會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析-以亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)豫金剛石為例

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析——以亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)豫金剛石為例目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、引言 5（一）研究背景 5（二）研究意義 5（三）研究?jī)?nèi)容與研究方法 6二、文獻(xiàn)綜述 7（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 7（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 7（三）文獻(xiàn)評(píng)析 9三、理論基礎(chǔ)和相關(guān)概念 9（一）理論基礎(chǔ) 9（二）相關(guān)概念 10四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)現(xiàn)狀 11五、亞太所對(duì)豫金剛石審計(jì)失敗的案例介紹 15（一）豫金剛石及亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介 15（二）豫金剛石事件經(jīng)過 16（三）豫金剛石財(cái)務(wù)舞弊行為 17（四）證監(jiān)會(huì)處罰結(jié)果 23六、亞太所對(duì)豫金剛石審計(jì)失敗的原因分析 24（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面 24（二）項(xiàng)目組方面 27七、防范審計(jì)失敗對(duì)策 31（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面 31（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面 33八、研究結(jié)論與不足 35（一）研究結(jié)論 35（二）研究不足 36參考文獻(xiàn) 37致謝 38

摘要：本文以亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)鄭州華晶金剛石股份有限公司的審計(jì)案例為切入點(diǎn)，深入剖析了審計(jì)失敗的原因。研究采用了案例分析法，全面探討了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的成因及其防范對(duì)策。文章從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組兩個(gè)層面出發(fā)，對(duì)審計(jì)失敗的原因進(jìn)行了細(xì)致分析。通過分析，發(fā)現(xiàn)亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持獨(dú)立性和質(zhì)量管理方面存在顯著不足，同時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組專業(yè)勝任能力不足，審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)。最后，基于這些缺陷和原因，總結(jié)了經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并從審計(jì)質(zhì)量管理角度提出了具體的防范對(duì)策，以期提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)失敗;案例分析;一、引言（一）研究背景隨著注冊(cè)制的推行，企業(yè)上市的速度加快，上市企業(yè)的比例也在逐年增加。作為資本市場(chǎng)的重要監(jiān)管者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊(cè)制實(shí)施后需要審計(jì)的上市公司數(shù)量大幅增加。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來看，改革開放以來，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，服務(wù)范圍寬廣，行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，為資本市場(chǎng)的穩(wěn)健運(yùn)行和公共利益的維護(hù)提供了有力支撐。同時(shí)，也存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所未履行相關(guān)職責(zé)、行業(yè)監(jiān)管不足、上市公司財(cái)務(wù)造假等問題。上市公司數(shù)量增加，而審計(jì)質(zhì)量參差不齊，在事務(wù)所角度看，審計(jì)失敗不僅有損聲譽(yù)，嚴(yán)重則會(huì)暫停業(yè)務(wù)，導(dǎo)致客戶減少，進(jìn)而不利于事務(wù)所的發(fā)展；在資本市場(chǎng)角度看，審計(jì)失敗會(huì)損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性；在投資者角度看，容易挫傷投資者的積極性，繼而給投資環(huán)境造成不利影響。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要更加關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，以避免審計(jì)失敗。2019年到2023年亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱亞太所）違規(guī)次數(shù)達(dá)20次，其中被處罰款4次，16次被證監(jiān)會(huì)出具警示函。2023年財(cái)政部對(duì)亞太所審計(jì)臨沂城發(fā)和萊蕪城發(fā)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量等情況開展的檢查給出結(jié)果，給予亞太所警告、暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)3個(gè)月、沒收違法所得148萬元并處罰款444萬元的行政處罰。而亞太所審計(jì)豫金剛石失敗案件在2022年錄入證監(jiān)稽查20起典型違法案例。相關(guān)審計(jì)失敗案件的發(fā)生，不僅影響亞太所的聲譽(yù)，還影響到亞太所客戶的流失以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的離職。因此，本文將通過案例分析，探討審計(jì)失敗原因，找出防范對(duì)策，避免審計(jì)失敗。（二）研究意義1.理論意義本研究將理論與案例相結(jié)合，用理論分析案例。通過對(duì)豫金剛石審計(jì)失敗的案例分析，了解審計(jì)失敗過程論的觀點(diǎn)；詳細(xì)闡述其財(cái)務(wù)舞弊的手段，以及審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，并結(jié)合證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司的處罰結(jié)果，提出有效的規(guī)避措施，以期達(dá)到預(yù)防審計(jì)失敗的目的。2.現(xiàn)實(shí)意義第一，審計(jì)雙方在各自行業(yè)內(nèi)都有著重要地位。亞太所作為河南本土大所，前身是河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)內(nèi)最早參與內(nèi)部控制體系建設(shè)的事務(wù)所之一的安必盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體加入，加上前期吸收多家事務(wù)所，無論是人才方面或是客戶資源方面，在行業(yè)內(nèi)都具有一定的優(yōu)勢(shì)。而豫金剛石在上市初期，是超硬材料行業(yè)的龍頭，上市當(dāng)天,股票漲幅為36.40%，在核心技術(shù)方面，豫金剛石擁有多項(xiàng)專利核心技術(shù)，這也是豫金剛石在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第二，審計(jì)雙方都因財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗付出了慘痛的代價(jià)。亞太所先是審計(jì)豫金剛石失敗作為典型案例列入2022年證監(jiān)稽查20起典型違法案例中，又是在2023年被財(cái)政部暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)3個(gè)月、沒收違法所得148萬元并處罰款444萬元。而豫金剛石因?yàn)闃I(yè)績(jī)大跳水，引起監(jiān)管部門注意，對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查，加上2019年出具保留意見報(bào)告。2020年出具無法表示意見報(bào)告，最終于2022年6月27日被摘牌，終止上市。（三）研究?jī)?nèi)容與研究方法1.研究?jī)?nèi)容第一部分：引言。介紹研究背景和研究意義、闡述研究?jī)?nèi)容和研究方法。說明選擇審計(jì)失敗進(jìn)行研究的原因。第二部分：文獻(xiàn)綜述。說明審計(jì)失敗的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)。第三部分：理論基礎(chǔ)和相關(guān)概念。闡述了委托代理理論、信息不對(duì)稱理論、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論以及審計(jì)失敗和審計(jì)質(zhì)量管理概念，為后面運(yùn)用有關(guān)的概念和理論基礎(chǔ)做好鋪墊。第四部分：通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究，描述國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀以及存在的問題。第五部分：亞太所對(duì)豫金剛石審計(jì)失敗的案例介紹。對(duì)豫金剛石、亞太所進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，揭示豫金剛石財(cái)務(wù)舞弊行為，闡述證監(jiān)會(huì)對(duì)亞太所及豫金剛石的處罰。第六部分：亞太所對(duì)豫金剛石審計(jì)失敗的原因分析。分別從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組方面進(jìn)行解讀。第七部分：審計(jì)失敗的防范措施。針對(duì)審計(jì)失敗的原因提出有針對(duì)性的防范措施。第八部分：研究結(jié)論與不足。本部分是全文的結(jié)論，主要是對(duì)前面的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行了歸納總結(jié)。2.研究方法為了使研究結(jié)果更貼近實(shí)際，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，本文采用案例分析法。本文以亞太所對(duì)豫金剛石的審計(jì)為案例對(duì)象，回顧案例中的豫金剛石財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)，并分析亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)豫金剛石審計(jì)中存在的問題。然后分析審計(jì)失敗的原因，為提出防止審計(jì)失敗的對(duì)策建議打下基礎(chǔ)。二、文獻(xiàn)綜述（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)1.關(guān)于審計(jì)失敗原因的研究NanaYamfoAmoah等（2018）當(dāng)審計(jì)師在職責(zé)中沒有表現(xiàn)出能力、誠(chéng)信和客觀性時(shí)，更有可能發(fā)生審計(jì)失敗。AdamsTom等（2021）在分析審計(jì)師是否會(huì)因?yàn)榭蛻舻挠绊懚o職時(shí)，發(fā)現(xiàn)客戶的影響是對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的潛在威脅。AguiarDíaz等（2015）小規(guī)模公司在審計(jì)時(shí)更容易發(fā)生審計(jì)失敗。JinhaoChen等（2023）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為，在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)失敗。2.關(guān)于審計(jì)失敗防范對(duì)策國(guó)外學(xué)者的研究重點(diǎn)在于如何通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及外部環(huán)境等因素來有效地防止審計(jì)失敗。YuanyuanQian（2022）通過研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)失敗防范措施有會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量管理和內(nèi)部治理，提高審計(jì)師的獨(dú)立性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身應(yīng)保持專業(yè)疑慮，提高專業(yè)能力，審慎評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，要完善相關(guān)法律法規(guī)，加大證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)的處罰和監(jiān)管力度。Hung-ChaoYu（2011）嚴(yán)格的法律制度有利于提高審計(jì)員的獨(dú)立性。從國(guó)外的研究和發(fā)展現(xiàn)狀來看，無論是在研究還是防范對(duì)策上都相對(duì)成熟，值得借鑒。（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)1.關(guān)于審計(jì)失敗原因的研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度分析審計(jì)失敗的原因有審計(jì)師缺乏專業(yè)技能、審計(jì)程序不合理以及道德素養(yǎng)不高。在專業(yè)勝任能力方面，周萍和項(xiàng)軍（2020）通過有效處罰案例以及處罰決定書披露內(nèi)容，研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不足及職業(yè)道德素養(yǎng)不高具有重要關(guān)聯(lián)性。