《暫時(shí)性差異》課件

暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，由于采用不同的會(huì)計(jì)處理方法或不同的計(jì)量屬性而導(dǎo)致的資產(chǎn)、負(fù)債或凈利潤(rùn)在期末確認(rèn)金額的差異。課程目標(biāo)理解暫時(shí)性差異理解暫時(shí)性差異的概念及其形成原因。掌握會(huì)計(jì)處理方法掌握暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法，包括確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。應(yīng)用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)能夠根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確處理暫時(shí)性差異，并進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)分析。什么是暫時(shí)性差異？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法暫時(shí)性差異源于企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法下，對(duì)同一項(xiàng)目采用不同計(jì)量方法或不同時(shí)間確認(rèn)收入和費(fèi)用。遞延所得稅暫時(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額或可抵扣暫時(shí)性差異，從而影響企業(yè)未來(lái)期間的所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。暫時(shí)性差異的產(chǎn)生1會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的利潤(rùn)2應(yīng)納稅所得額企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額3暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差額暫時(shí)性差異是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間因采用不同的會(huì)計(jì)方法或稅收政策而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差額。它反映了企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)所獲得的收益或發(fā)生的費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理和稅收處理之間的差異。暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，取決于可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的存在。計(jì)量遞延所得稅遞延所得稅按照預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。調(diào)整利潤(rùn)表遞延所得稅費(fèi)用或收益應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表，反映未來(lái)期間應(yīng)繳或可抵扣的稅款變化。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指企業(yè)在稅法允許的時(shí)間內(nèi)可以抵扣的費(fèi)用或支出，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻已在當(dāng)期費(fèi)用化確認(rèn)的項(xiàng)目。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用，但稅法上允許延期抵扣的項(xiàng)目。例如，企業(yè)在稅法上可以使用加速折舊方法計(jì)算折舊，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻采用直線折舊方法，就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指企業(yè)在稅法上允許在未來(lái)期間抵扣的應(yīng)稅暫時(shí)性差異，例如加速折舊法產(chǎn)生的累計(jì)折舊差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在未來(lái)期間支付的所得稅少于按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅，因此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)11.未來(lái)可抵扣指企業(yè)因可抵扣暫時(shí)性差異而預(yù)期未來(lái)將從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的稅款利益。22.可收回性企業(yè)應(yīng)評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)的可收回性，并對(duì)不可收回的部分進(jìn)行減值處理。33.資產(chǎn)確認(rèn)當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。44.會(huì)計(jì)處理遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量和披露。遞延所得稅負(fù)債定義遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)因暫時(shí)性差異而預(yù)計(jì)未來(lái)將支付的所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)目前在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)的收入或費(fèi)用比稅法規(guī)定更早或更晚，導(dǎo)致未來(lái)需要繳納更多所得稅。產(chǎn)生原因常見(jiàn)的產(chǎn)生原因包括：加速折舊、預(yù)提收入、遞延費(fèi)用等。當(dāng)企業(yè)采用加速折舊方法時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表上將更快地確認(rèn)折舊費(fèi)用，而在稅法上可能采用直線折舊法，導(dǎo)致未來(lái)需要補(bǔ)繳所得稅。遞延所得稅的確認(rèn)1識(shí)別暫時(shí)性差異識(shí)別企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的暫時(shí)性差異，包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2判斷未來(lái)期間很可能發(fā)生應(yīng)納稅利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和稅收政策等因素，判斷未來(lái)期間很可能發(fā)生應(yīng)納稅利潤(rùn)，并預(yù)計(jì)該暫時(shí)性差異將在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回。3確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)企業(yè)判斷未來(lái)期間很可能發(fā)生應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；反之，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅的計(jì)量遞延所得稅的計(jì)量是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損與根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額。1稅率適用稅率2暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異3計(jì)量方法按照預(yù)期收回或支付的時(shí)間確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額遞延所得稅資產(chǎn)減值未來(lái)無(wú)法收回如果未來(lái)期間很可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的利益，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)減值。減值損失減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，不得沖減以前期間的所得稅費(fèi)用。減值損失轉(zhuǎn)回如果以前確認(rèn)的減值損失在以后期間得以轉(zhuǎn)回，則應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。遞延所得稅負(fù)債的抵銷11.抵銷條件當(dāng)企業(yè)擁有可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，且兩者同時(shí)存在，就可以抵銷。22.抵銷范圍抵銷范圍僅限于當(dāng)前期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，不能抵銷以前年度產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。33.抵銷結(jié)果抵銷后，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的凈額。44.抵銷目的抵銷的目的是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，并更準(zhǔn)確地反映企業(yè)稅負(fù)狀況。遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷抵銷條件遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷需滿足特定條件。當(dāng)公司預(yù)期未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)，用于抵銷可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的未來(lái)應(yīng)納稅款項(xiàng)時(shí)，可以抵銷。抵銷結(jié)果當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)被抵銷時(shí)，公司不再需要將其作為資產(chǎn)列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中。這意味著公司不再期望在未來(lái)能夠從可抵扣暫時(shí)性差異中獲得稅收利益。未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)利潤(rùn)分配當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)分配時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，但由于該利潤(rùn)尚未實(shí)際實(shí)現(xiàn)，因此無(wú)法確認(rèn)。虧損減免稅企業(yè)發(fā)生的虧損或稅務(wù)優(yōu)惠，可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，但由于尚未取得稅務(wù)優(yōu)惠，因此無(wú)法確認(rèn)。