小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程

小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程

第01講小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表比較

目錄

1小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表比較

2小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與核算規(guī)范

3小企業(yè)會(huì)計(jì)難點(diǎn)案例解析

一小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表比較

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一章第二條：

本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)

標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

下列三類小企業(yè)除外：

（-）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。

（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。

拓展：

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：

1.不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；

2.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小;

3.既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

工信部聯(lián)企業(yè)(2011)300號(hào)金額單位：萬(wàn)元

中型以上企業(yè)中型企業(yè)小型企業(yè)

序行

號(hào)從業(yè)人從業(yè)人營(yíng)業(yè)收從業(yè)人營(yíng)業(yè)收

業(yè)營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)

員員入員入

農(nóng)、

林、

1牧、20,000.00500.0050.00

漁

業(yè)

工1,000.02,000.0

240,000.00300.0020.00300.00

業(yè)00

建

80,000.06,000.05,000.0300.0

3筑80,000.00300.00

0000

業(yè)

批

5,000.01,000.9

4發(fā)200.0040,000.0020.005.00

00

業(yè)

零

5售300.0020,000.0050.00500.0010.00100.00

業(yè)

交

通

1,000.03,000.0

6運(yùn)30,000.00300.0020.00200.00

00

輸

業(yè)

倉(cāng)1,000.0

7200.0030,000.00100.0020.00100.00

儲(chǔ)0

業(yè)

郵

1,000.02,0000

8政30,000.00300.0020.00100.00

00

業(yè)

住

2,000.0

9宿300.0010,000.00100.0010.00100.00

0

業(yè)

餐

12,000.0

飲300.0010,000.00100.0010.00100.00

00

業(yè)

信

息

12,000.0100,000.01,000.0

傳100.0010.0050.00

1000

輸

業(yè)

軟

件

和

信

1息1,000.0

300.0010,000.00100.0010.0050.00

2技0

術(shù)

服

務(wù)

業(yè)

房

地

產(chǎn)

1200,000.010,000.01,000.05,000.02,000.0

開100.00

300000

發(fā)

經(jīng)

營(yíng)

物

1業(yè)1,000.01,000.0100.0

5,000.00300.00500.00

4管000

理

租

賃

和

1商120,000.08,000.0

300.00100.0010.00100.00

5務(wù)00

服

務(wù)

業(yè)

其

他

未

1

列300.00100.0010.00

6

明

行

業(yè)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一章第三條：

符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中

的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相

關(guān)規(guī)定。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金貨幣資金

交易性金融濟(jì)產(chǎn)

矩期投資

衍生金融資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收贓款應(yīng)收維款上余額

應(yīng)收款項(xiàng)融,

懂付款項(xiàng)WI付除款

應(yīng)收利息

其他應(yīng)收款應(yīng)收股利

其他應(yīng)收款

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

流動(dòng)資產(chǎn)：（續(xù)）

存貨存貨

其中：原材料其中：原材料

庫(kù)存商品在產(chǎn)品

庫(kù)存商品

周轉(zhuǎn)材料

合同資產(chǎn)

持有待售資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)推財(cái)小企業(yè)會(huì)計(jì)松

以?余成冷計(jì).

JyKE動(dòng)費(fèi)產(chǎn)，

長(zhǎng)刪管U投費(fèi)的L分蜩付息.一次

片百價(jià)值作權(quán)我負(fù)還本的修辱成*8

■一枚還本付

算他借我投費(fèi)息傳等投貸的本息

長(zhǎng)?應(yīng)收散

分夷為以公允長(zhǎng)HIM?投費(fèi)

依依計(jì)量且苴長(zhǎng)期股權(quán)投資

文動(dòng)計(jì)A其他復(fù)他見工且投食

綜合收益的

長(zhǎng)期停權(quán)投費(fèi)苴他1E法動(dòng)金融貸產(chǎn)

的嫩面價(jià)ft百臺(tái)叱

回定貸產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)

M.累計(jì)折舊

固定負(fù)產(chǎn)昨面價(jià)管

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

非流動(dòng)資產(chǎn)：（續(xù)）

在建工程在建工程

工程物資

固定資產(chǎn)清理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

油氣資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

開發(fā)支出

商譽(yù)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他^流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債：

短期借款短期借款

交易性金融負(fù)債

衍生金融負(fù)債

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款應(yīng)付貝微

預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收賬款

合同負(fù)債

應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

流動(dòng)負(fù)債：（續(xù)）

應(yīng)付利息

其他應(yīng)付款應(yīng)付利潤(rùn)

其他應(yīng)付款

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

其中：優(yōu)先股

永續(xù)債

租賃負(fù)債

長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬

預(yù)計(jì)負(fù)債

遞延收益遞延收益

遞延所得稅負(fù)債

其他非流動(dòng)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債

股東權(quán)益：

實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）

其他權(quán)益工具

其中：優(yōu)先股

永續(xù)債

資本公積資本公積

減：庫(kù)存股

其他綜合收益

專項(xiàng)儲(chǔ)備

盈余公積盈余公積

未分配^潤(rùn)未分配利潤(rùn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本

稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加

其中：消費(fèi)稅

營(yíng)業(yè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅

資源稅

土地增值稅

城鎮(zhèn)土tte使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅

教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源未M嘗費(fèi)、排污費(fèi)

銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用

其中：商品維修費(fèi)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

管理費(fèi)用管理費(fèi)用

其中：開辦費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

研究費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

其中：利息費(fèi)用其中：利息費(fèi)用

利息收入

加：其他收益

加：投資收益

投資收益（損失以號(hào)填列）

（損失以號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益

凈敞口套期收益（損失以號(hào)填列）

公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以號(hào)填列）

信用減值損失（損失以號(hào)填列）

資產(chǎn)減值損失（損失以號(hào)填列）

資產(chǎn)處置收益（損失以號(hào)填列）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入

其中：政府補(bǔ)助

減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：壞賬損失

無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失

無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失

自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失

稅收滯納金

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以"，號(hào)填歹！J）三、利潤(rùn)總額（虧損總額以號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到白出見金銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)白頊金收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的覬金購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的職工薪酬

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的稅費(fèi)

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)白領(lǐng)金支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;翻頁(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到

收回投資所收到的現(xiàn)金

的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他^流動(dòng)資產(chǎn)收回的

收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈

額

收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)白領(lǐng)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他^流動(dòng)資產(chǎn)支付的

支付的現(xiàn)金現(xiàn)金

短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)

投資支付的現(xiàn)金

金

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈

額

支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)頤金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;翻頁(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:

吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資者投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)白出見金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還借款本金支付的現(xiàn)金

償還借款利息支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金

支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)白弼1金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額四、現(xiàn)金凈增加額

力口：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額力口：期初現(xiàn)金余額

六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額五、期末現(xiàn)金余額

第02講小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與核算規(guī)范

二小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與核算規(guī)范

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題

1.沒(méi)有正確使用會(huì)計(jì)科目

企業(yè)把招待費(fèi)、大額宣傳企業(yè)形象的廣告費(fèi)等列入辦公費(fèi)，把原材料采購(gòu)過(guò)程中的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

計(jì)入機(jī)械使用費(fèi)的現(xiàn)象。

2彳主來(lái)款項(xiàng)清理不及時(shí)

企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)的管理存在清理不及時(shí)、跨越時(shí)間長(zhǎng)、資金余額大等問(wèn)題。致使企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)的核算內(nèi)

容失去真正意義，也容易引起一些違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。

3.原始憑證缺失及不合規(guī)

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了取得原始發(fā)票的基本要求，目前很多小企業(yè)在取得原始憑證時(shí)不規(guī)范,

例如：用收款憑證或出庫(kù)單作為銷售收入的憑證，用白條、收據(jù)或不符合規(guī)定的票據(jù)作為付款的憑證，報(bào)

銷手續(xù)不規(guī)范，依據(jù)不合規(guī)定的票據(jù)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象等。某些企業(yè)原始憑證內(nèi)容不完整，最常見的是

發(fā)票無(wú)抬頭或抬頭不完整；報(bào)銷會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)未見通知、會(huì)議記錄等相關(guān)會(huì)議信息；報(bào)銷差旅費(fèi)未標(biāo)明

出差事由;白條入賬，代開發(fā)票不符合單位注冊(cè)地或勞務(wù)發(fā)生地的稅法規(guī)定。

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，不能及時(shí)入賬，所反映的財(cái)務(wù)情況不真實(shí)、不完整

企業(yè)發(fā)貨時(shí)，一切手續(xù)由銷售部門掌握,只有開具發(fā)票時(shí)才通知財(cái)會(huì)部門入賬。因此，很多企業(yè)長(zhǎng)期

存在一些產(chǎn)品已發(fā)出、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售的業(yè)務(wù)，未能及時(shí)入賬，甚至跨期入賬的現(xiàn)象。

5.成本核算不準(zhǔn)確

企業(yè)一方面原材料已購(gòu)進(jìn)，由于供貨發(fā)票未到，未辦理材料入庫(kù)和出庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面記錄與倉(cāng)

庫(kù)實(shí)存記錄差異很大，核算不實(shí)。

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品不按實(shí)際完工產(chǎn)品的生產(chǎn)量辦理入庫(kù)手續(xù)，而是以銷售數(shù)量確定入庫(kù)數(shù)量，未銷售

部分仍以在產(chǎn)品形式存在，不能正確反映當(dāng)期完工產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，產(chǎn)成品成本不準(zhǔn)確。

6.費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)欠缺

企業(yè)購(gòu)買辦公用品等未附購(gòu)貨清單，無(wú)相關(guān)低值易耗品登記，購(gòu)買實(shí)物缺少簽收手續(xù)，發(fā)放物品無(wú)領(lǐng)

用明細(xì)。這不僅影響費(fèi)用的可靠性、真實(shí)性，同時(shí)也導(dǎo)致單位內(nèi)部管理產(chǎn)生漏洞。

7.經(jīng)濟(jì)合同管理不規(guī)范

企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽定、執(zhí)行與結(jié)算過(guò)程監(jiān)管缺失，財(cái)務(wù)人員被動(dòng)地接受核算部門傳來(lái)的結(jié)算單據(jù)，

依據(jù)自己對(duì)結(jié)算單據(jù)的理解進(jìn)行核算，甚至沒(méi)有經(jīng)濟(jì)合同的備案資料。這種經(jīng)濟(jì)信息傳遞過(guò)程中的不準(zhǔn)確、

不及時(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，財(cái)務(wù)核算嚴(yán)重滯后，使出具的財(cái)務(wù)報(bào)表與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)。

