978225.1優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 115080101105.2建立有效的內(nèi)部控制 1118784219455.3強(qiáng)化外部監(jiān)督 124805350685.4增加審計輪換制 1218143751565.5加大處罰力度 132082943139結(jié)論 141894407426參考文獻(xiàn) 15摘要資本市場是金融市場的重要組成部分，其正常有序地運行離不開資本市場上信息披露真實的保證，而其中最重要就是財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確、公允。近年來，我國資本市場上的財務(wù)舞弊現(xiàn)象日益普遍。不僅給投資者造成了損失，而且動搖了投資者的信心，阻礙了資本市場的正常發(fā)展，致使企業(yè)信譽(yù)崩塌。企業(yè)間競爭激烈，一些上市公司毫不猶豫地利用財務(wù)舞弊獲取利益，比如通過偽造銀行回函、虛增收入、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、不披露重大事項等。嚴(yán)重影響了資本市場的有序發(fā)展，損害了市場的有效性，應(yīng)當(dāng)予以解決。從“康美藥業(yè)”到“康得新”“新大地”到“獐子島”，有的曾經(jīng)是資本市場的白馬股，如今卻面臨強(qiáng)制退市。財務(wù)舞弊的行為不僅會侵害到相關(guān)者的利益，還有損于資本市場聲譽(yù)。為防止上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象不斷發(fā)生，中國證監(jiān)會加強(qiáng)了對上市公司的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格查處上市公司財務(wù)舞弊行為，始終致力于規(guī)范以及完善上市公司的經(jīng)營運作，加強(qiáng)上市公司的治理水平。因此，深入研究財務(wù)舞弊的手段及防范對策具有現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：上市公司，財務(wù)舞弊，對策建議1研究背景及研究意義1.1研究背景證券市場在我國成立、發(fā)展的幾十年間，證監(jiān)會歷年都在嚴(yán)格查處上市公司財務(wù)舞弊行為，近年來更是發(fā)生了一系列具有重大影響的舞弊案件，也引起百姓的強(qiáng)烈譴責(zé)。根據(jù)證監(jiān)會官網(wǎng)發(fā)布的通報，財務(wù)舞弊這種違法違規(guī)行為時有發(fā)生，比如大家早已熟知的“獐子島”、“康得新”、“康美藥業(yè)”等，以及在美國上市的“瑞幸咖啡”。早些年發(fā)生的財務(wù)舞弊案件也有許多，比如“銀廣夏”、“新大地”、“撫順特鋼”等。如果一個公司想要受到投資者的投資，就要表現(xiàn)出業(yè)績良好、財務(wù)指標(biāo)健康等特征。通過對財務(wù)舞弊案件的分析，我國不斷完善相關(guān)的法律結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會監(jiān)督制度逐步完善，相關(guān)規(guī)定也更加詳細(xì)和全面。隨著監(jiān)管的嚴(yán)厲，舞弊手段也變得復(fù)雜隱蔽，從簡單的手段到多種手段的組合，從簡單的數(shù)據(jù)欺詐到虛假的銀行回函和資金流動，蒙騙注冊會計師。可見，違法的上市公司仍在與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、注冊會計師進(jìn)行著博弈。1.2研究意義企業(yè)為了得到非法利益而實施財務(wù)舞弊，影響惡劣。這種行為阻礙了資本市場的發(fā)展。通過對“康美藥業(yè)”舞弊案件的針對性的研究，體現(xiàn)問題的典型，理論與實際案例相結(jié)合，對舞弊的手法、后果等方面進(jìn)行分析，提出防范治理建議。這種違法行為阻礙了社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)，損害了資本市場的有效性，應(yīng)予以解決。財務(wù)舞弊的行為不僅會侵害相關(guān)者的利益，還有損于資本市場聲譽(yù)。