2023年印花稅法規(guī)

中華人民共和國印花稅暫行條例

國務(wù)院令[1988]11號

1988-08-06國務(wù)院

第一條在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單

位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條

例規(guī)定繳納印花稅。

第二條下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保

管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、相關(guān)技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3.營業(yè)賬簿；

4.權(quán)利、許可證照；

5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

第三條納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件

定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅

稅目稅率表》執(zhí)行。

應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。

應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按

一角計(jì)算繳納。

第四條下列憑證免納印花稅：

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)丁

3.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

第五條印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并

一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向

稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

第六條印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅

票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

已貼用的印花稅票不得重用。

第七條應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

第八條同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的,

應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

第九條已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)

補(bǔ)貼印花稅票。

第十條印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理管控。

第十一條印花稅票由國家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。

第十二條發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法

納稅的義務(wù)。

第十三條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，

予以處罰：

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)

貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款；

2.違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫

銷印花稅票金額10倍以下的罰款；

3.違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票

金額30倍以下的罰款。

偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第十四條印花稅的征收管理管控，除本條例規(guī)定者外，依照《中

華人民共和國稅收征收管理管控暫行條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋；施行細(xì)則由財(cái)政部制定。

第十六條本條例自1988年10月1日起施行。附件:印花稅稅目

稅率表

附件：印花稅稅目稅率表

范圍稅率納稅義務(wù)人說明

稅目

1.購銷包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、按購銷金額萬分之三立合同人

合同購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、貼花

補(bǔ)償、易貨等合同

2.加工包括加工、定作、修繕、按加工或承攬收入萬立合同人

承攬修理、印刷、廣告、測繪、分之五貼花

合同測試等合同

3.建設(shè)包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用萬分之五立合同人

工程貼花

勘察

設(shè)計(jì)

合同

4.建筑包括建筑、安裝工程承包按承包金額萬分之三立合同人

安裝合同貼花

工程

承包

合同

5.財(cái)產(chǎn)包括租賃房屋、船舶、飛按租賃金額千分之一立合同人

租賃機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器貼花。稅額不足一元

合同具、設(shè)備等的按一元貼花

6.貨物包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五立合同人單據(jù)作為合同使

運(yùn)輸海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公貼花用的，按合同貼

合同路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同花

包括倉儲、保管合同按倉儲保管費(fèi)用千分立合同人倉單或棧單作為

之一貼花合同使用的，按

倉儲

7.合同貼花

保管

合同

8.借款銀行及其他金融組織和借按借款金額萬分之零立合同人單據(jù)作為合同使

合同款人（不包括銀行同業(yè)拆點(diǎn)五貼花用的，按合同貼花

借）所簽訂的借款合同

9.財(cái)產(chǎn)包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、按投保金額萬分之零立合同人單據(jù)作為合同使用

保險(xiǎn)信用等保險(xiǎn)合同點(diǎn)三貼花的，按合同貼花

合同

10.相關(guān)技術(shù)包括相關(guān)技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、按所載金額萬立合同人

合同咨詢、服務(wù)等合同分之三貼花

11產(chǎn)權(quán)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、按所載金額萬分之五立據(jù)人

轉(zhuǎn)移商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有貼花

書據(jù)相關(guān)技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書

據(jù)

生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按立賬簿人

固定資產(chǎn)原值與自有

12.營業(yè)

流動(dòng)資金總額萬分之

賬簿

五貼花。其他賬簿按

件貼花五元

13.權(quán)利、包括政府部門發(fā)給的房屋按件貼花五元領(lǐng)受人

許可產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、

證照商標(biāo)注冊證、專利證、土

地使用證

中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則

財(cái)稅[1988]255號

1988-09-29財(cái)政部國家稅務(wù)總局

第一條本施行細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以

下簡稱條例）第十五條的規(guī)定制定。

第二條條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條

例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。

上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。

條例第一條所說的單位和個(gè)人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、

團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和

其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。

凡是繳納工商統(tǒng)一稅的中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國

公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，其繳納的印花稅，可以從所繳納的工商統(tǒng)一

稅中如數(shù)抵扣。

第三條條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察

設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。

建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

第四條條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)

合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂

立的合同。

具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單

據(jù)?、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

第五條條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的

買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

第六條條例第二條所說的營業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)

經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算賬簿。

第七條稅目稅率表中的記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值

和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自

有流動(dòng)資金的賬簿。

其他賬簿，是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分

類賬簿。

第八條記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼

花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定

貼花。

第九條稅目稅率表中自有流動(dòng)資金的確定，按有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度

的規(guī)定執(zhí)行。

第十條印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征

稅的其他憑證征稅。

第十一條條例第四條所說的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄

本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本

或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。

以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。

第十二條條例第四條所說的社會福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的

社會福利單位。

第十三條根據(jù)條例第四條第⑶款規(guī)定，對下列憑證免納印花稅:

1.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收

購合同；

2.無息、貼息貸款合同；

3.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)

惠貸款所書立的合同。

第十四條條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的

簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。

如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花。

第十五條條例第八條所說的當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)

關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。

稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當(dāng)事人。

當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。

第十六條產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書

據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書

據(jù)的各方分別按全額貼花。

第十七條同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不

同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)

稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

第十八條按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑

證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金

額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十九條應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證

書立當(dāng)日的中華人民共和國國家外匯管理管控局公布的外匯牌價(jià)折合

人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

第二十條應(yīng)納稅憑證粘貼印花稅票后應(yīng)即注銷。納稅人有印章的,

加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫幾條橫線注銷。

注銷標(biāo)記應(yīng)與騎縫處相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅

票之間的交接處。

第二十一條一份憑證應(yīng)納稅額超過五百元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)

申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)

在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。

第二十二條同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)

機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總

繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長期限不得超過一個(gè)月。

第二十三條凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯

繳戳記、編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，

蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

第二十四條凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

第二十五條納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡

國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。

第二十六條納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶

憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。

納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭議的，應(yīng)檢附該憑證報(bào)請上

一級稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

第二十七條條例第十二條所說的發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單

位，是指發(fā)放權(quán)利、許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有

關(guān)事項(xiàng)的單位。

第二十八條條例第十二條所說的負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義

務(wù)，是指發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位應(yīng)對以下納稅事項(xiàng)監(jiān)督：