何柯吟（2020）以行政處罰決定書中涉及函證不當(dāng)導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例為研究對(duì)象，分析出函證程序的不合理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。葉陳剛和王云漢（2020）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信、客觀和公正等職業(yè)道德喪失的直接后果就是導(dǎo)致審計(jì)失敗。會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因。學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面審計(jì)失敗的原因有審計(jì)質(zhì)量管理薄弱、規(guī)模的大小等原因都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。張龍平等（2021）近些年來，陸續(xù)發(fā)生一些世界著名公司重大財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)失敗案件，從本質(zhì)看，這些審計(jì)失敗都是質(zhì)量管理的失敗，與事務(wù)所和項(xiàng)目組兩個(gè)層次的質(zhì)量管理不到位密切相關(guān)。黃世忠（2019）認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模迅速擴(kuò)張，沒有進(jìn)行有效的組織結(jié)構(gòu)整合，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗頻發(fā)。外部環(huán)境方面的原因。研究發(fā)現(xiàn)行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)不明或處罰力度不足以及過于寬松的法律環(huán)境是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部因素。舒惠好和殷德全（2021）在法律環(huán)境方面，確實(shí)存在一些問題，如會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不區(qū)分、審計(jì)失敗導(dǎo)致事務(wù)所民事連帶賠償責(zé)任過重等，在監(jiān)管方面，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了維持生存而適應(yīng)無序的監(jiān)管環(huán)境，可能會(huì)失去執(zhí)業(yè)地位，默許或參與會(huì)計(jì)舞弊，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境方面，一些企業(yè)認(rèn)為政府干預(yù)不足或過度，不公平低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這種情況可能會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量和服務(wù)水平。2.關(guān)于審計(jì)失敗防范對(duì)策的研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過提高自身專業(yè)技能、提高職業(yè)道德素養(yǎng)、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序來減少審計(jì)失敗的發(fā)生。劉笑霞和范思琦（2016）研究得出提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)判斷能力,可以降低審計(jì)失敗的概率。陸喜陽(yáng)（2023）研究得出根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序，有降低審計(jì)失敗的作用。黃世忠（2019）研究得出高于社會(huì)平均水平的道德水準(zhǔn)，能夠防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗，會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該通過加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理等來防范審計(jì)失敗。劉靜和邢贏予（2022）研究得出事務(wù)所的定期培訓(xùn)、宣傳與教育，有利于審計(jì)質(zhì)量的提升。李紅英（2021）研究得出事務(wù)所健全審計(jì)質(zhì)量管理體系，有利于完善審計(jì)責(zé)任，減少審計(jì)失敗。外部環(huán)境方面。國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為嚴(yán)格制定法律法規(guī)、加強(qiáng)監(jiān)管力量和規(guī)范行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也可以防范審計(jì)失敗。李德亭（2021）認(rèn)為對(duì)于審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加大處罰力度，加大審計(jì)失敗的成本，減少審計(jì)失敗的發(fā)生。王曙光和董潔（2020）認(rèn)為應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，制定相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)違反競(jìng)爭(zhēng)的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)予以處罰。相比于國(guó)外，國(guó)內(nèi)審計(jì)發(fā)展起步較晚，在制度政策方面需要多借鑒國(guó)外，同時(shí)結(jié)合自身的實(shí)際情況。（三）文獻(xiàn)評(píng)析通過查閱國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)失敗的相關(guān)文獻(xiàn)，我們可以看到，在探討審計(jì)失敗的原因時(shí)，國(guó)內(nèi)外研究者提出了多個(gè)角度。其中包括處罰力度不夠，導(dǎo)致違規(guī)成本較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因此冒險(xiǎn)違規(guī)；事務(wù)所內(nèi)部管理制度存在問題，如質(zhì)量管理體系不完善、內(nèi)部監(jiān)督失效等，也可能導(dǎo)致審計(jì)失?。粚徲?jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不充分，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了爭(zhēng)奪客戶而降低審計(jì)質(zhì)量，也是審計(jì)失敗的一個(gè)重要原因。為了防止審計(jì)失敗，研究者們也提出了相應(yīng)的對(duì)策。首先，需要建立和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度，包括加強(qiáng)質(zhì)量管理、提升內(nèi)部監(jiān)督的有效性等。其次，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力也是關(guān)鍵，通過培訓(xùn)和教育提升他們的專業(yè)素質(zhì)和道德水平。此外，加大對(duì)審計(jì)失敗的處罰力度，提高違規(guī)成本，也是預(yù)防審計(jì)失敗的重要手段。三、理論基礎(chǔ)和相關(guān)概念（一）理論基礎(chǔ)1.委托代理理論委托代理理論不僅體現(xiàn)在股東和企業(yè)管理層之間，也體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理層之間。身為股東，期望管理人員可以更好地發(fā)揮其作用，同樣也期望管理人員愿意以誠(chéng)實(shí)可靠的態(tài)度履行職責(zé)，不侵犯或犧牲主要持股人的權(quán)益。實(shí)際情況中，時(shí)任豫金剛石董事的郭留希組織、策劃、指揮實(shí)施違規(guī)行為,既沒有發(fā)揮好經(jīng)營(yíng)管理者的作用，也沒有保證股東的權(quán)益。對(duì)于審計(jì)人員來說，股東委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，比起公司提供的信息，股東更相信審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告。2.信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱是一個(gè)在股東、企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間普遍存在的問題。這種信息不對(duì)稱不僅可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，還可能引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)和欺詐行為。企業(yè)管理層由于掌握著企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的第一手資料，對(duì)企業(yè)的真實(shí)狀況和經(jīng)營(yíng)情況有深入的了解。出于自身利益的考慮，他們有時(shí)可能會(huì)選擇粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以掩蓋不利信息或夸大業(yè)績(jī)，從而誤導(dǎo)股東和審計(jì)人員。這種行為不僅損害了股東的利益，也破壞了市場(chǎng)的公平性和透明度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，所依賴的信息主要來源于企業(yè)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他相關(guān)資料。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法直接獲取到企業(yè)管理層掌握的全部信息，或者受限于自身的專業(yè)能力和時(shí)間資源，他們可能難以完全驗(yàn)證這些信息的真實(shí)性。這就導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中也處于信息不對(duì)稱的不利地位。3.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型要求審計(jì)人員從上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因開始分析，并將其作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，然后結(jié)合被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境綜合評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)。在案例中，該理論沒有得到很好的運(yùn)用，對(duì)于豫金剛石存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，又或者發(fā)現(xiàn)了但沒有調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行相應(yīng)的程序。（二）相關(guān)概念1.審計(jì)失敗通過前文的文獻(xiàn)梳理以及結(jié)合中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公示，我們可以清晰地看到審計(jì)失敗的兩種主要觀點(diǎn)：審計(jì)失敗過程論和審計(jì)失敗結(jié)果論。這兩種觀點(diǎn)在理論和實(shí)踐中都有其獨(dú)特的側(cè)重點(diǎn)和應(yīng)用場(chǎng)景。審計(jì)失敗過程論主要關(guān)注的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的行為和態(tài)度。它強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守了審計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)操守，是否按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并據(jù)此提出了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。這一觀點(diǎn)的核心在于過程，即審計(jì)工作的執(zhí)行過程是否合規(guī)、專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中存在過失、欺詐行為或未能遵守審計(jì)準(zhǔn)則，那么即使最終的審計(jì)結(jié)果可能看似正常，但審計(jì)失敗已然發(fā)生。而審計(jì)失敗結(jié)果論則更加側(cè)重于審計(jì)結(jié)果的恰當(dāng)性。它認(rèn)為如果審計(jì)結(jié)果未能準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，或者審計(jì)意見與實(shí)際情況存在重大偏差，那么就可以判定為審計(jì)失敗。這一觀點(diǎn)注重結(jié)果，即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。2.審計(jì)質(zhì)量管理審計(jì)質(zhì)量管理是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員為確保審計(jì)工作的質(zhì)量、效率和效果而采取的一系列管理措施和方法。旨在根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和業(yè)務(wù)工作能夠按照預(yù)定目標(biāo)和規(guī)定程序有序運(yùn)作，從而達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，并進(jìn)一步提升審計(jì)工作的整體效率。審計(jì)質(zhì)量管理要求識(shí)別和評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)并采取應(yīng)對(duì)措施；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定質(zhì)量目標(biāo)，建立健全質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架，完善合伙人輪換制度和利益分配機(jī)制；注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德，提升專業(yè)勝任能力；最后，高質(zhì)量執(zhí)行業(yè)務(wù)。