為防止舞弊現(xiàn)象的不斷發(fā)生，中國證監(jiān)會加強(qiáng)了對上市公司的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格查處財務(wù)舞弊行為，始終在規(guī)范改善上市公司的經(jīng)營運作，提高上市公司的治理水平。因此，深入研究公司財務(wù)舞弊的原因、手段及對策具有現(xiàn)實意義。2財務(wù)舞弊相關(guān)概念2.1財務(wù)舞弊相關(guān)概念財務(wù)舞弊不僅指編制虛假的財務(wù)報表，還包括侵占資產(chǎn)等違法違規(guī)行為，是一個相對廣義的概念。以下就其相關(guān)的概念在不同準(zhǔn)則中的具體內(nèi)容進(jìn)行了列舉。《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊》認(rèn)為財務(wù)舞弊是“導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反應(yīng)的故意行為”，并且在文件中列舉了財務(wù)舞弊的五項內(nèi)容，“一是偽造、變造記錄或憑證；二為侵占資產(chǎn)；三為隱瞞或刪除交易或事項；四為記錄虛假的交易或事項五為蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺盧EF_Ref2067289979\r\h[21]?！兜?204號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》中舞弊的概念被定義為一個組織的內(nèi)部或外部工作人員通過欺詐或其他非法手段獲得非法利益，損害該組織利益的非法行為。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報告審計中對舞弊的考慮》中對“舞弊’’的定義是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。在財務(wù)報告審計中，它主要包括對財務(wù)信息做出虛假報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯誤REF_Ref2058062936\r\h[22]。2.2財務(wù)舞弊相關(guān)理論2.2.1舞弊冰山理論冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險部分隱藏在海平面以下REF_Ref2060634407\r\h[23]。從結(jié)構(gòu)和行為的角度來看，結(jié)構(gòu)部分在海平面上，行為部分在海平面下。結(jié)構(gòu)部分是指企業(yè)內(nèi)部的管理，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等，具有客觀性和易識別性。而行為部分則是更主觀、個人化、容易有意識地隱藏。根據(jù)冰山理論，是否存在強(qiáng)有力的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系是影響因素之一，以及是否存在財務(wù)壓力和潛在的道德風(fēng)險是影響因素之二。該理論指出：行為因素更加難以預(yù)先發(fā)現(xiàn)和防范，因此必需加以關(guān)注考慮。因此，注冊會計師在進(jìn)行審計時，不僅要注重內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等方面的影響，更要關(guān)注個人行為因素的影響。運用專業(yè)判斷、分析和調(diào)查舞弊風(fēng)險。2.2.2舞弊三角理論根據(jù)這一理論，企業(yè)舞弊因素包括壓力、機(jī)會和借口，沒有這些因素，就不可能有舞弊行為發(fā)生。（一）壓力要素壓力源是舞弊者的動機(jī)；個人為自己的利益進(jìn)行舞弊的壓力可分為三大類：財務(wù)壓力、工作量壓力和其他壓力。（二）機(jī)會要素機(jī)會因素是指可以實施舞弊，但可以隱藏、不被發(fā)現(xiàn)?；旧嫌辛N情況：缺乏內(nèi)部控制來發(fā)現(xiàn)舞弊行為、無法評估工作質(zhì)量、缺乏制裁、信息不對稱、審計制度不完善。（三）借口要素面對壓力和機(jī)會，真正的企業(yè)舞弊還有最后一個借口要素，舞弊的實施者為自己的違法違規(guī)行為找到借口，該借口通常是不合理的，是為了滿足個人利益的。2.2.3GONE理論該理論認(rèn)為企業(yè)舞弊由貪婪、機(jī)會、需要、暴露，4個因素構(gòu)成，它們相互作用，密不可分。