8.固定資產(chǎn)管理失控

企業(yè)固定資產(chǎn)增減不記賬，會(huì)計(jì)人員不知道如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；已經(jīng)報(bào)廢的資產(chǎn)不作賬務(wù)處理，長(zhǎng)期

掛賬；在日常會(huì)計(jì)核算中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，賬面與實(shí)際嚴(yán)重不符。

9.內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度尚不健全

企業(yè)對(duì)建立和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有建立行之有效的內(nèi)部控制制度，核算中

無(wú)章可循。也有企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但其制度不適合企業(yè)的實(shí)際情況，僅僅照搬照抄、形

同虛設(shè)，突出表現(xiàn)在缺乏明確的職責(zé)分工、不相容職務(wù)的設(shè)置不清晰，沒(méi)有明確的授權(quán)審批和內(nèi)部制約監(jiān)

督機(jī)制。

10.人員不足，任職條件不符合要求

目前的現(xiàn)狀是：企業(yè)僅聘用兼職會(huì)計(jì)，定期來(lái)做賬，會(huì)計(jì)管理缺位，企業(yè)的出納一般為老板的親屬，

無(wú)會(huì)計(jì)上崗證，甚至有的企業(yè)會(huì)計(jì)、出納一人兼任，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范操作比較淡化。另外，由于各

種原因，小企業(yè)中會(huì)計(jì)人員更換頻繁，又未按規(guī)定辦理會(huì)計(jì)工作的交接手續(xù)，不考慮會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性，

影響了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度規(guī)范

1.會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置的規(guī)范

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和其他會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)和權(quán)限等應(yīng)明確、清晰。

企業(yè)建立完善的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，對(duì)親屬回避、離職工作交接、崗位職責(zé)、定期輪崗等做出明

確規(guī)定，尤其是關(guān)鍵崗位人員任織應(yīng)該實(shí)行親屬回避制度，如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員的直系親屬

不應(yīng)擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、資金業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人或出納等。

2.會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力的規(guī)范

(1)企業(yè)應(yīng)招聘具有專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)人員,企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定。

(2)企業(yè)應(yīng)招聘取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員，招聘的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)

技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上。

(3)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)組織定期培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員的工作能力。

3.會(huì)計(jì)人員管理的規(guī)范

對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核指t示應(yīng)系統(tǒng)、具體，而且需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的

執(zhí)行情況與考核指標(biāo)掛鉤。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度規(guī)范

企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)要求，并結(jié)合實(shí)際情況，建立、健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度體系。在

會(huì)計(jì)核算方面，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制訂相應(yīng)的會(huì)計(jì)政新口會(huì)計(jì)核算制度；制訂會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)

估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正和壞賬核銷等重大事項(xiàng)的審批制度。在財(cái)務(wù)管理制度方面，建立成本控制制度、

資產(chǎn)管理制度、合同的財(cái)務(wù)審核制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、對(duì)外擔(dān)保制度、投資融資管理制度、資金管理

制度等。

5.及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行修訂

財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)該及時(shí)修訂，使得財(cái)務(wù)管理制度符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合企業(yè)發(fā)展的需求。

6.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度

有效執(zhí)行制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，如對(duì)資金支付、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更等

事項(xiàng)，按照制度要求履行相應(yīng)的審批程序。形成對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行情況的定期檢查機(jī)制，對(duì)于檢查

發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題建立跟蹤落實(shí)機(jī)制，及時(shí)整改。

7.建立違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度行為的責(zé)任追究制度

對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊等事項(xiàng)應(yīng)制定責(zé)任追究制度，一經(jīng)查實(shí)從嚴(yán)處理。對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、違規(guī)會(huì)計(jì)處理等

事項(xiàng)，建立嚴(yán)格的復(fù)核、內(nèi)部控制制度。

8.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)的規(guī)范

(1)企業(yè)應(yīng)使用符合國(guó)家現(xiàn)定的、正版的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

(2)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)有足夠的投入。盡量使用ERP系統(tǒng)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)等系

統(tǒng)有效銜接。

(3)企業(yè)使用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)具有查詢明細(xì)分類賬和總分類賬的記賬時(shí)間、憑證號(hào)、摘要、期初

余額、累計(jì)發(fā)生額、本期發(fā)生額和期末余額等項(xiàng)目，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)輸出的記賬憑證、明細(xì)分類賬和

總分類賬的格式和種類應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定,并且系統(tǒng)中已連續(xù)編號(hào)的原始憑證刪除后，已刪除憑證的相關(guān)信

息應(yīng)在系統(tǒng)中保存。

9.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用的規(guī)范

(1)合理設(shè)置系統(tǒng)管理員,系統(tǒng)管理員崗位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位應(yīng)分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不得兼任系統(tǒng)管

理員，不得擁有對(duì)會(huì)計(jì)記錄、數(shù)據(jù)庫(kù)和操作日志等進(jìn)行操作的權(quán)限。

(2)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)賬戶管理體系。如會(huì)計(jì)人員不應(yīng)借用他人賬戶進(jìn)行操作，或者多人使

用同一賬戶進(jìn)行操作；對(duì)已離職用戶或者崗位已變動(dòng)用戶的賬戶應(yīng)及時(shí)清理。

(3)建立規(guī)范的權(quán)限管理體系。權(quán)限分配應(yīng)規(guī)范，授予財(cái)務(wù)人員的系統(tǒng)權(quán)限不應(yīng)超出其崗位責(zé)任,

