第20章資產(chǎn)負債表日后事項教材課程

第二十章資產(chǎn)負債表日后事項1學(xué)習(xí)目標1.理解資產(chǎn)負債表日后期間的概念，掌握資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)涵和內(nèi)容。2.掌握調(diào)整事項的處理規(guī)則。3.了解非調(diào)整事項的形式及其披露規(guī)則2第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述33、舉例中國建設(shè)銀行股份有限公司（上市公司）20×8年的年度財務(wù)報告于20×9年1月20日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為20×9年3月6日，經(jīng)董事會批準財務(wù)報告可以對外公布的日期為20×9年3月7日，財務(wù)報告實際公布日期為20×9年3月9日，股東大會召開日期為20×9年9月19日。根據(jù)資產(chǎn)負債表日后期間確定的規(guī)則，甲公司資產(chǎn)負債表的日后期間為20×9年1月1日至20×9年3月7日。假如甲公司在3月7日與9日之間發(fā)生了對報告年度財務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)容進行調(diào)整或說明的重大事項時，應(yīng)停止公布財務(wù)報告，注冊會計師應(yīng)根據(jù)事項的性質(zhì)重新簽署審計報告或簽發(fā)雙重日期的審計報告，董事會應(yīng)再次批準對外公布的財務(wù)報告，若董事會再次批準財務(wù)報告可以對外公布的日期為20×9年3月18日，這時，甲公司資產(chǎn)負債表的日后期間為20×9年1月1日至20×9年3月18日。

5二、資產(chǎn)負債表日后事項的定義1、定義指在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的對資產(chǎn)負債表日存在狀況有重大影響而需要進行調(diào)整或說明的有利或不利事項。2、注意事項包括有利和不利的事項。不是全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。日后事項表明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到懷疑，企業(yè)不應(yīng)當在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制報告年度的財務(wù)報告。

6三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容1、調(diào)整事項（1）定義指在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的，為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對與資產(chǎn)負債表日存在情況有關(guān)的金額做出重新估計的事項。

（2）常見事項資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已確認的減值金額。資產(chǎn)負債表日的訴訟案在資產(chǎn)負債表日后期間結(jié)案。資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或資產(chǎn)出售的收入。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了財務(wù)報表舞弊或差錯。72、非調(diào)整事項（1）定義指在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確的決策的事項。

（2）常見事項資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并和處置子公司。83、二者區(qū)別事項發(fā)生的時間不同。調(diào)整事項中的被調(diào)整事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前；非調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表日尚未存在。例：20×8年12月31日，潤華公司截止本期末累計應(yīng)收宏源公司貨款1000萬元，潤華公司在編制20×8年度的財務(wù)報告時，了解到宏源公司本年的財務(wù)狀況不佳，為此，計提了20%的壞賬準備。20×9年3月10日，潤華公司的財務(wù)報告在經(jīng)批準對外公布前收到宏源公司的通知，宏源公司無力清償所欠的所有欠款，被債權(quán)人申請，法院宣告破產(chǎn)。調(diào)整事項9例：假定潤華公司在編制20×8年度財務(wù)報告時，了解到宏源公司財務(wù)狀況較好，發(fā)生壞賬的可能性不大，為此，對該筆應(yīng)收賬款計提了1%的壞賬準備。20×9年3月10日，潤華公司的財務(wù)報告在經(jīng)批準對外公布前收到宏源公司的通知，宏源公司于20×9年2月20日發(fā)生火災(zāi)，燒毀了大部分資產(chǎn)，已無力償還所欠貨款。非調(diào)整事項10第二節(jié)調(diào)整事項的處理原則及方法11一、調(diào)整事項的處理原則1、調(diào)賬原則（1）涉及損益的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項直接在“利潤分配——未分配利潤”科目處理。（3）不涉及損益以及利潤分配的事項直接調(diào)整相關(guān)科目。122、調(diào)表原則（1）報告年度財務(wù)報表的調(diào)整范圍包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表補充資料，不包括現(xiàn)金流量表正表。（2）報告年度需要調(diào)整的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)。（3）本年度編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（4）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及附注的，還應(yīng)當調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。注：本年度指報告年度的下一年度13二、調(diào)整事項的具體會計處理方法所有例子均假定如下：財務(wù)報告批準報出日均為次年的4月28日，所得稅稅率為25%，資產(chǎn)負債表日計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間的差異除例子本身的計稅差異外，不存在其他計稅差異。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。不考慮涉及需要調(diào)整現(xiàn)金流量表附注有關(guān)項目的數(shù)字。14（一）資產(chǎn)減值[例20-1]20×8年12月31日，潤華公司應(yīng)收金泰公司銷貨款的余額為100萬元。潤華公司在編制20×8年度的財務(wù)報告時，了解到金泰公司的財務(wù)狀況不佳，因此，為該項應(yīng)收賬款計提了20%的壞賬準備。潤華公司于20×9年2月16日收到金泰公司的通知，金泰公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計潤華公司可收回應(yīng)收賬款的10%。15（1）調(diào)賬①補提報告年度壞賬準備應(yīng)補提的壞賬準備=100×90%-100×20%=70（萬元）借：以前年度損益調(diào)整700000貸：壞賬準備700000②調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)175000貸：以前年度損益調(diào)整175000③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入報告年度利潤分配借：利潤分配——未分配利潤525000貸：以前年度損益調(diào)整525000④調(diào)整報告年度利潤分配有關(guān)數(shù)據(jù)借：盈余公積52500貸：利潤分配——未分配利潤5250016（2）調(diào)表資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款700