審計(jì)制度全文

審計(jì)制度全文

規(guī)范財(cái)務(wù)和審計(jì)工作

目錄

目錄.........................................................................4

1項(xiàng)目質(zhì)量控制..............................................................1

1.1業(yè)務(wù)承接............................................................1

1.2前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通...............................................1

1.3項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核...................................................2

2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序..............................................................3

2.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境.............................................3

2.2了解內(nèi)部控制.......................................................7

2.3與管理層、治理層溝通...............................................7

3控制測(cè)試程序..............................................................8

3.1資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷...............................................8

3.2銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷........................................9

3.3其他內(nèi)部控制缺陷..................................................10

4資產(chǎn)類...................................................................11

4.1貨幣資金...........................................................11

4.2往來(lái)款項(xiàng)..........................................................15

4.3存貨...............................................................18

4.4其他流動(dòng)資產(chǎn)......................................................22

4.5可供出售金融資產(chǎn)..................................................22

4.6長(zhǎng)期股權(quán)投資......................................................23

4.7投資性房地產(chǎn)......................................................25

4.8固定資產(chǎn)..........................................................25

4.9在建工程..........................................................26

4.10生物資產(chǎn)........................................................27

4.11無(wú)形資產(chǎn)........................................................27

4.12研發(fā)支出..........................................................28

4.13商譽(yù)..............................................................30

4.14遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）...........................................30

5負(fù)債和權(quán)益類.............................................................31

5.1短期借款.........................................................31

5.2應(yīng)交稅費(fèi)...........................................................31

5.3預(yù)計(jì)負(fù)債.........................................................32

5.4遞延收益.........................................................32

5.5實(shí)收資本.........................................................32

5.6資本公積.........................................................33

6損益類...................................................................33

6.1營(yíng)業(yè)收入.........................................................33

6.2營(yíng)業(yè)成本.........................................................44

6.3銷售費(fèi)用..........................................................44

6.4管理費(fèi)用..........................................................46

6.5研發(fā)費(fèi)用..........................................................48

6.6財(cái)務(wù)費(fèi)用..........................................................48

6.7政府補(bǔ)助...........................................................49

6.8其他收益...........................................................49

6.9營(yíng)業(yè)外收支.........................................................49

6.10所得稅費(fèi)用......................................................49

7其他方面.................................................................49

7.1實(shí)施前期差錯(cuò)更正的依據(jù)不充分.....................................50

7.2實(shí)施的審計(jì)調(diào)整未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).........................50

7.3未獲取會(huì)計(jì)估計(jì)變更的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).........................50

7.4直接利用其他事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序..........50

7.5合并范圍和合并數(shù)據(jù)存在問(wèn)題.......................................50

7.6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流相關(guān)審計(jì)程序缺失...................................51

7.7項(xiàng)目組的獨(dú)立性....................................................52

7.8利用專家工作......................................................52

7.9期后事項(xiàng)..........................................................54

7.10現(xiàn)金流預(yù)測(cè)審核假設(shè)不合理.......................................54

7.11對(duì)外擔(dān)保情況....................................................55

7.12分析性程序......................................................55

7.13審計(jì)抽樣.......................................................55

8函證審計(jì)程序...........................................................55

8.1函證的內(nèi)容......................................................55

8.2執(zhí)行函證程序的經(jīng)驗(yàn)..............................................56

8.3銀行函證........................................................58

8.4往來(lái)款函證........................................................61

8.5存貨函證..........................................................67

8.6其他科目函證.....................................................68

8.7采取不同函證方式對(duì)應(yīng)注意的事項(xiàng)...................................69

9減值審計(jì)程序...........................................................71

9.1商譽(yù).............................................................71

9.2存貨............................................................86

9.3往來(lái)款項(xiàng)........................................................86

9.4無(wú)形資產(chǎn)........................................................88

9.5長(zhǎng)期股權(quán)投資....................................................88

9.6資產(chǎn)減值統(tǒng)籌考慮................................................88

10關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序的問(wèn)題.................................................89