比如：出納不應(yīng)具有收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等項(xiàng)目的記賬權(quán)限；部分非出納人員不應(yīng)具有現(xiàn)金管理的權(quán)限。

(4)規(guī)范記賬和結(jié)賬。企業(yè)應(yīng)及時(shí)記賬和結(jié)賬，禁止以未記賬的會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，禁止

隨意調(diào)整記賬憑證及報(bào)表。

(5)規(guī)范修改會(huì)計(jì)記錄的程序，建立風(fēng)險(xiǎn)控制措施。如審核人員不能直接修改會(huì)計(jì)記錄，其應(yīng)該是

執(zhí)行審核權(quán)限，將憑證退回，由憑證編制人修改。

(6)規(guī)范操作日志管理。如完整保留操作日志，建立對(duì)操作日志的監(jiān)控和檢查。

一會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)貴的規(guī)范

T會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任黃力的蚊反

T會(huì)計(jì)人員管理的規(guī)范一

T財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度效宛一

會(huì)計(jì)星礎(chǔ)工作制度

栽范T及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)童理制度進(jìn)行新

-I嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制應(yīng)一

建立責(zé)任追究制度

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)的理范

財(cái)一信息系統(tǒng)使用的規(guī)范

三、記賬憑證編制及操作規(guī)范

1、原始憑證應(yīng)齊全、規(guī)范

如：企業(yè)銷售商品貨物應(yīng)該有出庫(kù)單、運(yùn)輸單、客戶簽收單等；企業(yè)購(gòu)買商品貨物應(yīng)有請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)

合同、驗(yàn)收單、入庫(kù)單等；并且相關(guān)單據(jù)應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

2.記賬憑證編制應(yīng)規(guī)范

(1)應(yīng)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的單據(jù)、合同、法律文書等原始憑證進(jìn)行復(fù)核；不同內(nèi)容和類型的

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不能反映在一張記賬憑證上，一張記賬憑證反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目借貸方應(yīng)有明確的

對(duì)應(yīng)關(guān)系，記賬憑證摘要填寫應(yīng)完整、準(zhǔn)確。

(2)書寫要清楚、規(guī)范

①不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。

②大4當(dāng)金額必須相符且符合填寫規(guī)范。

4用金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。

(a)在金額前要填寫人民幣符號(hào)"￥"，人民幣符號(hào)"￥"與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

(b)金額數(shù)字一律填寫到角、分，無(wú)角、分的，寫"0"或符號(hào)"一”；有角無(wú)分的，分位寫"0",

不得用符號(hào)"一"

大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、拐!)、玖、拾、佰、仔、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整

等，一律用正楷或行書字書寫。

(a)大寫金額前未印有"人民幣"字樣的，應(yīng)加寫"人民幣"三個(gè)字，"人民幣"字樣和大寫金額

之間不得留有空白。

(b)大寫金額到元為止的，后面要寫"整"或"正"字；到角為止的,可以寫"整"或"正"字；

有分的，不寫"整"或"正"字。如小寫金額為￥1,008.00,大寫金額應(yīng)寫成"人民幣壹仟零捌元整

③編號(hào)要連續(xù)

如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋"作廢"戳記，妥善保管，不得撕毀。

④不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)

當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。

⑤填制要及時(shí)。

3.貨幣資金管理和控制的規(guī)范

(1)明確分級(jí)審批權(quán)限，審批權(quán)限設(shè)置應(yīng)合理，賦予相應(yīng)等級(jí)人員相應(yīng)的審批權(quán)限，對(duì)企業(yè)重大支

付須建立額外審批制度，由董事會(huì)或股東大會(huì)審批。

(2)現(xiàn)金及票據(jù)管理規(guī)范

①現(xiàn)金盤點(diǎn)和使用應(yīng)規(guī)范，企業(yè)應(yīng)定期或不定期地實(shí)施盤點(diǎn)并填制、保存盤點(diǎn)表，存在"白條抵庫(kù)"

或現(xiàn)金坐支情況等違反了《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理?xiàng)l例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第12號(hào))的相關(guān)

規(guī)定的應(yīng)及時(shí)處理。

②嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》和企業(yè)有關(guān)制度管理現(xiàn)金，如現(xiàn)金庫(kù)存留存金額不

應(yīng)超過(guò)規(guī)定的現(xiàn)金使用限額。

③對(duì)支票等票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用和作廢情況進(jìn)行登記，并完成保存。

(3)銀行存款管理規(guī)范

①嚴(yán)格禁止企業(yè)資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)的情況。

②定期讓出納以外的財(cái)務(wù)人員核7或艮行存款明細(xì)賬和銀行對(duì)賬單，規(guī)范銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制和管

理.如會(huì)計(jì)主管應(yīng)認(rèn)真復(fù)核出納編制的銀行■:余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)裝訂成

冊(cè)、建檔管理。

(4)應(yīng)將網(wǎng)上銀行的授權(quán)人、復(fù)核人、操作人的密碼交莊不同人員保管。

(5)現(xiàn)金或銀行存款日記賬的編制規(guī)范

出納應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，并由出納以外的財(cái)務(wù)人員定期與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，做到相互牽

