稅務籌劃知識介紹

shuiwuchouhuajianyaojieshao培訓人：XXX時間：20XX稅務籌劃簡要介紹增值稅籌劃/消費稅籌劃/營業(yè)稅的稅務籌劃目錄CONTENTS消費稅籌劃0201增值稅籌劃企業(yè)所得稅的稅務籌劃04營業(yè)稅的稅務籌劃03個人所得稅籌劃05增值稅籌劃第一部分01·具有混合經營行為和從事兼營業(yè)務的納稅人，稅收籌劃時要考慮交納增值稅劃算還是繳納營業(yè)稅劃算?！τ谠鲋刀惣{稅人要考慮作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人劃算。

采用無差別平衡點增值率判別法。對于增值率高的企業(yè)，作為營業(yè)稅納稅人時稅負較輕；對于增值率低的企業(yè)，作為增值稅納稅人時稅負較輕。同理適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇。當增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。（一）增值稅納稅人身份的籌劃銷貨稅率進貨稅率營業(yè)稅率增值率17％17％5％34.41％17％17％3％20.65％17％13％5％14.23％17％13％3％－3.77％13％13％5％43.46％13％13％3％26.08％13％17％5％56.76％13％17％3％43.47％（一）增值稅納稅人身份的籌劃（二）增值稅計稅依據(jù)的籌劃1.銷項稅額的稅收籌劃

·方案一：讓利20％銷售，即8折銷售；·方案二：贈送20％的購物券或者小禮品；·方案三：返還20％的現(xiàn)金；·方案四：以舊換新，舊貨折價20%。請分析四種方式下企業(yè)的稅收利益，從中體會稅收策劃的意義。方案一最優(yōu)，可經常用的是方案二。2.貨款結算方式的稅收籌劃·銷售結算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內，盡量采用有利于本企業(yè)的結算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期限的遞延。·分期收款結算方式·委托代銷結算方式（三）進項稅額的稅收籌劃1.供貨方選擇的稅務籌劃1一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進的貨物不能進行稅款抵扣，或只能抵扣3％，為彌補損失，要求小規(guī)模納稅人在價格上給予優(yōu)惠。折讓幅度多大才能彌補損失？2存在一個價格折讓臨界點。3在臨界點從一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購貨物取得的利益相等。4當小規(guī)模納稅人的價格高于臨界點的數(shù)據(jù)時，從小規(guī)模納稅人進貨不利。（三）進項稅額的稅收籌劃一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價格折讓臨界點17％3％86.79％17％084.02％13％3％90.24％13％087.35％（三）進項稅額的稅收籌劃合理安排購進時間，控制專用發(fā)票認證時間，在增值稅較多的月份抵扣固定資產進項稅，可減少當月繳納的增值稅及附加，減輕企業(yè)稅負。只有設備的進項稅小于當期銷項稅，才能全部得到抵扣，否則，只能結轉到以后月份抵扣。

設備進項稅額抵扣，降低了增值稅稅負，減少了設備原值和折舊費，利潤上升，所得稅負增加。1232.固定資產購進時間籌劃還可能享受其他增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。4

要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響。5（四）增值稅減免稅的籌劃01農業(yè)生產者銷售自產農產品，不僅免征增值稅，而且企業(yè)所得稅也享受免交或者減半的優(yōu)惠，但享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須是單一從事農業(yè)生產的企業(yè)。農產品免稅的稅務籌劃02享受稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)必須同時符合條件：A.實際安置殘疾人占在職職工比例必須達到25％以上。B.依法與每位殘疾人簽訂1年以上勞動合同。C.依法為每位殘疾人員繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。D.通過銀行向安置的每位殘疾人員支付不低于所在地最低工資標準的工資。殘疾人員是持殘疾人證的盲、聾、啞、肢體殘疾和智力殘疾人員。福利企業(yè)減免稅籌劃消費稅籌劃第二部分02（一）消費稅納稅人的籌劃企業(yè)合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費稅的納稅時間。12如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的消費稅稅率低，通過企業(yè)合并，可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。通過企業(yè)合并，可遞延消費稅納稅時間。（二）消費稅計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的籌劃主要包括:1.關聯(lián)企業(yè)轉讓定價2.選擇合理的加工方式3.包裝物的籌劃（二）消費稅計稅依據(jù)的籌劃1.關聯(lián)企業(yè)轉讓定價