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)現(xiàn)狀如圖1所示，從2019年到2023年會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰次數(shù)來看，處罰次數(shù)前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所就占了六個(gè)名額，違規(guī)次數(shù)最多的是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。圖1：2019到2023年各事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)處罰次數(shù)數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)和國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)整理圖2：2019-2023年被處罰次數(shù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來源：國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頭部，對(duì)于事務(wù)所本身來說，多項(xiàng)違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生不僅會(huì)損害事務(wù)所的聲譽(yù)，影響事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，嚴(yán)重的還會(huì)暫停承接業(yè)務(wù)，沒收業(yè)務(wù)收入并額外罰款；對(duì)于投資者來說，比起財(cái)務(wù)報(bào)表，他們更相信會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，而虛假的審計(jì)報(bào)告辜負(fù)了投資者的信任，審計(jì)失敗的結(jié)果更是寒了股民的心；對(duì)于資本市場(chǎng)來說，審計(jì)作為資本市場(chǎng)的“看門人”，能夠維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定性，若出了差錯(cuò)可能會(huì)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如圖2所示，從2019年到2023年的被罰款次數(shù)來看，被罰次數(shù)逐年增加，一方面說明監(jiān)管越來越嚴(yán)格，另一方面，也說明事務(wù)所對(duì)質(zhì)量管理不到位甚至存在獨(dú)立性缺失的情況。根據(jù)表1的數(shù)據(jù)可知，從次數(shù)上看，2019年到2023年被證監(jiān)會(huì)處罰的次數(shù)達(dá)43次，其中2019年處罰次數(shù)5次，2020年處罰次數(shù)3次，2021年被處罰次數(shù)11次，2022年被處罰次數(shù)15次，2023年被處罰次數(shù)9次。2022年事務(wù)所被罰次數(shù)是近5年來的高峰，2023年有回落的趨勢(shì)。從時(shí)間上看，處理年度與違規(guī)財(cái)報(bào)年度的時(shí)間存在間隔，說明證監(jiān)會(huì)的處罰具有延時(shí)性，所以違規(guī)事件并不在當(dāng)年發(fā)生。從處罰金額上看，一旦被證監(jiān)會(huì)處罰，將沒收全部業(yè)務(wù)收入，視嚴(yán)重及影響程度，處1-6倍不等的罰款，例如深圳堂堂所審計(jì)ST新億罰款金額為收入的6倍。表1：2019-2023年被證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)序號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理年度財(cái)報(bào)年度被審計(jì)單位沒收收入處罰金額1眾華20192015雅百特54萬元174萬元2瑞華20192014零七股份55萬元55萬元3眾華20192015圣萊達(dá)35萬元105萬元4中勤萬信20192011-2012三峽新材95萬元95萬元5中匯20192016-2017大東南股份140萬元140萬元6致同20202014太化股份60萬元60萬元7大華20202017奧瑞德60萬元120萬元8立信20202016風(fēng)華高科75萬元75萬元9廣東正中珠江20212016-2018康美藥業(yè)1425萬元4275萬元10瑞華20212015-2016千山藥機(jī)140萬元280萬元11北京興華20212016歡瑞世紀(jì)208.83萬元626.49萬元12中審華20212016盛運(yùn)環(huán)保98萬元196萬元13中興財(cái)光華20212016斯太爾180萬元180萬元14中審眾環(huán)20212016凱迪生態(tài)400萬元400萬元15希格瑪20212016皇臺(tái)酒業(yè)40萬元40萬元16瑞華20212016-2017索菱股份160萬元320萬元續(xù)表1：2019-2023年被證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)序號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理年度財(cái)報(bào)年度被審計(jì)單位沒收收入處罰金額17中準(zhǔn)20212010-2016撫順特鋼363萬元1089萬元18瑞華20212018延安必康360萬元360萬元19亞太20212017科融環(huán)境60萬元60萬元20天健20222017-2018亞太藥業(yè)155萬元310萬元21永拓20222016-2017金剛玻璃120萬元120萬元22深圳堂堂20222018-2019ST新億1,970,297.01元11,821,782.06元23中天運(yùn)20222016-2017東方海洋943,396.2元943,396.2元24信永中和20222015-2016樂視網(wǎng)1,509,434元3,018,868元25大華20222016-2017長(zhǎng)園集團(tuán)3,867,924.53元7,735,849.06元26廣東正中珠江20222018廣東榕泰130萬元130萬元27大華20222017東方金鈺110萬元220萬元28中興財(cái)光華20222018-2019柏堡龍1,084,905.66元2,169,811.32元29亞太20222016天夏智慧679,245元1,358,490元30中準(zhǔn)20222017-2018天夏智慧1,792,452元5,377,356元31亞太20222017仁智股份101.89萬元101.89萬元續(xù)表1：2019-2023年被證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)序號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理年度財(cái)報(bào)年度被審計(jì)單位沒收收入處罰金額32天衡20222016-2017勝利精密4,575,471.70元4,575,471.70元33中興財(cái)光華20222019仁東控股1,415,094.34元2,830,188.68元34瑞華20222015-2018昊華能源3,726,414.99元3,726,414.99元35大華20232016獐子島集團(tuán)1,226,415.09元2,452,830.18元36大華20232018-2019藍(lán)盾股份3,339,622.53元6,679,245.06元37大信20232017天海防務(wù)1,415,094.31元1,415,094.31元38北京興華20232018華鼎股份1,179,245.28元1,179,245.28元39中審眾環(huán)20232018-2019廣州浪奇1,363,207.54元1,363,207.54元40中興華20232018-2019希努爾226.41萬元226.41萬元41中興華20232019艾格拉斯1,886,792.46元3,773,584.92元42中喜20232018北京文化660,377.34元1,981,132.0243亞太20232017-2019豫金剛石2,075,471.7元6,226,415.1元數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)和國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)整理五、亞太所對(duì)豫金剛石審計(jì)失敗的案例介紹（一）豫金剛石及亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介1.豫金剛石簡(jiǎn)介鄭州華晶金剛石股份有限公司，業(yè)界簡(jiǎn)稱豫金剛石，自2010年3月成功上市以來，便以其卓越的技術(shù)實(shí)力和深厚的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在超硬材料行業(yè)中穩(wěn)坐龍頭位置。作為該領(lǐng)域的領(lǐng)軍企業(yè)，豫金剛石的主營(yíng)業(yè)務(wù)聚焦于人造金剛石及其原輔材料的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，以及人造金剛石合成設(shè)備的研發(fā)。圖3：豫金剛石2010年-2019年?duì)I業(yè)收入總額數(shù)據(jù)來源：豫金剛石2010-2019年財(cái)務(wù)報(bào)表如圖3，2010年至2017年?duì)I業(yè)收入呈逐步上升趨勢(shì)，2017年是營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)的最高峰，2019年業(yè)績(jī)大跳水。豫金剛石2017-2019年連續(xù)三年年度報(bào)告存在虛假記載。2017年和2018年亞太所出具無保留意見報(bào)告，2019年出具保留意見報(bào)告，2020年出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告，種種情形之下，公司股票可能被實(shí)施重大違法強(qiáng)制退市。在2022年6月份，公司股票已被深圳證券交易所決定終止上市。2.亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）歷經(jīng)近四十載的輝煌歷程，已經(jīng)從最初的“河南省財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢公司”發(fā)展成為今日國(guó)內(nèi)備受信賴的大型綜合專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。其深厚的歷史底蘊(yùn)和不斷創(chuàng)新的精神，使其在業(yè)界贏得了廣泛的贊譽(yù)和尊重?？偛吭O(shè)在北京的亞太集團(tuán)，不僅獲得了證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可，還具備金融審計(jì)業(yè)務(wù)資格和中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)會(huì)員資格，這些資質(zhì)的取得，彰顯了其在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的卓越實(shí)力和廣泛認(rèn)可。其業(yè)務(wù)范圍涵蓋了會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律咨詢等多個(gè)領(lǐng)域，為客戶提供全方位、一站式的專業(yè)服務(wù)。值得一提的是，亞太集團(tuán)已經(jīng)在全國(guó)主要經(jīng)濟(jì)中心設(shè)立了34家分所，形成了一個(gè)龐大的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。這一網(wǎng)絡(luò)不僅覆蓋了全國(guó)范圍，而且與同一品牌的稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司、工程造價(jià)咨詢公司等形成了緊密的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了資源共享和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。這樣的布局使得亞太集團(tuán)能夠?yàn)樯鐣?huì)各行業(yè)提供更為便捷、高效的專業(yè)服務(wù)，滿足了客戶多樣化的需求。如圖4所示，亞太所2011年至2021年綜合實(shí)力不斷提高，2019年至2021年連續(xù)三年在綜合實(shí)力排名全國(guó)同行業(yè)穩(wěn)居前20。展現(xiàn)了該事務(wù)所在這一時(shí)期的顯著發(fā)展和卓越表現(xiàn)。這種持續(xù)的增長(zhǎng)和穩(wěn)定的排名，不僅反映了亞太所在行業(yè)內(nèi)的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力和影響力，也體現(xiàn)了其在為客戶提供高質(zhì)量審計(jì)和咨詢服務(wù)方面的專業(yè)能力和卓越成就。圖4：2010-2022亞太所在百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名情況數(shù)據(jù)來源：國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（二）豫金剛石事件經(jīng)過表2：豫金剛石事件經(jīng)過豫金剛石事件經(jīng)過2020年4月7日，豫金剛石對(duì)2019年度業(yè)績(jī)預(yù)告及業(yè)績(jī)快報(bào)進(jìn)行修正公告，顯示出業(yè)績(jī)巨虧的情況2020年4月8日，公司收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的立案調(diào)查通知書，這標(biāo)志著豫金剛石因涉嫌信息披露違法違規(guī)正式進(jìn)入監(jiān)管視線2021年04月27日，豫金剛石公布了2020年的年度審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見為無法表示意見，顯示出公司的財(cái)務(wù)狀況存在嚴(yán)重問題2021年04月27日，公司股票交易被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示，股票簡(jiǎn)稱也變?yōu)椤?ST金剛”，進(jìn)一步加劇了市場(chǎng)的擔(dān)憂2021年10月12日，豫金剛石發(fā)布了關(guān)于股票可能被實(shí)施重大違法強(qiáng)制退市風(fēng)險(xiǎn)提示公告，表明公司股票存在被強(qiáng)制退市的風(fēng)險(xiǎn)續(xù)表2：豫金剛石事件經(jīng)過豫金剛石事件經(jīng)過在2022年6月，豫金剛石股票被深圳證券交易所決定終止上市，并在同年6月27日被摘牌。