1.應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花；

2.粘貼的印花是否足額；

3.粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。

對未完成以上納稅手續(xù)的，應(yīng)督促納稅人當(dāng)場貼花。

第二十九條印花稅票的票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳

角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹百元九種。

第三十條印花稅票為有價(jià)證券，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國家稅務(wù)局

制定的管理管控辦法嚴(yán)格管理管控，具體管理管控辦法另定。

第三十一條印花稅票可以委托單位或者個(gè)人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)

付給代售金額5%的手續(xù)費(fèi)。支付來源從實(shí)征印花稅款中提取。

第三十二條凡代售印花稅票者，應(yīng)先向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出代售申

請，必要時(shí)須提供保證人。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核準(zhǔn)后，應(yīng)與代售戶簽訂代售

合同，發(fā)給代售許可證。

第三十三條代售戶所售印花稅票取得的稅款，須專戶存儲，并按

照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)，或者填開專用繳款書直接向銀行

繳納。不得逾期不繳或者挪作他用。

第三十四條代售戶領(lǐng)存的印花稅票及所售印花稅票的稅款，如有

損失，應(yīng)負(fù)責(zé)賠償。

第三十五條代售戶所領(lǐng)印花稅票，除合同另有規(guī)定者外，不得轉(zhuǎn)

托他人代售或者轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷售。

第三十六條對代售戶代售印花稅票的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行

指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督。代售戶須詳細(xì)提供領(lǐng)售印花稅票的情況，不得拒絕。

第三十七條印花稅的檢查，由稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查

時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。納稅人不得以任何借口加以拒絕。

第三十八條稅務(wù)人員查獲違反條例規(guī)定的憑證，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處

理。如需將憑證帶回的，應(yīng)出具收據(jù)，交被檢查人收執(zhí)。

第三十九條納稅人違反本細(xì)則第二十二條規(guī)定，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核

定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅

款外，并從滯納之日起，按日加收5%。的滯納金。

第四十條納稅人違反本細(xì)則第二十三條規(guī)定的，酌情處以五千元

以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其匯繳許可證。

第四十一條納稅人違反本細(xì)則第二十五條規(guī)定的，酌情處以五千

元以下罰款。

第四十二條代售戶違反本細(xì)則第三十三條、第三十五條、第三十

六條規(guī)定的，視其情節(jié)輕重，給予警告處分或者取消代售資格。

第四十三條納稅人不按規(guī)定貼花，逃避納稅的，任何單位和個(gè)人

都有權(quán)檢舉揭發(fā),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)處理后，可按規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)檢舉揭發(fā)人,

并為其保密。

第四十四條本細(xì)則由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第四十五條本細(xì)則與條例同時(shí)施行。

國家稅務(wù)局關(guān)于對印花稅暫行條例施行前書立、領(lǐng)受的憑證貼花相關(guān)問

題的規(guī)定

國稅地[1988]13號

1988-10-12國家稅務(wù)總局

《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）自1988

年10月1日起施行?，F(xiàn)對《條例》中規(guī)定的應(yīng)稅憑證具體征免印花稅

相關(guān)問題，明確如下：

一、凡從1988年10月1日起書立、領(lǐng)受的條例所列舉的憑證，均

應(yīng)按規(guī)定貼花；在此以前，書立、領(lǐng)受的條例所列舉的憑證，除繼續(xù)使

用的營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照應(yīng)按規(guī)定貼花外，其余憑證無論是否繼

續(xù)使用，均不貼花。

二、記載資金的賬簿，按1988年10月1日的固定資產(chǎn)原值與自有

流動(dòng)資金合計(jì)金額計(jì)稅貼花；以后年度均以年初固定資產(chǎn)與自有流動(dòng)資

金合計(jì)金額計(jì)算，就增加部分貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體相關(guān)問題的規(guī)定

國稅地[1988]25號

1988-12-12國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，結(jié)

合各地反映的實(shí)際情況，現(xiàn)對印花稅的若干具體相關(guān)問題規(guī)定如下：

1.對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？

由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工

費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)

稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與

原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。

2.對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，是否貼花？

對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。

3.房地產(chǎn)管理管控部門與個(gè)人訂立的租房合同，應(yīng)否貼印花？

對房地產(chǎn)管理管控部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的,

暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。

4.有些相關(guān)技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如

何貼花？

有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)

讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租

賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，

可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印

花。

5.對貨物運(yùn)輸單、倉儲保管單、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、銀行借據(jù)等單據(jù)，是

否貼花？

對貨物運(yùn)輸、倉儲保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既

書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，

以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

6.運(yùn)輸部門承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，是否貼花？

對鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，

暫免貼印花。

7.不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。

因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

8.1988年10月1日開征印花稅，以前簽訂的合同，10月1日以后

修改合同增加金額的，是否補(bǔ)貼印花？

凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。對印花稅開征前

簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的，亦應(yīng)按增加金額補(bǔ)貼印花。

9.某些合同履行后，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，應(yīng)否

補(bǔ)貼印花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額

計(jì)稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所

載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

10.企業(yè)租賃承包經(jīng)營合同，是否貼花？

企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同,

不應(yīng)貼花。

11.企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺等簽訂的合同，是否貼花？

企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)

按照規(guī)定貼花。

12.什么是副本視同正本使用？

納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，

即為副本視同正本使用，應(yīng)另貼印花。

13.如何確定納稅人的自有流動(dòng)資金？

對納稅人的自有流動(dòng)資金，應(yīng)據(jù)其所適用的財(cái)務(wù)會計(jì)制度確定。適

用國營企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金包括國家撥入的、

企業(yè)稅后利潤補(bǔ)充的、其他單位投入以及集資入賬形成的流動(dòng)資金。

適用其他財(cái)務(wù)會計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金由各省、自治區(qū)、