·如企業(yè)集團內設獨立核算的銷售機構，以較低的價格將應稅消費品銷售給其關聯(lián)的銷售機構，可降低銷售額，減少生成企業(yè)應納消費稅。·獨立核算的銷售機構處于流通領域，只繳納增值稅，不繳納消費稅。2.選擇合理的加工方式

·委托加工：計稅依據(jù)是受托方同類產品的售價或組成計稅價格。·自行加工：計稅依據(jù)是產品的對外售價?！ねǔＧ闆r下，收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格出售，故委托加工應稅消費品的稅負低于自行加工應稅消費品的稅負。3.包裝物的籌劃

·帶包裝銷售，包裝費并入銷售額中征收消費稅。·包裝物收取押金，不并入銷售額中征稅?！び馄谖词栈氐陌b物不再退還的和已收取一年以上的押金，實行從價定率計算消費稅部分，應并入應稅消費品的銷售額，征收消費稅?！せI劃方法就是企業(yè)可通過先銷售、后包裝的形式降低應稅銷售額，從而降低消費稅稅負。營業(yè)稅的稅務籌劃第三部分03（一）營業(yè)稅納稅人籌劃只有發(fā)生在境內的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的征收范圍。因此，納稅人可以通過各種靈活的辦法，將其轉移到境外，從而避免成為納稅人。充分利用無償提供勞務的行為不屬于視同銷售范圍?；旌箱N售和兼營行為的籌劃，同增值稅納稅人身份選擇的籌劃。（二）營業(yè)稅征稅范圍的籌劃以物易物與合作經營建

筑

業(yè)適當將部分項目分離出娛樂場所娛

樂

業(yè)（三）營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃0301營業(yè)稅的特點是在流轉環(huán)節(jié)就營業(yè)額的全額征稅。02企業(yè)經營對象流轉的環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅的征收次數(shù)也就越多，納稅人的稅收負擔也就越大。納稅人可以通過分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少應納稅款。（四）營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。企業(yè)所得稅的稅務籌劃第四部分04（一）企業(yè)組織形式的籌劃(1)設立的難易程度；(2)納稅義務是否有限；(3)公司間虧損能否沖抵；(4)納稅籌劃難易程度；(5)承受的經營風險；(6)國家稅制、納稅人經營狀況及企業(yè)內部利潤分配政策等多重因素。01設立分支機構時，應考慮：02通過分公司與子公司相互轉換：·通過分公司與子公司相互轉換來減輕稅負。·初始階段時，建立分公司；當開始盈利，有必要建立一個子公司，以保證源于外地的利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。（二）企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的籌劃包括收入和扣除項目兩方面。·收入籌劃：通過推遲計稅依據(jù)實現(xiàn)和設法壓縮計稅依據(jù)來進行籌劃，如采取分期收款銷售、推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益；·通過企業(yè)的兼并、合并，使成員企業(yè)之間的利潤和虧損互相抵沖等。·扣除項目籌劃空間比較大，通過增加準予扣除項目的金額。(必須花的錢，花在允許扣除的項目上；一定不能超過稅法規(guī)定的扣除標準)（二）營業(yè)稅征稅范圍的籌劃01·折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法折舊年限選擇：·盈利企業(yè)、處于稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)·籌資渠道有：財政資金、金融機構貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。·考慮：資本結構變動如何影響業(yè)績和稅負固定資產折舊方式的籌劃02農產品免稅的稅務籌劃03債務重組案例（三）企業(yè)所得稅減免稅的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠很多，應當充分了解各項減免稅政策的法律規(guī)定，注意稅收減稅和免稅規(guī)定的界限，在組建、注冊、經營方式上利用所得稅的優(yōu)惠政策，以降低稅負。減免稅籌劃應注意的問題是必須履行有關程序。對于可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的企業(yè)，應當將從事的行業(yè)、主要產品名稱和確定的經營期等情況報當?shù)囟悇諜C關審核；未經審核同意的，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。個人所得稅籌劃第五部分05（一）個人所得稅籌劃01(1)多寫人頭——勞動保險交了嗎？(2)報銷發(fā)票——稽查局長說，辦公用品發(fā)票肯定都是假的，否則，堆積如山！少交個稅的常見方法：02·福利賬—人人有份的所得并入工資納稅·費用賬—高職人員的消費？費用與個人消費掛鉤的？如按摩椅；費用與個人銀行卡掛鉤的？交稅。公務卡消費。個人所得稅查賬：費用賬和福利賬。1.不同收入項目轉換的籌劃[案例]李某是某公司的經營部經理，也是公司的股東、業(yè)務骨干，公司計劃對其給予50萬元的年收入。那么，這50萬元怎么樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？第一種方式：以獎金的形式發(fā)放。·月工資3500元，年終獎458000元?！っ吭?500元，免稅?！つ杲K獎平均到各月:458000÷12=38166.67(元),·適用稅率30％，扣除數(shù)2755·應納個人所得稅=458000×30％2755=134645元1.不同收入項目轉換的籌劃第二種方式：全年平均發(fā)放·年薪50萬元全年平均發(fā)放，每月41667元?！{個稅=12×[(416673500)×30％2755]