（一）貪婪貪婪指一種不滿足，對舞弊者是一種道德的考研，面對非法利益的誘惑，是否會在不知不覺中墮落，作出違法行為。例如，S企業(yè)通過虛假銷售交易、虛假銷售合同，粉飾報表，從而達(dá)到IPO條件。（二）機(jī)會機(jī)會是舞弊的契機(jī)，在治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制存在漏洞和不足的情況下，做出違法行為。比如，生產(chǎn)疫苗的A公司，內(nèi)部控制存在漏洞和不足，管理層利用缺陷隱瞞疫苗證書失效信息，利用內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行虛假自我評估。（三）需要需求有要求有合理和不合理的需求，所有符合法律法規(guī)的要求都是合理的，使用不合理的行為來滿足自身利益就是舞弊。為了避免上市暫停，B公司在有正當(dāng)理由通過資本市場融資的情況下，為了公司的發(fā)展，主動實施財務(wù)造假。他們采取了極為錯誤的措施，未能解決公司的實際問題、未能采取有效措施改進(jìn)和糾正問題。暴露暴露是指被發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為欺詐是有利可圖的，而且成本可能非常低時，他們通常會承擔(dān)風(fēng)險，并仔細(xì)規(guī)劃舞弊案件。如果處罰嚴(yán)厲，將在一定程度上限制舞弊。顯然，當(dāng)四個因素之一條件不成立時，就不存在舞弊。因此，要有效降低舞弊風(fēng)險，必須從這四個方面來考慮管理。3康美藥業(yè)財務(wù)舞弊案例介紹3.1公司概況康美藥業(yè)股份有限公司（下文簡稱“康美藥業(yè)”）于1997年由馬某某成立，隨著公司的快速發(fā)展，2001年成功在上交所上市（股票代碼600518）。公司主要產(chǎn)品有中藥、西藥、保健食品、中成藥、醫(yī)療器械等，在資本市場里曾經(jīng)是高回報率的“白馬股”。從康美藥業(yè)上市以來，社會審計機(jī)構(gòu)一直是廣東正中珠江會計師事務(wù)所（下文簡稱“正中珠江”）?？得浪帢I(yè)聘請正中珠江，為其提供審計服務(wù)早已超過了十年。在舞弊事件曝光之后，康美藥業(yè)將2019年度財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)更換為立信會計師事務(wù)所。3.2事件發(fā)展過程2018年12月29日，接到中國證監(jiān)會關(guān)于涉嫌非法披露的調(diào)查令，并接受調(diào)查。2019年4月28日，康美藥業(yè)在官網(wǎng)發(fā)布《關(guān)于前期會計差錯的更正公告》，公告稱，由于財務(wù)失誤，造成2017年營業(yè)收入多計88.98億元，貨幣資金多計入299億元。按照公司公告的說法，會計大筆一揮，將近300億的資金就突然消失，這比起獐子島的“扇貝大逃亡”更為離奇?？得浪帢I(yè)創(chuàng)始人兼董事長馬某某告訴媒體，“財務(wù)差錯和財務(wù)舞弊是兩回事”，并否認(rèn)財務(wù)舞弊。2019年5月17日，中國證監(jiān)會發(fā)布了關(guān)于康美藥業(yè)案件的調(diào)查進(jìn)展，稱康美藥業(yè)財務(wù)報告真實性存疑，涉嫌虛假陳述等違法違規(guī)，其披露的2016年、2017年、2018年財務(wù)報告均存在重大虛假，也將對正中珠江立案調(diào)查。2019年5月17日當(dāng)晚，康美藥業(yè)主動申請實施“其他風(fēng)險警示”，公司股票簡稱由“康美藥業(yè)”變更為“ST康美”。ST股票每天漲跌幅度限制5%，康美藥業(yè)是想讓自己的股票跌慢點。2020年5月13日，中國證監(jiān)會對康美藥業(yè)及馬某某、許某某等22名責(zé)任人員作出行政處罰。2021年2月20日，中國證監(jiān)會政對正中珠江及相關(guān)責(zé)任人楊某某、張某某、劉某、蘇某某作出行政處罰。3.3康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的手段3.3.1虛增貨幣資金康美藥業(yè)通過財務(wù)假記賬，編造銀行對賬單、偽造銀行回函、偽造定期存單等方法，虛增貨幣資金。通過上述方式，分別在2016年報、2017年報和2018半年報中虛增貨幣資金225.49億元、299.44億元和361.88億元，虛增的貨幣資金分別占公司總資產(chǎn)的41.13%、43.57%和45.96%，分別占凈資產(chǎn)的76.74%、93.18%和108.24%?？