直轄市稅務(wù)局按照上述原則具體確定。

14.設(shè)置在其他部門、車間的明細(xì)分類賬，如何貼花？

對采用一級核算形式的，只就財(cái)會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級

核算形式的，除財(cái)會部門的賬簿應(yīng)貼花外，財(cái)會部門設(shè)置在其他部門和

車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。

車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍或雖屬會計(jì)核算范

圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花。

15.對會計(jì)核算采用以表代賬的，應(yīng)如何貼花？

對日常用單頁表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿

（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時(shí)，按冊貼花。

16.對記載資金的賬簿，啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花？

凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)，資金未增加的，不再按件定額

貼花。

17.對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的賬簿，應(yīng)如何貼花？

對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)

行差額預(yù)算管理管控的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額

貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單

位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

18.跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)賬簿應(yīng)如何貼花？

跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在

地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按

核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核

撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復(fù)

計(jì)稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額

后的其余部分計(jì)稅貼花。

19.對企業(yè)兼并的并入資金是否補(bǔ)貼印花？

經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，

凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補(bǔ)貼印花。

20.對微利、虧損企業(yè)，可否減免稅？

對微利、虧損企業(yè)不能減免印花稅。但是，對微利、虧損企業(yè)記載

資金的賬簿,第一次貼花數(shù)額較大,難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，

可允許在三年內(nèi)分次貼足印花。

21.對營業(yè)賬簿，應(yīng)在什么位置上貼花？

在營業(yè)賬簿上貼印花稅票，須在賬簿首頁右上角粘貼，不準(zhǔn)粘貼在

賬夾上。

國家稅務(wù)局關(guān)于對金融相關(guān)系統(tǒng)營業(yè)賬簿貼花相關(guān)問題的具體規(guī)定

國稅地[1988]28號

1988-12-12國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，結(jié)

合金融相關(guān)系統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的實(shí)際情況，現(xiàn)對銀行所用營業(yè)賬簿征收

印花稅的相關(guān)問題，具體規(guī)定如下：

一、關(guān)于營業(yè)賬簿與非營業(yè)賬簿劃分的相關(guān)問題

凡銀行用以反映資金存貸經(jīng)營活動(dòng)、記載經(jīng)營資金增減變化、核算

經(jīng)營成果的賬簿，如各種日記賬、明細(xì)賬和總賬都屬于營業(yè)賬簿，應(yīng)按

照規(guī)定征收印花稅。銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理管控需要設(shè)置的各種登記簿，如

空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的

合適的內(nèi)容與資金活動(dòng)無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，均不

貼花。

二、關(guān)于營業(yè)賬簿如何貼花的相關(guān)問題

依照印花稅暫行條例的規(guī)定，銀行的營業(yè)賬簿，應(yīng)在啟用時(shí)貼花。

對資金總賬，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額的萬分之五計(jì)稅貼花。

以后每年變換新賬時(shí)，應(yīng)按賬面結(jié)轉(zhuǎn)資金總額比已貼花資金總額增加的

部分計(jì)稅貼花。對其他賬簿，按件定額貼花五元。

對銀行使用的日常單頁記載而按月、按季或按年裝訂成冊的活頁賬

簿，如分戶賬等，可在裝訂成冊時(shí)，按冊貼花五元。

為了支持城鄉(xiāng)儲蓄事業(yè)的發(fā)展，對銀行、城鄉(xiāng)信用社開展儲蓄業(yè)務(wù)

設(shè)置的儲蓄分戶卡賬，暫免貼印花，對其他賬簿應(yīng)按照規(guī)定貼花。

三、關(guān)于使用計(jì)算機(jī)記賬如何貼花的相關(guān)問題

銀行使用計(jì)算機(jī)記賬，按照電子計(jì)算機(jī)會計(jì)核算的賬務(wù)組織和賬簿

設(shè)置要求，輸入計(jì)算機(jī)的核算資料（包括綜合、明細(xì)核算資料），需要輸

出打印賬頁、裝訂成冊，具有賬簿的作用。對通過計(jì)算機(jī)輸出打印賬頁，

裝訂賬冊的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

四、關(guān)于自有流動(dòng)資金的確定

按照銀行現(xiàn)行的資金供應(yīng)和分配體制規(guī)定，下列資金屬于銀行自有

流動(dòng)資金，應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅：

1.各級財(cái)政撥付的信貸基金和每年按一定比例從利潤中提留的信

貸基金；

2.實(shí)行股份制的金融組織，集資入股形成的信貸基金；

3.用于經(jīng)營外匯資金業(yè)務(wù)的外匯信貸基金。

五、關(guān)于納稅地點(diǎn)

根據(jù)銀行相關(guān)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，銀行所用營業(yè)賬簿的印花稅，由各

級獨(dú)立核算的行、處在其所在地繳納。對記載固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)

資金的賬簿，由各級行、處按其賬面記載的自有資金數(shù)額計(jì)稅貼花；對

附屬核算的處、所使用的其他賬簿，由獨(dú)立核算的行、處負(fù)責(zé)貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花相關(guān)問題的具體規(guī)定

國稅地[1988]30號

1988-12-12國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)

將借款合同貼花的有關(guān)相關(guān)問題規(guī)定如下：

一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花相關(guān)問題。目前,

各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開

借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定:凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽

訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)

稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)

稅，在借據(jù)上貼花。

二、關(guān)于對流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花相關(guān)問題。借貸雙方簽

訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借

款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)

借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限

額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

三、關(guān)于對抵押貸款合同的貼花相關(guān)問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，

與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借

款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方,

應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。

四、關(guān)于對融資租賃合同的貼花相關(guān)問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營

的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分

期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金

總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。

五、關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花相關(guān)問

題。有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。

對這類“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只

就應(yīng)稅金額計(jì)稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額計(jì)稅貼花。

六、關(guān)于對借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花相關(guān)問題。

在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一

定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同

正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本

上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。

七、關(guān)于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花相關(guān)

問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在

最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同

的借款金額。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的

總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)相關(guān)問題的通知

國稅地[1988]37號

1988-12-31國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)