10.1未記錄對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系采取的識(shí)別程序................................90

10.2未充分關(guān)注和披露大額關(guān)聯(lián)交易...................................90

10.3關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序執(zhí)行不到位......................................90

10.4對(duì)子公司的審計(jì)程序不到位........................................91

10.5利用關(guān)聯(lián)方交易操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)......................................91

10.6識(shí)別潛在關(guān)聯(lián)方..................................................92

10.7關(guān)聯(lián)方資金占用..................................................92

11會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正..................................93

12資產(chǎn)交易行為..........................................................93

12.1資產(chǎn)交易行為....................................................93

12.2債務(wù)重組行為....................................................93

13持續(xù)經(jīng)營(yíng)..............................................................94

14監(jiān)盤95

14.1監(jiān)盤的內(nèi)容.......................................................95

14.2存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃.......................................95

14.3監(jiān)盤實(shí)施.........................................................96

14.4抽盤.............................................................97

14.5盤點(diǎn)日在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期................................97

14.6盤點(diǎn)特殊類型存貨的考慮..........................................98

15信息系統(tǒng)審計(jì)............................................................99

16集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì).......................................................99

16.1集團(tuán)報(bào)表組成部分和重要組成部分的確定...........................100

16.2集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任...........................104

16.3與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通.....................................105

16.4集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中其他常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn).................................107

17IPO申報(bào)企業(yè)警示函.....................................................108

17.1明冠新材料股份有限公司..........................................108

17.2上海之江生物科技股份有限公司...................................108

17.3嘉興斯達(dá)半導(dǎo)體股份有限公司.....................................108

17.4北京嘉曼服飾股份有限公司........................................109

17.5句容寧武新材料股份有限公司.....................................109

17.6淄博魯華泓錦新材料股份有限公...................................109

18首發(fā)審核財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)問(wèn)答............................................109

18.1股份支付問(wèn)題....................................................109

18.2施工類企業(yè)存貨..................................................110

18.3應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提問(wèn)題............................................111

18.4固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值問(wèn)題...................................112

18.5稅收優(yōu)惠問(wèn)題....................................................112

18.6企業(yè)合并等事項(xiàng)中無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題.............................113

18.7委托加工或購(gòu)銷業(yè)務(wù)的認(rèn)定問(wèn)題...................................114

18.8影視產(chǎn)業(yè)各環(huán)節(jié)收入、成本確認(rèn)問(wèn)題...............................115

18.9投資性房地產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題..........................................116

18.10同一控制權(quán)下的認(rèn)定問(wèn)題........................................116

1R.11主營(yíng)業(yè)務(wù)是否發(fā)生重大變化......................................117

18.12報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑最新監(jiān)管態(tài)度..............................118

18.13收入或毛利占比超過(guò)50%的客戶依賴問(wèn)題...........................119

18.14凈利潤(rùn)主要為投資收益問(wèn)題......................................120

18.15對(duì)發(fā)行人是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷標(biāo)準(zhǔn)........................121

18.16報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效性問(wèn)題............................122

18.17現(xiàn)金收支問(wèn)題...................................................123

18.18第三方回款問(wèn)題.................................................123

18.19會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問(wèn)題......................124

18.20第三方數(shù)據(jù)的披露要求..........................................125

18.21經(jīng)銷商模式下的收入確認(rèn)問(wèn)題....................................125

18.22勞務(wù)外包問(wèn)題...................................................125

18.23提交經(jīng)審閱的季度報(bào)告的情形....................................126

18.24發(fā)審會(huì)后出現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑的情形....................................126

18.25封卷稿相比上會(huì)稿的差異........................................126

18.26審核期間現(xiàn)金分紅、股票股利和資本公積轉(zhuǎn)增....................127

19首發(fā)審核非財(cái)務(wù)知識(shí)問(wèn)答...............................................127

19.1計(jì)算持續(xù)經(jīng)營(yíng)起算時(shí)間等時(shí)限.....................................127