得浪帢I(yè)還具備“存貸雙高”異常特征，指存款、借款余額同時保持在比較高的程度。大量借款意味著將會定期支付利息，擁有大額資金卻又大量舉債，因此舞弊更可能出現(xiàn)在貨幣資金方面。不過，由于各個企業(yè)和行業(yè)之間經(jīng)營的差異，業(yè)務(wù)的多樣性，公司合并報表中也有可能出現(xiàn)這一現(xiàn)象。3.3.2虛增收入企業(yè)通過種種不法行為，來操縱利潤，粉飾報表，獲取經(jīng)濟(jì)利益。舞弊往往都會先從收入項目開始，比如虛構(gòu)虛假交易增加收入，提前確認(rèn)收入，將歸屬于當(dāng)期的費用延遲入賬，通過這些方式，進(jìn)行粉飾財務(wù)報表。其在2016、2017、2018年財務(wù)報告中，虛增營業(yè)收入90.00億元、101.55億元和17.21億元，分別虛增營業(yè)利潤7.67億元、13.62億元和2.76億元占合并利潤表當(dāng)期披露利潤總額的17.55%、25.91%和12.11%。3.3.3虛增資產(chǎn)康美藥業(yè)在2018年財務(wù)報表中將前期未計入表內(nèi)的安徽康美中藥城、康美揭陽中藥城、安徽康美新世界、隴西康美中藥城、等5個工程項目計入報表。經(jīng)查，計入報表的工程項目并不滿足會計確認(rèn)和計量條件，虛增在建工程5.12億元，虛增固定資產(chǎn)12.90億元，虛增投資性房地產(chǎn)21.26億元。3.3.4關(guān)聯(lián)方占用資金2016年至2018年，康美藥業(yè)未披露控股股東及關(guān)聯(lián)方持有的非經(jīng)營性資金。目前，經(jīng)中國證監(jiān)會查實，康美藥業(yè)在這三年中，未經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)，持續(xù)將大額資金轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶進(jìn)行股票交易。4康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的原因和后果4.1內(nèi)部原因4.1.1治理結(jié)構(gòu)不合理康美藥業(yè)舞弊發(fā)生期間的公司董事長總經(jīng)理均為馬某某，同時也是其控股股東康美實業(yè)的董事長、公司的實際控制人，原本相互限制、相互制衡的“股東會、董事會、總經(jīng)理”的治理結(jié)構(gòu)名存實亡，權(quán)力無法得到有效約束，公司成為了馬某某的“一言堂”。4.1.2內(nèi)部控制失效根據(jù)康美藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)錯報金額大于利潤總額5%、大于所有者權(quán)益總額1%時，內(nèi)部控制可以被認(rèn)定為重大缺陷。而在2016、2017及2018半年度的財務(wù)報告中，虛增的貨幣資金分別占所有者權(quán)益總額的76.74%、93.18%和108.24%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出1%這個標(biāo)準(zhǔn)，均符合重大缺陷標(biāo)準(zhǔn)定義。事情曝光之前其內(nèi)部控制評估報告顯示：公司內(nèi)部控制制度在設(shè)計和效率上基本健全，沒有重大差錯和缺陷。公司內(nèi)部控制可以說是公司的規(guī)章制度，如果無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，舞弊的契機(jī)也會緊接著來臨?？梢?，公司內(nèi)部資金流動混亂，缺乏嚴(yán)格的授權(quán)制度，關(guān)聯(lián)交易隱蔽。4.1.3行賄官員，腐敗滋生從3億以下資產(chǎn)的地方中小企業(yè)到獲得國家相關(guān)認(rèn)證，然后研制出許多國家級新藥，再到上交所掛牌上市，1997至2001年的發(fā)展歷程可以說是迅速的。這樣迅猛的發(fā)展過程究竟是如何實現(xiàn)的，從下面這些事情中可見一斑。通過行賄李某某，其利用2000年至2012年擔(dān)任證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部發(fā)行審核一處處長職務(wù)上的便利，徇私枉法，為康美藥業(yè)“開后門”，收受賄賂將約700萬元。