將對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)相關(guān)問題，具體明確如下：

一、關(guān)于自有流動(dòng)資金貼花相關(guān)問題。按照保險(xiǎn)公司會計(jì)制度規(guī)定,

“保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金”科目反映的資金即為保險(xiǎn)公司的自有流動(dòng)資金。財(cái)政

撥付的部分，在總公司和省分公司核算，利潤中提留的部分，分別在各

級公司核算。對保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，應(yīng)由各級保險(xiǎn)公司按其賬面數(shù)額計(jì)稅貼

花。

二、關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的貼花相關(guān)問題。目前，保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保

險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和

農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的

負(fù)擔(dān)，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對其他幾類財(cái)產(chǎn)

保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。其中，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)由單位集體辦理

的，可分別按個(gè)人投保金額計(jì)稅。

三、對責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)合同，暫按定額五元貼花。

四、保險(xiǎn)公司委托其他單位或者個(gè)人代辦的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在與投保方

簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)，應(yīng)由代辦單位或者個(gè)人，負(fù)責(zé)代保險(xiǎn)公司辦理計(jì)稅貼

花手續(xù)。

國家稅務(wù)局關(guān)于對特種儲備資金不征收印花稅相關(guān)問題的通知

國稅地[1989]18號

1989-02-27國家稅務(wù)總局

據(jù)了解，一些工業(yè)、商業(yè)、物資企業(yè)擔(dān)負(fù)著為國家儲備物資、商品

的特殊任務(wù)，其資金由國家財(cái)政以特種儲備資金撥付。企業(yè)中這部分保

證國家儲備的專項(xiàng)資金，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的周轉(zhuǎn)資金，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)自

有流動(dòng)資金范圍內(nèi)。因此，對特種儲備資金不計(jì)征印花稅。對企業(yè)的特

種儲備資金，應(yīng)按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核確定。

國家稅務(wù)局關(guān)于對相關(guān)技術(shù)合同征收印花稅相關(guān)問題的通知

國稅地[1989]34號

1989-04-12國家稅務(wù)總局

各地在貫徹印花稅暫行條例的過程中，對各類相關(guān)技術(shù)合同如何計(jì)

稅貼花，提出了一些相關(guān)問題。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、關(guān)于相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的適用稅目稅率相關(guān)問題

相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括:專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可

和非專利相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證,

按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專

利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“相關(guān)技術(shù)合

同”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)

權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

二、關(guān)于相關(guān)技術(shù)咨詢合同的征稅范圍相關(guān)問題

相關(guān)技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)本次項(xiàng)目的分析、論證、評價(jià)、

預(yù)測和調(diào)查訂立的相關(guān)技術(shù)合同。有關(guān)本次項(xiàng)目包括:L有關(guān)科學(xué)相關(guān)

技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究本次項(xiàng)目；2.促進(jìn)科技進(jìn)步和

管理管控現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的相關(guān)技術(shù)本次項(xiàng)目；3.其

他專業(yè)本次項(xiàng)目。對屬于這些合適的內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照“相關(guān)技術(shù)

合同”稅目的規(guī)定計(jì)稅貼花。

至于一般的法律、法規(guī)、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于相關(guān)技術(shù)

咨詢，其所立合同不貼印花。

三、關(guān)于相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍相關(guān)問題

相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括:相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同、相關(guān)技術(shù)

培訓(xùn)合同和相關(guān)技術(shù)中介合同。

相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定相關(guān)

技術(shù)相關(guān)問題，如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降

低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等，提出實(shí)

施解決方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的相關(guān)技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者為

生產(chǎn)經(jīng)營目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標(biāo)準(zhǔn)化

測試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書立的合同，不屬于相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同。

相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)合同是當(dāng)事人一方委托另一方對指定的專業(yè)相關(guān)技

術(shù)人員進(jìn)行特定本次項(xiàng)目的相關(guān)技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的相關(guān)技

術(shù)合同。對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不

屬于相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。

相關(guān)技術(shù)中介合同是當(dāng)事人一方以知識、信息、相關(guān)技術(shù)為另一方

與第三方訂立相關(guān)技術(shù)合同進(jìn)行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開發(fā)所訂立的

相關(guān)技術(shù)合同。

四、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)相關(guān)問題

對各類相關(guān)技術(shù)合同，應(yīng)當(dāng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額

依率計(jì)稅。

為鼓勵(lì)相關(guān)技術(shù)研究開發(fā)，對相關(guān)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的

報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但對合同約定按研究開

發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。

五、關(guān)于加強(qiáng)對相關(guān)技術(shù)合同征稅的管理管控相關(guān)問題

為加強(qiáng)對相關(guān)技術(shù)合同繳納印花稅的征收管理管控，保證稅款及時(shí)

足額入庫，各級稅務(wù)部門要積極取得科委和相關(guān)技術(shù)合同登記、管理管

控機(jī)構(gòu)的支持配合，共同研究解決印花稅源泉控制的管理管控辦法，因

地制宜建立監(jiān)督納稅、代征稅款、代售印花等管理管控制度。

國家稅務(wù)局關(guān)于華能集團(tuán)公司資金賬簿貼花相關(guān)問題的復(fù)函

國稅地[1989]41號

1989-05-03國家稅務(wù)總局

中國華能集團(tuán)公司：

你公司能源華能財(cái)字[1989]77號《關(guān)于中國華能集團(tuán)公司資本金貼

印花稅相關(guān)問題的請示》收悉?，F(xiàn)函復(fù)如下：

我局(88)國稅地字第025號《關(guān)于印花稅若干具體相關(guān)問題的規(guī)定》

中的第18條曾規(guī)定：“對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的

賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花……為避免對同一資金重復(fù)計(jì)稅

貼花，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的

其余部分計(jì)稅貼花。”你公司及各成員公司都是自主經(jīng)營、獨(dú)立核算的

企業(yè)，因此，各成員公司應(yīng)各按其撥入資金和原有資金的總額計(jì)稅貼花,

集團(tuán)公司本部應(yīng)按扣除撥付給各成員公司資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅

貼花。今后增加新的成員公司，由集團(tuán)公司撥付的已貼花資金，仍應(yīng)由

成員公司貼花。由此發(fā)生的集團(tuán)公司本部貼花資金數(shù)額超過實(shí)有資金數(shù)

額的，可在以后年度增加資金時(shí)，只就實(shí)有資金超過已貼花資金數(shù)額的

部分補(bǔ)貼印花，如果實(shí)有資金未達(dá)到已貼花資金數(shù)額，則不再貼花。對

你公司及各成員公司所屬的生產(chǎn)經(jīng)營單位的資金賬簿亦應(yīng)按上述辦法

計(jì)稅貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于由鐵道部自行解決工交事業(yè)費(fèi)的單位貼花相關(guān)問題的

批復(fù)

國稅地[1989]76號

1989-07-13國家稅務(wù)總局

福建省稅務(wù)局：

你局(89)閩稅政三字第533號《關(guān)于由鐵道部自行解決工交事業(yè)費(fèi)

的單位貼花相關(guān)問題的請示》收悉?，F(xiàn)答復(fù)如下：

對由鐵道部自行解決工交事業(yè)費(fèi)的單位，應(yīng)比照其他事業(yè)單位的規(guī)

定繳納印花稅。即:對無經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的賬簿不貼印花。對

有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由鐵道部撥付部分經(jīng)費(fèi)的，只對其記載經(jīng)

營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支制度的，

應(yīng)對其記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。上述各類事業(yè)單位

在“七五”期間書立、領(lǐng)受的其他應(yīng)納稅憑證，應(yīng)按照我局(89)國稅地

字第048號《關(guān)于“七五”期間鐵道部所屬單位征免印花稅的通知》中

的第二、三、四條的規(guī)定征免印花稅。

國家稅務(wù)局關(guān)于家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同征收印花稅相關(guān)問題的批復(fù)

國稅地[1989]77號

1989-07-15國家稅務(wù)總局

河南省稅務(wù)局：

你局豫稅地（1989）41號文收悉。經(jīng)研究認(rèn)為:家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)屬

于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同應(yīng)照章貼花。

國家稅務(wù)局鐵道部關(guān)于鐵路貨運(yùn)憑證匯總繳納印花稅相關(guān)問題的聯(lián)

合通知

國稅地[1989]94號

1989-09-07國家稅務(wù)總局

全文廢止，參見國家稅務(wù)總局鐵道部關(guān)于鐵路貨運(yùn)憑證印花稅若

干相關(guān)問題的通知

國稅發(fā)[2006]101號

為了正確貫徹印花稅暫行條例，加強(qiáng)對鐵路貨運(yùn)憑證的納稅管理管

控，簡化納稅手續(xù)，經(jīng)研究確定:鐵路貨運(yùn)憑證承運(yùn)方應(yīng)納的印花稅由

鐵路部門匯總繳納（以下簡稱匯繳）；托運(yùn)方應(yīng)納的印花稅由鐵路部門代

扣匯總繳納（以下簡稱代扣匯繳）?，F(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下：

一、辦理匯繳和代扣匯繳的辦法

1.辦理貨運(yùn)憑證匯繳和代扣匯繳印花稅的單位，為鐵路部門的各鐵

路分局；計(jì)算和代扣印花稅的單位為鐵路部門的各貨運(yùn)車站。

2.鐵路運(yùn)單是具有合同性質(zhì)的貨運(yùn)憑證，鑒于目前以運(yùn)單匯總納稅

存在一定的困難，現(xiàn)確定鐵路貨運(yùn)的應(yīng)納稅憑證為運(yùn)單所對應(yīng)的鐵路貨

票。貨票中承運(yùn)方的報(bào)告聯(lián)作為計(jì)算匯繳和代扣匯繳的原始憑證；托運(yùn)

方的報(bào)銷聯(lián)作為繳納印花稅的完稅憑證。

3.在貨票費(fèi)別欄目中增列一項(xiàng)“印花稅”本次項(xiàng)目，貨運(yùn)車站在收

取運(yùn)雜費(fèi)的同時(shí)，以運(yùn)費(fèi)按萬分之五的稅率計(jì)算并代扣托運(yùn)方應(yīng)納的印

花稅款，填入“印花稅”本次項(xiàng)目內(nèi)。承運(yùn)方的印花稅款也按此數(shù)由鐵

路分局集中匯繳當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

為了方便匯繳和代扣匯繳，印花稅額不足0.1元的免稅，超過0.1

元的按實(shí)計(jì)繳，計(jì)算到分。

4.鐵路分局應(yīng)將填開貨票的報(bào)告聯(lián)依照序號按期裝訂成冊；根據(jù)稅

務(wù)部門核定的納稅期限，按匯繳和代扣匯繳印花稅的稅額分項(xiàng)填開繳款

書，匯總繳納。

5.匯繳和代扣匯繳稅款的繳納期限，由各鐵路分局和所在地的稅務(wù)

機(jī)關(guān)共同商定，但最長不得超過一個(gè)月。

6.由于中途變更運(yùn)輸，所收運(yùn)費(fèi)需要多退少補(bǔ)的，不再辦理印花稅

的退補(bǔ)手續(xù)。

7.匯繳和代扣匯繳的違章行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管

理管控暫行條例》有關(guān)規(guī)定辦理。

二、委托鐵路運(yùn)輸貨物的單位和個(gè)人，必須按規(guī)定接受鐵路貨運(yùn)部

門代扣稅款的管理管控和納稅監(jiān)督。

三、稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)代扣匯繳稅款的金額，付給鐵路貨運(yùn)部門5%

的手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)應(yīng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定提退付給，鐵路部門不得從

代扣稅款中坐支。

四、鐵路貨運(yùn)部門匯繳和代扣匯繳印花稅的具體事宜，由各鐵路分

局商當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理。

五、軍事運(yùn)輸、國際聯(lián)運(yùn)、水陸聯(lián)運(yùn)、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸、路料運(yùn)