19.2員工持股會(huì)......................................................128

19.3較多的自然人股東...............................................129

19.4申報(bào)前或申報(bào)后引入了新股東.....................................130

19.5凈資產(chǎn)低于注冊(cè)資本等出資瑕疵...................................131

19.6國(guó)有企業(yè)或集體企業(yè)改制設(shè)立.....................................132

19.7資產(chǎn)部分來(lái)自于上市公司.........................................133

19.8申報(bào)前或在審核期間，股東股權(quán)受限...............................134

19.9實(shí)際控制人的認(rèn)定...............................................134

19.10發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人的合規(guī)性.......................136

19.11控股股東或?qū)嶋H控制人位于境外.................................138

19.12在申報(bào)期內(nèi)存在未決訴訟或仲裁.................................138

19.13租賃控股股東、實(shí)際控制人房產(chǎn)或者商標(biāo)、專利授權(quán)................139

19.14同業(yè)競(jìng)爭(zhēng).......................................................140

19.15完善關(guān)聯(lián)交易的信息披露........................................141

19.16董事、高級(jí)管理人員沒(méi)有發(fā)生重大變化............................142

19.17土地審核應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注.............................................143

19.18有限公司整體變更股東納稅義務(wù)問(wèn)題..............................145

19.19發(fā)行人環(huán)保方面的規(guī)范性........................................146

19.20發(fā)行人子公司股東的適格性......................................147

19.21執(zhí)行社會(huì)保障制度...............................................148

19.22發(fā)行人為公眾公司的合規(guī)性披露..................................148

19.23涉及國(guó)家秘密業(yè)務(wù).............................................149

19.24發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)....................................150

19.25三類股東審核.................................................151

20首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答（一）...........................................153

20.1計(jì)算持續(xù)經(jīng)營(yíng)起算時(shí)間等時(shí)限......................................153

20.2工會(huì)、職工持股會(huì)持股...........................................153

20.3控股股東、實(shí)際控制人所持股票鎖定期.............................154

20.4申報(bào)前后新增股東披露...........................................155

20.5約定對(duì)賭協(xié)議等類似安排........................................156

20.6三類股東的披露.................................................157

20.7涉及股東出資情形核查...........................................157

20.8資產(chǎn)部分來(lái)自于上市公司.........................................158

20.9股東股權(quán)受限....................................................159

20.10實(shí)際控制人的認(rèn)定...............................................160

20.11發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人的合規(guī)性........................162

20.12控股股東位于境外且持股層次復(fù)雜................................163

20.13發(fā)行人的訴訟或仲裁...........................................163

20.14租賃控股股東、實(shí)際控制人房產(chǎn)或者商標(biāo)、專利授權(quán)使用............164

20.15同業(yè)競(jìng)爭(zhēng).......................................................165

20.16關(guān)聯(lián)交易的信息披露.............................................166

20.17董事、高級(jí)管理人員沒(méi)有發(fā)生重大變化............................167

20.18披露涉十地資產(chǎn).................................................168

20.19環(huán)境保護(hù)問(wèn)題.................................................169

20.20相關(guān)共同投資行為...............................................170

20.21執(zhí)行社會(huì)保障制度...............................................171

20.22發(fā)行人為公眾公司的合規(guī)性披露..................................171

20.23國(guó)家秘密業(yè)務(wù)...................................................172

20.24發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)...................................173

21首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答解答（二）.......................................174

21.1首發(fā)企業(yè)股份支付................................................174

21.2建筑施工類企業(yè)存貨.............................................176

21.3應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例...........................................177

21.4非流動(dòng)資產(chǎn)減值.................................................178

21.5涉稅事項(xiàng)........................................................179

21.6識(shí)別并確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn).............................................180

21.7業(yè)務(wù)模式判斷....................................................181

21.8中國(guó)影視產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息.......................................183