2023年09月27日，深交所對(duì)鄭州華晶金剛石股份有限公司及相關(guān)當(dāng)事人給予紀(jì)律處分?jǐn)?shù)據(jù)來源：東方財(cái)富網(wǎng)（三）豫金剛石財(cái)務(wù)舞弊行為1.虛構(gòu)銷售交易,虛增營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額2017年至2019年,豫金剛石及其子公司鄭州華晶超硬材料銷售有限公司(以下簡(jiǎn)稱華晶銷售)通過多家公司虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。豫金剛石相關(guān)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，不滿足收入確認(rèn)的條件。第一，資金流轉(zhuǎn)構(gòu)成閉環(huán)。在豫金剛石的相關(guān)交易中，資金在控制賬戶內(nèi)循環(huán)流轉(zhuǎn)，沒有形成真實(shí)的資金流動(dòng)，這明顯違背了商業(yè)交易的基本原則；第二，部分交易以虛假票據(jù)及低價(jià)值商品抵賬。虛假票據(jù)意味著交易的基礎(chǔ)文件是不真實(shí)的，而低價(jià)值商品抵賬則可能是為了掩蓋真實(shí)交易目的或轉(zhuǎn)移資金。這種操作違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第三，合同標(biāo)的物及抵賬商品未作實(shí)際驗(yàn)收。在商業(yè)交易中，驗(yàn)收是確保交易雙方權(quán)益的重要環(huán)節(jié)。沒有進(jìn)行實(shí)際驗(yàn)收，意味著無法確認(rèn)交易標(biāo)的物的真實(shí)性和價(jià)值，這進(jìn)一步削弱了交易的真實(shí)性和可信度；第四，經(jīng)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定涉案銷售交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和真實(shí)性。證監(jiān)會(huì)通過對(duì)豫金剛石的銷售人員、庫(kù)管人員、涉及虛構(gòu)業(yè)務(wù)的客戶、涉及閉環(huán)回款的供應(yīng)商及銀行賬戶名義持有人等調(diào)查取證,以及公司出入庫(kù)單據(jù)情況、銷售回款情況等綜合認(rèn)定虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)金額，如表3、表4所呈現(xiàn)：表3：2017-2019年豫金剛石非飾品銷售交易虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)年份單位虛增營(yíng)業(yè)收入虛增利潤(rùn)總額2017元88,164,327.4428,274,284.772018元104,136,405.9824,391,944.182019元27,173,302.512,944,127.29數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告表4：2017-2019年豫金剛石飾品銷售交易虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)年份單位虛增營(yíng)業(yè)收入虛增利潤(rùn)總額2017元225,550,914.5826,589,088.122018元108,258,472.0232,712,310.562019元12,549,075.314,058,121.74數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告2.通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易虛增利潤(rùn)總額2018年10月5日,豫金剛石將華晶精密的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給金傲逸晨和馮某，如圖5所示。第一，從股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的流轉(zhuǎn)情況來看，5億元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款在豫金剛石控制的賬戶內(nèi)流轉(zhuǎn)，而母公司并未實(shí)際獲得出讓對(duì)價(jià)。這種資金循環(huán)的方式顯然不符合正常的商業(yè)交易邏輯。由于沒有實(shí)際支付對(duì)價(jià)，母公司實(shí)際上并未從這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中獲得任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的投資收益。第二，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公司的控制權(quán)在交易完成后并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移。股東、董事及法定代表人的信息都未發(fā)生變更，這進(jìn)一步證明了這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的虛假性?？刂茩?quán)未轉(zhuǎn)移意味著轉(zhuǎn)讓方仍然保留了對(duì)公司的實(shí)際控制權(quán)，因此不能認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)完成，從而確認(rèn)相關(guān)的投資收益。第三，股權(quán)受讓方金傲逸晨的股東馮某、張某玉均為郭留?？刂乒镜膯T工，這種內(nèi)部人員之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓很可能是為了達(dá)到某種特定的財(cái)務(wù)目的或利益輸送，而不是基于正常的商業(yè)考慮。因此，這種交易不應(yīng)被視為真實(shí)、獨(dú)立的商業(yè)行為，從而確認(rèn)相關(guān)的投資收益。豫金剛石豫金剛石鄭州人造金剛石及制品工程技術(shù)研究中心有限公司華晶精密金傲逸晨馮某轉(zhuǎn)讓99.35%0.65%圖5：豫金剛石股權(quán)轉(zhuǎn)讓圖數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告3.虛構(gòu)采購(gòu)交易，虛增存貨2019年,豫金剛石與三家公司進(jìn)行采購(gòu)交易，采購(gòu)的商品不滿足存貨確認(rèn)條件。第一，豫金剛石與三家公司的采購(gòu)交易存在交易對(duì)方的納稅申報(bào)表與銷售規(guī)模不匹配；第二，相關(guān)交易未開具發(fā)票，也未實(shí)際辦理驗(yàn)收；第三，對(duì)外支付的采購(gòu)款回流并形成閉環(huán)；第四，抵賬商品價(jià)值與付款金額不對(duì)稱甚至權(quán)屬不明；第五，交易對(duì)方與郭留希存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,足以認(rèn)定上述采購(gòu)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和真實(shí)性，不滿足存貨確認(rèn)條件，表5所列數(shù)據(jù)為虛假采購(gòu)交易金額，豫金剛石2019年年度報(bào)告虛增存貨628,133,252.58元。表5：豫金剛石通過采購(gòu)交易虛增存貨公司交易金額河南協(xié)鼎實(shí)業(yè)有限公司364,514,658.58元深圳市金利福鉆石有限公司99,886,911.92元鄭州鴻展超硬材料有限公司412,384,946.42元數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告4.虛構(gòu)設(shè)備改造業(yè)務(wù)，虛增固定資產(chǎn)2019年，豫金剛石虛構(gòu)與河南潤(rùn)矽超硬材料有限公司（以下簡(jiǎn)稱河南潤(rùn)矽）之間的設(shè)備改造業(yè)務(wù)。上述業(yè)務(wù)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件。第一，從支付和發(fā)票的角度來看，業(yè)務(wù)中未實(shí)際付出采購(gòu)對(duì)價(jià)，且未開具增值稅發(fā)票和申報(bào)納稅，這明顯違反了正常的商業(yè)交易流程和稅法規(guī)定;第二，從交易背景和過程來看，河南潤(rùn)矽是與豫金剛石簽訂合同的前幾天才成立的，且工商登記的注冊(cè)地址實(shí)為某培訓(xùn)中心的學(xué)生宿舍，在簽訂合同環(huán)節(jié)，豫金剛石在訂立合同時(shí)未履行用印審批手續(xù)；第三，未實(shí)際辦理固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序。河南潤(rùn)矽設(shè)備改造項(xiàng)目相關(guān)驗(yàn)收單上簽字的相關(guān)人員稱其未實(shí)際進(jìn)行驗(yàn)收,只是在財(cái)務(wù)人員提供的已打印好部門意見的驗(yàn)收單上簽字。豫金剛石與河南潤(rùn)矽的設(shè)備改造交易顯然不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和真實(shí)性。通過上述虛假采購(gòu)交易,豫金剛石2019年年度報(bào)告虛增固定資產(chǎn)406,450,000元。5.通過采購(gòu)業(yè)務(wù)虛增非流動(dòng)資產(chǎn)2015年至2019年,豫金剛石與洛陽(yáng)啟明超硬材料有限公司(以下簡(jiǎn)稱洛陽(yáng)啟明)發(fā)生多筆采購(gòu)交易及融資租賃交易。表6:豫金剛石2016年-2019年通過采購(gòu)業(yè)務(wù)虛增非流動(dòng)資產(chǎn)金額年份因采購(gòu)業(yè)務(wù)在當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表列示的其他非流動(dòng)資產(chǎn)通過洛陽(yáng)啟明向其他銀行賬戶轉(zhuǎn)移的資金虛增其他非流動(dòng)資產(chǎn)2016年531,987,977.95元118,381,400元118,381,400元2017年233,807,456.67元20,000,000元138,381,400元2018年116,122,691.42元510,300,000元116,122,691.42元2019年789,872,047.90元707,931,244.42元789,872,047.90元數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告豫金剛石上述交易不符合確認(rèn)資產(chǎn)的條件。第一，未實(shí)際付出采購(gòu)對(duì)價(jià)。豫金剛石在2016年至2019年間以采購(gòu)壓機(jī)等名義向洛陽(yáng)啟明付款后,又指示洛陽(yáng)啟明將部分收款劃轉(zhuǎn)到其指定的銀行賬戶,導(dǎo)致洛陽(yáng)啟明實(shí)際收到的設(shè)備款少于其向公司提供的設(shè)備價(jià)值；第二，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益并未流入企業(yè)。6.通過工程施工業(yè)務(wù)虛增非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)證監(jiān)會(huì)所給證據(jù)和描述，豫金剛石與林川建筑之間的財(cái)務(wù)往來存在不規(guī)范和不透明之處。豫金剛石在2017年至2019年間累計(jì)向林川建筑支付工程款，但在這一過程中，部分資金被劃轉(zhuǎn)至豫金剛石指定的銀行賬戶，導(dǎo)致公司實(shí)際上欠付林川建筑工程款。這種行為不僅違反了正常的商業(yè)交易原則，也涉嫌財(cái)務(wù)造假和欺詐。豫金剛石在2019年年報(bào)中，將預(yù)付給林川建筑的工程款列示在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中，金額高達(dá)31,546,083.55元。然而，根據(jù)雙方簽署的《協(xié)議書》和林川建筑的訴訟記錄，豫金剛石實(shí)際上欠林川建筑的是工程款，而非預(yù)付款。這意味著豫金剛石在資產(chǎn)負(fù)債表中虛增了資產(chǎn)。7.未按規(guī)定披露非經(jīng)營(yíng)性占用資金關(guān)聯(lián)交易豫金剛石虛構(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)，通過支付虛構(gòu)的采購(gòu)款項(xiàng)，將資金轉(zhuǎn)移至實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方的賬戶。這種虛構(gòu)的采購(gòu)業(yè)務(wù)并沒有真實(shí)的交易背景，目的是為了掩蓋資金的真實(shí)流向，從而實(shí)現(xiàn)資金的非法占用。賬外借款的方式，向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方提供資金。這些借款并未在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，是隱蔽的非經(jīng)營(yíng)性占用資金行為。此外，開具商業(yè)匯票，作為向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方提供資金的手段。商業(yè)匯票本身是一種合法的支付工具，但在這里被豫金剛石用作非法占用資金的工具，實(shí)現(xiàn)了資金的轉(zhuǎn)移。表7:豫金剛石未按規(guī)定披露非經(jīng)營(yíng)性占用資金關(guān)聯(lián)交易情況年份方式資金流向非經(jīng)營(yíng)性占用資金總額2017-2019年預(yù)付采購(gòu)款、虛構(gòu)商品采購(gòu)及直接借款等方式郭留希及其關(guān)聯(lián)方公司1,047,020,198.68元2018年向洛陽(yáng)正榮采購(gòu)2套微波等離子體化學(xué)氣相沉積系統(tǒng)，以支付采購(gòu)款的名義郭留?？刂频馁~戶72,000,000元。2015年至2019年以支付設(shè)備采購(gòu)款等款項(xiàng)的名義郭留?？刂频你y行賬戶1,256,792,741元2018年至2019年支付采購(gòu)款及工程款的名義郭留希實(shí)際控制的賬戶274,222,688.89元2016年至2019年賬外借款、開具無商業(yè)實(shí)質(zhì)的商業(yè)匯票等方式實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方519,450,393.14元數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告8.