輸、工程臨管線運(yùn)輸?shù)葢{證的印花稅征收辦法另文規(guī)定。

六、本通知自1989年10月1日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)局關(guān)于對水庫水工建筑物原值征收印花稅相關(guān)問題的批復(fù)

國稅地[1989]97號

1989-09-23國家稅務(wù)總局

遼寧省稅務(wù)局：

你局（1989）遼稅政四字第117號《關(guān)于對我省省屬水庫的水工建筑

物原值免征印花稅的請示》收悉。從你局反映的情況看，遼寧省水電廳

直接管理管控的六座水庫，均屬實(shí)行“以收抵支、財(cái)務(wù)包干”財(cái)務(wù)管理

管控辦法的獨(dú)立核算的事業(yè)單位，水庫的水工建筑物（包括大壩、溢洪

道和輸水工程設(shè)施）作為固定資產(chǎn)核算、管理管控。我們意見，對水庫

的水工建筑物原值,應(yīng)區(qū)分單位不同情況,按照我局（88）國稅地字第025

號文第17條的規(guī)定確定征免，即：以收抵支有盈余，實(shí)行“盈余定額上

交，超收留用”辦法的，應(yīng)對其水工建筑物連同其他固定資產(chǎn)按賬簿所

載原值一并計(jì)征印花稅；支大于收，實(shí)行“定額補(bǔ)貼，超虧不補(bǔ)，限期

扭虧”辦法的，其資金賬簿不征印花稅。鑒于目前水庫經(jīng)營的實(shí)際情況，

為照顧其困難，促進(jìn)水利事業(yè)的發(fā)展，對納稅數(shù)額較大的，可允許在一

定的期限內(nèi)分次繳納。

國家稅務(wù)局關(guān)于對軍隊(duì)企業(yè)化管理管控工廠征免印花稅等相關(guān)問題的

通知

國稅地[1989]99號

1989-09-26國家稅務(wù)總局

根據(jù)中國人民解放軍總后勤部財(cái)務(wù)部反映的情況，經(jīng)研究，現(xiàn)將軍

隊(duì)企業(yè)化管理管控工廠征免印花稅、房產(chǎn)稅相關(guān)問題，通知如下：

一、印花稅相關(guān)問題

1.軍隊(duì)企業(yè)化管理管控工廠向軍隊(duì)相關(guān)系統(tǒng)內(nèi)各單位（不包括軍辦

企業(yè)）和武警部隊(duì)調(diào)撥軍用物資和提供加工、修理、裝配、試驗(yàn)、租賃、

倉儲等簽訂的軍隊(duì)企業(yè)專用合同，暫免貼印花。

2.軍隊(duì)企業(yè)化管理管控工廠與軍隊(duì)相關(guān)系統(tǒng)外各單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往

來所書立的憑證，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

3.軍隊(duì)企業(yè)化管理管控工廠的營業(yè)賬簿應(yīng)按照規(guī)定貼花。對記載資

金的賬簿，一次貼花數(shù)額較大，納稅有困難的，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請，

在三年內(nèi)分次貼足印花。

二、房產(chǎn)稅相關(guān)問題

對軍隊(duì)企業(yè)化管理管控工廠辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園

自用的房產(chǎn)，凡單獨(dú)設(shè)置房產(chǎn)登記，能與企業(yè)其他房產(chǎn)原值劃分開的,

可免征房產(chǎn)稅。

國家稅務(wù)局關(guān)于對“撥改貸”借款合同征收印花稅相關(guān)問題的復(fù)函

國稅地[1989]110號

1989-10-09國家稅務(wù)總局

中國人民建設(shè)銀行：

你行建總發(fā)字（89）第117號《關(guān)于請求批準(zhǔn)“撥改貸”借款合同免

繳印花稅的報(bào)告》收悉。關(guān)于你行提出要求對“撥改貸”借貸合同和實(shí)

行差別利率的基本建設(shè)借款合同免征印花稅的相關(guān)問題，我們認(rèn)為:L

根據(jù)印花稅的立法精神和印花稅暫行條例規(guī)定，“撥改貸”借款合同和

實(shí)行差別利率的基建借款合同，都屬應(yīng)稅憑證，均應(yīng)按規(guī)定納稅。2.借

款合同的稅率是根據(jù)各家銀行信貸資金周轉(zhuǎn)情況和綜合各類借款的收

益狀況，本著稅負(fù)從輕的原則設(shè)計(jì)的，一般不存在無力負(fù)擔(dān)的相關(guān)問題。

因此，除印花稅暫行條例及其施行細(xì)則已有規(guī)定者外，不宜再對某類借

款合同另作免稅規(guī)定。

國家稅務(wù)局國家工商行政管理管控局關(guān)于營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證粘貼

印花稅票相關(guān)問題的通知

國稅地[1989]113號

1989-11-17國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，工商行政管

理管控機(jī)關(guān)核發(fā)的各類營業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊證，應(yīng)由其領(lǐng)受單位和

個(gè)人負(fù)責(zé)貼花，工商行政管理管控機(jī)關(guān)在核發(fā)上述證照時(shí)，應(yīng)監(jiān)督納稅

人依法履行納稅義務(wù)，為保證營業(yè)執(zhí)照和商標(biāo)注冊證粘貼印花稅票規(guī)范、

統(tǒng)一，現(xiàn)就有關(guān)相關(guān)問題通知如下：

一、印花稅票粘貼位置。營業(yè)執(zhí)照正本貼花，應(yīng)統(tǒng)一粘貼在其左下

角花邊框內(nèi)；商標(biāo)注冊證貼花，應(yīng)統(tǒng)一粘貼在其內(nèi)頁右上角（“使用商

品類”右面）邊框內(nèi)。

二、粘貼的印花一律采用5元面值的稅票，稅票粘貼應(yīng)端正、清潔，

在稅票與證照的騎縫處，用鋼筆或圓珠筆畫兩條橫線注銷，畫銷筆跡要

整齊、清晰（示意圖附后）。

三、納稅地點(diǎn)。各級工商行政管理管控機(jī)關(guān)在核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的同時(shí)，