因此康美藥業(yè)得以順利地掛牌上市。2004年至2011年，馬某某行賄原廣東省揭陽市委書記陳某某，共計港幣600萬元。馬某某2008年當(dāng)選為第十一屆全國人大代表離不開陳某某的支持。2000年至2013年，馬某某行賄廣州市委原書記萬某某，共計港幣300萬元、人民幣70萬元。官商勾結(jié)，獲取非法利益，侵犯眾多投資者的利益，在康美藥業(yè)實際控制人馬某某看來行賄是家常便飯。將法律法規(guī)拋之腦后，康美藥業(yè)在擁有扭曲價值觀領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，也因此在錯誤的道路上越走越遠(yuǎn)。4.2外部原因4.2.1會計師事務(wù)所的失職正中珠江作為一個獨立公正的第三方社會審計機(jī)構(gòu)，應(yīng)秉承公正獨立的態(tài)度。正中珠江對康美藥業(yè)2016至2018年財務(wù)報表的審計過程均存在缺陷。正中珠江對康美藥業(yè)2016年、2017年財務(wù)報表出具了無保留意見審計報告；對2018年財務(wù)報表出具了保留意見審計報告。以下就正中珠江2017年審計過程中的失職進(jìn)行部分列舉。針對貨幣資金舞弊的風(fēng)險，審計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該直接從銀行獲取被審計單位基本戶全年度的銀行對賬單，并重點關(guān)注。審計時，審計經(jīng)理蘇某某從康美藥業(yè)黃某某處獲取了早就編制好的虛假的銀行對賬單，并未直接從銀行處獲取。并且獲取的康美藥業(yè)交通銀行基本戶對賬單無銀行蓋章，而其子公司康美時代交通銀行銀行賬戶對賬單卻有銀行蓋章，正中珠江沒有檢查，未發(fā)現(xiàn)其中的異常。2017年的貨幣資金余額差異集中在交通銀行和工商銀行的賬戶上。正中珠江給交通銀行、工商銀行分別郵寄了詢證函。函證是向外部知悉情況的第三方發(fā)一封詢證函，是獲取審計證據(jù)的程序之一?？得浪帢I(yè)提前制作了虛假的銀行回函，由被審計單位黃某某和馬某某回寄給正中珠江。正中珠江沒有檢查，未發(fā)現(xiàn)其中的異常。不僅如此，在交通銀行康美時代的回函上銀行所蓋章為“會計業(yè)務(wù)章”，且蓋有騎縫章；而康美藥業(yè)回函上銀行所蓋章為“業(yè)務(wù)受理章”，無騎縫章。對同一家銀行進(jìn)行函證，銀行回函所蓋的章卻不盡相同，兩者之間存在明顯差異。作為獨立公正的社會審計機(jī)構(gòu)，正中珠江2016至2018年這三年中審計過程均存在失職，沒有對舞弊風(fēng)險保持應(yīng)有的關(guān)注，存在相應(yīng)的失職。由此看出，正中珠江沒有做到社會審計監(jiān)督、鑒證和“看門人”應(yīng)盡的職責(zé)。如果能盡早發(fā)現(xiàn)其舞弊的事實，獲取能夠挽回許多中小股東的損失。4.2.2違法成本低新的《證券法》于2020年3月1日生效。證監(jiān)會依據(jù)2005年《證券法》對康美藥業(yè)進(jìn)行處罰。中國證監(jiān)會責(zé)令康美藥業(yè)改正，給予警告，并處60萬元罰款。其中，對公司董事長、總經(jīng)理馬某某警告，終生不得進(jìn)入證券市場，處以90萬元的罰款；對副董事長許某某警告，終生不得進(jìn)入證券市場，處以90萬元的罰款；對副總經(jīng)理邱某某處以30萬罰款，終生禁入證券市場措施；對財務(wù)經(jīng)理莊某某、總經(jīng)理助理溫某某、馬某某三人分別處以25萬元罰款及10年不得進(jìn)入證券市場。對余下相關(guān)人員處以10萬～20萬的罰款。4.3康美藥業(yè)舞弊案件后果4.3.1企業(yè)后續(xù)經(jīng)營困難截止2021年4月20日，康美藥業(yè)已有4筆債券無法兌付，違約金額約50億元?！?5康美債”率先倒下。2020年1月，宣布無法兌付該債券，違約金額為25億元。隨后，其余三筆債券相繼違約，無法兌付。公司面臨較大資金周轉(zhuǎn)壓力。2020年第三季度財報顯示相較于2019年同期營業(yè)收入下降61.62%，凈虧損為23.72億元。貨幣資金項目僅有3.96億元。康美藥業(yè)已然資不抵債，瀕臨破產(chǎn)邊沿。公司倒閉之后，將會有大量的員工因此失業(yè)。4.3.2投資者面臨損失投資者需要通過真實公允的財務(wù)報表了解公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來發(fā)展。