虛增在建工程2018年，豫金剛石在將壓機(jī)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的過程中存在的操作問題，顯然違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。未將從在建工程中轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)金額進(jìn)行相應(yīng)扣減，直接導(dǎo)致了公司2018年年度報(bào)告中在建工程項(xiàng)目的虛增，虛增金額為155,517,241.38元。這一行為不僅扭曲了公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，也誤導(dǎo)了投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的判斷。9.未及時(shí)披露擔(dān)保事項(xiàng)豫金剛石在2016年至2019年期間涉及了大量的違規(guī)擔(dān)保行為，如表8所示，未及時(shí)披露擔(dān)保事項(xiàng)合計(jì)金額達(dá)4,131,974,406.12元，且未按規(guī)定披露這些擔(dān)保事項(xiàng)，導(dǎo)致定期報(bào)告存在重大遺漏。這種行為嚴(yán)重違反了證券市場(chǎng)的信息披露規(guī)則和公平、公正、公開的原則，對(duì)投資者和整個(gè)市場(chǎng)造成了不良影響。表8：豫金剛石債權(quán)人及擔(dān)保金額年份筆數(shù)債權(quán)人合計(jì)金額2016年2浙商銀行股份有限公司等1,750,000,000元2017年7浙銀信和成都資產(chǎn)管理有限公司、河南省中原小額貸款有限公司、鄭州經(jīng)久商貿(mào)有限公司、河南農(nóng)投金控、杭州厚經(jīng)資產(chǎn)、平頂山銀行股份有限公司鄭州分行等589,000,000元2018年20鄭州市聯(lián)創(chuàng)融久小額貸款有限公司(以下簡(jiǎn)稱聯(lián)創(chuàng)融久)、田某園、河南相銀融資租賃股份有限公司、平頂山銀行鄭州分行、經(jīng)久商貿(mào)、張某軍、山西證券股份有限公司、?？诼?lián)合農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司、農(nóng)投金控、蘇豫有色、中原小貸等1,662,774,406.12元2019年5李某奎、河南鞏義農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司、中原小貸等130,200,000元數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告10.豫金剛石未按規(guī)定披露預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債豫金剛石在處理與中融智造、牛某萍以及田某園、杭州厚經(jīng)的相關(guān)訴訟時(shí)，明顯違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。收到相關(guān)訴訟的判決結(jié)果后，沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并在年度報(bào)告中如實(shí)披露。導(dǎo)致2018年年度報(bào)告中虛減預(yù)計(jì)負(fù)債并虛增利潤(rùn)總額，其中，虛減預(yù)計(jì)負(fù)債234,148,600元,虛增利潤(rùn)總額234,148,600元,占當(dāng)年合并利潤(rùn)表披露利潤(rùn)總額的180.46%，這一行為嚴(yán)重扭曲了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)投資者造成了誤導(dǎo)。同時(shí)，由于未將相關(guān)訴訟作為或有負(fù)債進(jìn)行披露，2018年年度報(bào)告存在重大遺漏，進(jìn)一步加劇了信息披露的不完整和不準(zhǔn)確。（四）證監(jiān)會(huì)處罰結(jié)果1.對(duì)亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰從2019年到2023年，亞太所累計(jì)違規(guī)20次，此次，因在豫金剛石財(cái)報(bào)審計(jì)中出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，亞太所及相關(guān)的6名注冊(cè)會(huì)計(jì)師都受到了深交所的嚴(yán)厲處罰，詳細(xì)處罰內(nèi)容如表9。該案被證監(jiān)會(huì)列為2022年證監(jiān)稽查的20起典型違法案例之一。在承接業(yè)務(wù)方面，從2019年到2024年3月，有63家公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，將亞太所變更為其他所；在公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)評(píng)價(jià)中，亞太所在2022年跌出前20，排名第37，業(yè)務(wù)收入相比上年下降16%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量也有所減少。表9：亞太所及相關(guān)人員被證監(jiān)會(huì)處罰情況處罰對(duì)象處罰內(nèi)容亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)責(zé)令改正沒收2017年至2019年全部審計(jì)費(fèi)用，共計(jì)沒收2,075,471.7元，同時(shí)處以6,226,415.1元的罰款馬鳳菊、韓利華警告處以25萬元的罰款尹超文、麻國(guó)華、崔玉強(qiáng)、楊文杰警告分別處以8萬元的罰款。數(shù)據(jù)來源:證監(jiān)會(huì)處罰公告2.對(duì)豫金剛石及相關(guān)負(fù)責(zé)人的處罰2022年證監(jiān)會(huì)發(fā)布豫金剛石及相關(guān)責(zé)任人員的處罰公告，如表10所示，因涉嫌信息披露違法，公司實(shí)際控制人、時(shí)任董事長(zhǎng)、董事會(huì)秘書郭留希被采取終身市場(chǎng)禁入措施，罰款1500萬元；隨著處罰公告的發(fā)布，豫金剛石也面臨著退市的風(fēng)險(xiǎn)，2022年5月26日，深交所決定終止*ST金剛股票上市。對(duì)于豫金剛石的股民而言，豫金剛石的退市，股價(jià)下跌，導(dǎo)致股民損失慘重；隨著豫金剛石被證監(jiān)會(huì)處罰，中威正信及相關(guān)簽字評(píng)估師因出具存多項(xiàng)誤導(dǎo)性陳述的評(píng)估報(bào)告被處罰，無獨(dú)有偶，東北證券因在豫金剛石案中未勤勉盡責(zé)，被予以責(zé)令改正，并處罰款754萬元。表10：豫金剛石及相關(guān)負(fù)責(zé)人被證監(jiān)會(huì)處罰情況處罰對(duì)象處罰內(nèi)容鄭州華晶金剛石股份有限公司警告處以500萬元的罰款續(xù)表10：豫金剛石及相關(guān)負(fù)責(zé)人被證監(jiān)會(huì)處罰情況處罰對(duì)象處罰內(nèi)容郭留希警告處以1,500萬元罰款劉永奇警告處以300萬元罰款劉國(guó)炎警告處以220萬元罰款李國(guó)選、張召警告處以160萬元罰款張建華、趙波警告處以120萬元李素芬、劉廣利警告處以50萬元罰款張超偉、楊晉中、張凱警告處以30萬元罰款數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告六、亞太所對(duì)豫金剛石審計(jì)失敗的原因分析根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)亞太所的行政處罰公告，審計(jì)人員在審計(jì)豫金剛石時(shí)存在嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則的行為，如下表所示。表11：亞太所在豫金剛石的審計(jì)中所違反的審計(jì)準(zhǔn)則以及次數(shù)違反審計(jì)準(zhǔn)則次數(shù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》2《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》1《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》5《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》1數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面1.獨(dú)立性缺失從時(shí)間上看，亞太所為豫金剛石一共服務(wù)了8年。盡管亞太所長(zhǎng)時(shí)間為豫金剛石提供審計(jì)服務(wù)，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)狀況有深入了解，但最終還是未能有效揭露豫金剛石的財(cái)務(wù)造假行為?？梢?，長(zhǎng)期合作可能導(dǎo)致審計(jì)師對(duì)公司過于熟悉，從而影響其客觀判斷，造成獨(dú)立性的缺失。從更換審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，公司給出的解釋是首次審計(jì)工作量大，無法在預(yù)定時(shí)間內(nèi)完成相關(guān)審計(jì)工作。這確實(shí)是一個(gè)合理的更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的理由，特別是在需要滿足年度報(bào)告披露時(shí)間要求的情況下。然而，這并不能完全解釋為何選擇了亞太所作為新的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及為何在之后連續(xù)多年都繼續(xù)選擇亞太所。從審計(jì)收費(fèi)上看，2016年亞太所的審計(jì)費(fèi)用是前一年的兩倍，這可能與當(dāng)時(shí)工作量大、時(shí)間緊迫有關(guān)。然而，之后每年的審計(jì)費(fèi)用都維持在70萬元及以上，這可能表明亞太所在與豫金剛石的合作關(guān)系中占據(jù)了一定的議價(jià)權(quán)，有可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性以及客觀性。表12：2010年至2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)費(fèi)用情況財(cái)報(bào)審計(jì)年份審計(jì)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師含稅審計(jì)費(fèi)用2010年中勤萬信蘇子軒、申明龍2011年亞太謝玉敏、耿輝30萬元2012年亞太謝玉敏、耿輝30萬元2013年亞太耿輝、胡月琴30萬元2014年亞太耿輝、楊文杰35萬元2015年亞太楊文杰、崔玉強(qiáng)35萬元2016年亞太（原為立信）尹超文、麻國(guó)華70萬元2017年亞太尹超文、麻國(guó)華70萬元2018年亞太崔玉強(qiáng)、楊文杰75萬元2019年亞太馬鳳菊、韓利華75萬元數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)2.質(zhì)量管理存在缺陷審計(jì)底稿未充分記錄。第一，在回函事項(xiàng)中，審計(jì)工作底稿并未記錄對(duì)回函異常情形的關(guān)注和說明，同時(shí)在訪談?dòng)涗浿幸参瓷婕跋嚓P(guān)客戶的關(guān)聯(lián)關(guān)系；第二，在監(jiān)盤計(jì)劃中，會(huì)計(jì)師在計(jì)劃中明確標(biāo)粗了“重點(diǎn)關(guān)注物流信息單據(jù)，是否真實(shí)發(fā)出過”作為重要信息，然而，在實(shí)際執(zhí)行過程中，僅獲取1張物流單據(jù)，且未附該單據(jù)對(duì)應(yīng)抽憑的業(yè)務(wù)資料和審計(jì)程序記錄。獲取的審計(jì)證據(jù)不足或缺少審計(jì)證據(jù)。第一，在豫金剛石2018年財(cái)報(bào)審計(jì)工作中，亞太所及相關(guān)會(huì)計(jì)師在明知豫金剛石涉及重要訴訟且已有一審判決的情況下，未能及時(shí)獲取并審查判決書等關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)。第二，在豫金剛石2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，審計(jì)工作底稿中所附出庫(kù)單并非直接來源于審計(jì)工作，這進(jìn)一步削弱了審計(jì)證據(jù)的可靠性和充分性。第三，在其他非流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)程序方面，會(huì)計(jì)師面對(duì)豫金剛石賬面記錄超付卻被林川建筑追討欠款這一明顯異常情形時(shí)，雖然聲稱進(jìn)行了相關(guān)函證和索要協(xié)議書的操作，但實(shí)際效果并不理想。與豫金剛石員工的聊天記錄顯示對(duì)方未給出合理解釋，律師回函也不足以消除疑慮。這表明會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)方面存在不足。缺乏職業(yè)判斷，未保持職業(yè)懷疑。第一，針對(duì)豫金剛石與多個(gè)供應(yīng)商之間存在的大量非經(jīng)營(yíng)性往來，亞太所及相關(guān)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿顯示，他們并未針對(duì)這些大額非經(jīng)營(yíng)性資金流轉(zhuǎn)設(shè)計(jì)并執(zhí)行有效的審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，對(duì)異常交易保持職業(yè)懷疑和關(guān)注是審計(jì)師的基本職責(zé)。然而，在此案例中，會(huì)計(jì)師顯然未能做到這一點(diǎn)，過于輕信上市公司的解釋，未對(duì)這些非經(jīng)營(yíng)性往來進(jìn)行深入調(diào)查和核實(shí)。第二，針對(duì)豫金剛石與木之秀之間在2018年底發(fā)生的大額非經(jīng)營(yíng)性往來，會(huì)計(jì)師僅憑上市公司的受托支付解釋就未進(jìn)行進(jìn)一步審查，這充分暴露了他們?cè)诼殬I(yè)懷疑方面的不足。第三，針對(duì)出庫(kù)單不連號(hào)、缺少簽名等異常事項(xiàng)，亞太所及相關(guān)會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未將相關(guān)事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿并執(zhí)行必要的核查程序。質(zhì)量復(fù)核失效。