負(fù)責(zé)代售印花稅票并監(jiān)督納稅；國家工商行政管理管控局商標(biāo)局在核發(fā)

商標(biāo)注冊證的同時(shí)，負(fù)責(zé)代售印花稅票并監(jiān)督納稅。各地工商行政管理

管控局在向商標(biāo)注冊人收取商標(biāo)規(guī)費(fèi)的同時(shí)，加收5元印花稅款，按規(guī)

定期限一并上交國家工商行政管理管控局商標(biāo)局。

四、為便于工商行政管理管控機(jī)關(guān)對核發(fā)的證照監(jiān)督納稅，各地稅

務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)委托當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砉芸貦C(jī)關(guān)代售印花稅票，并按代售金額

5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。

五、對因各種原因更換營業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊證的，均視為新領(lǐng)

營業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊證，應(yīng)按規(guī)定納稅。

六、在本通知下達(dá)之前，對已貼印花稅票的證照，粘貼位置及注銷

辦法不符合本規(guī)定要求的，不再揭下重貼，待更換新的證照時(shí)，再按本

通知規(guī)定執(zhí)行。

以上規(guī)定和有關(guān)事宜，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砉芸貦C(jī)

關(guān)協(xié)商，共同貫徹執(zhí)行。

附:畫線注銷示意圖

國家稅務(wù)局關(guān)于圖書、報(bào)刊等征訂憑證征免印花稅相關(guān)問題的通知

國稅地[1989]142號

1989-12-31國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，圖書、報(bào)紙、

期刊以及音像制品的出版發(fā)行業(yè)務(wù)訂立的征訂發(fā)行合同及其訂購單據(jù)

（實(shí)際發(fā)生數(shù)）屬于應(yīng)納印花稅的經(jīng)濟(jì)憑證。最近，一些地區(qū)詢問，因出

版發(fā)行業(yè)務(wù)比較特殊，使用的憑證也較復(fù)雜，如何征稅不夠明確，為此

特通知如下：

一、各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊以及音

像制品的征訂憑證（包括訂購單、訂數(shù)單等），應(yīng)由持證雙方按規(guī)定納稅。

二、各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立

的征訂憑證，暫免征印花稅。

三、征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計(jì)稅金額按訂購數(shù)量

及發(fā)行單位的進(jìn)貨價(jià)格計(jì)算。

四、征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位

采取按期匯總方式，計(jì)算繳納印花稅。實(shí)行匯總繳納以后，購銷雙方個(gè)

別訂立的協(xié)議均不再重復(fù)計(jì)稅貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于匯總繳納印花稅稅額計(jì)算相關(guān)問題的通知

國稅函發(fā)口990]433號

1990-04-25國家稅務(wù)總局

據(jù)反映，印花稅按期匯總繳納的辦法執(zhí)行以來，簡化了貼花手續(xù),

但一些匯總繳納單位對征稅憑證與應(yīng)納稅額不足一角的免稅憑證劃分

不清，給稅額的計(jì)算和征收管理管控都帶來一些困難。為此，經(jīng)研究決

定，實(shí)行印花稅按期匯總繳納的單位，對征稅憑證和免稅憑證匯總時(shí),

凡分別匯總的，按本期征稅憑證的匯總金額計(jì)算繳納印花稅；凡確屬不

能分別匯總的，應(yīng)按本期全部憑證的實(shí)際匯總金額計(jì)算繳納印花稅。

國家稅務(wù)局關(guān)于改變保險(xiǎn)合同印花稅計(jì)稅辦法的通知

國稅函發(fā)［1990］428號

1990-05-03國家稅務(wù)總局

印花稅開征以來，各地反映對保險(xiǎn)合同以投保金額為計(jì)稅依據(jù)的辦

法不盡合理，征管檢查難度較大。經(jīng)多方征求意見和反復(fù)測算，并報(bào)送

國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批準(zhǔn)，決定作如下改進(jìn)：

一、對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險(xiǎn)合同，其計(jì)稅依據(jù)由

投保金額改為保險(xiǎn)費(fèi)收入。

二、計(jì)算征收的適用稅率，由萬分之零點(diǎn)三改為千分之一。

本通知自1990年7月1日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)局關(guān)于代購、代銷“國務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧”協(xié)議書征免印花稅事

宜的函

國稅函發(fā)［19901508號

1990-05-17國家稅務(wù)總局

商業(yè)部：

你部辦公廳廳發(fā)(90)貿(mào)糧財(cái)字第70號《關(guān)于申請對代購、代銷“國

務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧”免征印花稅的函》收悉。現(xiàn)函復(fù)如下：鑒于代購國務(wù)

院市場調(diào)節(jié)糧是國務(wù)院委托商業(yè)部中國糧食貿(mào)易公司承擔(dān)的一項(xiàng)特殊

任務(wù)，糧權(quán)統(tǒng)屬國務(wù)院，各級糧食部門的此項(xiàng)收購業(yè)務(wù)屬于非經(jīng)營性的

代購工作，代銷業(yè)務(wù)目前尚未發(fā)生。經(jīng)研究，同意對“代購國務(wù)院市場

調(diào)節(jié)糧協(xié)議書”一項(xiàng)免征印花稅。此前已納稅的協(xié)議書，不再辦理退稅。

與此相關(guān)的代購國務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧專項(xiàng)貸款合同，因在借（還）本付息等

借貸手續(xù)上與正常借款合同并無區(qū)別，應(yīng)照章納稅。

國家稅務(wù)局關(guān)于天廣輸變電工程本次項(xiàng)目有關(guān)合同繳納印花稅相關(guān)問

題的復(fù)函

國稅地函發(fā)[1990]14號

1990-07-09國家稅務(wù)總局

武漢市稅務(wù)局：

近接駐你市能源部超高壓輸變電建設(shè)公司（90）能源超建司財(cái)字03

號《關(guān)于天生橋至廣州輸變電工程建設(shè)本次項(xiàng)目有關(guān)合同如何繳納印花

稅的請示》（已抄你局）。對此，我局提出以下意見：

一、印花稅是對列舉的憑證征稅，因此，天廣輸變電工程中簽訂的

總承包、分包、轉(zhuǎn)包合同，以及勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備材料采購供應(yīng)、貨物運(yùn)