=12×8695.1=104341.2(元)第三種方式：作為股息、紅利發(fā)放·將458000元做股息、紅利的形式發(fā)放?！俣惡罄麧櫡峙?，按企業(yè)所得稅稅率25％，計算出已納企業(yè)所得稅為：

458000÷(125％)×25％=152666.67元·應納個稅=458000×20％=91600（元）·企業(yè)和個人納稅合計為244266.67元。1.不同收入項目轉換的籌劃第四種方式：月工資10000元，年終以7.6元/股獲股票5萬股,股票市價10元/股，預計5年后股票市價40元/股時經營者轉讓股票。(無其他福利,不分紅)·獲得股票時的所得額=(107.6)×50000=120000元·股票納稅=120000×45％13505=40495(元)·每月納稅=[(100003500)×20％555]×12=8940元·納稅合計=8900+40495=49435(元)·期權預期收入=40×50000×0.680650000×7.6

=1361200380000=981200(元)·二級市場轉讓股票時，免交個人所得稅。2.工薪所得的籌劃[案例]某國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的一家高新技術開發(fā)公司，欲以24萬元年薪招聘稅收籌劃部經理，公司確定了兩種薪金支付辦法：第一種：月薪1萬元，其余12萬元在年終發(fā)獎金。第二種：月薪2萬元，年終沒有獎金。注冊稅務師小王應聘時，提出了自己的看法。他與財務總監(jiān)一起對工資發(fā)放方法進行了分析。2.工薪所得的籌劃第一種方法：·月納稅=(100003500)×20％555=745·年終獎平均到各月：120000÷12=10000，·適用稅率25％·繳稅=120000×25％1005=28995元·全年稅后凈收入

=240000745×1228995=222120元第二種方法：·月納稅=(200003500)×25％1005=3120元·全年稅后凈收入=2400003120×12=202560元（二）工薪所得的籌劃工資激勵制度在稅收影響大打折扣哪些非貨幣性支出可有效抵減個人所得稅呢？(l)公司為員工提供住房。(2)公司給職工提供培訓機會?！の覈べY薪金所得在征稅時，按固定費用扣除，不考慮個人的實際支出水平?！ぷ》恐С?、交通費支出、培訓支出，甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目?！€人用稅后工資支付不能抵減個稅，企業(yè)替?zhèn)€人支付，可作為費用減少應納稅所得額。（三）勞務報酬的籌劃

勞務報酬的籌劃010203分項計算籌劃法。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。費用轉移籌劃法。支付次數(shù)籌劃法。（四）

股息紅利所得的籌劃[案例]永發(fā)公司是由5名投資者設立的私營有限責任公司，某年度會計利潤400萬元。

股東都在本公司任職，董事會把每位股東的年薪定為42000元（每月3500），稅后利潤不提取公積金和公益金，全額平均分配給5位股東。目的在于：投資者平時少拿工資，年終能夠以紅利的形式得到補償，以充分獲得節(jié)稅利益。真的可以起到節(jié)稅作用嗎？（四）

股息紅利所得的籌劃當股東的月工資為3500元時，永發(fā)公司當年度應繳納企業(yè)所得稅為：

·400×25％=100(萬元)

·稅后凈利潤額為：400100=300萬元

·紅利每人納個稅：60×20％＝12萬元

·人均年稅后凈收入：0.35×12＋60－12＝52.2萬元（四）

股息紅利所得的籌劃當股東月工資為10000元時，成本增加42萬元，會計利潤降為358萬元。應納企業(yè)所得稅為89.5萬元，

·稅后凈利潤為：35889.5=268.5萬元

·紅利每人納個稅：53.7*20％=10.74萬元

·工資納稅:[(100003500)*20％555)]*12＝8940

·每人稅后凈收入：(537000107400)+(1200008940)

=429600+111060=