第一，相關(guān)事項(xiàng)中底稿復(fù)核工作未能有效發(fā)揮作用，底稿復(fù)核是確保審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該由經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行仔細(xì)審查，確保底稿的完整性和準(zhǔn)確性。然而，在此案例中，底稿復(fù)核工作顯然未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正審計(jì)底稿中存在的問題，這進(jìn)一步說明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量管理方面存在不足。第二，監(jiān)盤計(jì)劃中，審計(jì)底稿缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)資料和審計(jì)程序記錄，而質(zhì)量復(fù)核機(jī)制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行和記錄工作中的問題。第三，在豫金剛石2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，審計(jì)工作底稿中所附出庫(kù)單并非直接來源于審計(jì)工作，在質(zhì)量復(fù)核過程中，這些明顯的缺陷應(yīng)當(dāng)被識(shí)別和糾正，但顯然并未得到有效處理。第四，在其他非流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)程序方面，會(huì)計(jì)師面對(duì)豫金剛石賬面記錄超付卻被林川建筑追討欠款這一明顯異常情形時(shí)，雖然聲稱進(jìn)行了相關(guān)函證和索要協(xié)議書的操作，但實(shí)際效果并不理想，質(zhì)量復(fù)核應(yīng)當(dāng)對(duì)此類問題進(jìn)行深入調(diào)查，確保審計(jì)程序的充分性和有效性，但顯然，質(zhì)量復(fù)核工作未能得到有效執(zhí)行。綜上所述，亞太所質(zhì)量管理存在缺陷。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面，第一，相關(guān)人員的管理和培訓(xùn)不到位。人員是審計(jì)工作的核心，其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)直接影響到審計(jì)質(zhì)量。亞太所在此方面存在明顯不足，可能導(dǎo)致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)缺乏必要的技能和知識(shí)，無法準(zhǔn)確識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)；第二，質(zhì)量復(fù)核政策和程序不完善，質(zhì)量復(fù)核人員能力不足。完善的質(zhì)量復(fù)核政策和程序是保障審計(jì)質(zhì)量的重要手段。然而，亞太所在此方面存在不足，可能導(dǎo)致復(fù)核工作流于形式，無法有效發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的問題。此外，復(fù)核人員的能力不足也會(huì)影響到復(fù)核的效果。在人員管理方面，第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)判斷。職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)必須具備的重要能力。缺乏職業(yè)判斷可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無法準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，或者對(duì)重要事項(xiàng)的處理不當(dāng)；第二，職業(yè)懷疑不足。職業(yè)懷疑是審計(jì)工作的基石，對(duì)于發(fā)現(xiàn)潛在問題至關(guān)重要。然而，亞太所的審計(jì)人員在這方面存在不足，可能導(dǎo)致對(duì)異常事項(xiàng)或明顯存在問題的事項(xiàng)視而不見，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在質(zhì)量復(fù)核方面，第一，審計(jì)底稿缺少和缺失的審計(jì)證據(jù)未復(fù)核出問題。審計(jì)底稿是審計(jì)工作的重要記錄，缺少或缺失的審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的不準(zhǔn)確。然而，亞太所在質(zhì)量復(fù)核過程中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問題，說明復(fù)核工作存在疏漏；第二，相關(guān)審計(jì)程序不當(dāng)未向項(xiàng)目組反饋。審計(jì)程序是審計(jì)工作的重要組成部分，其執(zhí)行不當(dāng)可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的偏差。然而，亞太所在復(fù)核過程中未能及時(shí)向項(xiàng)目組反饋這些問題，可能導(dǎo)致問題得不到及時(shí)解決；第三，審計(jì)底稿中應(yīng)記錄但未記錄的內(nèi)容未復(fù)核出問題反饋給項(xiàng)目組。審計(jì)底稿應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)過程中的所有重要事項(xiàng)和發(fā)現(xiàn)的問題。然而，亞太所在此方面存在不足，導(dǎo)致部分應(yīng)記錄的內(nèi)容未能及時(shí)記錄并復(fù)核出問題。（二）項(xiàng)目組方面亞太所對(duì)豫金剛石2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的保留意見而非無法表示意見。由于亞太所注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足，缺乏職業(yè)判斷，審計(jì)底稿記錄不完整，導(dǎo)致發(fā)表錯(cuò)誤意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未審慎評(píng)價(jià)多個(gè)重大事項(xiàng)匯總起來的影響是否具有廣泛性，也未審慎評(píng)價(jià)單個(gè)重大事項(xiàng)的影響是否具有廣泛性。1.函證程序執(zhí)行不當(dāng)亞太集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)豫金剛石的審計(jì)過程中，函證程序的執(zhí)行存在重大缺陷。在實(shí)施應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序時(shí)，回函信息與發(fā)函信息比對(duì)存在差異。針對(duì)回函異常事項(xiàng)，亞太所稱部分詢證函回函人員與底稿登記的聯(lián)絡(luò)人不符,系會(huì)計(jì)主管或會(huì)計(jì)安排公司行政人員或其他人員郵寄所致,針對(duì)回函異常等事項(xiàng),已通過獲取出入庫(kù)單、走訪重要客戶和供應(yīng)商辦公場(chǎng)所等方式進(jìn)行核查，了解到珠珠珠寶、佑愛珠寶、大麗珠寶等公司分別與深圳金利福、河南金利福存在關(guān)聯(lián)關(guān)系后,詳細(xì)核查了相關(guān)業(yè)務(wù)資料和進(jìn)行了詳細(xì)訪談,均未發(fā)現(xiàn)異常。證監(jiān)會(huì)通過對(duì)審計(jì)工作底稿的檢查發(fā)現(xiàn)并未記錄會(huì)計(jì)師對(duì)回函異常情形的關(guān)注和說明,會(huì)計(jì)師訪談?dòng)涗浿幸辔瓷婕爸橹橹閷殹⒂訍壑閷?、大麗珠寶與深圳金利福、河南金利福關(guān)聯(lián)關(guān)系等內(nèi)容。當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。從上述情況來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)回函異常情況保持關(guān)注，也未執(zhí)行回函不符事項(xiàng)的核查程序。表13：不同客戶回函人相同豫金剛石客戶公司名稱底稿登記聯(lián)絡(luò)人實(shí)際回函人深圳市珠珠珠寶有限公司陳某佳陳某佳深圳市鈺瑩珠寶有限公司呂某戰(zhàn)陳某佳數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告表14：底稿登記于實(shí)際回函地址不同豫金剛石客戶公司名稱底稿登記客戶地址實(shí)際回函地址深圳市佑愛珠寶有限公司深圳市羅湖區(qū)筍崗街道田心村57棟羅湖區(qū)翠竹北路水貝工業(yè)區(qū)15棟深圳市珠珠珠寶有限公司深圳市龍崗區(qū)南灣街道布瀾路和科技園路交匯處宇宏健康花城9棟703羅湖區(qū)水貝工業(yè)區(qū)15棟C座6樓金利福數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告表15：客戶的回函地址與供應(yīng)商相同豫金剛石客戶公司名稱豫金剛石供應(yīng)商辦公地址客戶回函地址深圳市珠珠珠寶有限公司深圳市羅湖區(qū)翠竹街道翠錦社區(qū)翠竹路2099號(hào)水貝工業(yè)區(qū)15棟羅湖區(qū)水貝工業(yè)區(qū)15棟C座6樓金利福數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告2.未充分實(shí)施計(jì)劃審計(jì)工作會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤計(jì)劃中將關(guān)注物流信息單據(jù)的真實(shí)性作為重要信息，這本身是一個(gè)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，因?yàn)槲锪鲉螕?jù)是驗(yàn)證貨物是否真實(shí)發(fā)出的重要證據(jù)。然而，在實(shí)際執(zhí)行過程中，亞太所會(huì)計(jì)師所提交的物流單據(jù)證據(jù)顯然不足以支撐其審計(jì)結(jié)論。第一，亞太所提供的三張照片中僅有一張清晰顯示為豫金剛石發(fā)往某鄂州市客戶的快遞單據(jù)，這意味著會(huì)計(jì)師可能未能充分收集或保留相關(guān)的物流單據(jù)。物流單據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，應(yīng)該具有完整性和連貫性，以便審計(jì)師能夠追蹤和驗(yàn)證每一筆交易的真實(shí)性。第二，如果會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)確實(shí)發(fā)現(xiàn)了飾品業(yè)務(wù)的供應(yīng)商和客戶間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)這類交易的審計(jì)力度，特別是物流單據(jù)的核查。關(guān)聯(lián)方交易往往存在更高的風(fēng)險(xiǎn)，需要更加謹(jǐn)慎和細(xì)致的審計(jì)。第三，會(huì)計(jì)師僅提供1張物流單據(jù)，且未附該單據(jù)對(duì)應(yīng)抽憑的業(yè)務(wù)資料和審計(jì)程序記錄，這使得這張單據(jù)的證明力大打折扣。審計(jì)證據(jù)應(yīng)該是充分、適當(dāng)?shù)模軌蛑С謱徲?jì)結(jié)論。缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)資料和審計(jì)程序記錄，使得這張單據(jù)無法有效地證明會(huì)計(jì)師已經(jīng)認(rèn)真核查了飾品類業(yè)務(wù)的物流單據(jù)。會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)存在明顯的不足，未能提供充分的審計(jì)證據(jù)來支持其結(jié)論。這可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，甚至可能構(gòu)成未勤勉盡責(zé)。3.收入核查程序不恰當(dāng)亞太所未發(fā)現(xiàn)部分合同存在豫金剛石的客戶與供應(yīng)商地址一致的異常情形。亞太所稱在函證及收入核查中已關(guān)注到相關(guān)異常，并現(xiàn)場(chǎng)走訪了解到豫金剛石的相關(guān)客戶與供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。然而，審計(jì)底稿中未記錄會(huì)計(jì)師對(duì)回函異常情形的關(guān)注和說明，訪談?dòng)涗浿幸参瓷婕案髦閷毠九c金利福公司之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。這種說法缺乏證據(jù)支持，與審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求相悖。首先，審計(jì)底稿是審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的重要記錄，應(yīng)詳細(xì)、準(zhǔn)確地反映審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有重要事項(xiàng)，包括異常情形和關(guān)注點(diǎn)。若會(huì)計(jì)師確實(shí)關(guān)注到回函異常情形，但未在底稿中記錄，則無法證明其已履行了相應(yīng)的審計(jì)程序。其次，訪談?dòng)涗浭菍徲?jì)師了解客戶業(yè)務(wù)環(huán)境和內(nèi)部控制情況的重要渠道。若訪談中涉及了客戶與供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但記錄中未體現(xiàn)，則無法驗(yàn)證亞太所所稱的關(guān)注點(diǎn)是否真實(shí)存在。最后，缺乏證據(jù)支持的主張無法成立。在審計(jì)工作中，證據(jù)是支撐審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。若亞太所無法提供充分的證據(jù)來證明其主張，則其觀點(diǎn)難以被接受。亞太所的主張缺乏證據(jù)支持，其聲稱的已關(guān)注到異常和關(guān)聯(lián)關(guān)系但未在審計(jì)底稿和訪談?dòng)涗浿畜w現(xiàn)的說法不成立。亞太所及相關(guān)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中存在明顯的失職行為，未能勤勉盡責(zé)地履行審計(jì)職責(zé)。4.訴訟與索賠事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)谝?，亞太所及相關(guān)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未能充分履行職責(zé)，特別是在處理豫金剛石相關(guān)訴訟案件時(shí)存在明顯的失誤。明知豫金剛石相關(guān)訴訟已經(jīng)一審判決，卻未能取得判決書等關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)，違反了審計(jì)準(zhǔn)則。