輸?shù)雀黜?xiàng)合同，均屬于印花稅暫行條例列舉征稅的憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納

印花稅。這樣征稅并不存在對同一憑證多頭、多次貼花的相關(guān)問題。至

于印花稅的負(fù)擔(dān)，已考慮到同一資金在周轉(zhuǎn)使用中多環(huán)節(jié)簽訂經(jīng)濟(jì)合同

的情況，因而采用了低稅率、輕稅負(fù)、合同當(dāng)事人雙方負(fù)擔(dān)的征收原則，

一般不存在無力負(fù)擔(dān)的相關(guān)問題。

二、印花稅的計(jì)稅依據(jù)是合同所載金額，并不區(qū)分其資金的性質(zhì)或

來源。因此，合同所載金額不分內(nèi)資或外資，均應(yīng)按規(guī)定作為印花稅的

計(jì)稅依據(jù)。

另外，應(yīng)繳納的印花稅，是否應(yīng)當(dāng)列入工程概算的相關(guān)問題，請超

高壓輸變電建設(shè)公司直接詢問財(cái)政部門。

以上意見請轉(zhuǎn)告能源部超高壓輸變電公司。

國家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅相關(guān)問題的批復(fù)

國稅函發(fā)[1990]994號

1990-08-13國家稅務(wù)總局

江蘇省稅務(wù)局：

你局蘇稅三（90）025號請示收悉。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)組織貨源開

具的各種要貨單據(jù)和商業(yè)企業(yè)組織貨源開具的要貨成交單據(jù)是否應(yīng)貼

印花稅票的相關(guān)問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、外貿(mào)企業(yè)開具的各種要貨單據(jù)，是按照有關(guān)部門的供需計(jì)劃，

以對外貿(mào)易合同為依據(jù)，與供貨單位訂立的購銷合約。有些要貨單據(jù),

雖然在填制和使用上，形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全,

但具有合同的性質(zhì)和作用。因此，外貿(mào)企業(yè)開具的各種名稱、各種形式

的要貨單據(jù)，均應(yīng)按規(guī)定貼花。

二、商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，

以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定

貼花。

國家稅務(wù)局地方稅管理管控司關(guān)于改變保險(xiǎn)合同計(jì)稅依據(jù)適用范圍的

批復(fù)

國稅地函發(fā)［1990］20號

1990-08-29國家稅務(wù)總局

湖北省稅務(wù)局：

你局鄂稅二便字(90)第52號文收悉。關(guān)于國稅函發(fā)［19901428號文

《關(guān)于改變保險(xiǎn)合同印花稅計(jì)稅辦法的通知》中第一條“對印花稅暫行

條例中列舉征稅的各類保險(xiǎn)合同，其計(jì)稅依據(jù)由投保金額改為保險(xiǎn)費(fèi)收

入。”是指保險(xiǎn)合同的應(yīng)稅金額由按投保方的“投保金額”計(jì)算改為按

承保方的“保險(xiǎn)費(fèi)收入”計(jì)算，并不改變其納稅人和繳納方式方法。因

此，簽訂保險(xiǎn)合同的投保方和承保方對各自所持的保險(xiǎn)合同，均應(yīng)按其

保險(xiǎn)費(fèi)金額計(jì)稅貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體相關(guān)問題的通知

國稅發(fā)［1990］173號

1990-10-12國家稅務(wù)總局

根據(jù)各地反映和要求，關(guān)于對貨運(yùn)憑證征收印花稅的若干政策和征

管相關(guān)問題，經(jīng)研究并征求有關(guān)部門的意見，現(xiàn)具體規(guī)定如下：

一、關(guān)于應(yīng)稅憑證的確定

在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于

合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，

不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的

應(yīng)稅憑證。

二、關(guān)于納稅人的確定

在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡直接辦理承、托運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證的雙方，均為貨

運(yùn)憑證印花稅的納稅人。

代辦承、托運(yùn)業(yè)務(wù)的單位負(fù)有代理納稅的義務(wù)；代辦方與委托方之

間辦理的運(yùn)費(fèi)清算單據(jù)，不繳納印花稅。

三、關(guān)于國內(nèi)聯(lián)運(yùn)憑證的計(jì)稅和繳納

對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)

以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程

結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各

方繳納印花稅。

四、關(guān)于國際貨運(yùn)憑證的征免稅劃分

1.由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程

運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納

稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)

費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。

3.國際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時(shí)

按規(guī)定繳納印花稅。

五、關(guān)于特殊貨運(yùn)憑證的免稅

1.軍事物資運(yùn)輸。凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)

結(jié)算憑證，免納印花稅。

2.搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸。凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)

物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

3.新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸。為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使

用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

六、關(guān)于代扣匯總繳納

1.運(yùn)費(fèi)結(jié)算付方應(yīng)繳納的印花稅，應(yīng)由運(yùn)費(fèi)結(jié)算收方或其代理方實(shí)

行代扣匯總繳納。

2.運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證由交通運(yùn)輸管理管控機(jī)關(guān)或其指定的單位填開或

審核的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)委托憑證填開或?qū)徍藛挝?，對運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方應(yīng)

繳納的印花稅，實(shí)行代扣匯總繳納。

3.在運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證費(fèi)別欄目中應(yīng)增列一項(xiàng)“印花稅”，將應(yīng)繳納的

印花稅款填入“印花稅”本次項(xiàng)目中。

為了方便代扣匯總繳納，每份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)納稅額不足0.10元

的免稅，超過0.10元的按實(shí)計(jì)繳，計(jì)算到分。

4.代扣印花稅時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)或代扣單位應(yīng)在運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證上,

加蓋''印花稅代扣專用章”(式樣略)。專用章由縣級以上(含縣級)稅務(wù)

機(jī)關(guān)統(tǒng)一刻制。

七、各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局可依據(jù)本

文規(guī)定并參照(89)國稅地字第094號