21.9投資性房地產(chǎn)....................................................184

21.10同一控制權(quán)下認(rèn)定...............................................186

21.11主營(yíng)業(yè)務(wù)是否發(fā)生重大變化......................................188

21.12持續(xù)盈利能力.................................................189

21.13客戶集中度較高.................................................192

21.14合并報(bào)表范圍以外的投資收益....................................193

21.15影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重要情形....................................194

21.16內(nèi)部控制制度...................................................196

21.17現(xiàn)金交易.......................................................198

21.18第三方代客戶支付..............................................199

21.19會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正..........................201

21.20第三方數(shù)據(jù)披露................................................203

21.21經(jīng)銷商模式下的收入確認(rèn)........................................203

21.22勞務(wù)外包情形.................................................204

21.23提交經(jīng)審閱的季度報(bào)告..........................................205

21.24發(fā)審會(huì)后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑..........................................206

21.25發(fā)審會(huì)后變動(dòng)修改或補(bǔ)充披露事項(xiàng)................................208

21.26在審期間分紅..................................................209

22科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問(wèn)答...........................................210

22.1上市標(biāo)準(zhǔn)選擇...................................................210

22.2企業(yè)尚未盈利...................................................211

22.3重大違法行為...................................................213

22.4構(gòu)成重大不利影響的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng).....................................213

22.5股份權(quán)屬清晰...................................................214

22.6人員均沒(méi)有發(fā)生重大不利變化.....................................214

22.7研發(fā)投入認(rèn)定...................................................215

22.8市值指標(biāo)........................................................217

22.9科創(chuàng)板定位.....................................................217

22.10核心技術(shù).....................................................218

22.11員工持股計(jì)劃..................................................220

22.12期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃..................................................221

22.13存在累計(jì)未彌補(bǔ)虧損............................................223

22.14研發(fā)支出資本化...............................................224

22.15科研項(xiàng)目相關(guān)政府補(bǔ)助........................................225

22.16國(guó)家有關(guān)保密.................................................226

23科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問(wèn)答...........................................228

23.1工會(huì)、職工持股會(huì)...............................................228

23.2申報(bào)前后新增股東...............................................229

23.3出資瑕疵或者改制瑕疵...........................................230

23.4部分資產(chǎn)來(lái)自于上市公司.........................................231

23.5實(shí)際控制人的認(rèn)定...............................................232

23.6沒(méi)有或難以認(rèn)定實(shí)際控制人........................................234

23.7租賃控股股東、實(shí)際控制人房產(chǎn)或者商標(biāo)、專利.....................235

23.8相關(guān)共同投資行為................................................235

23.9=類股東核查披露................................................2R6

23.10估值調(diào)整機(jī)制對(duì)賭協(xié)議...........................................237

23.11同一控制權(quán)下的認(rèn)定.............................................238

23.12客戶集中度較高.................................................239

23.13持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重要情形.........................................241

23.14財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形.............................................242

23.15第三方回款......................................................244

23.16會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正..........................246

1項(xiàng)目質(zhì)量控制

1.1業(yè)務(wù)承接

1.1.1在業(yè)務(wù)承接時(shí)未獲取必要信息以充分評(píng)估自身的勝任能力和被審計(jì)單

位管理層的誠(chéng)信情況，未對(duì)公司審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)分類。在業(yè)務(wù)承接面，

會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)針對(duì)以下方面考慮是否承接：

1.1.1.1了解被審計(jì)單位的基本情況。包括企業(yè)基本情況、歷史沿革、所處行業(yè)、

主要業(yè)務(wù)模式、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部控制情況、管理層誠(chéng)信情況等。

1.1.1.2評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)的人員

來(lái)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

1.1.2在續(xù)接先鋒電子2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，未實(shí)質(zhì)性執(zhí)行業(yè)務(wù)保持評(píng)

價(jià)程序。底稿中所附的《業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表》存在明顯錯(cuò)誤，記錄"客戶要求我

們提供服務(wù)的目的以及出具業(yè)務(wù)報(bào)告的日期為：上市申報(bào)材料，出具報(bào)告日期

為2016年1月份"；未按照《中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的

接受與保持管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行發(fā)表承接意見(jiàn)、判定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等程序。