制、明確責(zé)任；現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)做到日清月結(jié)。

4.存貨管理規(guī)范

(1)嚴(yán)格管理存貨出入庫(kù)。原材料出庫(kù)和產(chǎn)品入庫(kù)應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，并且出入庫(kù)單應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

(2)定期組織存貨盤點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)制訂定期盤點(diǎn)制度，并且明確在盤點(diǎn)過(guò)程中相關(guān)人員的責(zé)任和出現(xiàn)

盤盈盤虧時(shí)的處理方法。

5.對(duì)賬規(guī)范

(1)對(duì)賬的基本要求

為了防范因賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收(應(yīng)付)賬款風(fēng)險(xiǎn)，廠家與客戶(供應(yīng)商)之間定期的賬目核對(duì)就成為

一項(xiàng)極其重要的工作?？蛻魧?duì)賬是確認(rèn)廠商之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系、防范舞弊、及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)、厘清債權(quán)債務(wù)

金額的工作，此項(xiàng)工作既是財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)。

(2)"財(cái)務(wù)主導(dǎo)+業(yè)務(wù)配合"對(duì)賬分工模式

對(duì)賬工作是一項(xiàng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稽核監(jiān)督工作，根據(jù)內(nèi)部控制的制衡性原則，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查屬于

不相容職務(wù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主導(dǎo)客戶對(duì)賬工作。但在實(shí)踐中，因?yàn)槠髽I(yè)客戶數(shù)量較多，地域分布較廣，而財(cái)

務(wù)人員人數(shù)及時(shí)間有限，所以就必須依靠業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)部分客戶的對(duì)賬工作。

為降低業(yè)務(wù)員對(duì)賬風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)員對(duì)賬結(jié)果進(jìn)行審核：首先，需要將對(duì)賬單上所蓋印章與

財(cái)務(wù)所保管的客戶預(yù)留印章函上印章進(jìn)行比對(duì)，以防止客戶無(wú)效蓋章或業(yè)務(wù)員私刻客戶印章；其次，對(duì)客

戶進(jìn)行電話回訪檢查,了解業(yè)務(wù)員是否與客戶真實(shí)對(duì)賬；再次，重要客戶的對(duì)賬工作，則由財(cái)務(wù)人員親自

完成。

(3)對(duì)賬周期的確定

對(duì)賬周期的確定應(yīng)遵循重要性原則，即對(duì)交易量大、欠款金額大、逾期金額較大、逾期時(shí)間較長(zhǎng)的客

戶，需要按月對(duì)賬確認(rèn)；對(duì)交易量不大、欠款金額較小、逾期金額不大、逾期時(shí)間不長(zhǎng)的客戶，需要按季

度對(duì)賬確認(rèn)。

(4)對(duì)賬方式的確定

確定對(duì)賬方式也應(yīng)遵循重要性原則。對(duì)交易量大、逾期金額較大、逾期時(shí)間較長(zhǎng)的客戶，在條件允許

時(shí)，由財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員親自到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)賬；對(duì)交易量不大、余款客戶不大、逾期金額不大、逾期時(shí)間不

長(zhǎng)的客戶，可以采用函證、郵件、傳真等遠(yuǎn)程對(duì)賬方式。

另外，為方便客戶及時(shí)核對(duì)往來(lái)賬目，廠家可以對(duì)客戶開放ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)部分權(quán)限，使其能

登錄ERP,查詢其與企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)明細(xì)，做到自主對(duì)賬。

(5)對(duì)賬內(nèi)容的確定

廠商之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，除了因銷售業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，還有因銷售業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)付款項(xiàng)，如廠

家應(yīng)支付給商家的銷售返利。此外，廠商之間還可能存在其他應(yīng)收業(yè)務(wù)，如廠家向商家或商場(chǎng)向廠家支付

的某種押金(品質(zhì)保證金、服務(wù)保證金)，對(duì)于采用代銷模式的，還需要核對(duì)委托代銷商品與受托代銷商

品，所以應(yīng)將往來(lái)對(duì)賬的內(nèi)容擴(kuò)展到所有客戶往來(lái)業(yè)務(wù)、科目，而不局限于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬

款等，合理設(shè)計(jì)對(duì)賬單，將所有客戶往來(lái)科目包含在對(duì)賬單中。

(6)對(duì)賬單的格式

在條件允許時(shí)，應(yīng)盡可能采用廠家格式對(duì)賬單，且由程序自動(dòng)生成客戶對(duì)賬單，這樣就保證了格式、

內(nèi)容的統(tǒng)一及對(duì)賬單數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)的一致性。對(duì)賬單上應(yīng)設(shè)計(jì)催還貨款的內(nèi)容，

例如：當(dāng)期末客戶為欠款，就自動(dòng)在對(duì)賬單中出現(xiàn)"請(qǐng)貴公司籌措資金，盡快歸還所欠我公司貨款"

條款；對(duì)于期末客戶為零的，則沒(méi)有此條款。

(7)對(duì)賬確認(rèn)方式

企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其知曉對(duì)賬之后，要商家對(duì)賬人員在對(duì)賬單上簽字蓋章，不能只蓋

章不簽字或只簽字不蓋章。為降低對(duì)賬確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，廠商需要在合作之初的開戶環(huán)節(jié)由客戶出具預(yù)留印章函，