上市公司作為公眾利益實體，若公司發(fā)生財務(wù)舞弊事件，投資者將誤信虛假的財務(wù)信息進(jìn)而導(dǎo)致錯誤的判斷。受到此次事件的影響，企業(yè)股票價格接連下跌，從將近1400億的市值降至2021年3月29日收盤時的93億元，市值揮發(fā)上千億，因此此次事件許許多多中小投資者將會蒙受大量損失。4.3.3會計師事務(wù)所面臨信任危機(jī)正中珠江在廣東省較為知名，所擁有的客戶數(shù)量較多，其中上市公司不在少數(shù)，正中珠江因此次事件深陷信任危機(jī)，原有客戶紛紛解約。中國證監(jiān)會責(zé)令正中珠江改正，沒收營業(yè)收入1425萬元，罰款4275萬元。對審計項目組相關(guān)人員楊某某、張某某、蘇某某給予警告，分別處以10萬元罰款。4.3.4影響資本市場發(fā)展資本市場是金融市場的重要組成部分，其正常有序地運行離不開資本市場上信息披露真實的保證，而其中最重要就是財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確、公允。財務(wù)舞弊事件，這不僅傷害了投資者的利益，也削弱了他們投資的信心。誠信風(fēng)氣的建設(shè)，關(guān)乎資本市場有序發(fā)展。財務(wù)舞弊等違法行為，是阻礙社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，敗壞誠信經(jīng)營的市場風(fēng)氣，市場秩序也收到干擾，資本市場不能有效運作，必須果斷和及時地加以糾正。5財務(wù)舞弊防范及治理對策5.1優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)馬某某擔(dān)任董事長及總經(jīng)理長達(dá)數(shù)十年之久，權(quán)力無法得到有效的約束，給財務(wù)舞弊提供了契機(jī)。主要因為其治理結(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)集中。預(yù)防財務(wù)舞弊，需要合理的治理結(jié)構(gòu)。一是上市公司應(yīng)當(dāng)避免企業(yè)高級管理人員一人身兼數(shù)職，權(quán)力應(yīng)該得到相應(yīng)的約束制衡，保障企業(yè)合理治理結(jié)構(gòu)。二是完善監(jiān)事會制度?？得浪帢I(yè)事件之所以多年沒有被發(fā)現(xiàn)，其原因還有公司內(nèi)部的監(jiān)事會未能發(fā)揮相應(yīng)的職責(zé)和作用。應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)事會制度。根據(jù)《公司法》，股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)監(jiān)事會，監(jiān)事會成員不得少于三人。還要優(yōu)化監(jiān)事會成員結(jié)構(gòu)，成員中要有中小股東推選出來的代表，代表他們的利益，防止他們的利益被侵害。每一位監(jiān)事會成員的都應(yīng)該積極主動的進(jìn)行監(jiān)督，創(chuàng)立考評體系，定期進(jìn)行考核。對于積極主動的成員進(jìn)行獎勵，對于未勤懇盡職的成員進(jìn)行解職等。三是完善獨立董事制度。首先要創(chuàng)立獨立董事聘任制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身狀況，設(shè)立單獨的管理人才庫，聚集經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的高素質(zhì)人才。保證獨立董事在企業(yè)的運營治理中發(fā)揮有效作用，上市公司的所有獨立董事必須來自其中，提升進(jìn)入人才庫的門檻。為使獨立董事的任命更加公正，其任命權(quán)由所有股東決定。此外，必須參與公司的經(jīng)營治理，未履行盡職調(diào)查職責(zé)的，予以除名，不得再次作為獨立董事進(jìn)入上市公司。其次建立激勵制度，需要在制度上具有同等的權(quán)力和責(zé)任。同時也積極構(gòu)建完善與獨立董事相關(guān)的規(guī)章制度，以提高董事會的效率。為確保獨立董事實時知曉公司運營過程中存在的主要困難，應(yīng)確立利益分配制度，保障獨立董事的了解權(quán)。