稅務(wù)籌劃企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，但由于尚未發(fā)生相關(guān)交易，因此無(wú)法確認(rèn)。遞延所得稅的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。利潤(rùn)表遞延所得稅的影響計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。附注附注應(yīng)披露遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)、金額和計(jì)量方法。所得稅費(fèi)用構(gòu)成所得稅費(fèi)用即期所得稅遞延所得稅定義與當(dāng)期應(yīng)納稅所得額相關(guān)的所得稅由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的未來(lái)應(yīng)交或應(yīng)抵扣的所得稅計(jì)量根據(jù)當(dāng)期稅率計(jì)算根據(jù)預(yù)計(jì)未來(lái)稅率計(jì)算影響因素當(dāng)期利潤(rùn)、稅率暫時(shí)性差異、預(yù)計(jì)未來(lái)稅率列報(bào)利潤(rùn)表利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表即期所得稅和遞延所得稅即期所得稅指企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損計(jì)算的所得稅負(fù)債或所得稅資產(chǎn)。它反映了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納或可抵扣的所得稅款。遞延所得稅指企業(yè)因暫時(shí)性差異產(chǎn)生的未來(lái)應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損產(chǎn)生的未來(lái)應(yīng)付或應(yīng)收所得稅。區(qū)別即期所得稅反映的是當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損計(jì)算的所得稅，而遞延所得稅反映的是未來(lái)應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損計(jì)算的所得稅。遞延所得稅與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況，是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要組成部分。遞延所得稅遞延所得稅是指由于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間存在暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的未來(lái)應(yīng)交或應(yīng)收的所得稅。關(guān)聯(lián)性遞延所得稅影響著企業(yè)現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。影響遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和抵銷會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量表的金額和結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的分析。遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例1假設(shè)企業(yè)在2023年1月1日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器，成本為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅稅率為25%。1確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為11.25萬(wàn)元2計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)應(yīng)稅利潤(rùn)為18萬(wàn)元3計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為16萬(wàn)元4計(jì)算暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異為2萬(wàn)元遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例2假設(shè)某公司擁有一個(gè)價(jià)值100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊。公司適用的所得稅稅率為25%。1初始計(jì)量公司在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅2年度折舊公司在計(jì)提折舊時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅3最終處置公司在處置固定資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例31假設(shè)某企業(yè)于2023年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2稅法稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的折舊年限為8年。3會(huì)計(jì)處理企業(yè)在2023年1月1日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，金額為(1000-0)/10*2/8=25萬(wàn)元。遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例41假設(shè)企業(yè)本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為100萬(wàn)元2計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量需要考慮其未來(lái)收回的可能性3減值如果未來(lái)收回的可能性降低，需要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值案例中，企業(yè)需要評(píng)估未來(lái)收回遞延所得稅資產(chǎn)的可能性，如果可能性降低，需要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值處理，并確認(rèn)減值損失。遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例5案例描述某公司在2023年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。公司采用稅法加速折舊法，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理公司在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，由于會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法折舊年限，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。由于預(yù)計(jì)未來(lái)期間將獲得稅收優(yōu)惠，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額：(1000萬(wàn)元-0)/10年*(10年-5年)*25%=125萬(wàn)元分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元貸：所得稅費(fèi)用125萬(wàn)元遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例61假設(shè)企業(yè)將一批商品以100元的價(jià)格出售，實(shí)際成本為80元，但由于稅法規(guī)定該商品可以抵扣的成本為70元。2計(jì)算企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為10元（100-90）。3處理企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，金額為10元*所得稅稅率。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的原因是，企業(yè)在稅法上可以抵扣的成本低于實(shí)際成本，導(dǎo)致未來(lái)將會(huì)在稅法上少繳納所得稅。遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例71案例背景假設(shè)企業(yè)擁有以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)將以1200萬(wàn)元出售，預(yù)計(jì)出售后產(chǎn)生的收益在未來(lái)納稅期內(nèi)將被征稅。2會(huì)計(jì)處理由于預(yù)計(jì)出售收益未來(lái)將被征稅，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，金額為預(yù)計(jì)未來(lái)稅率乘以預(yù)計(jì)出售收益。3案例分析本案例中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，金額為200萬(wàn)元，并將其計(jì)入投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例81假設(shè)企業(yè)以100萬(wàn)元的價(jià)格出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定折舊年限為4年。2計(jì)算出售該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為20萬(wàn)元。3處理企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，金額為20萬(wàn)元*稅率。遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例9案例背景某公司于2023年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。公司采用稅法加速折舊法，每年折舊額為150萬(wàn)元。問(wèn)題該公司2023年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債為多少？解答2023年，公司會(huì)計(jì)計(jì)提折舊100萬(wàn)元，稅法計(jì)提折舊150萬(wàn)元，兩者之間存在50萬(wàn)元的暫時(shí)性差異。該暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異，因?yàn)槲磥?lái)期間稅法折舊額將高于會(huì)計(jì)折舊額，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少。該公司2023年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為50萬(wàn)元x25%=12.5萬(wàn)元。遞延所得稅會(huì)計(jì)處理案例101企業(yè)以低于公允價(jià)值的價(jià)格出售固定資產(chǎn)出售價(jià)格低于公允價(jià)值會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債企業(yè)需要確認(rèn)與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，該負(fù)債反映未