預(yù)留印章函上包括客戶的公章、合同專用章、財(cái)務(wù)專用章、收貨專用章印模，同時(shí)要求客戶出具確認(rèn)客戶

對(duì)賬單的授權(quán)印章，以后凡是加蓋了授權(quán)印章的客戶對(duì)賬單均屬于有效確認(rèn)。

(8)與倉(cāng)庫(kù)對(duì)賬

對(duì)賬時(shí)間：可根據(jù)企業(yè)實(shí)際，一般安排在每月盤點(diǎn)后、結(jié)賬前。

對(duì)賬程序及依據(jù)：會(huì)計(jì)的材料賬和庫(kù)管員的倉(cāng)庫(kù)保管臺(tái)賬。

如果會(huì)計(jì)采取的是記賬方式是分品種、規(guī)格詳細(xì)進(jìn)行登記的,直接與倉(cāng)管員的倉(cāng)庫(kù)保管臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)

即可，如果有對(duì)不上賬的情況，就杳看出庫(kù)單、入庫(kù)單找原因。

如果會(huì)計(jì)采取的是分類匯總的材料賬，也就是把入庫(kù)、出庫(kù)的物品按類別進(jìn)行分類，再對(duì)同類別進(jìn)行

金額匯總后登賬和進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。應(yīng)把庫(kù)管員的倉(cāng)庫(kù)保管賬按照類別現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行分類合計(jì)，再與會(huì)計(jì)賬

對(duì)應(yīng)。有不對(duì)應(yīng)的，也是查庫(kù)房單據(jù)。

對(duì)于第二種會(huì)計(jì)手工賬方式，要求庫(kù)房保管賬的分類必須和會(huì)計(jì)的一致，這樣才方便核對(duì)監(jiān)督。

對(duì)賬后差異處理：對(duì)賬結(jié)果有差異的，要查看出庫(kù)單、入庫(kù)單等原始憑證，找出原因。如果是因?yàn)橛?/p>

賬錯(cuò)誤而弓I起的差異，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行差錯(cuò)更正處理。

(9)和供應(yīng)商對(duì)賬

對(duì)賬時(shí)間：可根據(jù)企業(yè)實(shí)際，一般安排在每月的1—15日。

對(duì)賬程序：對(duì)賬單應(yīng)由財(cái)務(wù)部門發(fā)出明細(xì)給采購(gòu)部，明細(xì)應(yīng)包括期初額、發(fā)生額及期末余額，對(duì)于本

期發(fā)生額的部分，應(yīng)列出發(fā)票號(hào)碼、入庫(kù)單號(hào)等信息。采購(gòu)部根據(jù)財(cái)務(wù)部提出的對(duì)賬明細(xì)，編制對(duì)外的對(duì)

賬單，發(fā)出對(duì)賬單。

對(duì)賬后差異處理：對(duì)賬單發(fā)出后,應(yīng)由發(fā)出部門及時(shí)進(jìn)行跟催。對(duì)對(duì)賬結(jié)果有差異的，發(fā)出部門協(xié)同

財(cái)務(wù)部列出差異明細(xì)后，找出原因。屬于雙方記賬時(shí)點(diǎn)造成的差異，不作賬務(wù)調(diào)整，在下次對(duì)賬時(shí)作為重

點(diǎn)核查；屬于記賬錯(cuò)誤引起的差異，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行差錯(cuò)更正處理。

(10)和銷售客戶對(duì)賬

對(duì)賬時(shí)間：可根據(jù)企業(yè)實(shí)際，一般安排在每月的1—15日。

對(duì)賬程序：應(yīng)由財(cái)務(wù)部門根據(jù)記賬明細(xì)編制企業(yè)與大額銷售客戶的對(duì)賬單，發(fā)出對(duì)賬單明細(xì)給客戶，

明細(xì)應(yīng)包括期初額、發(fā)生額及期末余額。

對(duì)賬后差異處理：對(duì)賬單發(fā)出后，財(cái)務(wù)部門及時(shí)進(jìn)行跟催。對(duì)對(duì)賬結(jié)果有差異的，財(cái)務(wù)部可以和銷售

部門一起看差異是否由于銷售未開發(fā)票造成的，企業(yè)內(nèi)部先列出差異明細(xì)，找出原因，接著再跟客戶進(jìn)行

核對(duì)。屬于雙方記賬時(shí)點(diǎn)造成的差異，不作賬務(wù)調(diào)整，在下次對(duì)賬時(shí)作為重點(diǎn)核查；屬于記賬錯(cuò)誤引起的

差異，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行差錯(cuò)更正處理。

6.其他

(1)及時(shí)記賬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，不應(yīng)跨期核算。

(2)定期對(duì)賬。企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況與倉(cāng)儲(chǔ)部門、采購(gòu)部門和銷售部門等其他內(nèi)部

相關(guān)部門一起做好對(duì)賬工作；定期與客戶對(duì)賬，并保存對(duì)賬的痕跡。

(3)會(huì)計(jì)檔案裝訂、保管工作應(yīng)規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)及時(shí)裝訂和歸檔。

(4)妥善保管財(cái)務(wù)印鑒。如公章、法人名章、財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由兩個(gè)以上人員管理，禁止一人保管企

業(yè)的所有印章。

第03講固定資產(chǎn)