激發(fā)獨立董事參與公司經(jīng)營管理的積極性，提高獨立董事參與公司經(jīng)營管理的積極性，為公司的健康可持續(xù)發(fā)展提供建議。5.2建立有效的內(nèi)部控制康美藥業(yè)事件，是企業(yè)文化價值的缺失，形同虛設(shè)的內(nèi)部控制，內(nèi)在的監(jiān)督和約束機(jī)制沒有發(fā)揮該有的作用，導(dǎo)致財務(wù)舞弊沒有得到有效防范。建立有效的內(nèi)部控制制度，需要在企業(yè)風(fēng)險管理的指導(dǎo)下不斷改進(jìn)，相應(yīng)的從源頭上進(jìn)行治理，在過程中持續(xù)控制，創(chuàng)立內(nèi)部審計，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)章制度，使其保證相應(yīng)的獨立。直接從屬于董事會，保證其有效發(fā)揮作用?？茖W(xué)的劃分各部門的職責(zé)權(quán)限，相互之間明確分工，確定責(zé)任、權(quán)力等，保證公司權(quán)責(zé)分明，有效管理。增強(qiáng)全體職工的道德修養(yǎng)，定期組織全體職工進(jìn)行培訓(xùn)和教育，不斷提升所有員工素質(zhì)。5.3強(qiáng)化外部監(jiān)督作為社會審計機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)，注冊會計師，應(yīng)該嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則要求，在審計過程中秉承公正獨立的態(tài)度，對管理層不誠信的業(yè)務(wù)，拒絕訂立業(yè)務(wù)或協(xié)議，對企業(yè)存在違法行為的，考慮向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告。社會公眾購買股票、債券、基金等投資方式已經(jīng)相當(dāng)普遍，應(yīng)主動學(xué)習(xí)相關(guān)的財務(wù)知識，對存在異常問題的上市公司提出相應(yīng)的質(zhì)疑，充當(dāng)監(jiān)督角色，發(fā)揮相應(yīng)監(jiān)督作用，與監(jiān)管機(jī)構(gòu)一起，保障證券市場的良好發(fā)展。5.4增加審計輪換制美國在“安然”事件后頒布新的法案，《薩班斯-奧克萊斯法案》。法案規(guī)定：為相同客戶持續(xù)提供審計業(yè)務(wù)不應(yīng)超過五年。此法案出臺后美國的上市公司財務(wù)舞弊案件得以及時發(fā)現(xiàn)。注冊會計師必須秉持公正獨立的執(zhí)業(yè)態(tài)度，獨立公正進(jìn)行審計是極其重要的，它為投資者使用其財務(wù)報表提供了可以信賴的基礎(chǔ)。其重要作用有兩個方面：（一）有助于公正獨立避免會計師事務(wù)所與客戶成為超出商業(yè)合作之外的過于密切的關(guān)系。長時間為同一客戶提供服務(wù)可能會對客戶形成依賴，而逐年遞增的審計費用將會影響?yīng)毩⑿??？得浪帢I(yè)聘請正中珠江長達(dá)數(shù)十年，其中2016、2017、2018分別收取了審計服務(wù)費430萬元、495萬元和500萬元。高昂的服務(wù)費可能會成為事務(wù)所的主要來源之一，致使兩者的利益不可分割的聯(lián)系在一起，形成實質(zhì)上的商業(yè)合作關(guān)系。進(jìn)而造成“一損俱損，一榮俱損”的局面，置法律法規(guī)、責(zé)任、職業(yè)操守及眾多投資者的利益于不顧，對客戶做出無底線的讓步妥協(xié)甚至為其出具虛假審計報告，影響客觀公正。（二）改善審計質(zhì)量可以使注冊會計師在審計過程中保持必須的關(guān)注和謹(jǐn)慎，加強(qiáng)審計過程中的質(zhì)量復(fù)核。隨著審計輪換制度的實施，后續(xù)注冊會計師將發(fā)現(xiàn)原注冊會計師違反法律法規(guī)，不符合審計準(zhǔn)則的行為，將原注冊會計師進(jìn)行追責(zé)。這將使得每一位注冊會計師都將盡可能的遵守審計準(zhǔn)則、保持執(zhí)業(yè)懷疑、恪盡職守、勤勉盡職。長時間的合作，并且可能會產(chǎn)生慣性思維，導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，通過輪換制度，從而換一個角度來審查企業(yè)并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。