1.13某上市公司在會(huì)計(jì)師事務(wù)所續(xù)聘期到期前未及時(shí)召開(kāi)股東大會(huì)，審議

審計(jì)機(jī)構(gòu)的續(xù)聘事宜，而是遲至次年6月才召開(kāi)股東大會(huì)，補(bǔ)正審議通過(guò)了審

計(jì)機(jī)構(gòu)的續(xù)聘程序。公司年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任未及時(shí)經(jīng)過(guò)公司股東大會(huì)審

議的行為，不符合《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第二

條第一款等相關(guān)規(guī)定。

1.2前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

1.2.1審計(jì)底稿中未附相關(guān)記錄證明與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了必要的溝通，

且底稿中業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表記錄變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因?yàn)椤ㄖ饕?xiàng)目負(fù)責(zé)人均

離職〃，與實(shí)際情況不符，原簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未離職。

1.2.2被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)

1

師進(jìn)行充分、必要的溝通,未對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。

在接受委托前，后任注州會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式同意前任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。

基于合理、具體的原則，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)是否發(fā)

現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在正直和誠(chéng)信方面的問(wèn)題；與管理層是否存在重大會(huì)計(jì)、

審計(jì)等問(wèn)題上的意見(jiàn)分歧；是否存在管理層舞弊、違法違規(guī)行為以及值得關(guān)注

的內(nèi)部控制缺陷以及變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)答復(fù)情況考

慮是否接受委托。

1.2.3《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)一前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)

會(huì)計(jì)師的溝通》第三條規(guī)定："前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以

采用書面或口頭的方式?！ǖ谑藯l規(guī)定："后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情

況記錄于審計(jì)工作底稿”。即前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通不限于書面形式，但無(wú)論

采取哪種溝通形式，都應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)工作底稿。

13項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

13.1在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，未嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，未由獨(dú)立的項(xiàng)目

質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行

客觀評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核，委派具有勝任能力

的質(zhì)量控制復(fù)核人員。質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)及時(shí)介入，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)報(bào)

告期內(nèi)基本情況和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況，客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和得

出的結(jié)論是否適當(dāng)。

1.3.2未充分關(guān)注審計(jì)工作底稿中與被審計(jì)單位獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)的溝通

記錄所反映的重大審計(jì)判斷和相關(guān)未決事項(xiàng)，相關(guān)質(zhì)量控制復(fù)核工作不到位。

1.3.3質(zhì)控復(fù)核底稿中相關(guān)項(xiàng)目只是程序性的勾選，未見(jiàn)相關(guān)問(wèn)題明細(xì)及答

2

疑補(bǔ)充，也未見(jiàn)質(zhì)控復(fù)核人員的簽字蓋章及復(fù)核日期。

1.3.4部門復(fù)核意見(jiàn)中無(wú)部分復(fù)核人員的簽字蓋章及復(fù)核日期。

1.3.5審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署不規(guī)范，存在或有收費(fèi)條款。

13.6獨(dú)立性聲明書未加蓋公章，且項(xiàng)目復(fù)核合伙人未在獨(dú)立性評(píng)價(jià)表上簽

字確認(rèn)。

13.7在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，直接使用底稿模板原內(nèi)容，未根據(jù)公司實(shí)際

情況進(jìn)行修改，底稿記錄的被詢問(wèn)公司高管人員姓名、部門名稱等均與公司實(shí)

際情況不符。上述情況不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1131號(hào)-審計(jì)工作

底稿》第十一條、第十二條的規(guī)定。

13.8工作底稿不完善。年審會(huì)計(jì)師審計(jì)底稿中了解、評(píng)價(jià)和測(cè)試企業(yè)層面

內(nèi)部控制部分底稿使用的是過(guò)期的、其他單位的底稿，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。

1.3.9質(zhì)量控制制度執(zhí)行不到位

一是部分項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃未見(jiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的復(fù)核記錄。事務(wù)所制定的