而缺乏一審判決書等訴訟材料，就導(dǎo)致審計(jì)師無法準(zhǔn)確評(píng)估豫金剛石的內(nèi)控失效情況，也無法對(duì)是否需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債及計(jì)提進(jìn)而作出合理估計(jì)，影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。第二，豫金剛石及其控股股東出具的書面聲明不能替代一審判決書等訴訟材料。書面聲明雖然可以提供一定的信息，但其真實(shí)性和完整性往往難以驗(yàn)證，不能作為審計(jì)師形成審計(jì)意見的唯一依據(jù)。第三，亞太所未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)即形成了關(guān)于審計(jì)意見的結(jié)論，這構(gòu)成未勤勉盡責(zé)。作為專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，確保審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以形成準(zhǔn)確、客觀的審計(jì)意見。亞太所及相關(guān)會(huì)計(jì)師在上述審計(jì)過程中存在明顯的失職行為，未能勤勉盡責(zé)地履行審計(jì)職責(zé)，影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。5.未實(shí)施充分審計(jì)程序核查應(yīng)付賬款對(duì)于豫金剛石與木之秀在2018年底的大額非經(jīng)營(yíng)性往來，盡管亞太所提出豫金剛石將其解釋為受托支付，且時(shí)間間隔較短，但這并不能成為會(huì)計(jì)師輕信上市公司解釋、未保持合理職業(yè)懷疑的理由。作為專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，亞太所及相關(guān)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)這些非經(jīng)營(yíng)性往來進(jìn)行深入調(diào)查和分析，以驗(yàn)證其真實(shí)性和合理性。此外，在訴訟事項(xiàng)審計(jì)中，未取得中融智造案的一審判決書也是個(gè)嚴(yán)重問題。判決書是審計(jì)過程中重要的法律證據(jù)，對(duì)于評(píng)估公司的法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況具有關(guān)鍵作用。未能取得這一關(guān)鍵證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)師無法對(duì)公司的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，進(jìn)一步增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。亞太所及相關(guān)會(huì)計(jì)師在上述審計(jì)過程中存在明顯的失職行為，包括對(duì)非經(jīng)營(yíng)性往來缺乏關(guān)注和職業(yè)懷疑、未執(zhí)行有效的審計(jì)程序以及未能取得關(guān)鍵的法律證據(jù)等。6.營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)程序執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)谝?，注?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)豫金剛石子公司鄭州華晶超硬銷售材料有限公司(以下簡(jiǎn)稱華晶銷售)記賬憑證所附出庫(kù)單編號(hào)不連續(xù)、出庫(kù)單缺少簽名等異常事項(xiàng)，應(yīng)持有高度的警覺性，因?yàn)檫@些異?？赡馨凳局鴿撛诘奈璞谆蝈e(cuò)誤。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)這些異常事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑，就有可能忽略了重要的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。第二，將異常事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿并執(zhí)行核查程序是審計(jì)工作的基本流程，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將異常事項(xiàng)記錄于底稿，不僅違反了審計(jì)準(zhǔn)則，也使得后續(xù)的審計(jì)復(fù)核和質(zhì)量管理無法進(jìn)行。第三，審計(jì)工作底稿中所附的出庫(kù)單并非直接來源于審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)，這也是一個(gè)嚴(yán)重的問題。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，必須確保其真實(shí)性和可靠性。如果審計(jì)證據(jù)的來源不合法或不可靠，那么審計(jì)結(jié)論的有效性也將受到質(zhì)疑。7.未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序亞太所向林川建筑發(fā)函，而林川建筑向亞太所的回函顯示不符,對(duì)于林川建筑的起訴狀所列數(shù)據(jù)與回函金額明顯不符的情況，亞太所與豫金剛石員工索要《協(xié)議書》并向律師函證，但在聊天記錄中，豫金剛石員工并未對(duì)回函異常事項(xiàng)做出合理解釋，并且律師的回函不足以消除相關(guān)疑慮。其次，亞太所審計(jì)底稿中并未體現(xiàn)讓雙方聯(lián)系溝通，解釋產(chǎn)生差異的原因。可見，亞太所執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支撐審計(jì)結(jié)論。來源不同的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計(jì)程序予以解決，并考慮存在的情形對(duì)審計(jì)其他方面的影響。而亞太所注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)上述相互矛盾的審計(jì)證據(jù)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序消除疑慮。七、防范審計(jì)失敗對(duì)策（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理與領(lǐng)導(dǎo)第一，制定質(zhì)量目標(biāo)。制定質(zhì)量目標(biāo)，以營(yíng)造良好的環(huán)境，能夠支持質(zhì)量管理體系其他組成部分的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行。第一，提倡質(zhì)量至上的文化，能夠?qū)⒏哔|(zhì)量執(zhí)行業(yè)務(wù)的理念貫徹到底，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略決策和行動(dòng)中的重要性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)方面，也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持質(zhì)量?jī)?yōu)先。第二，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)質(zhì)量負(fù)責(zé)并接受問責(zé)；第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有恰當(dāng)分配角色、職責(zé)和權(quán)限的組織結(jié)構(gòu)，以支持其對(duì)質(zhì)量的不懈追求；第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)劃其包括財(cái)務(wù)資源在內(nèi)的資源需求，在取得并分配資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)支持其對(duì)質(zhì)量的不懈追求以及質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行。第二，建立健全質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全包括主要負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理主管合伙人、職業(yè)道德主管合伙人、獨(dú)立性主管合伙人、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人在內(nèi)的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架。同時(shí)，可以根據(jù)本所的實(shí)際情況，對(duì)上述相關(guān)角色和職能進(jìn)行合并和調(diào)整，但應(yīng)當(dāng)涵蓋以上角色應(yīng)承擔(dān)的所有職能，并將每一項(xiàng)職能具體到個(gè)人。質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)由具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)、良好勝任能力和誠(chéng)信記錄的合伙人擔(dān)任。建立健全質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架，有利于確保審計(jì)工作的高質(zhì)量執(zhí)行，提升審計(jì)效率和效果，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，有助于提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)和專業(yè)水平。2.提升職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力提高職業(yè)道德。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，以及其他需要遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員了解職業(yè)道德規(guī)范在實(shí)際工作中的應(yīng)用，以便能夠正確判斷和應(yīng)對(duì)各種情況；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持高度的職業(yè)道德意識(shí)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，他們應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，保持謹(jǐn)慎和客觀的態(tài)度，確保所提供的服務(wù)符合職業(yè)道德要求，對(duì)于可能違反職業(yè)道德的行為，他們應(yīng)當(dāng)及時(shí)識(shí)別并采取措施予以糾正；提升專業(yè)勝任能力。第一，持續(xù)教育與培訓(xùn)。確保員工及時(shí)掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)法規(guī)和行業(yè)動(dòng)態(tài)，保持專業(yè)知識(shí)的更新和升級(jí)。組織專題研討會(huì)，邀請(qǐng)行業(yè)專家和學(xué)者分享前沿知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，拓寬員工的專業(yè)視野。鼓勵(lì)員工參加外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或大學(xué)舉辦的培訓(xùn)課程，獲得更多元化的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)；第二，專業(yè)分工與團(tuán)隊(duì)協(xié)作。根據(jù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和專長(zhǎng)，進(jìn)行專業(yè)分工，確保每個(gè)員工在自己的領(lǐng)域內(nèi)達(dá)到較高的專業(yè)水平。加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)之間的溝通與協(xié)作，形成知識(shí)共享和互補(bǔ)效應(yīng)，提升整體的專業(yè)勝任能力；第三，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累。鼓勵(lì)員工參與大型、復(fù)雜項(xiàng)目，通過實(shí)踐鍛煉解決問題的能力，提升專業(yè)技能。定期組織案例分析會(huì)議，分享成功案例和失敗教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提升員工的專業(yè)素養(yǎng)；第四，建立完善的質(zhì)量管理體系。制定詳細(xì)的質(zhì)量管理政策和程序，確保每項(xiàng)業(yè)務(wù)都經(jīng)過嚴(yán)格的審核和把關(guān)。加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)培訓(xùn)，提升對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力；第五，技術(shù)創(chuàng)新與應(yīng)用。利用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，提升審計(jì)、咨詢等業(yè)務(wù)的效率和質(zhì)量。同時(shí)，對(duì)員工進(jìn)行數(shù)字化工具的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用于實(shí)際工作中。積極參加行業(yè)協(xié)會(huì)、專業(yè)組織等舉辦的活動(dòng)，與同行進(jìn)行交流和合作，分享經(jīng)驗(yàn)和資源。通過行業(yè)交流，可以了解最新的行業(yè)動(dòng)態(tài)和趨勢(shì)，為提升專業(yè)勝任能力提供有力支持。3.完善合伙人輪換制度和利益分配機(jī)制第一，完善合伙人輪換制度。事務(wù)所應(yīng)制定明確的合伙人輪換周期，通?？梢钥紤]每三到五年進(jìn)行一次輪換。同時(shí)，應(yīng)設(shè)定輪換的標(biāo)準(zhǔn)，如合伙人在某一客戶或業(yè)務(wù)領(lǐng)域的最長(zhǎng)服務(wù)年限，以避免長(zhǎng)期固定合作帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。