三小企業(yè)會(huì)計(jì)難點(diǎn)案例解析

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一章第三條：

符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

(-)執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中

的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè),不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相

關(guān)規(guī)定。

一、固定資產(chǎn)

1.籌建期管理用固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

背景：企業(yè)在籌建期間，主要生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，部分管理用固定資產(chǎn)即已達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)。

問(wèn)題：這部分管理用固定資產(chǎn)在主要生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所計(jì)提的折舊能否分配

計(jì)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的在建工程成本中？

依據(jù)：

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三節(jié)一固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)》第二十八條（二）：

"自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成"

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第九條：

"自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成"。

解析：可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是為了使固定資產(chǎn)達(dá)到竣工狀態(tài)（預(yù)定可使用狀態(tài)）所必需

的、合理的支出。

管理用固定資產(chǎn)的作用更多地是為了維持公司整體作為一個(gè)法人的日常運(yùn)作，其使用并不能直接改變

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的在建工程項(xiàng)目的狀態(tài)。

結(jié)論：

管理用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入管理費(fèi)用處理，不能分?jǐn)傆?jì)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的在建工程成本。

2.自購(gòu)房產(chǎn)首次裝修費(fèi)用的處理

背景：2021年6月A公司將與現(xiàn)有自購(gòu)房產(chǎn)不可分割的首次裝修、中央空調(diào)、取暖工程、消防工程、

信息布線、電力增容工程等由長(zhǎng)期待攤費(fèi)用調(diào)整入"固定資產(chǎn)一房屋建筑物"原值計(jì)人民幣225萬(wàn)元，

公司對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用采用5年攤銷，由于公司固定資產(chǎn)房產(chǎn)采用30年折舊，根據(jù)兩種分?jǐn)偟哪晗薏町悾?/p>

調(diào)減當(dāng)期費(fèi)用37.5萬(wàn)元。

問(wèn)題：自購(gòu)房屋首次裝修費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，與固定資產(chǎn)一起折舊？

依據(jù)：

固定資產(chǎn)定義：即"為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度

的有形資產(chǎn)"；

固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：”與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且該固定資產(chǎn)的成本能夠可

靠地計(jì)量"。

依據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十九條：

固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

依據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條：

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，

確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)

計(jì)凈殘值。

依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》第五條："固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或

者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固

定資產(chǎn)"。

由于裝修和附屬設(shè)施與房屋本身的使用年限存在較大差異，公司應(yīng)把自有或融資租入房產(chǎn)的裝修和改

良支出確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)，即"固定資產(chǎn)裝修"（或其他類似名稱），單獨(dú)在其自己的使用壽命

內(nèi)計(jì)提折舊。

解析:

對(duì)于自有產(chǎn)權(quán)或者融資租入的房屋建筑物的裝修和其他改良支出，如果符合資本化條件的，則應(yīng)單獨(dú)

確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，而不是確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

結(jié)論：

把應(yīng)列入固定資產(chǎn)的項(xiàng)目列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，其性質(zhì)只是一項(xiàng)重分類錯(cuò)報(bào)，A公司應(yīng)考慮其是否構(gòu)成

一項(xiàng)重大前期差錯(cuò)，并相應(yīng)采取更正方式。

3.外購(gòu)工藝品、收藏品的會(huì)計(jì)處理

背景：某公司從事會(huì)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。會(huì)所外購(gòu)的用于裝飾用的普通工藝品以及具有投資價(jià)值的收藏品

如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解析：公司應(yīng)當(dāng)在購(gòu)入工藝品時(shí)，明確其持有意圖，將外購(gòu)的工藝品按照其持有意圖分為以下三類：

(1)普通工藝品，其購(gòu)入的目的主要用于裝飾會(huì)所，單價(jià)較小，未來(lái)基本沒(méi)有升值空間。

(2)長(zhǎng)期投資收藏品，如名家字畫真跡。其購(gòu)入的目的雖然也有裝飾會(huì)所、提升品位等方面的考慮,

但主要的意圖是長(zhǎng)期持有，未來(lái)出售以獲取升值收益。

(3)短期投資收藏品，購(gòu)入的目的是為了在短期內(nèi)出售以獲取收益。

(1)對(duì)于普通工藝品，列報(bào)為固定資產(chǎn)，在適當(dāng)?shù)哪晗迌?nèi)(例如會(huì)所的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)年限)內(nèi)計(jì)提折舊。

原因：

①其購(gòu)入的目的主要是裝飾，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的持有目的；

②其使用壽命預(yù)計(jì)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；

③其成本能夠可靠計(jì)量。

補(bǔ)充：

①如果未來(lái)預(yù)計(jì)也可以轉(zhuǎn)售，則可以為其確定較高的預(yù)計(jì)殘值率。

②如果一次性購(gòu)入數(shù)量較多、單價(jià)較低的普通工藝品，也可計(jì)入低值易耗品或者長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。

(2)長(zhǎng)期投資收藏品屬于投資性資產(chǎn)

原因：

①由于其最主要的持有目的為投資升值，該主要持有目的與會(huì)所經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度媯氐；

②對(duì)投資收藏品而言，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)后續(xù)處置獲取升值收益體現(xiàn)出來(lái)的，而不是通過(guò)持