《項(xiàng)目質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)控制政策和程序管理規(guī)定》明確審計(jì)計(jì)劃由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)擬定,

項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核批準(zhǔn)，其中A、B類項(xiàng)目需經(jīng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人復(fù)核。

二是當(dāng)?shù)弥獙徲?jì)報(bào)告用于發(fā)債目的時(shí)，未按照事務(wù)所的制度規(guī)定將該項(xiàng)目

風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別從C類調(diào)整為風(fēng)險(xiǎn)程度更高的B類，未追加相應(yīng)的審計(jì)程序。

2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

2.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

2.1.1常規(guī)審計(jì)問(wèn)題

2.1.1.1未充分評(píng)價(jià)現(xiàn)金交易的影響。會(huì)計(jì)師在了解到被審計(jì)單位管理制度

中對(duì)使用出納個(gè)人銀行賬戶用于日常經(jīng)營(yíng)收支作出規(guī)定，且其他子公司存在較多

現(xiàn)金收付交易的情況下，未能結(jié)合行業(yè)資金結(jié)算的特性，充分評(píng)估現(xiàn)金交易對(duì)公

3

司控制環(huán)境、內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的影響，未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以發(fā)現(xiàn)可能引

發(fā)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控缺陷。

2.1.1.2了解內(nèi)部控制工作不到位。未對(duì)被審計(jì)單位及環(huán)境迸行了解，風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估及控制測(cè)試程序缺乏針對(duì)性，未考慮行業(yè)特性和風(fēng)險(xiǎn)要素，底稿中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

估結(jié)論不明確，未見(jiàn)與治理層的溝通記錄；在公司存在董事和高級(jí)管理人員相

繼變動(dòng)的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)在了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)審計(jì)底稿中記錄

為"關(guān)鍵崗位人員不存在離職情況"。

2.1.1.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位。未充分關(guān)注2015年大額虧損、資不抵

債、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性且2016年未發(fā)生明顯好轉(zhuǎn)的情況，未恰當(dāng)評(píng)

價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.1.4被審計(jì)單位合并報(bào)表層面預(yù)收賬款中單用途商業(yè)預(yù)付卡余額為

1,608億元，占全部資產(chǎn)的17.48%,發(fā)生額及余額均較大，作為現(xiàn)金管理的儲(chǔ)值

卡業(yè)務(wù)易產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)計(jì)師在內(nèi)控測(cè)試程序中未將儲(chǔ)值管理認(rèn)定為關(guān)

鍵控制點(diǎn)，僅實(shí)施了穿行測(cè)試，未針對(duì)儲(chǔ)值卡申領(lǐng)和領(lǐng)取、寫磁和銷售、保管等環(huán)

節(jié)實(shí)施控制測(cè)試，未對(duì)儲(chǔ)值卡寫磁密碼管理等相關(guān)安全節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試，也未對(duì)

儲(chǔ)值卡管理系統(tǒng)權(quán)限分配及相關(guān)職務(wù)分離情況執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)程序。

2.1.1.5在儲(chǔ)值卡穿行測(cè)試中，未獲取與儲(chǔ)值卡相關(guān)財(cái)務(wù)部、團(tuán)購(gòu)部人員同

位職責(zé)說(shuō)明書，進(jìn)而檢查崗位職責(zé)分離及實(shí)際執(zhí)行情況。穿行測(cè)試描述的測(cè)試方

法包括詢問(wèn)、觀察檢查，但底稿未見(jiàn)相關(guān)記錄；《穿行測(cè)試過(guò)程中獲取的資料清

單》未見(jiàn)"儲(chǔ)值卡（空卡）統(tǒng)計(jì)表”和財(cái)務(wù)部?jī)?chǔ)值卡（空卡）盤點(diǎn)表及核對(duì)記錄；

未詢問(wèn)、檢查集團(tuán)財(cái)務(wù)中心對(duì)門店儲(chǔ)值卡庫(kù)存狀況隨機(jī)抽查方式及結(jié)果并作出記

錄。止匕外，在公司ERP系統(tǒng)用戶和權(quán)限管理系統(tǒng)應(yīng)用內(nèi)控測(cè)試中,會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)