5.5加大處罰力度新《證券法》規(guī)定，公司披露的信息有虛假記載、重大遺漏的，責(zé)令改正，給予警告，并處以100萬元至1000萬元的罰款。新《證券法》的修訂更加突出了會計師事務(wù)所中介機(jī)組織的法律責(zé)任，強(qiáng)調(diào)有關(guān)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)勤懇盡責(zé)、恪盡職守。對于違反規(guī)定制作或出具虛假記載、重大遺漏的文件的，處罰標(biāo)準(zhǔn)由原來的違法所得的1至5倍，提高到1至10倍。但我認(rèn)為即使在新修訂的《證券法》下處罰還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，即使對公司的處罰提高至1000萬元，但與其獲得的巨額利益相比還是鳳毛菱角。美國著名的“安然”事件中，安然公司因財務(wù)舞弊被判處支付5億美元的巨額罰款，CEO被判處24年監(jiān)禁，并被判支付4500萬美元賠款和1800萬美元罰款。CFO被判處10年監(jiān)禁，并被判支付2380萬美元罰款。而當(dāng)年與之相關(guān)的國際五大會計師之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所也從此倒閉。因此我國有必要繼續(xù)加大處罰力度。結(jié)論隨著我國的資本市場的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)對上市公司的審計，起到威懾性作用。但是目前相應(yīng)的規(guī)章制度還不夠完善，存在漏洞。許多情況下，正是因為這些違法違規(guī)行為，社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展收到了相應(yīng)的阻礙。因此，鑒于目前審計行業(yè)存在的問題，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，通過繼續(xù)加大處罰力度來限制違法行為的發(fā)生。對于企業(yè)來說，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理制度，使企業(yè)能夠朝著積極的方向發(fā)展。完善審計制度，增強(qiáng)監(jiān)督作用。這意味著將所有監(jiān)督方向進(jìn)行結(jié)合，多管齊下，來實施有效的防范策略，預(yù)防舞弊行為滋生。復(fù)盤康美藥業(yè)的發(fā)展歷程，可以鮮明看出一家民營企業(yè)的野蠻成長過程。如《資本論》中引述的那樣“敢于踐踏一切法律和規(guī)則”。企業(yè)常常對自身的蛻變難以覺察，那些由盛轉(zhuǎn)衰的企業(yè)，起初也以為不會重蹈覆轍，但由于缺少正確的企業(yè)價值觀，難以抵擋誘惑，無法經(jīng)歷挫折，缺少辨析對錯的標(biāo)準(zhǔn)，伴隨環(huán)境的變化，自身也開始墮落。這也就不難理解，為什么很多一時得勢的企業(yè)最后也僅僅只是曇花一現(xiàn)。參考文獻(xiàn)YanminGao,Jeong-BonKim,DesmondTsang,HaibinWu.Gobeforethewhistleblows:anempiricalanalysisofdirectorturnoverandfinancialfraud[J].ReviewofAccountingStudies,2017,22(1).DeLiemaMarguerite,DeevyMartha,LusardiAnnamaria,MitchellOliviaS.FinancialFraudAmongOlderAmericans:EvidenceandImplications.[J].Thejournalsofgerontology.SeriesB,Psychologicalsciencesandsocialsciences,2020,75(4).PaschalOhalehi.Fraudinsmallcharities:evidencefromEnglandandWales[J].JournalofFinancialCrime,2019,26(1).EncarnaciónSarriá,PatriciaRecio,AnaRico,ManuelDíaz-Olalla,BelénSanz-Barbero,AlbaAyala,MaríaVictoriaZunzunegu