有期間的日常使用體現(xiàn)出來(lái)的，因此不對(duì)其計(jì)提折舊或攤銷。

財(cái)務(wù)處理：

采用"成本——減值準(zhǔn)備"的后續(xù)計(jì)量模式：如果發(fā)現(xiàn)此類收藏品的市價(jià)發(fā)生嚴(yán)重或^暫時(shí)性下跌時(shí),

即考慮對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)投資收藏品可按其賬面價(jià)值列報(bào)為一項(xiàng)"其他E流動(dòng)資產(chǎn)"，并在附注中

披露其明細(xì)情況。

ps:此類收藏品的價(jià)值在于其"唯一性"，不同字畫價(jià)值差異很大，不存在活躍市場(chǎng)。

(3)短期投資收藏品比照存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)處理

原因：其持有的目的是為了在短期內(nèi)出售以獲取收益，較為接近于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)一流動(dòng)

資產(chǎn)》："存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在

產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而

持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。"

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨》第三條"存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商

品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程期是供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等"。

財(cái)務(wù)處理：可比照存貨采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"的后續(xù)計(jì)量模式。在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，

將其列報(bào)為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。

4.為客戶定制且收費(fèi)的模具能否確認(rèn)為固定資產(chǎn)

背景：A公司為一家生產(chǎn)鼠標(biāo)、鍵盤的制造業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品包括自主品牌及代加工品牌，代加工

品牌的委托方(客戶)一般為境外企業(yè)。因A公司生產(chǎn)銷售需開模具(模具由A公司自行制作)，模具

價(jià)，直較高，A公司與境外客戶約定收取一定的模具費(fèi)，模具收費(fèi)大約為模具成本的120%。

背景：協(xié)議約定，客戶付清模具款后，模具法律上的所有權(quán)歸客戶所有，因模具涉及到技術(shù)機(jī)密，實(shí)

物由A公司保管。在模具由A公司保管期間，A公司僅得為客戶之利益而保管并使用模具(主要是指根據(jù)

客戶的訂單生產(chǎn)指定品種、數(shù)量的產(chǎn)品，并全部交付給客戶)，如模具發(fā)生毀損或遺失，則A公司需對(duì)客

戶承擔(dān)賠償責(zé)任。A公司未經(jīng)客戶同意不得將模具交付、轉(zhuǎn)借、任意成型出售等。在完成客戶產(chǎn)品訂單后，

A公司應(yīng)根據(jù)客戶指令將模具銷毀，或由A公司自行銷毀后向客戶出具證明。

問(wèn)題：A公司向境外客戶收取的模具費(fèi)應(yīng)如何核算？A公司制造但所有權(quán)歸客戶的模具，是否應(yīng)確認(rèn)

為A公司的固定資產(chǎn)？

解析：

(1)客戶角度

客戶擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該模具的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

(2)交易角度

因?yàn)槟＞唛_發(fā)和制作業(yè)務(wù)本身可為A公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,因此對(duì)A公司和客戶雙方而言，都是一項(xiàng)

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，并不依賴于產(chǎn)品的制造和銷售。因此應(yīng)作為一項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)A公司角度

①模具交付、轉(zhuǎn)借、成型出售等決定模具使用的主要活動(dòng)的控制權(quán)在客戶方，A公司并不能主導(dǎo)模具

的使用，不符合"資產(chǎn)"的定義中"企業(yè)能夠控制該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源"的條件。

②客戶付清模具費(fèi)用后，模具在法律上的所有權(quán)歸客戶所有。

A公司雖然實(shí)際承擔(dān)保管和使用責(zé)任，但完全是基于客戶的指令進(jìn)行使用、管理和銷毀，其自身并無(wú)

對(duì)噗具使用和處置的自主支配權(quán)，因此不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》所規(guī)定的資產(chǎn)定義中的“擁

有或控制"標(biāo)準(zhǔn)，因此不符合確認(rèn)為A公司資產(chǎn)的條件。

結(jié)論：

A公司賬面上不應(yīng)將留存于本企業(yè)用于為客戶制造產(chǎn)品的模具確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)。

A公司應(yīng)在模具制作完畢并經(jīng)委托方（客戶）驗(yàn)收確認(rèn)時(shí)，將合同約定的模具費(fèi)確認(rèn)為銷售模具收入,

相應(yīng)將模具的制造成本結(jié)轉(zhuǎn)模具銷售成本處理。

5.固定資產(chǎn)季節(jié)性停用期間的折舊處理

背景：A公司是一家番茄加工企業(yè)，每年僅有8、9月兩個(gè)月處于生產(chǎn)期（受番茄加工行業(yè)特點(diǎn)的影

響），其余10個(gè)月均為季節(jié)性停工期。A公司每年用于生產(chǎn)加工的固定資產(chǎn)折舊額約為140萬(wàn)元，每年

的哨售收入約為6,000萬(wàn)元，A公司加工后的番茄制品一般在兩年內(nèi)銷售完畢。

問(wèn)題：A公司季節(jié)性停工期間的固定資產(chǎn)折舊是列入存貨項(xiàng)目并在下一年的產(chǎn)品成本中進(jìn)行分?jǐn)傔€是

作為閑置固定資產(chǎn)計(jì)入"管理費(fèi)用"？

依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨》：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包指采購(gòu)成本、

加工成本和其他成本。

采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)

用；

加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；

其他成本,是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

對(duì)于“不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出"，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入

存貨成本。

依據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條

小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

(-)外購(gòu)存貨的成本包