了職責(zé)不相容缺陷，但未見(jiàn)與管理層或治理層進(jìn)行溝通的記錄，也未執(zhí)行進(jìn)一步

審計(jì)程序。

4

2.1.1.6針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。風(fēng)

險(xiǎn)評(píng)估程序底稿中，將應(yīng)收賬款期末余額減值風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)并詳細(xì)描述

了審計(jì)程序，但底稿中并未見(jiàn)減值測(cè)試程序；同時(shí)審計(jì)總結(jié)底稿顯示未對(duì)審計(jì)

計(jì)劃作出修改，且評(píng)估的特別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)措施及結(jié)論均為無(wú)。

2.1.1.7執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，未對(duì)公司違反行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，采用大量

現(xiàn)金、本票等非常規(guī)結(jié)算方式結(jié)算信貸業(yè)務(wù)的情形保持合理懷疑，未對(duì)現(xiàn)金結(jié)

算信貸業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)可能

存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.1.8對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)級(jí)別前后不一致。底稿中初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷中評(píng)

估的公司風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為〃低〃，業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表中項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為"中"，兩者

不一致，也未說(shuō)明不一致的理由。

2.1.1.9重要性水平的確定存在瑕疵。在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平及

實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)，以母公司的資產(chǎn)數(shù)而非合并報(bào)表的資產(chǎn)總數(shù)進(jìn)行測(cè)

算，未見(jiàn)以合并數(shù)據(jù)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的重要性水平以及實(shí)際執(zhí)行的

重要性水平，也未見(jiàn)對(duì)特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性

水平測(cè)算的記錄。

2.1.1.10了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式，導(dǎo)

致未全面和充分地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

2.1.1.112011年，受國(guó)家風(fēng)電行業(yè)政策的較大影響，華銳風(fēng)電整體業(yè)績(jī)出

現(xiàn)大幅下滑，未見(jiàn)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序以獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別軌

跡，會(huì)計(jì)師對(duì)"競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，且伴隨著利潤(rùn)率的下降"、"客戶需求

大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)失敗的情況增多〃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果

是“不存在"，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與當(dāng)時(shí)企業(yè)所處的行業(yè)狀況明顯不符。

2.1.1.12你所在執(zhí)行2016年度了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)程序時(shí)，存在

5

的問(wèn)題包括：一是未充分了解公司的組織結(jié)構(gòu)；二是未充分了解公司現(xiàn)有產(chǎn)品情況;

三是未充分了解公司證券、債務(wù)情況；四是未對(duì)審計(jì)工作底稿中公司的主要財(cái)務(wù)數(shù)

據(jù)進(jìn)行更新。上述情況不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解

被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第十二條的相關(guān)規(guī)定。

2.1.1.13償債風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不到位。在評(píng)估B公司償債風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，僅分析合

并資產(chǎn)負(fù)債表的整體情況，未識(shí)別、評(píng)估發(fā)行和償還公司債的法律主體的償債風(fēng)

險(xiǎn)，也未了解管理層是否針對(duì)償債風(fēng)險(xiǎn)建立相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

2.1.1.14風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序底稿前后矛盾。底稿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表中，記錄被

審計(jì)單位與并購(gòu)子公司簽有業(yè)績(jī)承諾協(xié)議，存在業(yè)績(jī)壓力，可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)，

屬于報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，但在針對(duì)評(píng)估出的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及審計(jì)方

案中，報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為無(wú)，兩者矛盾。

2.1.2重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)針對(duì)性地重點(diǎn)了解以下方面：

2.1.2.1相關(guān)行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境。對(duì)屬于新興高新技術(shù)行業(yè)的被審計(jì)單

位，除了需要了解行業(yè)的基本情況和發(fā)展現(xiàn)狀以外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)的穩(wěn)定性、

發(fā)展趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)程度和特有風(fēng)險(xiǎn)(如政策風(fēng)險(xiǎn)等)。