并且，確保輪換過程公開、公平、公正，避免主觀臆斷和人為干預(yù)?？梢栽O(shè)立專門的輪換委員會(huì)或指定專人負(fù)責(zé)輪換工作，確保輪換決策的科學(xué)性和合理性。定期對(duì)輪換制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估。對(duì)于未按規(guī)定進(jìn)行輪換的情況，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任，確保輪換制度的嚴(yán)肅性和有效性；第二，優(yōu)化利益分配機(jī)制。利益分配應(yīng)綜合考慮合伙人的貢獻(xiàn)、業(yè)績(jī)、能力等因素，確保分配結(jié)果既公平又激勵(lì)?？梢圆捎霉潭ㄐ匠昱c業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金相結(jié)合的方式，使合伙人的收益與其貢獻(xiàn)和業(yè)績(jī)緊密掛鉤。在利益分配過程中，應(yīng)充分考慮合伙人的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。對(duì)于承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)的合伙人，應(yīng)給予相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，以平衡其收益與風(fēng)險(xiǎn)。（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面1.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)對(duì)上市實(shí)體相關(guān)業(yè)務(wù)的接受與保持進(jìn)行統(tǒng)一決策。在決策過程中，考慮的因素應(yīng)當(dāng)全面且深入，包括職業(yè)道德要求、管理層和治理層的誠(chéng)信狀況、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的時(shí)間和資源等。這樣可以確保事務(wù)所在接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，能夠做出恰當(dāng)且審慎的決策，從而維護(hù)事務(wù)所的聲譽(yù)和利益。第二，對(duì)于上市實(shí)體相關(guān)業(yè)務(wù)的接受與保持，必須經(jīng)過質(zhì)量管理主管合伙人或其授權(quán)的人員的復(fù)核。通過復(fù)核可以確保決策的合理性和合規(guī)性。第三，在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于具有較高質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的客戶，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的質(zhì)量管理程序，如加強(qiáng)與相關(guān)人員的溝通和相關(guān)部門的訪談，以了解有關(guān)情況及相關(guān)整改措施等。這些措施可以幫助事務(wù)所更全面地了解客戶的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，從而確保業(yè)務(wù)的高質(zhì)量完成。2.設(shè)計(jì)并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第一，明確審計(jì)目標(biāo)和范圍。審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要明確審計(jì)的目標(biāo)和范圍，例如是對(duì)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，還是對(duì)某個(gè)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)單元進(jìn)行審計(jì)。這有助于確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)和方向；第二，收集相關(guān)信息。審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要收集與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的各種信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)報(bào)告、政策文件等。這些信息將為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供重要的依據(jù)；第三，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。基于收集到的信息，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要識(shí)別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能涉及財(cái)務(wù)舞弊、內(nèi)部控制缺陷、合規(guī)性問題等多個(gè)方面。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以采用詢問、觀察、檢查和分析等方法；第四，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要性和可能性。對(duì)于識(shí)別出的潛在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要評(píng)估其重要性和發(fā)生的可能性。這可以通過分析風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響范圍和發(fā)生概率來進(jìn)行。評(píng)估結(jié)果將有助于確定審計(jì)的重點(diǎn)和優(yōu)先級(jí)；第五，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?；陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。這些策略可能包括增加審計(jì)樣本量、實(shí)施更嚴(yán)格的審計(jì)程序、尋求外部專家協(xié)助等。同時(shí)，還需要明確應(yīng)對(duì)策略的具體實(shí)施步驟和責(zé)任人；第六，實(shí)施審計(jì)程序。按照制定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，審計(jì)團(tuán)隊(duì)開始實(shí)施具體的審計(jì)程序。這包括測(cè)試內(nèi)部控制的有效性、抽樣檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、評(píng)估合規(guī)性等方面。在實(shí)施過程中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要保持謹(jǐn)慎和客觀，確保審計(jì)工作的質(zhì)量；第七，記錄和報(bào)告。審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要詳細(xì)記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過程，包括識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、評(píng)估結(jié)果、應(yīng)對(duì)策略和實(shí)施情況等。最后，還需要編制審計(jì)報(bào)告，向相關(guān)方報(bào)告審計(jì)結(jié)果和建議。3.高質(zhì)量執(zhí)行業(yè)務(wù)建立健全與內(nèi)部復(fù)核、意見分歧解決、報(bào)告復(fù)核與簽發(fā)等相關(guān)的政策和程序，是確保業(yè)務(wù)質(zhì)量、維護(hù)行業(yè)聲譽(yù)和客戶信任的關(guān)鍵。第一，建立與內(nèi)部復(fù)核相關(guān)的政策和程序。這些政策和程序應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部復(fù)核的層級(jí)、各層級(jí)復(fù)核的范圍及具體要求，并確保復(fù)核和修改情況得到詳細(xì)記錄。第二，建立健全的意見分歧解決機(jī)制。當(dāng)項(xiàng)目組成員之間存在意見分歧時(shí)，應(yīng)確保在分歧得到妥善解決后才能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。第三，在處理疑難問題或涉及意見分歧的事項(xiàng)時(shí)。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不僅需要對(duì)這些問題進(jìn)行深入的復(fù)核，還需要對(duì)項(xiàng)目組是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)淖稍円约白稍兘Y(jié)論的恰當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。第四，委派具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員進(jìn)行復(fù)核，是確保業(yè)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的第一道防線，對(duì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)、分析、結(jié)論等進(jìn)行全面、細(xì)致的審查，確保報(bào)告的準(zhǔn)確性和客觀性。第五，業(yè)務(wù)報(bào)告在出具前，必須經(jīng)過項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的審批確認(rèn)，確保報(bào)告的內(nèi)容完整、準(zhǔn)確、無遺漏。第六，業(yè)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)項(xiàng)目合伙人及其他人員（如適用）簽署，通過簽署，項(xiàng)目合伙人和相關(guān)人員表明他們已經(jīng)對(duì)報(bào)告進(jìn)行了全面、細(xì)致的審查，并確認(rèn)報(bào)告的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、符合職業(yè)準(zhǔn)則的要求。第七，委派專門人員負(fù)責(zé)對(duì)報(bào)告簽章、報(bào)告發(fā)放進(jìn)行嚴(yán)格管理，是確保報(bào)告質(zhì)量和防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵措施。項(xiàng)目合伙人方面。項(xiàng)目合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中扮演著至關(guān)重要的角色。第一，項(xiàng)目合伙人需要充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c業(yè)務(wù)的全過程，了解項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)作情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，確保項(xiàng)目按照既定的目標(biāo)和要求推進(jìn)；第二，項(xiàng)目合伙人需要對(duì)項(xiàng)目組進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，確保項(xiàng)目組成員的工作符合項(xiàng)目的整體要求和標(biāo)準(zhǔn)，提高項(xiàng)目執(zhí)行效率；第三，項(xiàng)目合伙人需要對(duì)項(xiàng)目組已執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核，通過復(fù)核，項(xiàng)目合伙人可以發(fā)現(xiàn)并糾正可能存在的錯(cuò)誤或遺漏，確保項(xiàng)目成果的質(zhì)量符合客戶的期望和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目組方面。第一，項(xiàng)目組需要根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目中的各種問題做出合理、準(zhǔn)確的判斷，對(duì)項(xiàng)目中的信息保持審慎和質(zhì)疑，不輕易接受未經(jīng)證實(shí)的結(jié)論，而是通過深入分析和調(diào)查來驗(yàn)證信息的真實(shí)性；第二，對(duì)于困難或有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，項(xiàng)目組需要進(jìn)行充分的討論和協(xié)商，達(dá)成一致的意見，并據(jù)此制定具體的行動(dòng)計(jì)劃；第三，項(xiàng)目組內(nèi)部或與其他相關(guān)人員之間可能存在的意見分歧也是項(xiàng)目執(zhí)行中需要關(guān)注的問題，解決這些分歧，就需要項(xiàng)目組積極尋求與各方溝通的機(jī)會(huì)，充分聽取各方的意見，并努力尋找共同點(diǎn)和解決方案，如果分歧無法通過內(nèi)部溝通解決，可以尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)注和支持。業(yè)務(wù)底稿整理。第一，及時(shí)整理業(yè)務(wù)工作底稿確保項(xiàng)目完整性和連續(xù)性的基礎(chǔ)；第二，保存和維護(hù)業(yè)務(wù)工作底稿是滿足法律法規(guī)和職業(yè)道德要求的必要條件；第三，業(yè)務(wù)工作底稿的保存有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的需要；第四，建立完善的檔案管理制度和信息安全措施。這包括制定明確的歸檔流程、設(shè)定合理的保存期限、采用安全的存儲(chǔ)設(shè)備和加密技術(shù)等。同時(shí)，還應(yīng)定期對(duì)底稿進(jìn)行備份和檢查，確保其完整性和可用性。八、研究結(jié)論與不足（一）研究結(jié)論通過對(duì)豫金剛石審計(jì)失敗案例的深入研究分析，清晰地看到審計(jì)失敗的多重原因，這些原因可以歸結(jié)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面和項(xiàng)目組方面的不足。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面，審計(jì)失敗的主要原因包括獨(dú)立性缺失和質(zhì)量管理不健全。獨(dú)立性是審計(jì)工作的