2.1.2.2被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括是否存在特殊的業(yè)務(wù)模式、所有權(quán)和治理

結(jié)構(gòu)是否明晰、籌資和投資活動(dòng)是否存在重大限制、是否存在超出被審計(jì)單位

正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易及資金占用情況等。

(3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，特別是某些新興行業(yè)可能涉及的在缺乏

權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用的重要會(huì)計(jì)政策。

(4)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如對(duì)于成立時(shí)間較短、處于發(fā)展或成長(zhǎng)期的被審計(jì)單位,

可能存在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)失敗或者業(yè)務(wù)擴(kuò)張失敗等導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)了解被審計(jì)單位是否存在由于融資、分層調(diào)整、首次公開(kāi)發(fā)行股票及

6

對(duì)賭等原因產(chǎn)生的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的壓力和動(dòng)機(jī)。如果存在這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)考慮提高對(duì)尚未發(fā)現(xiàn)和更正的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期。

2.2了解內(nèi)部控制

(1)了解內(nèi)部控制并識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，未恰當(dāng)識(shí)別由于管理層凌

駕于內(nèi)部控制之上從而規(guī)避控制所導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于部分被審計(jì)單位可能

存在內(nèi)部控制系統(tǒng)較為簡(jiǎn)單，缺少正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，或者股東、治理層和管理

層高度重合等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度并恰當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，

以識(shí)別這些內(nèi)部控制特點(diǎn)可能導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，

并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?yīng)對(duì)該等由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)會(huì)計(jì)師沒(méi)有根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn),對(duì)確認(rèn)銷售收入的流程控制點(diǎn)，如

客服部提供的項(xiàng)目日動(dòng)態(tài)表、貨到現(xiàn)場(chǎng)后設(shè)備驗(yàn)收單進(jìn)行描述或測(cè)試。

(3)在了解被審計(jì)單位銷售與收款流程內(nèi)部控制中，未記錄應(yīng)收賬款管

理與減值計(jì)提、市場(chǎng)推廣費(fèi)、返利結(jié)算及賬務(wù)處理相關(guān)控制了解過(guò)程，也未對(duì)

其進(jìn)行控制測(cè)試。在薪酬與人事流程內(nèi)部控制審計(jì)中，會(huì)計(jì)師將“工資計(jì)提

〃認(rèn)定為關(guān)鍵控制，但未獲取業(yè)務(wù)提成表并對(duì)其執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.3與管理層、治理層溝通

(1)在收入以及成本方面,對(duì)報(bào)告期內(nèi)主要客戶(如前十大客戶)進(jìn)行核查

時(shí)與管理層溝通不充分，缺少底稿資料。具體表現(xiàn)在：被訪談人員提到公司目前確

實(shí)存在資金困難，事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中(2018年4月10)和審計(jì)完成階段

(2018年4月26日)與被審計(jì)單位董事進(jìn)行溝通時(shí)提到尚未取得印尼大河業(yè)主

履約能力說(shuō)明，但是兩次溝通備忘錄中對(duì)溝通的結(jié)果記錄均為空白，因此，無(wú)法得

知被審計(jì)單位溝通的結(jié)論和對(duì)此情況的表態(tài)。同時(shí)在完成階段與被審計(jì)單位董事進(jìn)

行溝通時(shí)為電話會(huì)議,沒(méi)有參加電話會(huì)議董事的簽名。針對(duì)兩次溝通底稿中提及的

審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題(包括印尼項(xiàng)目業(yè)主履約能力、大額預(yù)付賬

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款），均未記錄相關(guān)董事對(duì)問(wèn)題的反饋情況。

（2）在江蘇省冶金設(shè)計(jì)院有限公司的底稿中，事務(wù)所了解業(yè)務(wù)流程-采購(gòu)與

付款循環(huán)時(shí)抽取的樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)和采購(gòu)合同均未經(jīng)過(guò)程序規(guī)定的審批，相應(yīng)的付

款也未經(jīng)過(guò)審批。公司在存在大